Формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: теория и методология

Под учетно-аналитическим обеспечением управления нами понимается результат процесса сбора, обработки, анализа и передачи финансовой и нефинансовой информации о состоянии управляемых объектов и внешней среды, сформированной в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации, а также совокупность методов и методик экономического анализа, используемых как для подтверждения бухгалтерской отчетности, так и для формирования информации, используемой менеджерами при принятии управленческих решений, планирования, контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов.

В ходе исследования были изучены возможности балансовых теорий как основы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. Камеральная парадигма учета применяется в ряде субъектов малого предпринимательства и не предусматривает формирование бухгалтерского баланса. Данная парадигма отличается простотой и доступностью. Приемы, используемые в рамках камеральной парадигмы, актуальны в условиях экономического кризиса, так как предусматривают установление контроля за движением денежных потоков. В целом камеральная парадигма дает лишь частичное представление о вложенном капитале, информация о денежных потоках не увязана с информацией о задолженности сельскохозяйственной организации и является недостаточной для качественного управления денежными потоками, не позволяет оценить эффективность деятельности организации. Статическая балансовая теория позволяет исчислить стоимость чистых активов, рассматривает сельскохозяйственную организацию как имущественный комплекс и предусматривает использование оценки активов и пассивов по себестоимости. Основополагающим принципом, заложенным в статическую балансовую теорию, является принцип фиктивной ликвидации. Статический баланс позволяет охарактеризовать имущество сельскохозяйственной организации, определить конкурсную массу на дату составления статического баланса и варианты ее распределения между собственниками. Исходя из принципа множественности баланса, наряду со статической балансовой теорией может применяться динамическая балансовая теория. Динамический баланс позволяет определить финансовые результаты организации и может использоваться для анализа расходов, доходов и прибыли, порога рентабельности, а также выступать основой для оценки перспектив развития бизнеса на основе дисконтированных денежных потоков. В качестве самостоятельной балансовой теории в исследовании выделена эволюционно-адаптивная балансовая теория, предусматривающая трансформацию данных статического и динамического балансов с целью их адаптации для принятия управленческих решений. Выбор балансовой теории и вида учета зависит от целей анализа, потребностей менеджмента, и в зависимости от избранной балансовой теории существенно отличается подход к расчетам важнейших показателей, характеризующих эффективность деятельности сельскохозяйственной организации.

В ходе исследования были выявлены особенности учета бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и определено их влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения управления ими. Процессный подход к организации управления бизнесом является современным подходом к построению систем управления и требует адекватной поставленным сельскохозяйственной организацией целям системы сбора, обобщения, обработки и анализа информации в разрезе бизнес-процессов. По нашему мнению, сбор, обобщение, обработка и анализ информации о бизнес-процессах в сельскохозяйственной организации должен осуществляться в рамках ее учетно-аналитической системы, ориентированной на нужды процессного управления. Создание учетно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами позволит создать базу для принятия рациональных управленческих решений, что в свою очередь будет способствовать повышению эффективности деятельности сельскохозяйственной организации, ее конкурентоспособности и снижению себестоимости продукции.

В целях согласования различных бизнес-процессов в рамках сельскохозяйственной организации, рассматриваемой в качестве экономической системы, необходима четкая идентификация бизнес-процессов внутри экономической системы. Идентификация бизнес-процессов позволит определить потребности в информации о них, а также сформировать адекватную реализуемой сельскохозяйственной организации стратегии систему контроля бизнес-процессов на основе их учета и анализа. При идентификации бизнес-процессов в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации, по нашему мнению, их необходимо классифицировать. В настоящее время теорией и практикой выработаны различные подходы к классификации бизнес-процессов (табл. 1).

Таблица 1 - Методические подходы к классификации бизнес-процессов в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации

Применительно к сельскохозяйственной организации выделяются бизнес-процессы верхнего уровня, то есть вся деятельность организации разбивается на несколько равных самостоятельных частей, каждая из которых представляет собой последовательность операций, завершающуюся определенным результатом.

По нашему мнению, выделение бизнес-процессов должно базироваться на глубоком понимании особенностей сельскохозяйственного производства, учитываемых при формировании учетно-аналитического обеспечения управления в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации (табл. 2).

Таблица 2 - Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и их влияние на УАО

При формировании УАО управления и построении учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации целесообразно опираться на нормативные акты, которые систематизированы не только по уровням законодательного регулирования, но и в зависимости от иерархического уровня УАС. Каждому иерархическому уровню УАС будет соответствовать свое учетно-аналитическое обеспечение управления. Пятый иерархический уровень УАС предусматривает использование документов, разработанных в самой сельскохозяйственной организации на базе нормативных документов первых четырех уровней. К этому уровню относят организационно-распорядительные документы, Положение об учетной политике для целей бухгалтерского, налогового, управленческого учета, утвержденные приказами руководителя графики документооборота и др. (табл. 3).

Таблица 3 - Учетная система и внутренние регламенты сельскохозяйственной организации

Состав разрабатываемых сельскохозяйственной организацией внутренних документов будет определяться структурой УАС.

Вторая глава работы «Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями» связана с исследованием методологии и методики формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. Исследование принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями показало, что в УАС могут входить различные виды учета и состав учетных принципов может изменяться. Состав принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями определяется структурой УАС, в которую могут входить различные виды учета. Бухгалтерский (финансовый) учет может выступать основой для ведения налогового, управленческого учета в условиях формирования интегрированной учетно-аналитической системы. Учетные принципы должны быть дополнены принципами в области экономического анализа.

Формирование учетно-аналитического обеспечения управления следует рассматривать в разрезе 4 основных этапов. На первом этапе необходимо выявить и проанализировать потребности в информации с учетом специфики бизнес-процессов сельскохозяйственных организаций. Информационные потребности организации, занимающейся производством животноводческой и растениеводческой продукции и их переработкой, будут подвержены изменениям в связи с сезонностью производства, природно-климатическими условиями, влиянием конъюнктуры рынка, цен на продаваемую продукцию и покупаемые основные средства и материалы (техника, ГСМ, удобрения и т.д.), внедрением новых технологий и других факторов внешней среды. Для принятия управленческих решений в УАС должна формироваться как тактическая, так и стратегическая информация.

На втором этапе необходимо определить структуру УАС и виды учета, которые позволяют сформировать данные, максимально приближенные к выявленным информационным потребностям. При этом возможны различные варианты взаимодействия различных видов учета в рамках УАС. Для российских сельскохозяйственных организаций характерно стремление к созданию интегрированной системы учета, в рамках которой ядром выступает бухгалтерский (финансовый) учет. В крупных сельскохозяйственных организациях для формирования стратегической информации о внешней макросреде может быть создана система мониторинга. В рамках управленческого учета может использоваться такое прогрессивное его направление, как стратегический управленческий учет. На данном этапе следует определить не только вариант построения УАС, но и те показатели, которые будут в нем формироваться в соответствии с информационными потребностями пользователей.

На третьем этапе необходимо определить организационно-технические и методологические аспекты функционирования УАС, позволяющей сформировать адекватное поставленным целям учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной организацией.

На четвертом этапе формирования учетно-аналитического обеспечения управления осуществляется регламентация системы внешней и внутренней отчетности сельскохозяйственной организации посредством разработки форм внутренней отчетности. На данном этапе необходимо определить виды отчетности (бухгалтерская, налоговая, стратегическая и т.д.), ее состав и содержание, установить сроки ее предоставления, определить формы для визуализации отчетов, а также составителей отчетов и получателей, разработать методы и методики анализа отчетов.

Использование и дальнейшее развитие методологии и методики аудита могут создать устойчивую основу формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. При проведении аудиторской проверки необходимо использовать возможности стандартизации процесса аудита, унификации путем выработки общих подходов при проведении конкретного участка аудита, что становится возможным на базе обобщения методологических и методических подходов и применения к конкретной предметной области. В ходе планирования аудитор должен учесть особенности, характерные для сельскохозяйственных организаций, которые влияют на процесс аудиторской проверки и применяемые аудиторские процедуры.

В настоящее время на практике сформировался процессно-объектный подход к планированию аудиторской проверки, особенностью которого является то, что он содержит в себе элементы как циклического, так и пообъектного подхода. В каждой сельскохозяйственной организации в рамках выделяемых циклов протекают разнообразные бизнес-процессы, которые укрупненно можно сгруппировать в 4 группы: 1) процесс приобретения и создания внеоборотных активов и МПЗ; 2) процесс производства и продажи продукции сельского хозяйства; 3) процесс формирования и движения финансовых потоков; 4) процесс формирования финансовых результатов и их использования. Дальнейшее развитие методологии и методики аудита сельскохозяйственных организаций позволит повысить качество аудиторских проверок для обоснования управленческих решений, с одной стороны, и повысить качество информации, на базе которой принимаются управленческие решения, с другой стороны.

В третьей главе «Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями» разработана концепция формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, которая направлена на качественную реализацию основных функций управления, и прежде всего учетной, аналитической и контрольной. Разработанная концепция включает в себя 4 блока (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Концепция формирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях

Первый блок представлен теоретическими положениями, включающими базовый понятийный аппарат, используемый в исследуемой области, основополагающие балансовые теории. Выработанный в ходе исследования понятийный аппарат применим к экономическим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. При формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями необходимо учитывать отраслевую специфику. В ходе исследования были выявлены особенности бизнес-процессов в сельском хозяйстве, влияющие на формирование УАО управления, и обоснована необходимость их учета в рамках УАС сельскохозяйственной организации. При формировании УАО управления необходимо учитывать информационные потребности менеджеров, непосредственно влияющие на структуру УАС и инструментарий, используемый при формировании УАО. Для обеспечения экономичности процесса формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить технологию формирования учетной информации, ее виды, зависящие от избранной балансовой теории, и инструментарий, используемый для аналитических целей, включающий приемы и методы анализа, обработки учетной информации и результаты аналитических процедур. В ходе исследования обоснована целесообразность выработки стратегии формирования учетно-аналитического обеспечения управления, которая должна соответствовать критерию Парето-эффективности и представляет собой совокупность правил и примеров, обеспечивающих достижение основных целей развития сельскохозяйственной организации при возможности обеспечения необходимыми ресурсами. Данная стратегия должна представлять собой важнейшую составляющую бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации.

Второй блок концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями представлен методологическими положениями, обобщенными нами при анализе нормативно-правовой базы в исследуемой области и структурированными в разрезе пяти выделенных уровней, соответствующих иерархическим уровням УАС. УАО управления сельскохозяйственными организациями должно обеспечивать реализацию следующих категорий целей: 1) операционные и стратегические цели, связанные с текущей и долгосрочной эффективностью и экономичностью бизнес-процессов и отдельных операций; 2) финансовые цели, связанные с предоставлением достоверной финансовой отчетности; 3) цель соответствия, связанную с выполнением предписаний надзорных органов и внутренних регламентов и процедур. Для формирования достоверной информации в рамках УАО управления необходимо создание и функционирование системы внутреннего контроля и аудита, совершенствование их методологии и методики на основе использования процессно-пообъектного подхода к планированию. При формировании УАО необходимо руководствоваться основными принципами, предусмотренными действующим законодательством, и дополнительными, которые могут быть закреплены во внутренних регламентах сельскохозяйственной организации, а также использовать концепцию процессного управления, требующую организации учета в разрезе бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственной организации, и выработанные методологические подходы к анализу бизнес-процессов.

Третий блок в концепции включает методические подходы и ряд разработанных методик, рекомендуемых для использования при: постановке управленческого учета, экспресс-анализе финансового состояния в сельскохозяйственных организациях, анализе производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях. Центральное место в данном блоке отводится предлагаемой концепции стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях, предусматривающей в рамках использования процессно-ориентированного управления и организации учета и анализа бизнес-процессов формирование информации не только о внутренних бизнес-процессах, но и о целом ряде внешних. Для формирования внешней информации рекомендована организация системы мониторинга внешней среды, в рамках которой на систематической основе должна осуществляться идентификация существенных внешних факторов и оценка их влияния на деятельность сельскохозяйственной организации.

Четвертый блок представлен инструментарием стратегического управленческого учета, включающим в себя методы стратегического анализа, методы стратегического прогнозирования, концепцию цепочки ценностей, согласующуюся с целями процессно-ориентированного управления, методику расчета экономической добавленной стоимости. Нами выработаны методические подходы к учету внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации, предусматривающие анализ данных факторов в рамках системы мониторинга, а также предложена методика анализа и учета технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства. В рамках стратегического управленческого учета рекомендовано использовать экономико-математические модели и предложены методологические подходы к разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства.

В процессе исследования рассмотрены конкретные задачи финансового анализа, которые определяются выработанными управленческими решениями. Поставленные задачи обусловливают выбор определенных видов и методов финансового анализа. Экспресс-анализ является оптимальным видом первичного анализа финансово-экономического состояния сельскохозяйственной организации за определенный период, позволяющим не только получить оценку финансово-экономического состояния объекта, но и определить динамику и тенденции его развития. Для выработки рекомендаций по развитию методики экспресс-оценки финансового состояния в сельскохозяйственных организациях нами было проведено исследование методик, разработанных учеными-экономистами для коммерческих организаций. Проведенное исследование позволило выявить различные точки зрения на область применения экспресс-анализа финансового состояния, а также используемые в его рамках основные направления анализа.

Нами рекомендуется использование методики экспресс-анализа для сельскохозяйственных организаций, что позволит охарактеризовать платежеспособность, доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам выявить слабые места и скорректировать политику развития бизнеса. При этом экспресс-анализ финансового состояния сельскохозяйственной организации можно проводить регулярно, поскольку он достаточно прост и не отличается высокой трудоемкостью. Основными задачами экспресс-анализа являются: проведение комплексного анализа систем управления; выявление основных проблем и оценки возможности их решения; предложение вариантов решения проблем и развития сельскохозяйственной организации.

Рекомендуемая методика экспресс-анализа адаптирована к специфике сельскохозяйственного производства и включает в себя 4 этапа. На первом этапе проводится общая оценка финансово-экономического состояния. При оценке финансово-экономического состояния можно использовать общепринятые, традиционные показатели: коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент ликвидности и т. д. На втором этапе проводится экспресс-анализ эффективности сельскохозяйственной организации, предполагающий расчет показателей рентабельности. На третьем этапе по данным бухгалтерской отчетности проводится анализ инвестиционной привлекательности. На четвертом этапе проводится экспресс-анализ налоговой нагрузки. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Методика экспресс-анализа основана на расчете абсолютных и относительных показателей и динамики их изменения, характеризующих различные аспекты деятельности сельскохозяйственной организации за анализируемый период, их имущественное и финансовое положение. На основе интерпретации полученных данных готовится заключение о финансово-экономическом положении сельскохозяйственных организаций с учетом их специфики производства и технологий, в котором дается характеристика: доходности (рентабельности) деятельности; структуры капитала, характеризующей финансовую устойчивость; ликвидности баланса, характеризующей рискованность вложений и возможность банкротства; анализ налоговой нагрузки; показателей оборачиваемости активов и собственного капитала, характеризующих уровень деловой активности организации; структуры выручки и затрат, а также вероятных тенденций изменений данных показателей.

Нами рекомендуется методика анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях. Схематично этапы рекомендованной методики анализа отражены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Этапы анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях

Предлагаемая методика анализа производства продукции животноводства позволяет каждой сельскохозяйственной организации увеличить производство продукции животноводства на основе выявления внутрипроизводственных резервов и разработки рекомендаций по их реализации, что будет способствовать организации правильного выращивания животных, созданию прочной кормовой базы, высоким приростам живой массы животных в период их откорма.

В четвертой главе «Развитие учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях на основе инструментария стратегического управленческого учета» исследования при формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями было рекомендовано использовать концепцию стратегического учета и анализа. Данная концепция предполагает формирование информации, направленной на идентификацию появившихся возможностей, и обеспечивает четкое видение, направление деятельности и гибкость, необходимые, чтобы воспользоваться этими возможностями. В условиях высокого динамизма внешней среды и существенных изменений во внутренней среде на основе УАО управления сельскохозяйственная организация может адаптироваться к меняющимся условиям.

В ходе исследования установлено, что возникновение стратегического учета и анализа связано с процессом эволюции стратегического менеджмента. Определены особенности формирования УАС, влияющие на процесс формирования УАО, связанные с переходом России от жестко централизованного планирования к рыночной экономике, появлением различных форм собственности, многообразием организационно-правовых форм коммерческих организаций, отказом от использования планирования с последующим использованием бюджетирования. Мировой опыт свидетельствует о необходимости перепроектировки традиционных учетно-аналитических систем в соответствии с потребностями стратегического менеджмента. В качестве базовой концепции, используемой в процессе перепроектировки УАС, нами предложена концепция стратегического учета и анализа, использование которой позволит сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, позволяющее менеджерам выделить и сосредоточиться на главном, что способствует реализации стратегии сельскохозяйственной организации и реализации принципа 80/20 (критерия Парето-эффективности).

Одним из прогрессивных видов учета, использование которого содействует совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственной организацией, выступает стратегический управленческий учет. В ходе исследования определено место стратегического управленческого учета в УАС сельскохозяйственной организации и возможные взаимодействия его с другими видами учета. В настоящее время можно говорить о стратегическом учете как о самостоятельном научном направлении и как самостоятельном виде учета, который носит комплексный характер. Несомненно, что стратегический учет является понятием более широким, чем стратегический управленческий учет. Ядром современных учетно-аналитических систем в сельскохозяйственных организациях выступает финансовый учет. В соответствии с требованиями действующего законодательства сельскохозяйственная организация обязана правильно исчислять и своевременно уплачивать налоги и сборы. Для этого в рамках УАС может применяться налоговый учет, который может быть организован на базе различных моделей. Для целей принятия управленческих решений в УАС может применяться управленческий учет, организованный по одному из возможных вариантов его построения. Таким образом, финансовый, налоговый и управленческий учет составляют основу стратегического учета. В узком понимании стратегический учет включает в себя стратегический финансовый, стратегический налоговый, стратегический управленческий учет. Аналогичной точки зрения придерживаются А. Н. Щемелев, И. Н. Богатая. Неоспоримо, что данные виды учета не являются автономными от финансового, налогового и управленческого учета, а находятся в тесном взаимодействии с ними. Рассмотрение данного понятия в широком смысле слова предусматривает не только включение таких его составляющих, как стратегический финансовый, стратегический управленческий, стратегический налоговый учет, но и включение основы УАС, то есть финансового, управленческого и налогового учета. Таким образом, стратегический управленческий учет можно рассматривать: 1) как одну из составляющих стратегического учета; 2) как вид учета, основой которого выступает управленческий учет.

Объектами стратегического управленческого учета могут выступать: затраты, финансовые результаты, человеческие ресурсы, инновации, денежные потоки, собственность (активы) и др. Поскольку отличительной чертой стратегического управленческого учета является его ориентированность на внешние факторы макросреды, информация о данных факторах должна формироваться в системе мониторинга, организованной в сельскохозяйственной организации. Классификацию факторов в системе мониторинга, по нашему мнению, целесообразно проводить на основе принятой в стратегическом менеджменте, предполагающей выделение факторов макросреды (политических, экономических, социальных, технологических, правовых, экологических, демографических, физических и культурных), факторов микросреды (отраслевых, конкурентных, факторов, связанных с конечными потребителями и др.), факторов внутренней среды, проявляющихся на уровне конкретной сельскохозяйственной организации. Следует отметить, что состав факторов, информация по которым формируется в системе мониторинга, во многом определяется особенностями бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

Экономические и политические факторы проявляются в том, что государство влияет на уровень производства продовольствия, ценообразование, занятость в аграрном секторе, используя инструменты кредитно-финансовой, ценовой и налоговой политики, а также субсидирования и дотирования. Все это делает необходимым создание мониторинга внешней среды экономических и политических факторов, в частности, данные факторы должны детально анализироваться в системе стратегического управленческого учета. Государство оказывает аграрной сфере финансовую помощь с целью выравнивания уровня доходов фермеров с другими категориями населения. Это проявляется как в субсидировании производства продовольствия (с помощью квот, высоких закупочных цен и т. д.), так и в сохранении местности и природной среды, ландшафта, экологии, закреплении населения в исторических местах обитания, поддержании традиционного образа жизни.

На сельскохозяйственные организации оказывают существенное воздействие правовые факторы. К таким факторам следует отнести порядок и изменение налогообложения, нормативные акты, регламентирующие деятельность сельскохозяйственных организаций. Важное значение приобретают экологические факторы, предусматривающие соблюдение законов охраны окружающей среды, соблюдения норм загрязнения окружающей среды, требования по производству экологически чистой продукции. Производство сельскохозяйственной продукции осуществляется на огромных площадях и рассредоточено по различным климатическим зонам. Данная особенность может быть учтена в системе мониторинга внешних факторов макросреды, в частности, при составлении прогнозной финансовой отчетности сельскохозяйственной организации, при ее корректировке, связанной с изменением внешних факторов макросреды в целях адаптации избранной стратегии к изменившимся условиям. В данном случае необходим анализ физических факторов, важнейшим из которых являются природно-климатические условия.

В процессе стратегического планирования определяются стратегии сельскохозяйственной организации путем установления ее миссии и целей, анализа стратегических позиций, исследования факторов внешней и внутренней среды, которые могут привести к достижению, удержанию, развитию и капитализации конкурентных преимуществ. На этой стадии бухгалтерская информация является основой для финансового анализа, который предоставляет данные о финансовой составляющей стратегического потенциала и позволяет оценить стратегические альтернативы. На этой же стадии в процессе анализа проводился стратегический анализ затрат на производство продукции свиноводства.

Информация, формируемая в системе мониторинга, является основой для разработки прогнозов, используемых при бюджетировании и планировании. Внешние факторы должны учитываться при разработке прогнозов, используемых в системе стратегического управленческого учета. Одним из наиболее востребованных методов при разработке прогнозов затрат на производство выступает экономико-математическое моделирование. Так, при разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства, по нашему мнению, целесообразно использовать метод сценариев, позволяющий определить этапы развития системы на основе разработки сценариев ее развития в тот или иной временной период. В ходе исследования были рассмотрены факторы, оказывающие влияние на деятельность животноводческих организаций.

Среди факторов внешней макросреды, информация о которых должна формироваться в системе мониторинга, важная роль принадлежит технологическим факторам. При изучении информации о данных факторах исследуются возможные изменения в технологиях, которые могут отразиться на деятельности сельскохозяйственных организаций. Данные изменения могут создать для организации дополнительные возможности либо определенные ограничения в деятельности. Любая сельскохозяйственная организация должна своевременно адаптироваться к меняющимся технологиям и приспосабливаться к технологическим изменениям. Технология играет важную роль в деятельности сельскохозяйственных организаций и выступает в качестве одного из критических факторов. Внедрение технологии во многих случаях сопряжено с инновационной деятельностью. Финансовое положение животноводческой организации и успешная реализация его стратегии зависит от выбора конкретных технологий, которые составляют основу бизнес-процессов и во многом определяют качество произведенной продукции.

При исследовании состояния сельскохозяйственной отрасли необходимо изучение технологии производства, имеющей отношение к производимой продукции сельскохозяйственной организации, оценка ее конкурентоспособности. При изучении характера деятельности сельскохозяйственной организации особое внимание уделяют высокотехнологичным видам сельскохозяйственной продукции и услугам, а также бизнес-процессам, характер которых главным образом определяется применяемыми технологиями. При оценке общей стратегии сельскохозяйственной организации и связанных с ней рисков хозяйственной деятельности выявляются цели, которые могут касаться и технологии. Данные цели могут относиться к следующим областям: развитие отрасли в связи с возможностью возникновения риска того, что сельскохозяйственная организация не владеет ситуацией в отрасли или не располагает соответствующими технологиями, чтобы отреагировать на происходящие в отрасли изменения. В современных условиях в животноводческих организациях оценка внешних факторов, связанных с технологией, может осуществляться и в рамках технологического аудита.

Чтобы иметь положительные результаты технологической модернизации в сельскохозяйственной организации, кроме ресурсного обеспечения, необходимо и управление процессом. Для этого в рамках учетно-аналитических систем сельскохозяйственных организаций необходимо использование инструментария, позволяющего осуществлять выбор эффективных технологий, прогнозировать и оценивать ход технологического развития. Отдельные приемы технологического аудита пригодны при исследовании технологических факторов в рамках системы стратегического управленческого учета. Для этих целей могут широко применяться аналитические процедуры. По нашему мнению, особенностью аналитических процедур при исследовании технологических факторов в рамках системы стратегического управленческого учета будет являться использование, как внутреннего анализа, так и внешнего. При этом востребованными будут методы стратегического анализа, такие как SWOT-анализ, GAP-анализ, анализ внешней среды, анализ бизнес-процессов и др. Кроме того, целесообразно использовать прогнозирование, позволяющее формировать самые разнообразные прогнозные модели. Все используемые животноводческой организацией технологии следует классифицировать на технологии, характерные для нее, технологии, являющиеся базовыми (активно используемыми) и внешние (технологии, используемые конкурентами). В ходе аудита необходимо идентифицировать ключевые технологии. Для этих целей в разрезе каждой стратегической бизнес-единицы (СБЕ) рекомендуется построить дерево технологий, включающее в себя базовые технологии, ключевые технологии, производные технологии, продукты, создаваемые в рамках использования технологий. Впервые методика построения дерева технологий была предложена Г. Накамура. Дерево технологий анализируется с точки зрения возможного совместного использования нескольких технологий для получения синергетического эффекта.

При исследовании и оценке технологии следует проводить анализ не только технологии конкретной организации, но и сопоставление ее с технологиями, существующими на рынке. Таким образом, необходим более широкий подход, который связан с использованием аналитических процедур, нацеленных на изучение внешней среды животноводства и ее влияния на конкретную организацию. Это делает необходимым наряду с аналитическими процедурами использовать прогнозирование в целях формирования имитационной модели прогноза технологического развития в животноводстве. Данная модель, по нашему мнению, должна быть ориентирована и применима как на уровне отдельной животноводческой организации, так и к животноводческим организациям региона, животноводству как отрасли в целом. Такой подход позволит не только получить прогноз технологического развития животноводческой организации, но и сравнить его с данными, полученными по региону (регионам), по отрасли в целом.

Таким образом, одним из эффективных инструментов, который может быть использован при систематизации информации, сформированной в системе мониторинга в рамках стратегического управленческого учета, является экономико-математическое моделирование. В рамках стратегического управленческого учета для оценки технологических факторов нами рекомендуется использовать экономическую модель прогноза технологического развития отраслей животноводства, способную оценить состояние и эффективность функционирования системы в целом, ее подсистем и элементов, связей между системой и внешней средой, достижения в области технологий, как определяющий фактор экономического роста.

Сущность имитационной модели прогноза технологического развития состоит в выявлении всех факторов, влияющих на динамику затратных результативных показателей, в максимально полном учете степени их влияния. После выявления всех факторов, влияющих на технологическое развитие сельскохозяйственной организации, отраслей животноводства, групп однородных, и суммарное влияние всех факторов прогнозируется динамика показателей развития. Степень влияния каждого фактора и суммарного влияния всех факторов позволяет рассчитать эффективность технологического развития через финансово-экономические показатели, характеризующие такой показатель, как добавленная стоимость. При расчете влияния факторов в прогнозном лаге времени необходим детальный анализ экономической, политической, социальной ситуации в стране.

Финансово-экономические показатели имитационной экономико-математической модели прогноза технологического развития отраслей животноводства сформированы в соответствии с МСФО по западной методологии на основе отчетности сельскохозяйственных организаций РФ. В условиях рыночной экономики для оценки результатов технологического развития на макроуровне необходимо использовать показатели, применяемые в расчетах валового внутреннего продукта. Данные показатели позволяют более полно и точно измерить величину результатов в стоимостной форме в сравнении с другими результативными показателями применяемых технологий, как в РФ, так и в странах ЕС. В основе разработки инерционного и целевого активного (условного) прогноза лежат следующие методы: нормативный, индексный, экспертных оценок, балансовый, сценарных условий и др.

Многофакторная имитационная экономико-математическая модель, учитывая фактор изменения цен на факторы, используемые в производстве продукта, состоит из нескольких регрессионных (стохастических) уравнений, которые называются одновременными, так как решаются в одно время последовательно друг за другом. При этом они могут быть взаимоувязаны, то есть результирующие переменные первого уравнения используются как факторы для нахождения результирующей переменной второго уравнения и т.д. Уравнения регрессии могут быть и независимы друг от друга. При этом каждое уравнение решается самостоятельно, отдельно от других уравнений (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Структурная схема имитационной экономико-математической модели прогноза технологического развития

Экономико-математическая модель прогноза технологического развития отражает произошедшие технологические изменения, выражающиеся финансово-экономическими показателями, отражающими прирост добавленной стоимости, и характеризующие точку экономического роста отраслей животноводства в целом.

Таблица 4 - Матрица 1 «Расчет прогноза валового производства продукта»

¹ Изменения показателя темпа роста вычисляется как отношение данного уровня явления к предыдущему.

² Инерционный прогноз строится на базе фактических данных.

³ Нормативный прогноз соответствует нормативным параметрам вводимых новых мощностей и применения новых технологий.