Проведение аудита и анализа доходов и расходов предприятия

- ФИФО (метод оценки по ценам первых покупок) предполагает, что ТМЗ, закупленные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, ТМЗ, остающиеся в остатке в конце периода, были позже приобретены или произведены.

- ЛИФО (метод оценки по ценам последних закупок) в связи с введением изменений с 1 января 2005 г. в МСФО (IAS) 2 «Запасы» данный метод упразднен.

- Организации имеют возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Руководство предприятия может изменить метод только в том случае, если имеются серьезные основания, причем причины и последствия перехода на новый метод должны объясняться в пояснительной записке к годовому отчету.

ТОО «Верф-строй» имел остаток краски на май 2011 г. на сумму 120 000 тенге (1 200 кг по 100 тенге за 1 кг):

1) 2.05.11 г. приобретено за наличный расчет 300 кг краски (по 110 тенге за 1 кг) на 33 000 тенге;

2) 8.05.11 г. - еще 400 кг (по 130 тенге за 1 кг) на 52 000 тенге;

3) 22.05.11г. - 700 кг (по 140 тенге за 1 кг) на 98 000 тенге;

4) 29.05.11 г. - 250 кг краски (по 120 тенге за 1 кг) на 30 000 тенге.

Итого поступило за май 2007 г. 1 650 кг краски на сумму 213 000 тенге.

В течение мая было отпущено на выполнение отделочных работ 2 150 кг краски. Остаток краски на 1 июня 2011 г. составит: 1 200 кг + 1 650 кг - 2 150 кг = 700 кг.

Определим себестоимость израсходованных строительных материалов и стоимость остатка краски на 1.06.11 г., используя различные методы оценки.

1. Метод специфической идентификации

По результатам проведенной инвентаризации известно, что по состоянию на 01.05.11 г. остаток краски на складе составил 700 кг, в том числе 100 кг первой поступившей партии, 170 кг - третьей, 220 кг - четвертой и 210 кг - начального остатка.

Остаток на 1.06.2011 г.:

210 кг Ч 100 тенге = 21 000 тенге

100 кг Ч 110 тенге = 11 000 тенге

170 кг Ч 140 тенге = 23 800 тенге

220 кг Ч 120 тенге = 26 400 тенге

700 кг 82 200 тенге

Себестоимость израсходованных материалов:

120 000 + 213 000 - 82 200 = 250 800 тенге.

2. Метод средневзвешенной стоимости

Средняя цена 1 кг краски:

(120 000 тенге + 213 000 тенге) / (1 200 кг + 1 650 кг) = 116,8421 тенге.

Себестоимость израсходованных материалов:

2 150 кг Ч 116,8421 тенге = 251 211 тенге.

Остаток на 1.06.2007 г.:

700 кг Ч 116,8421 тенге = 81 789 тенге.

Для сравнения приведем характеристики применяемых методов оценки материальных запасов (Таблица 14).

Таблица 14 - Сравнительная характеристика методов оценки запасов

Показатели	Себестоимость израсходованных запасов, тенге	Остаток на конец месяца, тенге		Оборачиваемость в днях 360 дней коэффициент оборачиваемости
Метод оценки запасов
Специфической идентификации	2 150 кг на сумму 250 800 тенге	700 кг на сумму 82 200 тенге	250 800 / (120 000 + 82 200) / 2 = 0,621 раз	360 / 0,621 = 580
Средневзвешенной стоимости	2 150 кг на сумму 251 211 тенге	700 кг на сумму 81 789 тенге	251 206 / (120 000 + 81 788) / 2 = 0,622 раза	360 / 0,622 = 579
ФИФО	2 150 кг на сумму 240 000 тенге	700 кг на сумму 93 000 тенге	240 000 / (120 000 + 93 000) / 2 = 0,563 раза	360 / 0,563 = 639

При производстве строительно-монтажных работ потребляется большое количество материалов открытого хранения (песок, гравий, щебень, известь, кирпич и др.). Эти материалы хранятся на открытых площадках и числятся в подотчете материально ответственных лиц (прорабов, мастеров, кладовщиков). При отпуске этих материалов в производство строительно-монтажных работ подсчет или взвешивание не производится, и первичный документ не выписывается.

Фактический расход материалов на выполнение строительно-монтажных работ по объектам отражается в учетных регистрах (в журналах-ордерах №10, 6, 7) на основании материальных отчетов (форма М-19) и годовых оборотных ведомостей (Приложение В). При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяется путем проведения инвентаризации остатков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца, проводимой комиссией с участием работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются Актом об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения по форме М-22а, т.е. используется метод специфической идентификации оценки материалов (Приложение Г).

В акте отражаются: наименование материалов в разрезе номенклатурных номеров, остаток на начало месяца, приход за месяц, отпуск на сторону, в переработку и внутреннее перемещение, фактическое наличие и фактический расход. Остаток на начало месяца и поступление материалов за месяц проставляются на основании данных учета, проверенных бухгалтерией, и приходных материальных документов, а фактическое наличие - на основании инвентаризации.

Расход материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца добавляется поступление за месяц и из полученной суммы вычитается остаток на конец месяца.

При журнально-ордерной форме учета учетным регистром, в котором отражаются данные о движении материальных запасов в журналах-ордерах 6, 7, 11, 10.

В ТОО «Верф-строй» осуществляется контроль за отпуском материалов в производство. С этой целью ведется:

- предварительный контроль. Его цель - ограничить отпуск материалов на производство в пределах нормативных потребностей. Основным видом является отпуск материалов по нормативным картам, комплектовочным ведомостям. На основе этих документов выполняется расчет нормативной потребности (по производственным нормам) в целом по каждому объекту и комплексу работ.

- текущий контроль проводится ежедневно по мере поступления материалов на склады, приобъектные кладовые и их отпуск на производство строительно-монтажных работ. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных ошибок или нарушений в деятельности материально ответственного лица. Выполнение контроля возлагается на должностных лиц, совершающих операции с материальными ценностями.

- последующий контроль осуществляется после отпуска израсходованных материалов на производство строительно-монтажных работ. Одним из видов является контроль за расходованием материалов на производство путем составления «Отчета о расходе основных материалов на строительство в сопоставлении с производственными нормами» по форме М-29 (Приложение Д).

Отчет по форме М-29 служит основанием для списания материалов по себестоимости строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам. учет калькулирование себестоимость аудиторский

Отчет ведется отдельно на каждый объект строительства начальником участка (прорабом) в течение года с применением необходимого количества вкладных листов. Отчет по форме М-29 состоит из двух разделов: первый - «Нормативная потребность в материалах и объем выполненных работ», второй - «Сопоставление фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам». Перечень основных материалов разрабатывается ТОО «Верф-строй». Данные заполняются производственным отделом перед началом строительства, а разделы первый (содержащий данные о выполненных объемах работ) и второй (включающий в себя данные о расходе материалов) заполняются прорабом.

Отчет по форме М-29 составляется на основании данных о выполненных объемах строительно-монтажных работ в натуральном выражении, взятых из журнала учета выполненных работ; утвержденных производственных норм расхода материалов; первичных документов по учету материалов (лимитно-заборных карт, товарно-транспортных накладных, налоговых счетов-фактур и т. п.).

Фактический расход каждого вида материалов за месяц показывается во втором разделе в целом по объекту на основании первичных расходных документов. Расход материалов сверяют с данными отчета по форме М-19. Производственно-технический отдел должен иметь дубликат формы М-29 по каждому объекту, в который ежемесячно переносятся данные из материальных отчетов (форма М-19) прорабов о фактическом расходе.

Материалы расходуются на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели (содержание и ремонт оборудования, помещений и др.). Их отпуск оформляется на основании первичных документов и отчетов материально ответственных лиц следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 2930 «Незавершенное строительство»;

Дебет 8111 «Материалы» в основном производстве;

Дебет 8311 «Материалы» во вспомогательных производствах;

Дебет 8411 «Материалы» - накладные расходы;

Кредит 1310, 1350 «Материалы».

Расчеты по заработной плате

Начисление и распределение заработной платы между членами бригады при сдельной оплате труда. Оперативный учет использования рабочего времени ведется в специальном табеле. В ТОО «Верф-строй» для этих целей применяется табель формы Т-13. Порядок ведения табельного учета с указанием лиц, ответственных за его организацию, сроков представления данных о неявках, опозданиях и других отклонениях устанавливается распоряжением руководителя ТОО «Верф-строй». Табельный учет, как правило, ведут производители работ (мастера) или табельщики. Табельный учет управленческого персонала осуществляет отдел кадров.

Для расчета заработной платы при сдельной оплате труда необходимы данные о выработке. Выработка - это количество выполненных строительно-монтажных работ или продукции за какой-либо отрезок времени. Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы строительных рабочих являются наряды на сдельные (аккордные) работы (Приложение Е); табель-расчет; доплатные листки и другие документы. Наряды применяются для оформления задания на сдельные работы, учета выработки и расчета заработной платы бригады (звена) либо отдельного работника.

Дифференциация оплаты труда работающих производится по профессии, квалификации, разрядам, степени сложности и условиям выполняемых работ (чем выше разряд, тем выше квалификация рабочего). Конкретные тарифные ставки рабочих и должностные оклады служащих устанавливаются предприятиями в коллективных договорах.

В строительстве применяется два вида нарядов: обычный и аккордный. В обычном наряде производится описание работ, подлежащих выполнению, указываются единицы измерения работ, нормы и расценки. В аккордном наряде приводятся полный комплекс отдельного вида работ и расценка на укрупненный измеритель, рассчитанный на основе калькуляции.

Наряды-задания применяются в условиях коллективного подряда. В них указываются наименование строительного объекта, сметная стоимость работ, трудоемкость, заработная плата и другие данные.

В случаях отклонения от нормальных условий работы могут производиться доплаты к действующим расценкам, которые оформляются в листках на доплату. Они выписываются бригаде или рабочему на каждый вид доплат и в них делается ссылка на номер основного документа (наряда). Для учета простоев предназначен специальный документ - листок учета простоев. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется Акт о браке.

Наряды выписываются до начала строительных работ. В наряде, выдаваемом рабочим, заполняются графы, относящиеся к заданию: установленные по плану сроки начала и окончания работ; описание работ и условий производства; общее количество работ, подлежащих выполнению; норма выработки и расценки на заданные работы. По окончании работ в наряде отражается их объем. Наряды выдаются обычно на комплексы строительно-монтажных или ремонтно-строительных работ, исходя из расчета выполнения их в течение платежного периода (на месяц). Если объем работ, указанный в наряде, не завершен до конца месяца, наряд закрывается на объем фактически выполненных работ, а на оставшуюся часть выписывается новый наряд. К каждому наряду составляется табель-расчет, в котором указываются: исполнители работ, их квалификационные разряды и количество часов, фактически отработанных каждым рабочим, суммы заработной платы, причитающейся бригаде за фактически выполненный объем строительно-монтажных работ. Выполненные работы принимаются и закрываются их производителями (мастерами). Наряды подписываются после проверки нормировщиками, прорабом и передаются на утверждение главному инженеру ТОО «Верф-строй». Затем наряды вместе с табелем-расчетом и другими первичными документами передаются в бухгалтерию. Документы принимаются к учету при наличии в них всех подписей. На основании этих документов производится начисление и распределение заработной платы между членами бригады.

Начисление заработной платы производится из расчета тарифной ставки, соответствующей разряду рабочего. Тарифная ставка - это сумма заработной платы за единицу времени. Она предусмотрена за час работы и используется для установления сдельных расценок в соответствии с действующей нормой времени или нормой выработки.

Общая сумма заработной платы распределяется пропорционально фактически отработанному каждым членом бригады времени и часовой тарифной ставке присвоенного ему разряда. Начисление заработной платы может осуществляться с применением коэффициента приработка (таблица 4). При этом сначала исчисляется заработная плата каждого члена бригады по тарифу путем умножения количества фактически отработанных часов в данном месяце на часовую тарифную ставку присвоенного ему разряда (гр. 6 Ч гр. 5), затем определяется коэффициент приработка путем деления общей суммы заработка на общую сумму заработной платы по тарифу (гр. 9 / гр. 7). Заработная плата каждого члена бригады исчисляется путем умножения его заработной платы по тарифу на коэффициент приработка (гр. 7 Ч гр. 8).

В мае 2010 года в ТОО «Верф-строй» бригада рабочих из пяти человек за выполненную работу по наряду начислено 46 000,00 тенге. Используя данные наряда о количестве отработанных часов каждым работником, разряде и часовой тарифной ставке, определим заработную плату каждого члена бригады (Таблица 15)

Таблица 15 - Распределение заработной платы между членами бригады

№ п.п	Ф.И.О	Табель-ный номер	Разряд рабочего	Часовая тарифная ставка	Кол-во отрабо-танных часов	Заработная плата по тарифу	Коэфф. прира-ботка, 2,1179885	Сумма заработной платы по наряду, тенге (гр. 7 Ч гр. 8)
1	Петров Г.П	001	5	28,95	128	3 705,6		7 848,4
2	Идрисов И.В.	002	6	29,5	136	4 012,0		8 497,3
3	Кадыров К.В.	003	4	28,1	168	4 720,8		9 998,6
4	Киреев К.В.	004	3	27,62	168	4 640,16		9 827,85
5	Андреев С.А.	005	3	27,62	168	4 640,16		9 827,85
	Итого					21 718,72		46 000,00

Коэффициент приработка составит: 46 000,00 / 21 718,72 = 2,1179885.

Для расчета суммы заработной платы по наряду: гр.7 Ч на Коэф. = 3705,6 Ч 2,1179885 = 7 848,4

44 012,0 Ч 2,1179885 = 8 497,3 и т.д.

Заработная плата между членами бригады может распределяться с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

КТУ - это обобщенная количественная оценка личного вклада каждого члена бригады в конечные результаты работы. При этом способе распределения заработной платы учитываются не только квалификация работника и фактически отработанное время, но и индивидуальные способности каждого, его отношение к труду и производству. В качестве базового значения КТУ обычно берется единица. Значение КТУ каждого члена бригады может быть равно базовому, больше или меньше его в диапазоне от 0 до 2 в зависимости от вклада в общие результаты работы. Для этого должна быть разработана шкала КТУ.

Для объективной оценки личного вклада в результаты коллективного труда необходимо вести Журнал учета работы бригады. Решение по установлению членам бригады КТУ принимается решением бригады и фиксируется в протоколе собрания (см. Приложение Ж).

Протокол собрания вместе с нарядом-заданием и табелем-расчетом передается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Используя данные протокола и размер КТУ, распределим заработок бригады между ее членами (Таблица 16).

Таблица 16 - Распределение сдельного приработка между членами бригады с применением КТУ

Ф.И.О	Табельный №	Разряд рабочего	Часовая тарифная ставка	Отработанное время	Тарифная заработная плата за отработанное время (гр. 5 Ч гр. 6)	Установ-ленный КТУ	Расчетная величина для распреде-ления приработ-ка (гр. 7 Ч гр. 8)	Сдельный приработок (гр. 10 / гр. 9) = 0,7874619	Заработная плата по наряду (гр.7 Ч гр. 10)
Петров Г.П.	001	5	28,95	128	3 705,6	1,7	6 299,52	4 960,13	8 666,23
Идрисов И.В.	002	6	29,5	136	4 012,0	1,8	4 221,6	5 686,74	9 698,74
Кадыров К.В.	003	4	28,1	168	4 720,8	1,8	8 497,44	6 691,41	11 412,21
Киреев К.В.	004	3	27,62	168	4 640,16	0,9	4 176,14	3 288,55	7 928,71
Андреев С.А.	005	3	27,62	168	4 640,16	1,0	4 640,16	3 663,95	8 294,11
Итого					21 718,72		30 834,86	24 281,28	46 000,00

Величина сдельного приработка составит: 46 000,0 - 21 718,72 = 24 281,28.

Коэффициент сдельного приработка равен: 0,7874619 (24 281,28 / 30 834,86).

Для группировки и распределения фактически начисленной за месяц основной и дополнительной заработной платы по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, объектам строительства и видам производств служит разработочная таблица «Распределение заработной платы в строительных организациях». Данные по заработной плате показываются по категориям работников. Основанием для записей являются табели-расчеты, наряды и другие первичные документы по начислению основной и дополнительной заработной платы, которые предварительно группируются (Таблица 11, см. Приложение З).

Для расчета заработной платы (если рабочие дни отработаны не полностью) и начисления отпускных составляются справки-расчеты бухгалтерии, согласно которым данные переносятся в расчетную ведомость.

Справка-расчет бухгалтерии 1

Вид оплаты: повременно.

1. Оспанов - оклад 20 000 тенге.

Отработано 11 дней.

а) среднедневная зарплата - 952,38 тенге;

б) зарплата за отработанные дни - 10 476,18 тенге.

2. Сидоров - оклад 18 000 тенге.

Отработано 16 дней.

а) среднедневная зарплата - 857,14 тенге;

б) зарплата за отработанные дни - 13 714,24 тенге.

3. Омарова - 8 500 тенге.

Отработано - 21 день.

Начислено 8 500 тенге.

4. Иванова - 8 000 тенге.

Отработано - 21 день.

Начислено - 8 000 тенге.

Итого: повременно начислено 37 190,42 тенге.

Справка-расчет бухгалтерии 2

Вид оплаты: отпускные

1. Оспанов: приказ №2 от 17.01.11 г.

Отпуск с 20 января по 16 февраля включительно (28 календарных дней).

Исходные данные: заработная плата за 12 месяцев 150 000 тенге.

а) среднемесячная заработная плата 150 000 / 12 = 12 500 тенге.

б) среднедневная заработная плата = (среднее количество календарных

дней в месяц) = 365 - 10 праздничных / 12 месяцев = 29,58 тенге.

12 500 / 29,58 = 422,58 тенге;

в) зарплата за дни отпуска

28 Ч 422,58 = 11 832,24 тенге.

Расчет за время нетрудоспособности и за время нахождения в командировке, Приказ МТСЗН РК от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394» производится исходя из средней заработной платы, исчисленной за 12 месяцев (или за отработанный период).

Справка-расчет бухгалтерии 3

Вид оплаты: за время нетрудоспособности

1. Сидоров: заработная плата за 12 мес. = 122 000 тенге.

Дни болезни - 5

а) среднемесячная заработная плата - 122 000 / 12 = 10 166,67 тенге;

б) среднедневная заработная плата = 10 166,67 / 2 = 484,13 тенге

в) заработная плата за дни болезни = 2 420,65 тенге (484,13 Ч 5).

2. Петров: заработная плата за 12 мес. = 120 000 тенге.

а) среднечасовая заработная плата = 5 Ч 8 = 40 часов.

за год отработано 2 080 часов.

б) 120 000 / 2 080 = 57,69 за час;

в) заработная плата за время болезни 57,69 Ч 40 = 2 307,6 тенге.

Справка-расчет бухгалтерии 4

Вид оплаты: за время нахождения в командировке

Идрисов - 32 часа.

За 12 месяцев 121 000 тенге.

а) среднечасовая заработная плата 121 000 / 2 080 = 58,17 тенге.

б) заработная плата за дни командировки

32 Ч 58,17 = 1 861,44 тенге.

Для начисления заработной платы и удержания из нее на основании предварительных расчетов (справок-расчетов, расчета распределения сдельного приработка между членами бригады с применением КТУ) составляется расчетная ведомость (книга заработной платы).

Согласно расчетной ведомости производятся записи на счетах бухгалтерского учета (Таблица 17).

Таблица 17 - Корреспонденция счетов начисления заработной платы

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата персоналу управления	7210 «Административные расходы»	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	5 1 443,28
Начислена заработная плата рабочим	8112 «Оплата труда производственных рабочих»	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»«	50 169,21
Начислено пособие по временной нетрудоспособности управленческому персоналу	7210 «Административные расходы»	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	2 420,65
Начислено пособие по временной нетрудоспособности рабочим	8112 «Оплата труда производственных рабочих»	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	2 307,6
Удержан из заработной платы за январь индивидуальный подоходный налог	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	3120 «Индивидуальный подоходный налог»	4 514,94
РКО 6. Выданы из кассы отпускные	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	1010 «Денежные средства в кассе»	14 000

Учет затрат, связанных с работой строительных машин и механизмов

Строительные машины и механизмы выполняют наиболее трудоемкие работы. Существуют разные формы организации использования строительных машин:

- строительные машины сосредоточены в руках специализированных предприятий-управлений механизации (УМ). Эта форма способствует лучшему использованию техники. Специализированные предприятия предоставляют подрядным предприятиям, ведущим строительство, необходимые машины по заявкам на условиях субподряда, расчеты за которые производятся по договорной (сметной) стоимости законченных комплексов работ;

- управления механизации предоставляют технику подрядной организации с обслуживающим персоналом, расчеты производятся исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой;

- управления механизации могут передавать подрядным организациям строительную технику без обслуживающего персонала на условиях аренды с оплатой согласно договору аренды. Порядок расчетов УМ с арендатором за перебазирование техники, технический надзор и ее ремонт также предусматривается договором;

- строительные машины и механизмы принадлежат подрядным организациям и учитываются в составе основных средств. Ведется отдельный учет на их содержание.

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов:

1. Единовременные расходы - расходы, не зависящие от продолжительности эксплуатации строительных машин, механизмов и объема работ, на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка, транспортировка машин): на монтаж, демонтаж, пробный пуск; на возведение и разборку вспомогательных временных (нетитульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов (кроме затрат по устройству и разборке подкрановых путей под башенные краны, стоимость которых включается в объем строительно-монтажных работ в общем составе работ по объектам).

2. Текущие расходы - основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин (машинисты, механики, мотористы и др.), стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов; амортизация машин и механизмов; арендная плата за пользование машинами; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт; затраты на содержание рельсовых, безрельсовых путей; затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта и другие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов должен обеспечить определение фактической величины этих затрат по видам машин и механизмов и оперативное выявление отклонений от установленных ТОО «Верф-строй» норм и нормативов.

Затраты по эксплуатации собственных и арендованных строительных машин и механизмов учитываются на счетах 8410 «Накладные расходы», к которым следует открыть субсчет 2 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

В состав затрат по эксплуатации машин и механизмов входят:

- затраты материальных ресурсов, в том числе топливо и энергия на эксплуатационные цели:

Дебет 8111 «Материалы»;

Кредит 1310, 1350 «Материалы».

- затраты по принятым в ТОО «Верф-строй» системам и формам оплаты труда работников, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других профессий, занятых управлением машинами и механизмами), и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад):

Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»;

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

- на сумму отчислений (социальный налог):

Дебет 8413 «Отчисления от оплаты труда»;

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

- амортизационные отчисления строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств:

Дебет 8415 «Износ строительных машин и механизмов»;

Кредит 2422 «Амортизация машин и оборудования, передаточных

устройств», 2431 «Убыток от обесценения основных средств»;

- арендная плата за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором:

Дебет 8417 «Арендная плата»;

Кредит счетов подраздела 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

- затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов:

Дебет 8418 «Прочие расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

Кредит разных счетов;

- затраты на проведение всех видов ремонта строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования:

Дебет 8414 «Ремонт основных средств»;

Кредит 3311 «Счета к оплате»;

8310 «Вспомогательные производства», разные;

Затраты, учтенные на счетах подраздела 8400 «Накладные расходы», в конце месяца собираются следующим образом:

Дебет 8410 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

Кредит 8411-8418 «Накладные расходы».

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов зависят от времени их использования и объемов выполненных при этом работ.

Для организации оперативного и бухгалтерского учета применяется следующая первичная документация:

1. «Рапорт о работе башенного крана» (форма № ЭСМ-1) - применяется в управлениях механизации для учета работы мостовых, самоходных, козловых и других башенных кранов при часовой оплате труда и является основанием для начисления заработной платы. Он выписывается в одном экземпляре на декаду и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана (Приложение И).

2. Путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ-2) - применяется для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при часовой оплате труда и является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре и выдается на смену, на день или декаду. Выезд и возвращение строительной машины оформляется диспетчером, механиком, машинистом и подтверждается подписью и штампом заказчика (Приложение К).

3. «Рапорт о работе строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-3) - применяется для учета работы строительной машины при часовой оплате обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре. Результаты работы или простоев ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика (Приложение Л).

4. «Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-4) - применяется для имеющихся на балансе строительной организации машин и механизмов, для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении. Он заполняется в одном экземпляре на одного заказчика. Выполненные работы подтверждаются подписью и штампом заказчика или лицом, ответственным за их выполнение.

5. «Карта учета работы строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-5) - заполняется при ручной обработке данных для учета отработанного времени строительной машины, а также выполненного объема работ. Ведется в одном экземпляре в производственном отделе управления механизации. Заполняется на основании форм № ЭСМ-1, 2, 3, 4.

6. «Журнал учета работы строительных машин (механизмов)» (форма № ЭСМ-6) - применяется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин. Журнал ведется у заказчика строительных машин и в ТОО «Верф-строй», имеющих строительную технику на балансе, и заполняется прорабом строительства.

7. «Справка о выполненных работах (услугах)» (форма № ЭСМ-7) - используется для подтверждения работ (услуг), выполненных строительными машинами, и для производства расчетов собственников или арендаторов с заказчиками. Составляется в одном экземпляре представителем заказчика машин, заверяется печатью заказчика и передается в бухгалтерию.

Справка составляется в одном экземпляре на основании данных форм №ЭСМ-1, 2, 3, заверяется печатью заказчика и передается в управление механизации, где прилагается к платежным документам, выставляемым заказчику для оплаты. На каждый рапорт (путевой лист) выписывается отдельная справка. На работу мелких машин эти документы не составляются, а учитывается только календарное время нахождения их на строительных площадках. В конце месяца по ним составляется отчет о количестве отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов строительства.

Объектом калькулирования себестоимости работ строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена, машино-час). Калькуляцию затрат составляют на одну машино-смену или один машино-час по видам строительных машин и механизмов. Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 8410 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», ежемесячно списывается на счет 8110 «Основное производство» и распределяется по объектам строительства исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы строительных машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смен (машино-часов). Документом, содержащим данные об отработанных машино-сменах, простоях и объемах выполненных работ, являются сменные рапорты или отчет механика, который заполняется ежемесячно.

Учет затрат подсобных и вспомогательных производств

ТОО «Верф-строй» в своем составе имеет подсобные и вспомогательные производства. Подсобное производство - это организационно обособленное предприятие, которое имеет закрепленных рабочих, оборудование, инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (карьеры по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов; деревообрабатывающие мастерские; бетонные и растворные узлы; кирпичные и известковые производства).

Кроме подсобных производств, на балансе ТОО «Верф-строй» могут быть вспомогательные производства, обеспечивающие основную строительную деятельность электроэнергией, паром, газом, сжатым воздухом, транспортом и другими услугами (электростанции и парокотельные, насосные станции, автотранспортные хозяйства, водонасосные станции, инструментальные и ремонтные мастерские). Как правило, они выполняют небольшой объем работ.

В подсобных и вспомогательных производствах применяются те же формы первичной документации, что и при оформлении операций основного производства, кроме учета затрат, выработки и заработной платы. Организация учета в подсобных и вспомогательных производствах зависит от особенностей технологии производства.

Учет затрат подсобных и вспомогательных производств ведется на счетах подраздела 8300 «Вспомогательные производства» в порядке, установленном Типовым планом счетов и методическими рекомендациями по его применению, стандартами бухгалтерского учета и другими документами (Таблица 18).

Таблица 18 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отпущены материалы	8311 «Материалы»	1310, 1350 «Материалы»
Начислена заработная плата основным производственным рабочим	8312 «Оплата труда работников»	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
Произведены отчисления от фонда оплаты труда производственных рабочих:	8313 «Отчисления от оплаты труда»	3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»
- социальный налог
- социальные отчисления 5%
На сумму накладных расходов	8314 «Накладные расходы»	8410 «Накладные расходы»
Исчислена себестоимость работ, выполненных вспомогательными производствами	8310 «Вспомогательные производства»	8311-8314 «Вспомогательные производства»
Включены в затраты основного производства услуги вспомогательных производств	8110 «Основное производство»	8310 «Вспомогательные производства»
Отпущены услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону	7010 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)»	8310 «Вспомогательные производства»

Учет расходов будущих периодов

Затраты, производимые ТОО «Верф-строй» в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называются расходами будущих периодов. Данные расходы ежемесячно равными частями в течение срока, к которому они относятся, в соответствии с расчетом, составленным работниками бухгалтерии, включаются в себестоимость строительно-монтажных работ.

К расходам будущих периодов относятся: единовременные затраты, связанные с подготовкой к эксплуатации строительных машин и механизмов (погрузка, транспортировка, разгрузка, монтаж, демонтаж и пробный пуск, а также устройство и разборка временных сооружений и приспособлений для строительных машин и механизмов); расходы по подписке на техническую литературу; расходы по вскрыше (разработке) карьеров; пусковые расходы (расходы на освоение новых производств); расходы по приобретению страхового полиса; арендная плата, уплаченная вперед; затраты на ремонт арендованных основных средств, произведенный за счет средств арендодателя и др.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются на счетах 1620, 2920 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет по счетам 1620, 2920 ведется в ведомости по видам расходов и статьям с распределением общей суммы погашения затрат по месяцам, на которые относятся расходы. Ведомость открывается на год. В ней накапливаются затраты записью из других журналов-ордеров. Месячные итоги ведомости записываются в журнал-ордер №10 в соответствующие разделы. Форма ведомости приведена ниже (Таблица 14, см. Приложение М).

Бухгалтерские записи по счетам подраздела 1620, 2920 «Расходы будущих периодов»:

- единовременные затраты, связанные с подготовкой к эксплуатации строительных машин и механизмов в доле, относящейся к отчетному месяцу, списываются в дебет счета 8410 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» с кредита счета 1620 «Прочие расходы будущих периодов»;

- расходы по подписке на техническую литературу (периодические издания) в доле, относящейся к отчетному месяцу, списываются в дебет счета 7210 «Административные расходы» с кредита счета 1620, 2920 «Прочие расходы будущих периодов»;

- расходы по ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет средств арендодателя, ежемесячно списываются в дебет счета 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде» с кредита счета 1620, 2920 «Прочие расходы будущих периодов» (относимый в уменьшение арендной платы) или дебет счета 1620, 2920 «Прочая дебиторская задолженность» с кредита счета 1620, 2920 «Прочие расходы будущих периодов» (возмещаемый арендодателем);

- расходы по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), собранные по дебету счета 1620, 2920, списываются в дебет счета 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде» с кредита счета 1620, 2920 «Прочие расходы будущих периодов».

Учет расчетов с заказчиками

Учет выполненных работ в физических объемах и сметной стоимости по каждому объекту, по этапам выполненных работ ведут в специальном журнале. Основанием для записи служит обмер фактически выполненных работ, нормы и расценки.

Производственно-технические отделы ТОО «Верф-строй» периодически осуществляют контроль за правильностью определения объемов работ. Объем работ, указанный в журнале, служит основанием для составления отчета по форме № М-29.

Производители работ (начальники строительных участков) ТОО «Верф-строй» представляют заказчику журналы выполненных работ с данными за месяц с начала строительства и составляют справки формы №3 о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексам работ. В этой справке указывается объем выполненных работ в сметных ценах и затраты, возмещаемые сверх сметной стоимости.

Аналитический учет расчетов с заказчиками в ТОО «Верф-строй» ведут в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками. В ведомости записи производят по каждому предъявленному и акцептованному в текущем месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, даты и номера счета-фактуры (или заменяющего его документа), причитающейся суммы за выполненную работу собственными силами, отдельно субподрядными организациями и компенсаций, возмещаемых заказчиками. В ведомости по мере оплаты счета делается соответствующая отметка. В ней можно отражать удержанные суммы по счетам заказчиков за материалы, полученные подрядчиком при разборке и капитальном ремонте зданий и сооружений.

Синтетический учет расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы ведется на активных, основных, расчетных счетах подраздела 1210 «3адолженность покупателей и заказчиков», который включает в себя счета 1211 «Счета к получению», 1212 «Векселя полученные», 1213 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

На счете 1211 «Счета к получению» отражается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за выполненные строительно-монтажные работы. На счете 1212 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Суммы, по которым предъявлены расчетные документы заказчикам, отражаются по дебету 1211 «Счета к получению» и кредиту 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету 1211 «Счета к получению» и кредиту 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Списание фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ производится записью:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 8110 «Основное производство»

Учет расчетов с заказчиками (покупателями) за выполненные строительно-монтажные работы может осуществляться векселями.

Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Порядок выпуска и обращения векселей регулируется Законом РК от 28 апреля 1997 года № 97-1. «О вексельном обращении в Республике Казахстан».

Простой вексель (соло) - вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по первому требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю. Плательщиком по такому векселю обычно выступает не векселедатель, а третье лицо (трассат), который путем акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель. Но до этого момента ответственным по векселю является векселедатель.

Переводной вексель (тратта) - вексель, содержащий ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо по предъявлению обозначенную в векселе сумму денег.

В простом и переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или в определенное время после предъявления, векселедатель может начислить проценты на сумму векселя.

В бухгалтерском учете отражается не вексель, а сумма задолженности, которая обеспечивается векселем. Сами векселя могут быть учтены на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы ведется на счете 1212 «Полученный процентный вексель» и 1212 «Полученный вексель за вычетом вознаграждения». Учет расчетов векселями в бухгалтерском учете отражается следующими записями.

3. Совершенствование учета и проведение аудиторской проверки в ТОО «Верф-строй»

3.1 Рекомендации по учету незавершенных заказов и запасов

Составим корреспонденцию счетов незавершенных заказов в ТОО «Верф-строй».

ТОО «Верф-строй» за отчетный период выполнены работы по договору капитального ремонта здания ТОО «Дельта». Сроки выполнения работ по договору с 1 октября 2010 года по 31 декабря 2010 года, сумма договора 28 000 000 тенге (в том числе НДС 12%). Затраты по договору состоят из:

- затрат, которые непосредственно связанны с договором;

- затрат, которые относятся к деятельности по договору в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

- прочих затрат, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями договора.

На 31 декабря 2010 года понесены прямые затраты по конкретному договору:

1. Начислена заработная плата рабочих.

2. Социальный налог и социальные отчисления от заработной платы производственных рабочих составили.

3. Материальные затраты используемые при ремонте.

4. Амортизация зданий, оборудования, механизмов используемых на основном производстве.

5. Понесены затраты на аренду машин и оборудования.

6. Затраты транспортного участка за отчетный период составили.

7. В конце отчетного периода закрываем производственные счета на себестоимость продукции (см. Таблицу 19).

Таблица 19 - Корреспонденция счетов начисления заработной платы

Д-т	К-т	Сумма
8113 «Оплата труда производственных рабочих»	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	8 700 000
8114 «Отчисления от оплаты труда производственных рабочих»	3150 «Социальный налог» 3210 «Обязательства по социальному страхованию»	861 000
8112 «Материалы» (незавершенное производство)	1310 «Запасы»	6 300 000
8415 «Расходы по амортизации ОС»	2420 «Амортизация ОС»	1 700 000
8115 «Накладные расходы»	3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»	1 500 000

Расходы транспортного цеха распределяются между подразделениями предприятия пропорционально отработанным часам.

Оказание транспортных услуг согласно путевых листов по подразделению всего 11 176 часов, в том числе по администрации 2 176 часов, по подразделению основного производства 8 460 часов, по отделу сбыта 540 часов.

Всего затрат по транспортному цеху 3 400 000 тенге. Перераспределим затраты вспомогательного производства:

3 400 000 тенге / 11 176 часов = 304,2233 тенге.

Затраты по администрации:

304,2233 тенге Ч 2 176 часов = 661 990 тенге.

Затраты основного производства:

304,2233 тенге Ч 8 460 = 2 573 729 тенге.

Затраты отдела сбыта:

304,2233 тенге Ч 540 = 164 281 тенге.

Учет косвенных расходов может вестись по нормативной себестоимости, отклонение фактических расходов от нормативных распределяется ежемесячно исходя из объема оказанных услуг или выполненных работ.

Согласно акта выполненных работ по своевременному окончанию работ выставлена счет-фактура заказчику (Таблица 20).

Таблица 20 - Корреспонденция счетов

Д-т	К-т	Сумма
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	6010 «Доход от реализации продукции оказании услуг»	25 000 000
	3130 «Налог на добавленную стоимость»	3 000 000

Списана себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг (Таблица 21).

Таблица 21 - Корреспонденция счетов

Д-т	К-т	Сумма
7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказании услуг»	8110 «Незавершенное производство»	21 634 701

По итогам отчетного периода для определения объема незавершенного строительства проводится ежемесячная инвентаризация остатков всех работ, выполненных строительной компанией и не подлежащих сдаче заказчику. Данные инвентаризации фиксируются в актах. На основании акта и данных учета объемов выполненных СМР составляется справка о сметной стоимости выполненных работ и затратах. В случае если есть остаток незавершенного производства на конец периода, то он переносится на дебет счета 1340 «Незавершенное производство» и списывается на себестоимость реализованной продукции и оказания услуг в момент признания дохода (Таблица 22).

Таблица 23 - Корреспонденция счетов

Д-т	К-т
1340 «Незавершенное производство»	7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказании услуг»

Приведем предложения, как списать товарно-материальные запасы в ТОО «Верф-строй».

К строительным материалам относятся все виды строительных материалов, конструкций и деталей, используемых при производстве строительных, монтажных, ремонтных работ или при изготовлении строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений:

- силикатные материалы (алебастр, известь, мел, кирпич, черепица);

- лесоматериалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера);

- строительный металл (железо, жесть, сталь);

- металлоизделия (гвозди, болты, скобы);

- санитарно-технические материалы (кабель, шнур, провод);

- химико-строительные материалы (асбест, краски, олифа);

- сантехнические материалы и изделия;

- конструкции, детали и т. п.

Учет строительных материалов в предприятии ведется по видам отдельно по местам хранения (нахождения) в количественном и стоимостном выражении.

Учет строительных материалов на складах закрытого хранения предприятием ведется в общеустановленном порядке. Основанием для записей в карточки складского учета служат типовые приходные и расходные документы (приходный ордер, акт о приемке материалов, товарно-транспортная накладная, коммерческий акт, накладная на внутреннее перемещение материалов, лимитно-заборная карта, накладная-требование на замену (дополнительный отпуск) материала, акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения и в производстве, акт о потерях материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, акт о порче, бое, ломе материалов и др.).

На приобъектных складах, расположенных непосредственно на строительных площадках, материалы хранят только в ассортименте и в количестве, необходимом для проведения строительно-монтажных работ на данной площадке.

Отпуск строительных материалов производится непосредственно с тех складов (мест хранения), которые указаны в лимитно-заборной карте или накладной.

Сверхплановый отпуск строительных материалов и замена одного вида материала на другой допускается только по письменному разрешению ответственного за строительство лица. На сверхнормативный отпуск и замену материалов оформляется накладная-требование. Накладная-требование выписывается в двух экземплярах: один экземпляр передается на склад, указанный в ней, второй - на строительный (ремонтный) участок, на котором материалы должны быть использованы.

Корреспонденция счетов в строительстве у подрядчика и застройщика отличается. У застройщика все затраты на строительство аккумулируются на счете 2930 «Незавершенное строительство» у подрядчика на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Аккумуляция (сбор) обычно идет через производственные счета (раздел 8) соответствующих субсчетов. Застройщик может применять схему накопления затрат на счете 2930 напрямую, минуя производственные счета, что отражается в учетной политике. Таким образом, списание материалов в строительстве отражается корреспонденцией счетов (Таблица 24).

Таблица 24 - Корреспонденция счетов по списанию материалов

Д-т	К-т
2930 «Незавершенное строительство»
8111 «Материалы» в основном производстве
8311 «Материалы» во вспомогательных производствах
8411 «Материалы» - накладные расходы
	1310 «Сырье и материалы»
	1350 «Прочие запасы»

Основанием для списания материалов служат лимитно-заборные карты, отраслевые формы М-19, М-29.

Основанием для списания ГСМ являются путевой лист, акт списания ГСМ, согласно утвержденным нормам. Если ГСМ использовался непосредственно для строительства (обслуживание строительных, транспортных машин и механизмов), то проводки те же (см. выше). Если ГСМ использовался для авто в административных целях (служебные легковые автомобили), то используете проводки:

Д-т 7210 «Административные расходы»;

К-т 1310 «Сырье и материалы».

Недостача строительных материалов в пределах норм естественной убыли, возникающая в процессе доставки на общие или приобъектные склады, включается в состав их фактической себестоимости в общепринятом порядке. Для основных строительных материалов нормы естественной убыли разработаны применительно к операциям, в процессе которых возникают эти неизбежные потери. Их величина зависит от способа поставки материалов, количества разгрузочно-погрузочных операций, необходимости взвешивания. Выявленные недостачи материалов подобного рода оформляют «Актом о потерях материалов в пределах норм естественной убыли». Не допускается списание в бухгалтерии строительных материалов в пределах норм естественной убыли, возникающей в процессе их доставки, расчетным путем, без подтверждения перечисленными выше документами. Сверхнормативные потери строительных материалов в местах их хранения и использования подлежат погашению за счет виновных лиц, если они установлены, либо признаются расходами текущего периода и не подлежат включению в стоимость строительства.

3.2 Аудит доходов и расходов предприятия

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы аудиторской проверки: общее изучение, предварительное ознакомление, планирование аудита, системное изучение, выполнение аудита, составление отчета по результатам аудита.

Вся последовательность и отдельно каждый этап практической работы аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в Казахстане.

Практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:

- общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения);

- предварительное ознакомление;

- планирование и составление общей программы аудита;

- системное изучение;

- выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);

- составление аудиторского отчета.

...