Аудит учета финансовых результатов по предприятию

ОАО «Макфа» 29 мая 2015 года отгрузило ООО "Март" партию товаров на сумму 570 000 руб. (в том числе НДС - 95 000 руб.). В договоре купли-продажи указано, что оплатить товар ООО "Март" должно в течение двух месяцев с момента отгрузки, то есть до 29 июля 2015 года. Однако оно это так и не сделало. Поэтому 19 августа 2015 года ОАО «Макфа» уступило право требования данного долга ООО "Экспотел-М", получив за это 420 000 руб. ОАО «Макфа», рассчитывая налог на прибыль, признает доходы и расходы методом начисления. А выручку для целей исчисления НДС определяет "по отгрузке". 19 августа 2015 года в учете ОАО «Макфа» были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 420 000 руб. - отражен доход от продажи права собственности;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 570 000 руб. - списана задолженность ООО "Март";

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 150 000 руб. (570 000 - 420 000) - отражен убыток, полученный от переуступки долга;

Дебет 51 Кредит 76 - 420 000 руб. - получены деньги от ООО "Экспотел-М".

Для целей налогообложения убыток ОАО «Макфа» равен 150 000 руб. На эту сумму в августе 2015 года ОАО «Макфа» уменьшило свои налогооблагаемые доходы.

В результате, в августе 2015 года бухгалтер занизил облагаемую базу на 75000 руб. (150 000 руб. х 50%). Следовательно, предприятие недоплатило в бюджет 18000 руб. (75 000 руб. х 24%) налога на прибыль.

Результаты проверки зафиксированы в рабочем документе (табл. 11).

Таблица 11. Проверка исчисления налога на прибыль при переуступке права требования

Между тем в августе ОАО «Макфа» должно было исключить из расчета налога на прибыль только 75 000 руб. А оставшуюся часть убытка оно сможет включить в расходы 3 октября 2015 года, то есть через 45 дней после того, как переуступило долг.

По итогам выявленного нарушения был составлен отчетный документ аудитора (табл. 12).

Таблица 12. Отчетный документ: Проверка правильности исчисления налога на прибыль

Предприятие допустило ошибку, потому что нарушило пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

В пункте 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ указано: убыток, который предприятие получило, переуступив право требования задолженности, включается в состав внереализационных расходов. А значит, он уменьшает налогооблагаемую прибыль. Причем если срок платежа по данной задолженности уже истек, то из расчета налога на прибыль можно исключить весь убыток. Однако делается это не сразу. В день уступки на расходы можно списать только 50 процентов убытка. А оставшаяся половина включается в расходы только через 45 дней.

Рассмотрим порядок исправления. Ошибка касается только исчисления налога на прибыль.

ОАО «Макфа» перечисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц.

ОАО «Макфа» необходимо сделать такие проводки:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 18000 руб. - доначислен налог на прибыль за август 2015 года;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 18000 руб. - перечислен налог на прибыль в бюджет.

Кроме того, предприятие должно заплатить пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога, за то, что с опозданием уплатило налог на прибыль. Лишь в этом случае его не оштрафуют. Исправить придется и налоговую отчетность. В налоговую инспекцию надо подать дополнительную декларацию за этот период.

Далее необходимо провести проверку правильность отражения в учете расходов. Так, в ходе проверки было обнаружено неправильное отражение в учете расходов на ремонт и по оплате банковского кредита.

Далее было проверено обоснованность записей на счете 44 по проводимым ремонтным работам.

ОАО «Макфа» в арендованном помещении произвела капитальный ремонт, вызванный неотложной необходимостью. Стоимость произведенного ремонта зачтена в счет погашения задолженности по арендной плате в полной сумме, хотя арендная плата установлена в меньшей сумме. Доходы и расходы определяются по методу начисления.

В бухгалтерском учете расходы на оплату аренды отражены следующим образом (табл. 13).

Таблица 13. Порядок отражения в учете ОАО «Макфа» расходов на оплату аренды

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате аренды помещения, являются расходами по обычным видам деятельности организации. На основании п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В данном случае расходы на оплату аренды помещения признаются в учете на последнее число текущего месяца.

Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл.34 Гражданского кодекса РФ. На основании п. 1 ст. 616 ГК РФ в случае проведения капитального ремонта, вызванного неотложной необходимостью, арендатор имеет право взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы. По разъяснениям, данным в п.15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований», зачет производится независимо от способа проведения ремонта и погашения задолженности перед подрядчиком в случае проведения ремонта подрядным способом.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для производственных целей. При этом вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам (подрядчикам), при наличии счетов - фактуры поставщиков (подрядчиков) и документов, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 172 НК РФ). В данном случае организация имеет право принять к вычету сумму НДС по арендной плате. При этом право принять к вычету сумму НДС по арендной плате возникает по мере начисления арендной платы и погашения кредиторской задолженности по ее оплате арендодателю. В данном случае обязательство перед арендодателем по внесению арендной платы прекращается зачетом. Капитальный ремонт выполнен подрядной организацией, стоимость работ составила 120000 руб., НДС 18305 руб. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 36000 руб., в том числе НДС 5491 руб. На момент окончания ремонта организация имеет задолженность перед арендодателем по арендным платежам в размере 36000 руб. Стоимость произведенного ремонта зачтена в счет погашения задолженности по арендной плате.

Выявленные ошибки и правильная схема счетов представлена в рабочем документе (табл. 14).

Таким образом, в целях налогообложения прибыли арендные платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Дата осуществления данных расходов определяется в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ как дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов.

Таблица 14. Рабочий документ: Порядок отражения в учете расходов оплату аренды ОАО «Макфа»

Для целей налогообложения прибыли расходы организации на оплату услуг банков могут включаться как в расходы на реализацию (издержки обращения) (пп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 320 Налогового кодекса РФ), так и в состав внереализационных расходов (пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ). На основании п. 4 ст. 252 НК РФ организация самостоятельно определяет, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банков.

При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо было удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности. Для этого были проверены журналы-ордера по учету дебиторской задолженности, так как во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету этого участка, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае была проверена сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, ее соответствие сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, была произведена проверка данных журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. По данным проверки расчеты надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагали сопоставление данных о продаже за месяц с:

- данными других месяцев и всего цикла продажи;

- ежемесячными прогнозами объемов продажи;

- данными за соответствующий период прошлых лет.

На этапе проверки отражения результатов от продажи товаров (работ, услуг) в ОАО «Макфа» была определена правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 "Прибыли убытки". Для этого были сверены записи по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" с дебетом счета 90 "Продажи" и соответствие этого показателя данным стр. 050 "Прибыль (убыток) от продажи" Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 была проверена правильность определения показателей:

стр. 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)",

стр. 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";

стр. 030 "Коммерческие расходы";

стр. 040 "Управленческие расходы".

Данная проверки проводилась арифметическим подсчетом. Однако выявленные и указанные выше ошибки в ходе учета финансовых результатов существенно изменят данные бухгалтерской отчетности предприятия.

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включаются в состав прочих расходов в суммах, начисленных ОАО «Макфа» за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому была проверена правильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов.

Арифметические расчеты по налогу на прибыль произведены верно. С учетом выявленных выше нарушений законодательства данные налоговых деклараций по налогу на прибыль не могут быть признанными достоверными и требуют исправления и предоставления в налоговые органы уточняющих деклараций.

По итогам отчетного года полученная прибыль направляется на выплату дивидендов собственнику предприятия. Проверка счета 75 «Расчеты с учредителями» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показали наличие верных расчетов, отсутствие ошибок.

Таблица 15. Выявление нарушений и рекомендации по их устранению

Заключение

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный бухгалтер или управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Особое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Объектом исследования выступает торговое предприятие ОАО «Макфа», осуществляющее оптово-розничную торговлю.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Проведение аудиторской проверки показало, что методика учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, применяемой в исследуемом предприятии, соответствует нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки оценка системы внутреннего контроля в ОАО «Макфа» выявлены следующие недостатки в результате:

- отсутствие четкого документооборота, что приводит к несвоевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете и влечет за собой искажение формирования издержек исследуемого предприятия в отдельных отчетных периодах налогообложения;

- отсутствие разделения ответственности и полномочий сотрудников способствует отсутствию контроля за эффективностью и точностью учета по каждому исполнителю, совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений, что в свою очередь затрудняет их обнаружение;

- отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе оборотных фондов, что приводит к недостоверности бухгалтерского учета, ставит под сомнение результаты деятельности предприятия в целом;

- неквалифицированное исполнение сотрудниками своих обязанностей, приводящее к снижению эффективности функционирования системы внутреннего контроля, свидетельствует о ее низком уровне;

- неправильный расчет налога на прибыль, в результате чего уплачены пени за недоимку в бюджет налога;

- неверное начисление амортизации по объектам основных средств вследствие неправильного определения первоначальной стоимости оборудования, что привело к завышению себестоимости продукции в последующих периодах, в течение которых должна возмещаться сумма процентов за кредит, а также к занижению налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде, и к ее завышению в следующих периодах;

- услуги по расчетно-кассовому обслуживанию банком списаны на затраты на счет 20 «Основное производство»;

- стоимость произведенного ремонта зачтена в счет погашения задолженности по арендной плате в полной сумме, хотя арендная плата установлена в меньшей сумме;

С целью повышения эффективности учетного процесса на исследуемом предприятии можно предложить следующие рекомендации.

1. Разработать график документооборота, который будет являться неотъемлемым условием успешной работы бухгалтерии и повышения уровня внутреннего контроля.

2. Утвердить график проведения инвентаризации, так как на предприятии не контролируется порядок проведения инвентаризации.

3. С целью повышения уровня квалификации сотрудников бухгалтерии, с целью избежания в дальнейшем выявленных ошибок рекомендуется повысить свою квалификацию, направив работников на курсы повышения квалификации.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об осуществлении аудиторской деятельности».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Принята 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.).

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696, протокол № 2).

6. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2016.

7. Аудит в России. Антология российского аудита: Учебник для вузов / Под ред. А.В. Крикунова. - М.: Маркет ДС, 2015.

8. Аудит: учеб. для вузов/ Под ред. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. ЮНИТИ, 2014. - 583 с.

9. Василенко А.А. Стандарты аудита: вопросы и ответы профессионалов. - М.: ИКЦ «МарТ», 2013.

10. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учебное пособие. - М.: Магистр, 2014.- 185 с.

11. Ковалева О.В. Аудит: учеб. пособие/ О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Приор, 2015. - 320 с.

12. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. М.: Омега-Л, 2015. - 326 с.

13. Основы аудита: Учебник / под ред. Я.В. Соколова. - М.: Бухгалтерский учет, 2013.

14. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. - 174 с.

15. Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: Высшее образование, 2013. - 200 с.

16. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 4. - С. 32.

17. Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 5. - С. 12-16.

18. Николаева С. Учетная политика организации на 2015 год // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2015. - № 50. - С. 8-12.

Размещено на Allbest.ru