Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета в строительных организациях

1.1 Особенности строительной продукции и ее оценка

1.2 Значение договора строительного подряда в учете доходов и расходов строительной организации

1.3 Особенности калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ

2. Организация учета доходов и расходов в ТОО «Верф-строй»

2.1 Организационно-экономическая и финансовая характеристика деятельности предприятия

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

2.3 Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда

3. Совершенствование учета и проведение аудиторской проверки в ТОО «Верф-строй»

3.1 Рекомендации по учету незавершенных заказов и запасов

3.2 Аудит доходов и расходов предприятия

3.3 Мероприятия по повышению доходности предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Предприятие создается для организации предпринимательской деятельности, экономической целью которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.

В послании Президента Республики Казахстан Н.А.Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определено следующее «…одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации». Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» от 28 февраля 2007 года, №234-III, отмечается, что «доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а «расходы» - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде».

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

Кроме того, обеспечение эффективного функционирования организаций требует грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать, а результативность производственно-хозяйственной деятельности предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями доходности. Таким образом, для принятия управленческих решений, необходимо уметь анализировать доходы и расходы предприятия.

Показатели доходов и расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

В соответствии с вышеизложенным, данная тема дипломного проекта актуальна, в связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета доходов и расходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах и расходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.

Целью данной дипломной работы является изучение теоретических основ и действующей практики учета, а также проведение аудита и анализа доходов и расходов предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

- Охарактеризовать особенности строительной продукции и ее оценки.

- Показать значение договора строительного подряда в учете доходов и расходов строительной организации.

- Исследовать особенности калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ.

- Показать учет доходов и расходов по договорам строительного подряда.

- Разработать рекомендации по учету незавершенных заказов и запасов.

- Провести аудиторскую проверку доходов и расходов предприятия.

Предметом исследования является учет и анализ доходов и расходов предприятия.

Объектом исследования является действующее предприятие ТОО «Верф-строй».

Теоретико-методологической базой для написания данной дипломной работы послужили труды отечественных ученых Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О., Торшаевой Ш.М. и зарубежных ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а также различные нормативно-правовые акты Республики Казахстан.

1. Теоретические аспекты учета в строительных организациях

1.1 Особенности строительной продукции и ее оценка

Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.

Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.

Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.

В отличие от других производств, в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах.

Большое влияние на процесс строительства, оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.

При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.

На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.

В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.

В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т. п.

Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.

Различия в цене строительного производства влияют на организацию учета, так как они усложняют процесс создания и использования нормативной документации.

В строительстве применяется позаказный метод учета затрат. В состав строительства как крупной отрасли материального производства входят в качестве отдельных отраслей включаются промышленное, жилищное и социально-культурное, транспортное, сельскохозяйственное строительство. Перечисленные отрасли делятся на виды строительства (подтрасли). Например, в транспортном строительстве различают: железнодорожное, автодорожное, аэродромное, портовое и др.

Каждая подотрасль строительства имеет свои специфические особенности, которые влияют на понятие строительной продукции.

Жилищное и социально-культурное строительство - специализируются на возведении объектов жилья и непроизводственной сферы. Особенностями, влияющими на организацию учета являются: единичный и мелкосерийный характер производства; глубокая технологическая специализация, требующая дифференциацию учетных работ.

Объектом учета затрат строительной продукции в этих подотраслях становятся:

- законченные строительством и введенные в эксплуатацию объекты при разном подходе к выделению объектов аналитического учета затрат;

- в качестве единицы учета для объектов разного назначения могут быть использованы: отдельное здание, 1 кв. м площади, объем в 1 куб. м, единица потребительной стоимости; одно школьное здание, больничное место в пределах одного типа здания;

- распределение накладных расходов для всех разновидностей объектов строительства производится, как правило, на единой базе, определяемой порядком их лимитирования, (в процентах к сумме прямых затрат или к сумме основной заработной платы производственных рабочих). При детализации накладных расходов по уровням управления (бригада, участок) возможно использование других баз их распределения (численность производственных рабочих, сметная стоимость строительно-монтажных работ).

В условиях рыночных отношений появилось понятие «таун-хаус», т.е. разновидность жилищного строительства (блокированный жилой дом квартирного типа, состоящий из коттеджей, на одну семью, с имеющимся отдельным входом с прилегающим небольшим участком земли).

Промышленное строительство осуществляется, обычно на компактно расположенных площадках в виде комплексов взаимосвязанных сооружений. Возводятся отдельные цеха основного, вспомогательного производства, складов, жилых зданий, дорог и объектов социального характера. Строительство осуществляется по индивидуальным проектам.

При возведении объектов осуществляется единичное и в редких случаях мелкосерийное производство.

Единицей учета в промышленном строительстве, включая объекты, как основного, так и вспомогательного производства, является единица мощности, стоимость-1 кв. м или 1 куб. м.

В транспортном строительстве возводятся сооружения, и производится реконструкция объектов железных дорог, автомобильного, водного, воздушного, трубопроводного транспорта, которые имеют особенности, отражаемые в бухгалтерском учете:

- однообразие выполняемых строительно-монтажных независимо от расстояния между местами ведения работ;

- преобладание ограниченного количества видов массовых однородных работ в составе процесса производства;

- поэтапная последовательность выполнения строительных работ, и линейный характер трассы.

При строительстве железных и автомобильных дорог объем выполненных работ зависит от рельефа, величины уклона, протяженности подтопляемых участков дороги, глубины подтопления, скоростей течения водотоков, наличия скально-обвальных и осыпных мест, посадочных грунтов, болот, наледей.

Объектом учета являются отдельные этапы строительства - земляное полотно и дорожная одежда. Единицей учета является 1 км дороги.

Сельскохозяйственное строительство разделяется на сельское и сельскохозяйственное строительство.

Сельское строительство - это возведение сельскохозяйственных, промышленных, транспортных и жилищно-гражданских объектов на селе (строятся заводы, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, производственные базы, гаражи, дороги, жилье и объекты культурно-бытового назначения).

Сельскохозяйственное строительство предусматривает создание основных средств для растениеводства и животноводства (строительство зерно-, картофеле- и овощехранилищ, птицефабрик и других аналогичных сооружений).

Стоимость строительства определяется проектно-сметной документацией, состоящей из:

- локальных сметных расчетов и локальных смет - определяется стоимость отдельных видов работ и различных затрат (земляные работы; фундаменты и стены подземной части; стены; каркас; перекрытия, перегородки; полы и основания);

- объектных смет - расчет составляются в целом по строительному объекту с прибавлением средства на покрытие лимитированных затрат (стоимость временных зданий и сооружений; удорожание работ, выполняемых в зимнее время; резерв на непредвиденные работы и затраты);

- сводного сметного расчета - последний процесс подготовки сметной документации составляется сводный сметный расчет стоимости строительства, который является документом для начала финансирования строительства.

При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, деталей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составлении проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.

В капитальном строительстве могут одновременно применяться две модели договорной цены строительной продукции - фиксированная и свободная (открытая).

Основой для определения фиксированных договорных цен служит действующая система сметных нормативов с учетом конкретных условий договора и индексов изменения цен на потребляемые ресурсы.

Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию могут применяться в условиях конкуренции подрядных организаций при безусловном соблюдении всех процедур подготовки и проведения торгов на получение подряда.

Основной организационной формой производства работ в капитальном строительстве является подрядный способ.

Сложность строительной продукции, нецелесообразность объединения в одном хозяйствующем субъекте материальных и людских ресурсов привели к специализации строительных организаций, а необходимость координации их деятельности при возведении определенного объекта - к выделению генерального подрядчика, имеющего соответствующую лицензию. В зависимости от видов выполняемых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные.

По характеру договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации подразделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализированные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдельных регионах республики (как резервная мощность).

По охвату стадий «жизненного цикла» создания конечной продукции строительства строительно-монтажные организации делятся на:

- выполняющие строительные или монтажные работы;

- проектно-строительные фирмы;

- научные проектно-строительные фирмы;

- организации, объединяющие все работы и производство строительных материалов, конструкций.

Для строительства характерно сочетание нескольких видов деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит из:

- основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений;

- подсобно-вспомогательных производств;

- обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать затраты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета раздела 8100 «Счета производственного учета» подразделов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». Для анализа и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделениям, видам работ и операциям.

1.2 Значение договора строительного подряда в учете доходов и расходов строительной организации

Подрядные строительно-монтажные организации по договорам с заказчиком выполняют комплекс работ, связанных с осуществлением застройки предприятий и объектов. Договор подряда регулирует взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организацией. Заключению договора предшествует получение подрядной строительной организацией от заказчика проектно-сметной документации объекта, на основе которой определяют объем, сроки, порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства.

В договорную цену (стоимость) включают: сметную стоимость строительно-монтажных работ, часть прочих работ и затрат, относящихся к деятельности подрядчика, компенсируемых заказчиком (разница в стоимости материалов, выслуга лет, перевозка работников, аккордная оплата труда, вахтовый метод организации работ и другие затраты, связанные с выполнением работ высокими темпами или вызванные организацией строительства во вновь осваиваемых работах; часть общего резерва средств на непредвиденные работы и затраты, относящиеся к стоимости строительно- монтажных работ, и прочие затраты). Различают договоры строительного подряда с фиксированной и открытой ценой (СБУ 12).

По договору строительного подряда с фиксированной ценой стороны соглашаются на твердую цену (стоимость) строительных работ либо на установленную стоимость единицы выполненной работы с оговоркой о скользящей цене.

По договору с открытой ценой подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение.

Доходы по договору строительного подряда включают:

а) первоначальную договорную стоимость строительных работ;

б) доходы от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, что они принесут доход и могут быть изменены с большой степенью достоверности.

Изменение договора строительного подряда - это указания заказчика по изменению объема, структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода.

Доход по претензиям - это сумма, которую подрядчик намерен получить от заказчика в качестве возмещения дополнительных затрат, не включенных в договорную стоимость.

Поощрительные выплаты - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику, если оговоренные в договоре подряда нормы будут выполнены или перевыполнены.

Затраты по договору подряда должны включать:

а) прямые затраты, связанные с данным договором;

б) накладные расходы, связанные с общей строительной деятельностью, которые могут быть распределены по договорам строительного подряда и включаются в стоимость договора;

в) прочие затраты, которые возмещаются с заказчика по условиям договора строительного подряда.

Затраты, возмещаемые заказчиком, могут включать некоторые общие административные расходы, которые оговариваются как подлежащие возмещению по условиям договора подряда.

При крупных стройках генеральные подрядные строительно- монтажные организации в помощь себе организуют или привлекают специализированные субподрядные строительные и монтажные организации, подсобные предприятия, тресты и управления комплексации (УПТК), тресты или управления строительной механизации.

Субподрядная организация привлекается генеральным подрядчиком для выполнения отдельных видов работ по строительству: возведение фундаментов, прокладка водопроводных магистралей и сетей, канализационных коллекторов, санитарно- технические работы, электромонтажные, отделочные, осветительные, термоизоляционные и др. работы.

Взаимоотношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком оформляются договором, заключаемым на основе подрядного договора между генеральным подрядчиком и заказчиком. Заказчиком по субподрядному договору выступает генеральный подрядчик. Приемка работ, выполненных субподрядчиком, производится генеральным подрядчиком, который затем сдает эти работы заказчику в общем составе законченных строительством объектов (выполненных работ).

В составе строительных организаций могут быть различные подсобные (вспомогательные) производства и обслуживающие хозяйства. Одни подсобные (вспомогательные) производства занимаются добычей, переработкой и изготовлением строительных материалов и полуфабрикатов для строительства (карьеры по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов, деревообрабатывающие мастерские, заводы по изготовлению бетонных и железобетонных конструкций и деталей, кирпичные заводы и т.д.).

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.

Договор подряда - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.

Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководителей объектов, архитекторов и т.п. (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).

Подрядчиками могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фирмы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются).

Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию.

Договоры строительного подряда могут составляться по-разному, но МСФО (IAS) 11 они подразделяются на:

1) договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответственно, о скользящей цене. Результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

- общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен.

- затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.

- известна стадия завершенности работ по договору.

- фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.

Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости;

2) договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.

В случае договора «затраты плюс», затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет.

Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о доходах и расходах (прибылях и убытках) в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

Договоры строительного подряда обычно заключаются на капитальное строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а также как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию (нефтеперерабатывающие заводы и другие). Они могут иметь характеристики либо договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо - характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов.

1.3 Особенности калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ

В себестоимость строительно-монтажных работ включаются затраты, связанные с производством строительно-монтажных работ. Они группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом затрат следует понимать совокупность израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной роли, в процессе производства. Поэлементная информация о затратах имеет большое значение для определения основных резервов снижения себестоимости, для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана, для анализа частных показателей оборачиваемости оборотных средств. Поэлементная группировка в вышестоящих органах управления используется для изучения структуры затрат по отдельным отраслям и в целом по отрасли для исчисления национального дохода по отраслям.

В строительстве принята следующая номенклатура группировки затрат по элементам:

- Материальные затраты.

- Затраты на оплату труда.

- Отчисления на страхование.

- Износ средств.

- Прочие затраты.

К элементу «Материальные затраты» относятся затраты на материалы, строительные конструкции и детали, топливо, электроэнергию, пар, воду, продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств и другие средства, используемые при производстве строительно-монтаж- ных работ, в том числе при эксплуатации и ремонте строительных машин и механизмов, а также стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, производственного инвентаря, приспособлений и т.п.), износ временных сооружений, приспособлений и устройств.

К элементу «Затраты на оплату труда» относятся заработная плата работников (в том числе несписочного состава), занятых на строительно-монтажных работах, управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, а также административно-хозяйственных работников, работников ведомственной охраны и др.

К элементу «Отчисления на страхование» относятся суммы отчислений на социальные нужды по установленным нормам от заработной платы, отражаемые по элементу «Затраты на оплату труда».

К элементу «Износ средств» относится износ, начисляемый по установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе строительных организаций, за исключением основных фондов подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Сюда относятся также амортизация нематериальных активов строительной организации.

К элементу «Прочие затраты» относятся затраты, не относящиеся к перечисленным выше элементам затрат, в частности:

- на оплату услуг, выполняемых управлениями механизации, и арендная плата за пользование машинами, механизмами, помещениями и сооружениями;

- на оплату услуг транспорта общего пользования (кроме доставки материалов), а также транспорта строительных организаций, в том числе занятого на перевозках в пределах стройки;

- на служебные командировки;

- на выплату премий хозрасчетным бригадам за достигнутую экономию от снижения плановых затрат;

- на содержание вышестоящей организации;

- на вневедомственную пожарную, военизированную и сторожевую охрану.

- В строительстве в основу составления сметы, планирования и калькулирования себестоимости строительной продукции положена следующая группировка затрат по статьям:

- Материалы.

- Основная заработная плата рабочих.

- Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов.

- Накладные расходы.

В целях обеспечения сопоставимости со сметой и планом, по нашему мнению, целесообразно вести учет фактических затрат на производство строительно-монтажных работ по этим статьям.

Все затраты, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ, классифицируются по определенным признакам.

Так, по способу включения в себестоимость калькулируемых объектов расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые по данным первичных документов прямым способом относятся на себестоимость калькулируемых объектов или работ. К ним относятся строительные материалы, конструкции и детали, основная заработная плата рабочих строительного производства, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и др.

К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких или всех видов продукции (работ). В себестоимость калькулируемых объектов они включаются по определенной базе на основе дополнительных расчетов. В подрядных строительных организациях к таким расходам относятся накладные расходы.

По способу распределения затрат по отчетным периодам они делятся на текущие расходы и расходы будущих периодов. К текущим относятся расходы, подлежащие включению в себестоимость в том отчетном периоде, когда они были произведены. Расходы будущих периодов предварительно учитываются на счете 2920 «Расходы будущих периодов» и включаются в себестоимость строительной продукции частями в течение определенного периода. Такое разделение необходимо для правильного и своевременного их списания на себестоимость в том отрезке времени, к которому они относятся, и для правильного исчисления себестоимости выполненных работ.

В строительстве определяют сметную, плановую и фактическую себестоимость строительно-монтажных работ. Строительству объекта предшествует составление сметы. Поскольку строительное производство имеет индивидуальный характер, на каждый строительный объект составляется индивидуальная смета, учитывающая принятые в проекте технические решения и конкретные условия производства строительно-монтажных работ. Составление сметы основано на калькулировании нормативной себестоимости строительного объекта, с этой целью исчисляется величина сметных затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов. Основой сметной себестоимости строительной продукции являются сметные калькуляции на заготовление строительных материалов, эксплуатацию строительных машин и трудовые затраты.

При разработке сметных норм исходят из усредненных условий и методов производства работ с учетом всего комплекса строительных работ.

Так, сметная себестоимость заготовления строительных материалов включает покупные цены на материалы, транспортные расходы на доставку их на строительную площадку, стоимость тары и реквизита, наценку снабженческо-сбытовых организаций и заготовительно-складские расходы.

Сметные затраты на основную заработную плату строительных рабочих определяются в расчете на 1 человеко-день с учетом среднего разряда и установленных районных коэффициентов к заработной плате. Сметная себестоимость 1 машино-часа каждого вида строительных машин и механизмов калькулируется, включая единовременные, годовые и текущие расходы. Все затраты усреднены.

Амортизация машин рассчитывается из усредненной инвентарной стоимости с учетом среднего размера расходов на доставку и среднего числа часов работы машин. Эксплуатационные расходы исчисляются исходя из норм затрат на содержание механизаторов, норм расхода на материалы, запасные части и заработной платы при техническом обслуживании и ремонте, норм затрат на энергоресурсы с учетом режима работы двигателя в течение рабочей смены. Накладные расходы включаются в процентах от заработной платы рабочих, занятых техническим обслуживанием и их ремонтом.

В сметную стоимость строительного объекта включаются накладные расходы, исчисляемые в процентах от принятой базы (прямых затрат или основной заработной платы рабочих).

На основе укрупненных норм и сметной себестоимости заготовления материалов, услуг строительных машин и механизмов и затрат труда рабочих определяется сметная себестоимость единицы конструктивного элемента, строительных зданий и сооружений, отдельных видов работ или всего объекта.

В сводных сметах строек и объектов предусматриваются некоторые затраты по установленным нормам, лимитам или ставкам: затраты на временные здания и сооружения, производство строительно-монтажных работ в зимнее время и др. Кроме того для покрытия возможных дополнительных расходов, вызванных дополнительными работами, уточнением объемов работ, изменением характера, методов и способов использования строительной техники и т.п. предусматривается резерв на непредвиденные работы и затраты в процентах от общей суммы всех затрат.

Следует отметить, пообъектные сметы, независимо от методики составления (по рабочим чертежам с использованием единичных расценок или покупной (договорной) стоимости), постатейной группировки не имеют.

В сметную стоимость включаются плановые накопления, начисляемые на сметную стоимость суммы прямых затрат и накладных расходов в установленных процентах.

В связи с высоким уровнем организации сметного дела и обоснованности расчета затрат в строительстве не составляется плановая калькуляция объектов строительства, плановая себестоимость строительно-монтажных работ определяется в целом по строительной организации без связи с конкретными объектами строительства. Следует отметить, что систематический контроль за издержками производства может осуществляться только при наличии плановых калькуляций себестоимости строительно-монтажных работ, составленных по объектам, пусковым комплексам, видам работ, конструктивным элементам. Для исчисления плановой себестоимости строительно-монтажных работ определяют уровень рентабельности строительно-монтажных работ отношением плановой прибыли к сметной стоимости запланированных к выполнению собственными силами объема работ и объектам, подлежащим сдаче в плановом периоде, разница между уровнем рентабельности и процентом плановых накоплений принимается за плановый уровень снижения сметной себестоимости. Этот процент снижения себестоимости распространяется на весь объем строительно-монтажных работ безотносительно к их готовности.

С целью обеспечения снижения сметной себестоимости разрабатываются организационно- технические мероприятия и организуется контроль за их выполнением.

Суммы запланированной экономии расчленяются по статьям расходов. Следует отметить, что часть затрат строительной организации возмещается заказчиком сверх сметной стоимости.

Поэтому для соблюдения сопоставимости с фактическими расходами плановая себестоимость должна включать суммы компенсаций и льгот. Следовательно, плановая себестоимость строительно-монтажных работ определяется путем исключения из сметной стоимости этих работ суммы плановых накоплений и заданий по снижению сметной стоимости с добавлением сумм компенсаций, возмещаемых заказчиком сверх сметной стоимости.

Плановая себестоимость конкретных строительных объектов не рассчитывается ни при составлении стройфинплана, ни при составлении отчетов о себестоимости строительно-монтажных работ.

Плановая себестоимость фактически выполненного объема строительно-монтажных работ рассчитывается путем корректировки сметной себестоимости работ, выполненных собственными силами на предусмотренный в смете процент плановых накоплений и на плановый процент снижения сметной себестоимости с добавлением фактически возмещенных сумм компенсации.

Аналогично доводятся до плановой величины сметные суммы каждой статьи расходов, но только по строительной организации в целом. Как было указано, в строительстве при планировании себестоимости работ используются усредненные и укрупненные показатели, которые не увязываются с производственными нормами в конкретных условиях строительства. Усредненность и укрупнен- ность натуральных показателей не позволяет исполнителям работ использовать их в качестве нормативной базы для контроля за издержками производства. В связи с переходом на договорную стоимость работ необходимо составить плановую калькуляцию на основе сметной стоимости объекта.

2. Организация учета доходов и расходов в ТОО «Верф-строй»

2.1 Организационно-экономическая и финансовая характеристика деятельности предприятия

ТОО «Верф-строй» зарегистрировано Департаментом юстиции Акмолинской области - свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 0170514 №190411917 дата выдачи 07.04.2006 г.

Имеет Заключение Департамента ГСЭН по ВКО на производственную деятельность.

ТОО «Верф-строй» в 2008 году 14 августа была выдана лицензия 08-ГСЛ № 08-00339 на строительно-монтажные работы и на производство строительных материалов, изделий и конструкций, в 2009 г. были подтверждены ранее виды работ и взяты дополнительные виды работ на проектно-изыскательскую деятельность и экспертные работы, инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.

ТОО «Верф-строй» представляет из себя предприятие по производству строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий) и выполняет строительно-монтажные работы и услуги.

На основную продукцию ТОО «Верф-строй» имеет сертификаты соответствия, выданные ТОО «Центром стандартизации и сертификации». Входной контроль сырья и параметров всего технологического процесса проводится заводской испытательной лабораторией. По результатам всех измерений и испытаний продукция не имеет ни одного отрицательного результата и полностью подтверждает соответствие ГОСТ, СТ РК. На поставляемую продукцию и строительно-монтажные работы имеются только положительные отзывы.

Предприятие имеет аттестованную лабораторию (аттестационное свидетельство № 35 от 8 сентября 2008 года) и медпункт (лицензия № ВК 000383 ДС от 20 ноября 2006г, приложение к лицензии № 29).

Предприятие располагает собственным парком автомобильной и строительной техники. На территории производственной базы размещены: слесарно-механическая мастерская, 5 боксов для стоянки автомобилей, деревообрабатывающий цех, открытый склад металлопроката, цех железобетонных изделий.

Производственный комплекс ТОО «Верф-строй» включает в себя следующие производственные цеха:

- цех ЖБИ - производство железобетонных изделий и конструкций;

-бетонно-растворный узел и дробильно-сортировочный комплекс - производство товарного бетона всех марок, производство щебня и ПГС;

-столярный цех- производство столярных изделий, евроокон, пиломатериалов;

- механический цех- производство металлоизделий и конструкций;

- транспортный цех - услуги транспорта и автотранспортной техники;

- мебельный цех - производство корпусной мебели;

- строительно-монтажное управление- строительство зданий и сооружений, проектирование производственных, жилых и общественных зданий и сооружений.

Руководители ТОО «Верф-строй» и его подразделений обеспечивают каждому работнику условия для повышения квалификации (обучения, семинары, курсы), участие в постоянном улучшении качества продукции и технологических процессов.

Предприятие проводит планомерную работу по сертификации основных видов продукции и изделий, а также по переходу в 2008 г. на стандарты ИСО 9001-2000.

Для производства строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий), строительно-монтажных работ и услуг ТОО «Верф-строй» сотрудничает с ведущими строительными организациями ВКО и Республиканскими предприятиями, а также за пределами РК, осуществляющими поставки материалов, в том числе ТОО «Верф-строй» участвовал в строительстве железной дороги. Обеспеченность материалами - 100%.

У ТОО «Верф-строй» сложились длительные производственные отношения с крупнейшими предприятиями Восточно-Казахстанской области.

На ТОО «Верф-строй» внедряется система менеджмента качества, позволяющая гарантированно создавать продукцию высокого уровня качества, обеспечивать соответствие деятельности поставленным целям и демонстрировать такое соответствие Потребителям и третьим лицам.

Документированные и продуманные бизнес - процессы создания продукции определяют согласованные действия всех работников предприятия и позволяют вскрывать и реализовывать потенциал улучшений.

Концепция, которой придерживается ТОО «Верф-строй» подчеркивает важность качества во всех областях деятельности. Этот подход напрямую вытекает из Целей предприятия, его ценностей и следующих руководящих принципов: «Качество направлено на полное удовлетворение требований Потребителей, на обеспечение уверенности каждого Потребителя, что наши продукция и услуги будут отвечать именно его ожиданиям».

Проведем анализ финансовых результатов деятельности ТОО «Верф-строй».

Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом

Наименование показателя	2009 г.	2011 г.	Изменения
			В абс. выражении	Темп прироста	Удельного веса
Доход от реализации продукции и оказания услуг	20 390 058	115 823 000	95 432 942	468,0%	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	-18 605 958	-71 898 838	53 292 880	286,4%	-29,2%
Валовая прибыль	1 784 100	43 924 162	42 140 062	2 362,0%	29,2%
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	-861 281	28 123 000	28 984 281	3 365,3%	28,5%
Административные расходы	-542 348	-5 105 230	-4 562 882	-841,3%	-1,7%
Прочие расходы	243 200	15 000	-228 200	-93,8%	-1,2%
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	137 271	10 680 932	10 543 661	7 680,9%	8,5%
Прибыль (убыток) до налогообложения	137 271	10 680 932	10 543 661	7 680,9%	8,5%
Итоговая прибыль (убыток) до вычета доли меньшенства	137 271	10 680 932	10 543 661,0	7 680,9%	8,5%
Итоговая прибыль (убыток)	137 271	10 680 932	10 543 661,0	7 680,9%	8,5%

Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом значительно увеличилась (с 20390058 тенге на конец 2009 года до 115823000 тенге на конец 2011 года). За анализируемый период изменение объема продаж составило 95432942 тенге Тем прироста составил 468,0%

Валовая прибыль на конец 2009 года составляла 1784100 тенге. За анализируемый период она возросла на 42140062 тенге, что следует рассматривать как положительный момент и на конец 2011 года составила 43924162 тенге

Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 468,0% по сравнению с ростом себестоимости (286,4%).

Рассматривая динамику доходов и расходов ТОО «Верф-строй», в целом за анализируемый период ее можно назвать положительной.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Основой для проведения финансового анализа ТОО «Верф-строй» стала следующая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) Бухгалтерский баланс (см. Приложение А)

2) Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение Б).

Проведем анализ ликвидности активов ТОО «Верф-строй». Под ликвидностью подразумевается способность активов к быстрой и легкой мобилизации. Основные моменты банковской ликвидности находили свое отражение в экономической литературе, начиная со второй половины ХХ в., в связи с убыточной деятельностью государственных банков, а также с процессов образования коммерческих банков. Например, о важности соблюдения соответствия между сроками активных и пассивных операций с позиций ликвидности экономисты писали еще в конце ХIХ в.

Ликвидность - легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств.

Ликвидность - способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.

Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.

Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за анализируемый период представлен в таблице 2, рисунке 1.

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса по относительным показателям ТОО «Верф-строй» за 2009-2011 гг.

Наименование коэффициента	2009 г.	2011 г.	Изменения
			В абс. выражении	Темп прироста
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,58	0,02	-0,55	-95,8%
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	0,73	1,01	0,27	36,9%
Коэффициент текущей ликвидности	0,79	1,07	0,28	35,1%
Коэффициент покрытия краткосрочных средств собственными источниками формирования	-0,26	0,07	0,33	125,7%
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности		0,61	-	-

Рисунок 1- Анализ ликвидности баланса по относительным показателям ТОО «Верф-строй» за 2009-2011 гг.

Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за весь рассматриваемый период представлен в таблице 3, рисунок 2.

Таблица 3 - Анализ ликвидности баланса по относительным показателям ТОО «Верф-строй» за 2009-2011 гг.

Наименование коэффициента	Значение коэффициента
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,58	0,76	0,02
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	0,73	0,84	1,01
Коэффициент текущей ликвидности	0,79	0,93	1,07
Коэффициент покрытия краткосрочных средств собственными источниками формирования	-0,26	-0,07	0,07
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности		0,50	0,57

На начало анализируемого периода - на конец 2009 года значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,58. На конец 2011 года значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию и составило 0,02. На конец анализируемого периода показатель находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.

Рисунок 2 - Анализ ликвидности баланса по относительным показателям ТОО «Верф-строй» за 2009-2011 гг.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя - 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода - на конец 2009 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,73. На конец 2011 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 1,01.

Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (2009-2011) находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода - на конец 2009 года значение показателя текущей ликвидности составило 0,79. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 1,07.

Так как на конец анализируемого периода и Коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), и Коэффициент покрытия краткосрочных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,61, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

Проведем анализ деловой активности ТОО «Верф-строй» за 2009-2011 гг.

В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота - средний срок, за который совершается один оборот средств.

Чем быстрее оборачиваются средства, тем больше продукции производит и продает организация при той же сумме капитала. Таким образом, основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, так как после завершения оборота капитал возвращается с приращением в виде прибыли, ускорение оборачиваемости приводит к увеличению прибыли. С другой стороны, чем ниже скорость оборота активов, прежде всего, текущих (оборотных), тем больше потребность в финансировании. Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь, возможностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.

Анализ показателей деловой активности (в днях) за анализируемый период представлен в таблице 4.

...