Формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: теория и методология

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ: ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

Удалова Зоя Васильевна

Ростов-на-Дону - 2011

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Усенко Людмила Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Бреславцева Нина Александровна, доктор экономических наук, профессор Ткач Виктор Иванович, доктор экономических наук, профессор Шидов Андемиркан Хачимович

Ведущая организация: Воронежский государственный аграрный университет имени К. Д. Глинки

Защита состоится «10» июня 2011 года в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан «6»мая 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время АПК претерпевает значительные изменения в результате реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы, основными задачами которой являются: создание предпосылок для устойчивого развития сельских территорий, улучшение общих условий функционирования сельского хозяйства, обеспечение ускоренного развития приоритетных подотраслей сельского хозяйства, повышение финансовой устойчивости сельского хозяйства, совершенствование механизмов регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

Важнейшим условием устойчивого развития сельского хозяйства в современной экономике становится переход на новый уровень организации бизнес-процессов и проведение последовательных мер по повышению эффективности производства. При разработке и реализации стратегии развития сельскохозяйственной организации принимаются бизнес-планы на средне- и краткосрочные периоды, формируются бюджеты отдельных бизнес-единиц и структурных подразделений, определяется потребность в финансовых ресурсах, осуществляется поиск наиболее рациональных источников их привлечения, рассчитывается эффект планируемых изменений. Это предполагает необходимость разработки методологии формирования учетно-аналитического обеспечения (УАО) управления в сельскохозяйственных организациях, направленной на создание информационной базы для принятия управленческих решений и дающей возможность индикативно планировать деятельность, запускать новые бизнес-процессы путём проведения реструктуризации бизнес-процессов и планомерного свертывания устаревших производств.

Вместе с тем изучение теоретических работ и методических материалов позволяет сделать вывод, что полного методологического обеспечения разработки УАО управления сельскохозяйственными организации, охватывающего все элементы, процессы и факторы развития организации, до сих пор нет. Кроме того, в большинстве работ формирование УАО управления не увязывается в полной мере с особенностями конкретных сегментов бизнеса, то есть не учитывает специфические особенности сельскохозяйственного производства и сложившиеся организационно-производственные структуры. Обоснование формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями - это сложный процесс, предполагающий учет множества внешних и внутренних факторов, взаимодействие разнообразных методов и технологий управления.

Особая значимость для обеспечения конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций принадлежит поиску мер, направленных на повышение качества учетно-аналитического обеспечения управления. В настоящее время в бухгалтерском учете формируется информация, не в полной мере отвечающая потребностям менеджеров и необходимая для регулирования бизнес-процессов в сельскохозяйственной организации. Причиной этому является недостаточная разработанность вопросов, связанных с формированием учетно-аналитического обеспечения управления процессами производства в сельскохозяйственных организациях.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов формирования учетного обеспечения управления финансово-хозяйственной деятельностью посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как И. А. Аврова, П. С. Безруких, Н. А. Блатов, И. Н. Богатая, Н. А. Бреславцева, М. А. Вахрушина, Р. Вейцман, М. В. Вигдорович, О. Н. Волкова, Е. Ю. Воронова, Н. Д. Врублевский, А. М. Галаган, В. Г. Гетьман, И. Е. Глушков, В. Говиндараджан, А. И. Гуляев, К. Друри, Ф. В. Езерский, Н. А. Ермакова, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Р. Каплан, Т. П. Карпова, А. Н. Кизилов, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, Н. Т. Лабынцев, Е. А. Мизиковский, О. А. Миронова, И. Р. Николаев, О. Е. Николаева, С. А. Николаева, Д. Нортон, О. М. Островский, Л. В. Попова, В. Ф. Палий, В. И. Подольский, А. П. Рудановский, Я. В. Соколов, Д. Стоун, В. И. Ткач, Н. Н. Хахонова, В. Т. Чая, А. Х. Шидов, Э. Шмаленбах, Л. З. Шнейдман и др.

Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности, качественные характеристики учетной информации обоснованы зарубежными учеными, такими как: Х. Андерсон, А. Апчерч, Э. А. Аткинсон, Р. Бенке, Л. Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М. Ван Бреда, К. Друри, Р. Каплан, Д. Колдуэлл, М. Мэтьюс, Д. Нортон, Б. Нидлз, М. Перера, Ж. Ришар, К. Уорд, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, Э. Хендриксен, Джон К. Шанк, Р. Энтони.

Изучению проблем аналитического обеспечения посвящены работы отечественных ученых В. Г. Артеменко, М. И. Баканова, В. В. Бочарова, Г. П. Герасименко, Л. Т. Гиляровской, Л. В. Донцовой, Д. А. Ендовицкого, О. В. Ефимовой, А. Ф. Ионовой, В. В. Ковалева, С. И. Крыловой, Н. П. Любушина, Э. А. Маркарьян, М. В. Мельник, Г. В. Савицкой, Л. Н. Усенко, А. Н. Хорина, В. А. Чернова, А. Д. Шеремета и др.

Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения в аграрной сфере посвятили свои труды Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, М. Ф. Бычков, С. М. Бычкова, Ф. И. Васькин, А. Д. Ларионов, Г. М. Лисович, М. Ф. Овсийчук, Л. В. Перекрестова, М. З. Пизенгольц, Т. М. Рогуленко, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и др.

Выдвинутая в диссертации концепция формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями основывается на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день непроработанными остаются вопросы теории, методики формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. До настоящего времени отсутствует системное представление об учетно-аналитическом обеспечении управления в сельском хозяйстве, соответствующего организационной структуре и многоуровневой системе управления в сельскохозяйственных организациях; нет единой точки зрения по составу, содержанию, нормативно-правовому статусу, сфере действия внутренних документов.

Потребность в адекватном современным условиям учетно-аналитическом обеспечении управления сельскохозяйственными организациями предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в концептуальной разработке с позиций системно-эволюционного подхода теоретико-методологических основ и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, учитывающих специфику бизнес-процессов. В рамках поставленной цели выделены четыре подцели и ряд частных задач:

Подцель 1 - раскрыть концептуальные подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

Для достижения этой подцели поставлены следующие задачи:

· определить сущность и содержание дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления»;

· исследовать балансовые теории и инструментарий анализа как основы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;

· выявить особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и их влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения управления ими;

· классифицировать нормативные акты, применяемые при формировании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

Подцель 2 - развить методологию и методику формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями:

· исследовать принципы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;

· дать критическую оценку современным подходам к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;

· развить методологию и методику аудита как основу функционирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях.

Подцель 3 - определить тенденции совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями:

· разработать концепцию построения учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;

· исследовать особенности постановки системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях;

· уточнить и дополнить методику анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях;

· развить методику анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях;

· выработать методологические подходы и сформировать методику анализа бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

Подцель 4 - обосновать стратегию развития учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях на основе инструментария стратегического управленческого учета:

· сформулировать и обосновать концепцию стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях;

· определить пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета;

· сформировать методические подходы к учету внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации;

· развить методику учета и анализа технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства;

· разработать экономико-математическую модель прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, ориентированного на принятие рациональных решений менеджерами. Объектом исследования является учетно-аналитическое обеспечение управления в сельскохозяйственных организациях. Практическая реализация основных рекомендаций исследования проводилась в сельскохозяйственных организациях Ростовской области и Краснодарского края.

Теоретическо-методологическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных и зарубежных экономистов, в которых нашли отражение конкретные приложения принципов и методов научного познания, моделирование и системный подход к исследованию учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях. В основу исследования положены труды зарубежных и отечественных ученых. Методика исследования включала изучение концептуальных подходов в области бухгалтерского учета, анализа. Исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации».

Инструментарно-методический аппарат исследования определялся совокупностью методов, используемых в исследовании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. При выполнении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования, как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, диалектический, статистический методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства Российской Федерации, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций. В ходе исследования использовалась документация бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края, а также собственные расчеты автора.

Концепция исследования определена необходимостью создания новой парадигмы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, ориентированной на принятие рациональных управленческих решений. Концепция формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями базируется на уточненной терминологии в исследуемой области и включает в себя выработанные теоретические, методологические положения, а также разработанные методики и инструментарий стратегического управленческого учета и анализа, что позволяет выработать современный подход, учитывающий потребности в удовлетворении нужд менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа в разрезе бизнес-процессов. Сформированная концепция отражает особенности бизнес-процессов, свойственные сельскохозяйственным организациям, что позволило адаптировать ряд уже применяемых концепций к специфике сельского хозяйства. В рамках концепции предложены учетно-аналитические механизмы управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета, развития методики учета и анализа технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства и модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Формирование учетно-аналитического обеспечения управления в сельскохозяйственных организациях, адекватного реализуемой ими стратегии и поставленным целям, невозможно без использования возможностей современного инструментария учета, анализа и аудита, позволяющего сформировать релевантную информацию. Процесс формирования учетно-аналитического обеспечения управления осуществляется в рамках функционирующей в сельскохозяйственной организации учетно-аналитической системы (УАС) и зависит от избранного в рамках теории управления подхода и может осуществляться на базе: подхода, базирующегося на позициях основных школ в управлении, процессного, системного и ситуационного подходов. Эволюция функций управления сельскохозяйственными организациями привела к трансформации планирования в комплексное программно-целевое планирование, управления сбытом и продажами - в маркетинг, бухгалтерского и производственного учета - в систему контроля и регулирования, что делает необходимым осуществление системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе, создание методической и инструментальной базы формирования учетно-аналитического обеспечения управления для поддержания процесса принятия решений. Такие функции, как планирование, учет и анализ, реализуются в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации, их взаимодействие позволяет сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, позволяющее осуществлять такие функции, как регулирование и контроль. В то же самое время обратные связи позволяют выработать рекомендации, направленные на повышение эффективности деятельности сельскохозяйственной организации, а также совершенствовать учетно-аналитическое обеспечение (УАО) управления в рамках УАС сельскохозяйственной организации. УАО управления сельскохозяйственными организациями может формироваться на базе камеральной парадигмы учета, различных балансовых теорий (статическая, динамическая, эволюционно-адаптивная).

2. При формировании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями следует учитывать отраслевые особенности, влияющие на протекание бизнес-процессов. Его дальнейшее совершенствование связано с развитием теории бухгалтерского учета, принципов учета, отчетности, теории экономического анализа, совершенствованием основных элементов метода бухгалтерского учета. В рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации целесообразно использовать процессно-ориентированный подход, позволяющий формировать адекватное поставленным целям и избранным стратегиям учетно-аналитическое обеспечение управления. Для этих целей необходимо создать учетно-аналитическую систему, которая, учитывала бы информационные потребности управленческого персонала, а также особенности бизнес-процессов, протекающих в сельском хозяйстве.

3. Использование процессного подхода к организации управления бизнесом требует адекватной поставленным сельскохозяйственной организацией целям системы сбора, обобщения, обработки и анализа информации в разрезе бизнес-процессов в рамках ее учетно-аналитической системы. Учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями должно формироваться как на внутрихозяйственном, так и на общехозяйственном и внешнем уровнях управления. При этом информация должна соответствовать нуждам оперативного, тактического и стратегического управления. Идентификация бизнес-процессов позволит определить потребности в информации о них, а также сформировать адекватную реализуемой сельскохозяйственной организации стратегии систему контроля бизнес-процессов на основе их учета и анализа. Для целей формирования учетно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессы сельскохозяйственной организации целесообразно классифицировать по трем направлениям: 1) бизнес-процессы развития и совершенствования; 2) бизнес-процессы ведения основной деятельности; 3) бизнес-процессы вспомогательные. Выделение бизнес-процессов должно базироваться на глубоком понимании особенностей сельскохозяйственного производства, учитываемых при формировании учетно-аналитического обеспечения управления в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации.

4. Исследование показало, что формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственной организацией базируется на системе нормативных актов, которые традиционно классифицируются по уровням законодательного регулирования бухгалтерского учета, налогообложения. Структура учетно-аналитической системы определяется множеством факторов, в связи с чем рекомендовано выделять пять иерархических уровней учетно-аналитической системы (УАС), каждому из которых соответствует определенный массив нормативно-правовых актов. При формировании УАС и учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями целесообразно использовать нормативные акты в разрезе пяти выделенных нами иерархических уровней. Процесс формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями должен учитывать требования действующего законодательства, что позволит им наиболее полно учесть данные нормативные акты при формировании учетно-аналитической системы. При этом сельскохозяйственные организации опираются на нормативные акты в области бухгалтерского учета, в области налогообложения, в области стратегии и концепции развития сельского хозяйства, в области отраслевого сельскохозяйственного учета.

5. В современных условиях необходима выработка концепции формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями, ориентированная на нужды процессно-ориентированного управления. При формировании УАО целесообразно использовать концепцию процессного управления, требующую организацию учета и анализа в разрезе бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственной организации. УАО управления формируется с учетом информационных потребностей менеджеров и используемый при этом инструментарий. Формирование УАО управления требует определения технологии сбора, обработки и обобщения учетной информации, ее видов, зависящих от избранной балансовой теории (статической, динамической, эволюционно-адаптивной) и инструментария, используемого для аналитических целей и включающего приемы и методы анализа и обработки учетной информации и результатов аналитических процедур.

6. Исследование принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями свидетельствует, что применяемые принципы определяются структурой УАС. Для формирования качественного учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить виды учета, используемые в рамках УАС конкретной сельскохозяйственной организации, и опираться на основополагающие принципы, характерные для каждого вида учета и принципы экономического анализа.

7. Учетно-аналитическая система сельскохозяйственной организации выступает системой первого иерархического уровня и включает в себя системы второго иерархического уровня - учетную и аналитическую. Аналитическая система формирует информацию, являющуюся основой для реализации аналитической функции управления. Аналитическое обеспечение, формируемое в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации, включает различные методики как внешнего, так и внутреннего анализа. В системе учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями в рамках анализа финансового состояния целесообразно использовать экспресс-анализ, позволяющий дать оценку имущественного, финансового положения сельскохозяйственной организации, динамичности развития и эффективности использования экономического потенциала данной организации за анализируемый период с предоставлением кратких рекомендаций по оптимизации своей деятельности для внутренних и внешних пользователей.

8. Особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях наиболее ярко проявляются при анализе производства продукции животноводства. Животные на выращивании и откорме входят в состав оборотных средств, одновременно являются предметами труда и средствами труда, представляют собой, по существу, незавершённое производство отрасли животноводства. Анализ производства продукции животноводства базируется на анализе структуры, оценке влияния различных факторов на объем производства. Отрасль животноводства имеет ряд особенностей, связанных с тем, что сравнивать и суммировать поголовье разных групп животных невозможно, поэтому расчет структуры стада необходимо проводить в условных головах. Специфика отрасли животноводства такова, что одна и та же половозрастная группа животных может иметь несколько видов продуктивности, например молоко и выход телят, шерсть и выход ягнят и т.д., в то время как быки-производители оценки продуктивности не имеют. В ряде случаев, особенно при сокращении поголовья животных, реализация скота и птицы в живом весе (мяса) значительно превышает прирост живой массы, что делает невозможным оценку товарной продукции в мясном скотоводстве. При наличии и достаточной разработанности методик анализа материально-производственных запасов следует констатировать, что они нуждаются в адаптации к специфике животноводства.

9. При формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями целесообразно использовать концепцию стратегического учета и анализа, предполагающую формирование информации, направленной на идентификацию появившихся возможностей и обеспечивающей четкое видение, направление деятельности и гибкость, необходимые, чтобы воспользоваться этими возможностями. Использование концепции в условиях высокого динамизма внешней среды на основе УАО управления позволит сельскохозяйственной организации адаптироваться к меняющимся условиям. Мировой опыт свидетельствует о необходимости совершенствования традиционных учетно-аналитических систем и приведения их в соответствие с потребностями стратегического менеджмента. Концепция стратегического учета и анализа позволит сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления и будет способствовать реализации стратегии сельскохозяйственной организации и реализации принципа 80/20 (критерия Парето-эффективности).

10. Учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями формируется в рамках учетно-аналитической системы (УАС), его совершенствование напрямую связано с дальнейшим развитием УАС на основе использования новых прогрессивных видов учета. Одним из наиболее перспективных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями является использование стратегического управленческого учета, позволяющее устранить недостатки, характерные для бухгалтерского (финансового) учета и принять во внимание факторы внешней среды. Современные условия диктуют необходимость формирования в рамках УАС информации не только о свершившихся фактах хозяйственной жизни, но и о прогнозируемых, что требует создания системы бюджетирования и планирования на основе использования симбиоза бухгалтерского и экономического подходов. В рамках УАС должно формироваться учетно-аналитическое обеспечение управления, позволяющее генерировать оперативную, тактическую и стратегическую информацию, что соответствует информационным потребностям менеджеров. Для этих целей могут применяться как методы стратегического анализа, так и анализ статистических данных о развитии конкретной отрасли, к которой принадлежит коммерческая организация, а также стратегические прогнозы. Одним из возможных подходов к оценке и учету внешних факторов является использование прогнозирования. Нами предложена разработка прогноза затрат в свиноводстве нормативным (целевым) методом.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, комплекса теоретико-методологических положений с позиций системно-эволюционного подхода, методологического и методического инструментария и практических рекомендаций, учитывающих специфику бизнес-процессов с целью повышения релевантности учетно-аналитической информации. Наиболее значительные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной организацией» и дана авторская трактовка, согласно которой под данным термином понимается процесс сбора, обработки, анализа и передачи финансовой и нефинансовой информации о состоянии управляемых объектов и внешней среды, сформированной в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации, а также совокупность методов и методик экономического анализа, используемых как для подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и формирования информации, используемой менеджерами для принятия управленческих решений, для планирования, контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов.

2. Разработаны концептуальные положения по формированию учетно-аналитического обеспечения, учитывающие выявленные особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, к которым отнесены: особенности, обусловленные уникальностью активов (земельные угодья, биологические активы); рассредоточенность производства сельскохозяйственной продукции по различным климатическим зонам; большой объем перевозок как произведенной продукции (зерна, картофеля, сахарной свеклы, молока, мяса и др.), так и техники и материальных ресурсов (топлива, горюче-смазочных материалов, минеральных удобрений); использование созданной продукции в дальнейшем процессе производства; несовпадение рабочего периода с периодом производства продукции; влияние государства на уровень производства продовольствия, ценообразование, занятость в аграрном секторе; особенности разделения труда и специализации производства; особенности в уровне и условиях использования техники. Разработанные концептуальные положения позволят сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений на основе учета специфики бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

3. Предложена расширенная классификация нормативных актов, положенная в основу формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями в разрезе уровней законодательного регулирования бухгалтерского учета, налогообложения, а также иерархических уровней учетно-аналитической системы (УАС), таких как мировая учетно-аналитическая система (УАС различных государств); национальная учетно-аналитическая система (УАС страны); отраслевая учетно-аналитическая система (УАС сельского хозяйства); учетно-аналитическая система агрохолдинга; учетно-аналитическая система сельскохозяйственной организации в разрезе филиалов, бизнес-единиц. Данная классификация позволит на базе системного подхода сформировать рациональное учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями на основе его структурирования по иерархическим уровням и синтеза внешней и внутренней информации.

4. Выработана методология формирования учетно-аналитического обеспечения, предусматривающая использование учетных принципов и принципов в области экономического анализа в рамках 4 основных этапов, включающих в себя: 1) определение потребностей внутренних и внешних пользователей в информации для целей формирования качественной финансовой (бухгалтерской) отчетности и управления; 2) определение структуры УАС, позволяющей сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, наиболее полно удовлетворяющее потребностям внутренних и внешних пользователей; 3) определение организационно-технических и методологических аспектов функционирования УАС; 4) регламентация системы внешней и внутренней отчетности сельскохозяйственной организации. Использование выработанной методологии будет способствовать повышению прозрачности и релевантности информационной базы, сформированной в УАС сельскохозяйственной организации.

5. Обоснована авторская концепция формирования УАО в сельскохозяйственных организациях, отражающая системно-комплексный подход и опирающаяся на выработанный в ходе исследования понятийный аппарат, критерий Парето-эффективности. Концепция включает в себя: 1) уточненный понятийный аппарат, применимый к экономическим субъектам различных отраслей и сфер деятельности, разработанные концептуальные положения по формированию УАО, учитывающие особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях; 2) методологические положения, предусматривающие структурирование нормативно-правовой базы в разрезе пяти иерархических уровней УАС, создание и функционирование системы внутреннего контроля и аудита, использование процессно-пообъектного подхода к планированию аудита, применение основных принципов, предусмотренных действующим законодательством, и дополнительных, которые могут быть закреплены во внутренних регламентах сельскохозяйственной организации, анализ бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях; 3) методики: постановки управленческого учета, экспресс-анализа финансового состояния, анализа производства продукции животноводства, а также концепцию стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях; 4) инструментарий стратегического управленческого учета, включающий в себя методические подходы к учету внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета, методологические подходы к разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства. Предлагаемая концепция способствует реализации тактических и стратегических целей, связанных с текущей и долгосрочной эффективностью и экономичностью бизнес-процессов, финансовых целей, связанных с предоставлением достоверной финансовой отчетности, цели соответствия, связанной с выполнением предписаний надзорных органов и внутренних регламентов и процедур.

6. Предложена методика экспресс-анализа финансового состояния, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства, предполагающая последовательный алгоритм действий, включающий в себя 4 этапа: 1. Общая оценка финансово-экономического состояния. 2. Экспресс-анализ эффективности сельскохозяйственной организации. 3. Анализ инвестиционной привлекательности. 4. Экспресс-анализ налоговой нагрузки. Отличительной особенностью рекомендуемой методики экспресс-анализа является ее адаптация к специфике сельскохозяйственного производства, особенностям бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, проявляющихся в том, что наряду с традиционными направлениями, такими как анализ финансового состояния, анализ основных средств и т.п., используются специфические направления, к которым относится анализ производства продукции животноводства, что позволит повысить результативность аналитических процедур, с другой - охарактеризовать платежеспособность, доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам выявить «слабые места» и скорректировать политику развития своего бизнеса.

7. Разработана методика анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях, предусматривающая проведение анализа по следующим направлениям: анализ динамики и структуры стада в сельскохозяйственной организации; анализ динамики себестоимости животных; факторный анализ прироста живой массы животных; анализ продуктивности животных; анализ относительных показателей (коэффициентов) движения животных; анализ себестоимости 1 ц живого веса животных; анализ рентабельности производства продукции животноводства. Особенностью предлагаемой методики является комплексный подход к выявлению внутрипроизводственных резервов в животноводческих организациях и разработке рекомендаций по их реализации, что будет способствовать организации правильного выращивания животных, созданию прочной кормовой базы, высоким приростам живой массы животных в период их откорма.

8. Определено место стратегического управленческого учета в УАС сельскохозяйственной организации посредством расширения научных представлений о стратегическом учете как о самостоятельном научном направлении и как самостоятельном виде учета, носящем комплексный характер и рассматриваемом в узком понимании - стратегический учет включает в себя стратегический финансовый, стратегический налоговый, стратегический управленческий учет и в широком смысле слова - стратегический учет включает не только перечисленные составляющие, но и основу УАС, то есть финансовый, управленческий и налоговый учет.

9. Выработаны методические подходы к учету внешних факторов макросреды, влияющих на затраты на производство продукции свиноводства в системе стратегического учета сельскохозяйственной организации, заключающиеся в систематическом мониторинге внешней среды, анализе факторов внешней среды, формировании прогнозной финансовой информации на основе разработанной экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства и использования метода сценариев, позволяющего определить этапы развития системы на основе разработки сценариев ее развития в тот или иной временной период. Использование выработанных методических подходов позволит наиболее точно и вариантно обосновать будущее развитие экономического субъекта через сценарные условия развития сельскохозяйственной отрасли.

10. Сформирована имитационная экономико-математическая модель прогноза технологического развития отраслей животноводства, с целью использования в системе стратегического управленческого учета, отражающая технологические изменения, выражающиеся финансово-экономическими показателями, отражающими прирост добавленной стоимости и характеризующие точку экономического роста отраслей животноводства в целом. Данная модель включает в себя систему взаимосвязанных матриц: Матрица 1 - Расчет прогноза валового производства продукта; Матрица 2 - Оценка стоимости реализованного продукта; Матрица 3 - Расчет стоимости промежуточного потребления; Матрица 4 - Распределение финансовых ресурсов; Матрица 5 - Балансовое уравнение, устанавливающее связь между формированием и распределением материальных и финансовых ресурсов в прогнозном лаге времени. Использование сформированной модели позволит предвидеть прогрессивные изменения технологии и определиться с выбором конкурентоспособных технологий производства продукции, а также способствовать выработке надежных решений в области технологического развития животноводческой организации.

11. Разработана экономико-математическая модель прогноза затрат на производство продукции свиноводства, используемая в системе стратегического управленческого учета, предполагающая наличие системы мониторинга, ориентированной на систематизацию информации о внешних факторах, их прогнозирование и оценку, использование стратегического анализа, наличие системы планирования, программирования и бюджетирования. Использование модели позволит оценить и учесть влияние внешних факторов макросреды и микросреды на валовое производство продукции, полную себестоимость, прибыль от реализации, рентабельность.

Теоретическая значимость исследования. Выводы и рекомендации, полученные в процессе работы, углубляют теоретико-методологические аспекты учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, и на их основе могут проводиться дальнейшие теоретические и методологические исследования в этой области.

Научные результаты исследования применяются в учебном процессе для студентов экономических специальностей при подготовке и чтении курсов «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет» в ДонГАУ.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что основные методологические положения, разработанный комплекс методик ориентированы на широкое использование при формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями и ее дальнейшего совершенствования. К важнейшим из них относятся:

1) выработанные методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях;

2) методика экспресс-анализа, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства;

3) методика анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях;

4) методические подходы к учету внешних факторов макросреды, влияющих на затраты на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации;

5) имитационная экономико-математическая модель прогноза технологического развития отраслей животноводства, ориентированная на использование в системе стратегического управленческого учета;

6) экономико-математическая модель прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертации докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских, региональных и вузовских научно-практических конференциях. Полученные результаты используются в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу в ДонГАУ, при проведении занятий в рамках повышения квалификации главных бухгалтеров сельскохозяйственных организаций в РИПКА, при подготовке бухгалтеров в УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров в РГУПС. Полученные результаты исследования внедрены и используются в деятельности сельскохозяйственных организаций Ростовской области (ООО «Краснокутское», ООО «Учхоз «Донское» ДонГАУ», ООО племзавод «Придонский», филиал «Кадамовский» ОАО «Ленинградское»).

Для решения проблемы совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета разработаны и запатентованы: 1) Финансовый план (баланс доходов и расходов), свод по региону (SVOD Баланс-регион); 2) Расчет цены предложения и прогнозируемой цены на 1 ц с/х продукции, свод по региону; 3) Учет денежных средств на с/х предприятиях; 4) Учет материально-производственных запасов на сельскохозяйственных предприятиях; 5) Материально-денежные затраты - свиноводство.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в 75 научной и учебно-методической работе авторским объемом 112,8 п.л., из них 17 статей объемом 13,75 п.л. - в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук, четыре монографии (объемом 55,8 п.л.), пять учебных пособий (авторским объемом - 28,3 п.л.), из которых два пособия имеют гриф УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики.

Логическая структура и объем работы. Диссертация представлена в виде введения, четырех глав, состоящих из 17 параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Работа содержит 32 рисунка, 32 таблицы, 36 формул и 27 приложений. Диссертационная работа имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Концептуальные подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями

1.1. Исследование дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления»

1.2. Балансовые теории и инструментарий анализа как основа формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями

1.3. Особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и их влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения управления ими

1.4. Нормативно-правовая база формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями

Глава 2. Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями

2.1. Принципы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями

2.2. Аналитическое исследование современных методических подходов к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями

2.3. Использование методологии и методики аудита как основы функционирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях

Глава 3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями

3.1. Разработка концепция построения учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями

3.2. Особенности постановки системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях

3.3. Теоретические и практические аспекты применения методики анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях

3.4. Развитие методики анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях

3.5. Методологические подходы к анализу бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях

Глава 4. Развитие учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях на основе инструментария стратегического управленческого учета

4.1. Концепция стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях

4.2. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями на основе применения стратегического управленческого учета

4.3. Методические подходы к учету внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации

4.4. Особенности анализа и учета технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства

4.5. Методологические подходы к разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, выявляются цели и задачи, объект и предмет исследования, указываются теоретико-методологическая база исследования и информационно-эмпирическая база, излагаются концепция исследования, положения, выносимые на защиту, и элементы их научной новизны, определяются теоретическая и практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе «Концептуальные подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями» рассматривается группа проблем, посвященных раскрытию сущности и содержания терминологии в области формирования УАО, особенностям бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях. Обеспечить эффективное использование ресурсов, имеющихся в АПК, возможно лишь на основе систематического формирования информации о его состоянии, о состоянии внешней среды, анализа данной информации и принятия на ее базе рациональных управленческих решений на микроуровне. В то же время информация о развитии АПК в целом и отдельных его сфер должна учитываться сельскохозяйственными организациями при принятии управленческих решений. Сельское хозяйство можно рассматривать и на более высоком иерархическом уровне, где оно будет выступать одной из подсистем АПК. Поскольку сельское хозяйство является открытой системой, то необходимо принимать во внимание внешнюю информацию. В качестве такой информации будет выступать информация о функционировании АПК и экономики в целом. Процесс формирования учетно-аналитического обеспечения управления определяется избранным в рамках теории управления подходом. В настоящее время в теории управления выделяют 4 основных подхода: 1) подход, базирующийся на позициях основных школ в управлении; 2) процессный; 3) системный; 4) ситуационный.

Учетно-аналитическая система включает в себя две базовые подсистемы: учетную и аналитическую, которые выполняют соответствующие функции в системе управления сельскохозяйственной организацией. На базе, сформированной в учетной системе информации, осуществляется анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации, обеспечивающий взаимосвязанное изучение хозяйственных фактов и процессов как внутри организации, так и за ее пределами. Анализ выступает основой для принятия и обоснования управленческих решений. На базе учета и анализа хозяйственной деятельности реализуются такие функции управления, как регулирование и контроль. Сельскохозяйственная организация использует планирование, которое базируется на данных финансового, управленческого и налогового учета, а также информации о внешних факторах макросреды.

В рамках УАС осуществляется формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственной организацией, которое должно быть ориентировано на реализацию осуществляемой стратегии и адаптировано к специфике отрасли, учитывая меняющиеся условия внешней макросреды. Проведенный обзор определений, характеризующих состав и содержание понятия «учетное обеспечение» в области формирования информации для принятия управленческих решений, показал, что российские и зарубежные ученые по-разному именуют совокупность информации, используемой при принятии управленческих решений, применяя для этого следующие термины: «информационное обеспечение», «учетное обеспечение», «учетно-аналитическое обеспечение», «учетно-информационная система», «учетно-аналитическая система», «информационное поле».

На уровне управления внутренними факторами микросреды нами рекомендуется выделять внутрихозяйственную и общехозяйственную информацию. На уровне управления внешними факторами макросреды - информацию, признанную существенной с точки зрения влияния на деятельность сельскохозяйственной организации в разрезе следующих иерархических уровней: международный, национальный, отраслевой и холдинговый. В работе представлена взаимосвязь учетно-аналитической системы и учетно-аналитического обеспечения, предполагающая взаимодействие трех основных блоков, первым из которых является система мониторинга внешней среды, второй блок представлен видами и уровнями формирования УАО, системой учета и ее подсистемами, третьим блоком выделена аналитическая система, методы и методики которой необходимы после сбора бухгалтерской информации.

Развитие учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями неразрывным образом связано с совершенствованием их учетно-аналитических систем. Учетно-аналитическое обеспечение управления определяется структурой учетно-аналитической системы и представляет собой ядро и большую часть информационного обеспечения. При формировании учетно-аналитического обеспечения управления в рамках учетно-аналитической системы в сельском хозяйстве целесообразно принимать во внимание следующие критерии: 1) размер сельскохозяйственной организации; 2) организационно-правовую форму организации; 3) особенности осуществления бизнес-процессов в отрасли; 4) размер собственного капитала; 5) используемые режимы налогообложении; 6) стадии жизненного цикла организации; 7) осуществляемую бизнес-стратегию.