Аудит учета финансовых результатов по предприятию

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит учета финансовых результатов по предприятию ОАО «Макфа»

Содержание

финансовый аудиторский учет выручка

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита учета финансовых результатов

1.1 Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база

1.2 Планирование аудиторской проверки учета финансовых результатов

1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета финансовых результатов

Глава 2. Аудит учета финансовых результатов в ОАО «Макфа»

2.1 Планирование аудиторской проверки в ОАО «Макфа»

2.2 Документирование аудиторской проверки

Заключение

Литература

Введение

Проблемы и особенности учета финансовых результатов предприятия на сегодняшний день одна из актуальных тем. В современных условиях рынка и жесткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами для любого предприятия. Повышение доходности деятельности занимает все более значимые позиции в системе целей предприятия. Тем более, что современные ученые и практики утверждают, что получение дохода является целью практически всех фирм и является доминирующей.

Правильное определение, оформление, оценка и учет доходов и расходов в финансово - хозяйственной деятельности организации играет важную роль и напрямую влияет на престижность и рентабельность фирмы.

Объектом исследования являются финансовые результаты в ОАО «Макфа». Предмет исследования - организация, технология и методика аудита финансовых результатов предприятия.

Цель работы заключается в оценке достоверности учета финансовых результатов в ОАО «Макфа» путем проведения аудиторской проверки.

Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

- раскрыть теоретические основы аудита учета финансовых результатов;

- дать технико-экономическую характеристику ОАО «Макфа»;

- оценить систему внутреннего контроля, риск, существенность, составить план и программу проверку на предприятии;

- провести проверку и результаты оформить рабочими документами;

- разработать рекомендации руководству ОАО «Макфа» по результатам аудита учета финансовых результатов.

Глава 1. Теоретические основы аудита учета финансовых результатов

1.1 Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база

Цель аудита учета финансовых результатов - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам [13, с. 45].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Задачи достижения цели проверки финансовых результатов и их использования

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [3]. Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2). Источниками информации для проверки являются ежемесячные данные о выручке от реализации продукции (работ, услуг), о выручке от прочей реализации, внереализационных результатах;

письменные разъяснения о существенных изменениях в движении средств за какой-либо месяц;

ежемесячные данные о расходах и затратах на реализацию продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных результатах;

письменные разъяснения в случае существенных изменений в движении средств за отдельные месяцы;

документы, подтверждающие происхождение прочих доходов;

плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

документы, подтверждающие убытки и финансовые санкции, списание убытков;

журналы-ордера по учету финансовых результатов;

книга «Журнал-Главная»;

бухгалтерская отчетность.

В настоящее время регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об осуществлении аудиторской деятельности», а также рядом нормативных правовых актов, подготовленных и утвержденных во исполнение указанных Законов. Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Таблица 1. Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет финансовых результатов

Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
Первый уровень нормативного регулирования
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»	№ 402-ФЗ 06.12.2011 г.	Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета финансовых результатов
Второй уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ	Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н	Устанавливает требования и принципы ведения учета финансовых результатов
Учет доходов Учет расходов	ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 33н ПБУ 10/99, от 6 мая 1999 г. № 32н.	Дает определение финансовых результатов, регламентирует способы их ведения, признания, регулирует раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Учет расчетов по налогу на прибыль организаций	ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 г. № 114н	Раскрывает специфику учета постоянных, временных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, их признание и отражение в бухгалтерском учете при расчете налога на прибыль
Учетная политика организации	ПБУ 1/08 от 06.10.2008 г. № 106н	Раскрывает способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, применение счетов, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации
Третий уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению	Приказ Минфина России от 31.10.2008 г. № 94н.	Предусматривает синтетические счета для учета финансовых результатов
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49	Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации финансовых результатов
Четвертый уровень нормативного регулирования
Учетная политика предприятия		Устанавливает порядок отражения в учете доходов и расходов организации

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Основные этапы планирования аудита

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

К этапу предварительного планирования аудита арендных отношений можно отнести:

- сбор информации о специфике и условиях бизнеса экономического субъекта (в том числе о его аффилированных лицах);

- анализ финансового состояния экономического субъекта и предварительное определение применимости допущения о непрерывности его деятельности;

- знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- предварительную оценку аудиторского риска;

- предварительную оценку трудозатрат на проведение аудита и формирование аудиторской группы;

- определение задач и общей стратегии проверки.

Цель предварительного планирования - оценка возможности проведения аудита и принятие решения о предполагаемых масштабах и продолжительности проверки. Условно этот этап можно разделить на две стадии: до принятия решения о проведении аудита и подписания договора с клиентом и после подписания договора.

По итогам данного этапа может быть принято решение о невозможности проведения аудита, если определенный на стадии предварительного планирования объем проверки не соответствует возможностям аудиторской фирмы либо руководство организации не предоставляет необходимые для проверки документы.

На этапе предварительного планирования аудитору необходимо проводить аналитические процедуры с элементами анализа финансового состояния экономического субъекта, направленные на определение объема предстоящей проверки и выявление областей учета, требующих повышенного внимания аудитора. Кроме того, с помощью аналитических процедур аудитор определяет вероятность банкротства организации и применимость допущения о непрерывности деятельности.

В процессе предварительного планирования наибольшее распространение получили следующие процедуры финансового анализа:

проверка показателей бухгалтерской отчетности на наличие арифметических ошибок;

вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, который состоит в определении доли укрупненных статей в общем итоге (валюте баланса) и в итоге соответствующего раздела баланса;

горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности, который заключается в расчете абсолютных и относительных отклонений значений статей отчетности для оценки отклонений показателей в динамике и определения существенности этих отклонений;

расчет основных финансовых коэффициентов и оценка их в динамике;

сравнение показателей отчетности экономического субъекта с данными по соответствующей отрасли;

сопоставление данных отчетности с прогнозными (плановыми) показателями.

На стадии предварительного планирования весьма важно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как их состояние считается одним из главных факторов, влияющих на возможность проведения аудита и объем трудозатрат.

Далее, аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы удита.

При разработке общего плана аудита предприятия аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

* общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

* особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

* общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск и существенность;

г) характер, временные рамки и объем процедур;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

е) прочие аспекты.

На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены в установленном порядке.

Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка. Согласно "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и другим российским стандартам, прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций определены положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 N 32н и N 33н соответственно.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99, признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Таким образом, основной целью аудиторской проверки финансовых результатов является установление достоверности данных бухгалтерского учета финансовых результатов. Источниками аудиторской проверки выступают первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность.

1.2 Планирование аудиторской проверки учета финансовых результатов

Процесс планирования осуществляется в несколько этапов:

предварительное планирование;

сбор общих сведений о клиенте;

получение информации о правовых обязательствах клиента;

оценка уровня существенности;

ознакомление с системой внутреннего контроля;

анализ рисков;

разработка общего плана и программы аудита.

Одним из основных этапов проведения аудиторской проверки является оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Такой контроль позволяет осуществлять эффективное ведение бизнеса, обеспечивать соблюдение действующего законодательства, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, предотвращать ошибки и хищения, обеспечивать точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3. Система внутреннего контроля

Для понимания системы внутреннего контроля аудитор должен иметь представление обо всех ее элементах.

Аудитор должен дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым на проверяемом предприятии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности, и выяснить, способствует ли уровень системы внутреннего контроля обеспечению выполнения возложенных на него задач.

В начале работы аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

На этой стадии оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в Стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций - высокая, средняя и низкая.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

В случае если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля как низкую или когда аудитор на основании проведенного анализа пришел к выводу, что ему более ее удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему, проверка планируется так, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

По итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудиторская организация может оценить надежность системы внутреннего контроля как среднюю или высокую. В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения.

Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля следует осуществить также в случае низкой оценки, так как не исключена возможность более точной оценки надежности отдельных средств контроля или всей системы на отдельно взятых участках.

Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля.

Данный этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

Затем выставляется оценка организации системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля по разделам и по этапу в целом.

Замечания должны быть подробно описаны в отчете с указанием того результата, к которому могут привести данные нарушения. Таким образом, выявляются те участки систем организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые требуют наиболее пристального внимания администрации предприятия для устранения серьезных недостатков в системе внутреннего контроля, отмеченных в ходе аудиторской проверки, а также особого внимания аудиторов в целях минимизации аудиторских рисков.

Полученная оценка будет характеризовать состояние внутреннего контроля по каждому участку отдельно, что позволит выявить сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Низкая оценка свидетельствует о существенных недостатках структуры и функционирования системы внутреннего контроля и о том, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять ошибки, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких искажений.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска. При этом суммируются все выявленные риски и данные о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки. Сюда можно отнести риск неэффективности системы учета клиента, системы внутреннего контроля, возможность невыявления существенных ошибок клиента аудиторами и проверки дальнейшей деятельности клиента с точки зрения ее результатов.

После завершения анализа рисков аудиторы могут приступить к разработке общего плана и программы аудита. Созданный непосредственно перед проведением проверки план, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка). Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы. Программа аудита необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета финансовых результатов

Для детальной проверки финансовых результатов необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.

1. Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов, является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете прочих доходов. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?

Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов, являются следующие:

Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.

Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.

Неправомерное использование прибыли отчетного года.

Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84

Отсутствие аналитического учета на счетах 91, 99.

Неправильное отражение в учете финансовых результатов от реализации основных средств и прочих активов.

Неточное отражение в учете финансовых результатов по бартерным сделкам.

Необоснованное использование прибыли на цели, не предусмотренные решениями исполнительных органов организации.

Неправильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям.

Включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса.

Искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций.

Сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Глава 2. Аудит учета финансовых результатов в ОАО «Макфа»

2.1 Планирование аудиторской проверки в ОАО «Макфа»

Бухгалтерия ОАО Макфа является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и подчиняется непосредственно директору. Структуру и штат бухгалтерии утверждает (Генеральный) Директор с учетом объема и особенностей финансово-хозяйственной деятельности Организации.

Возглавляет бухгалтерию Главный бухгалтер, который назначается на должность и освобождается от должности приказом (Генерального) Директора.

В целом численность работников бухгалтерии и ее структура соответствуют объемам и особенностям финансово-хозяйственной деятельности Организации.

Внутренним нормативно-правовым документом, регулирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии и Учетная политика. Имеются должностные инструкции для всех работников бухгалтерии.

С точки зрения эффективности документооборота следует отметить, что в ОАО «Макфа» не налажена четкая система документооборота. График документооборота бухгалтерией предприятия не разрабатывается, четких сроков оформления первичных документов не имеется. В 2016 году также не был утвержден график предоставления первичных документов в бухгалтерию всеми подразделениями Организации. Документы за периоды, предшествующие отчетному периоду, хранятся в архиве.

На первоначальном этапе был составлен тест для оценки системы внутреннего контроля, результаты тестирование приведены в таблице 2.

При этом было использовано четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

Таблица 2. Оценка системы внутреннего контроля расчетов ОАО «Макфа»

№	Вопрос	Ответ
1	2	3
Система бухгалтерского учета
1	Какова организационная структура бухгалтерии	Главный бухгалтер и бухгалтер-кассир
2	Какова структура подчиненности работников бухгалтерии	Кассир полностью подчиняется главному бухгалтеру
3	Как распределены обязанности и полномочия между учетными работниками	Кассир ведет учет денежных средств, остальные операции ведет главный бухгалтер
4	Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии	Должные инструкции разработаны и подписаны работниками бухгалтерии
5	Утверждены ли формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных форм	Применяются только унифицированные формы первичной документации
6	Как организован документооборот, утвержден ли график документооборота	График документооборота отсутствует
7	Соответствует ли график документооборота должностным инструкциям учетных работников	Нет
8	Какая форма бухгалтерского учета применяется организацией, каким образом используется вычислительная техника при ведении учета	Журнально-ордерная с применением программы «1С: Бухгалтерия» на всех участках учета
9	Составляется ли внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации	Нет
10	Утверждены ли формы внутрихозяйственной отчетности	Нет
11	Как организована взаимосвязь бухгалтерского, управленческого и налогового учета	Между бухгалтерским и налоговым учетом практически нет сближения, управленческий учет не ведется
Система внутреннего контроля
1	Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений	Да
2	Разделены ли функции управления и учета активов	Да
3	Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации	Да
4	Действует ли в организации подразделение внутреннего аудита (ревизионная комиссия)	Нет
5	Определены ли приказом руководителя подотчетные лица	Да
6	Определен ли приказом руководителя круг лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	Да
7	Проводятся ли обязательные инвентаризации	Да
8	Утвержден ли график проведения инвентаризаций	Да
9	Дифференцированы ли сроки (периодичность) проведения инвентаризаций в зависимости от вида имущества и обязательств	Да, в последних числах ноября проводится обязательная инвентаризация
10	Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, материалов на складе	Да, 1 раз в месяц - касса, 1 раз в квартал - склад
11	Ограничен ли доступ к информации, содержащейся в компьютерных базах данных бухгалтерского учета	Да, база данных защищена персональным паролем
12	Как организовано хранение документов бухгалтерского учета, обеспечивается ли сохранность бухгалтерских документов	Вся документация находится в папках, которые находятся в кабинете главного бухгалтера

Таким образом, предварительная оценка системы внутреннего контроля показала средний уровень оценки.

ОАО Макфа имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие убытков, по итогам работы за 2015 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию было выдано положительное аудиторское заключение. Все эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск. При проведении аудиторской проверки учета ОАО Макфа приемлемый уровень риска должен быть не выше 4%, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля - 60% и риск необнаружения - 10% (0,65*0,60*0,10).

Далее необходимо оценить уровень риска на предприятии (табл. 3).

Таблица 3. Оценка аудиторского риска на уровне проекта и анализ среды контроля

Факторы	Уменьшает ли данный фактор риск на уровне проекта (да/нет)	Положительная оценка среды контроля (да/нет)
1	2	3
Раздел I. Основные характеристики
1. Можем ли мы быть уверены в том, что руководство и ответственные лица организации не вовлечены в нелегальную деятельность или не связаны с организованной преступностью?	да	да
2. Уверены ли мы в том, что клиент не участвует в деятельности, которая, не являясь незаконной, в тоже время может оказать негативное влияние на положение организации?	да	да
3. Менял ли клиент в последние время банк, адвокатов или аудиторов при противоречивых обстоятельствах?	да	да
4. Возможно ли принятие очень рисковых решений ключевым персоналом - собственниками или совладельцами?	нет	нет
5. Доминирует ли в управлении один человек или решение принимаются всем руководством?	всем руководством	да
6. Не происходили ли в управлении организацией существенные или неожиданные изменения за последний период?	нет	нет
7. Проводится ли в организации единая учетная политика?	да	да
8. В соответствии ли с общепринятыми принципами ведется бухгалтерский учет?	да	да
Раздел II. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1. Проявляет ли руководство озабоченность по поводу недостатков в системе учета и контроля, а также готовность их исправить?	нет	нет
2. Соответствует ли по квалификации персонал бухгалтерии или отдела обработки информации занимаемым должностям?	да	да
3. Действуют ли в организации современные средства обработки информации?	да	да
4. Достаточно ли компетентен персонал организации для того, чтобы выполнять свои обязанности?	да	да
5. В организации сравнительно низкая заработная плата, вследствие чего квалифицированный персонал не заинтересован в том, чтобы в ней работать?	нет	нет
6. В организации затруднено продвижение по служебной лестнице?	нет	нет
7. В организации нет обучающих программ или они не эффективны?	нет	нет
8. Было ли выявлено в ходе предыдущей аудиторской проверки значительное количество ошибок или корректировок на конец года или незадолго до него?	нет	да
9. В хорошем ли состоянии находятся учетные регистры в организации?	да	да
Раздел III. Организационная структура и структура управления
Организационная структура 1. Не является ли организационная структура слишком сложной и многоступенчатой?	нет	нет
2. Не наблюдалось ли в отчетном периоде быстрое разрастание организационной структуры?	нет	нет
3. Имеется ли большое количество дочерних предприятий?	нет	нет
Структура управления 1. Должным ли образом осуществлялись руководство и контроль за децентрализованными операциями?	да	да
2. Был ли налажен контроль за обработкой информации, особенно за децентрализованными операциями?	да	нет
3. Существует ли кооперация в работе между руководителями бухгалтерии и отдела обработки информации?	да	да
Раздел IV. Система внутреннего контроля
Существует ли в организации отдел внутреннего контроля?	нет	нет
Раздел V. Природа деятельности
1. Является ли производственный цикл длительным?	нет	нет
2. Присущи ли отрасли, в которой работает организация, стремительные изменения конъюнктуре?	да	да
3. Были ли в отчетном периоде крупные приобретения?	да	да
Раздел VI. Финансовые результаты
1. Не склонно ли руководство снижать налогооблагаемую прибыль любыми способами?	нет	нет
2. Значительная часть зарплаты руководства рассчитывается в зависимости от финансовых результатов?	нет	нет
3. Не находятся ли финансовые ресурсы на грани исчерпания?	нет	нет
4. Не был ли выявлен в отчетном периоде рост задолженности?	да	да
Раздел VII. Факторы, увеличивающие риск
1. Клиент осуществляет сложные или редкие операции?	да	нет
2. Осуществляет ли клиент многочисленные компенсационные (бартерные) сделки? Проводится ли постоянный контроль за их учетом?	нет	нет
3. Не меняла ли организация методы учета на менее предпочтительные?	да	да

Таким образом, риск проекта оценен как средний. Система внутреннего контроля не отвечает необходимым требованиям. Проведенный тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет принять правильное решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица.

Далее необходимо определить планируемый уровень существенности ошибки (табл. 4).

Таблица 4. Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, руб.
Прибыль от продаж	2 334	5	117
Выручка от продаж без НДС	12 327	2	247
Валюта баланса	6 563	2	131
Собственный капитал	1 043	10	104
Общие затраты предприятия	10 293	2	206

По данным таблицы составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(117+247+131+104+206) : 5 = 161 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(161 - 104) : 161 х 100% = 35,4%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(247 - 161) : 161 х 100% = 53,4%.

Новое среднее арифметическое составит:

(117+131 +206) : 3 = 151 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 150 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(151 - 150) : 151 х 100% = 0,7%, т.е. находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 150 тыс. руб.

Общий план аудита финансовых результатов представлен в табл. 5.

Таблица 5. Общий план аудита финансовых результатов в ОАО «Макфа»

Проверяемая организация	ОАО «Макфа»
Период аудита	10.01.2016 г. - 19.01.2016 г.
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы
Планируемый уровень существенности	0,7%
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Ознакомление с системой бухгалтерского учета предприятия, учетной политикой	1 день
2	Проверка финансовых результатов от обычных видов деятельности	11.01.09-12.01.09
3	Проверка финансовых результатов от прочих видов деятельности	13.01.09-14.01.09
4	Проверка правильности расчета, начисления и уплаты налоговых платежей в бюджет	15.01.09-16.01.09
5	Проверка формирования нераспределенной прибыли на счетах бухгалтерского учета	17.01.09-18.01.09

Далее необходимо составить программу проверки учета финансовых результатов (табл. 6).

Таблица 6. Программа проверки финансовых результатов

Проверяемая организация	ОАО «Макфа»
Период аудита	10.01.2016 г. - 19.01.2016 г.
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы
Планируемый уровень существенности	0,7%
№ п/п	Аудиторские процедуры	Период проведения	Исполнитель	Источники аудита
1	2	3	4	5
1	Изучить организацию бухгалтерского учета на предприятии, ознакомиться с учетной политикой, с ее элементами	10.01.09		Учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, должностные инструкции
2	Проверка отражения результата от продажи товаров (работ, услуг)	11.01.09-12.01.09		Накладные, приемные квитанции, выписки банка, отчеты кассира, счета-фактуры, авансовые отчеты, бухгалтерские справки, книга продаж, выписки банка, акты сверки расчетов, журналы-ордера и ведомости по счетам реализации, накопительные ведомости, главная книга, бухгалтерская отчетность
3	Проверка отражения результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества	13.01.09-		Счета-фактуры, книга продаж, выписки из расчетного счета, договор купли-продажи, договор мены, акты приема-передачи основных средств, акты о ликвидации основных средств, журналы-ордера и ведомости по счетам 50, 51, 76, 91, главная книга, бухгалтерская отчетность
4	Проверка отражения прочих доходов и расходов	14.01.09		Договор аренды, счета-фактуры, выписки из расчетного счета, журналы-ордера и ведомости по счетам 50, 51, 76, 91, главная книга, бухгалтерская отчетность, акты сверок по налогам уплаченным, декларации, уведомления об уплате штрафных санкций
5	Проверка отражения налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты	15.01.09-16.01.09		Налоговые декларации, журналы-ордера и ведомости, главная книга по счетам 68, 69, бухгалтерская отчетность
6	Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности	17.01.09-18.01.09		Главная книга по счетам, форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Таким образом, на основе оценки системы внутреннего контроля, общего плана аудита определяется стратегия проведения проверки финансовых результатов, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

2.2 Документирование аудиторской проверки

В ходе ознакомления с организацией бухгалтерского учета в ОАО «Макфа» было выявлено, что учет всех хозяйственных операций и формирование бухгалтерской отчетности осуществляет бухгалтерия предприятия во главе с главным бухгалтером. Организация учетных работ осуществляется в соответствии с требованиями российского законодательства, нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

Форма организации учета предусматривает использование журналов-ордеров на отдельных участках бухгалтерского учета: касса, расчетный счет, начисление заработной платы, заполнение счетов-фактур и ведение книг покупок и продаж. Оформление бухгалтерских документов и сопровождение бухгалтерских записей компьютеризировано с помощью программы «1С: Предприятие» версия 7.7 «Торговля и слад».

В ходе проверки было установлено отсутствие рабочего плана счетов и графика документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов работниками бухгалтерии с указанием взаимосвязи и сроков выполнения работ. Отсутствие указанных документов нарушает требование полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, требование своевременности, осмотрительности, непротиворечивости и рациональности. Рабочий план счетов заложен лишь в программе, который представлен как стандартный перечень счетов, предлагаемый в начале работы программой «1С».

Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета финансовых результатов действующему законодательству и иным нормативным актам показала следующее (табл. 7).

Таблица 7. Рабочий документ: Проверка применения положений учетной политики

Элемент учетной политики	Фактически в учетной политике	Заключение аудитора
1. Порядок определения выручки от продажи товаров для целей бухгалтерского учета	По мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ)	В учете применяется способ, указанный в учетной политике
2. Порядок определения выручки от продажи товаров в целях налогообложения НДС	По отгрузке товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ)	Определение выручки осуществляется верно
3. Порядок определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль	Методом начисления	Порядок определения доходов и расходов не нарушен
4. Порядок уплаты налога на прибыль	Ежеквартально	Налоговые декларации подтверждают правильность уплаты налога

Таким образом, проверка положений учетной политики и их применение на практике показала, что нарушений действующего законодательства не выявлено.

Далее была произведена детальная проверка следующих операций:

- сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

- проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

- анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Финансовый результат от продажи товаров в ОАО «Макфа» для перепродажи (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС) и фактической себестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи была проведена проверка правильности учета отгрузки и реализации товаров и расходов, связанных со сбытом товаров (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки в ОАО «Макфа» было выявлено следующее:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы прод...