Учет производственных затрат

Дебет 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников"

Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака".42400 Определен и списан на затраты производства окончательный брак

Дебет 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательное производство"

Кредит 8410/3 "Затраты по исправлению брака" 4839

Брак в пределах норм (установленных сметой затрат) включается в себестоимость продукции

Дебет 1220 "Готовая продукция"

Кредит 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательное производство"-8320

Брак, выявленный сверх установленных норм, относится на расходы периода и отражается в отчете о прибылях и убытках.

На сумму выявленного сверхнормативного брака:

Дебет 7210 "Административные расходы"

Кредит 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательное производство - 16519

Учет и оценка незавершенного производства (НЗП).

Продукция не прошедшая всех стадий обработки, не принятую ОТК, не принятую заказчиками работ и услуг относят к НЗП, а затраты по ним составляют затраты в НЗП.

Учет призван обеспечить:

1 - сохранность материалов, узлов и деталей находящихся в НЗП,

2 - правильное разграничение затрат между готовой продукцией и НЗП,

3 - выявление недостач и излишков НЗП, брака и порчи и их списание

В индивидуальном производстве учет движения деталей в цехах и передача их из одного цеха в другой, ведут по операциям. Для этой цели используют маршрутные листы и специальные карточки.

В массовых и крупносерийных производствах применяют по детальный учет движения НЗП по цехам. Для этого открывают карточки или ведомости, в которых содержаться сведения о запуске изделий в производство, выпуске из производства, о браке, о потери и норма изделий.

Остатки НЗП оценивают следующим образом:

1) По фактической себестоимости по всем статьям калькуляции.

2) Исходя из потери рисков по каждой статье прямых затрат с учетом степени готовности.

Инвентаризация незавершенного производства (НЗП).

Инвентаризация НЗП имеет цель определить объем и фактическую оценку его в соответствии с Положением по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции.

На промышленных предприятиях необходимо:

1) Определить фактическое наличие заделов и незаконченных изготовлением и сборкой изделий находящихся в производстве.

2) Выявить не учтенный брак.

3) Определить фактическую компетентность НЗП и обеспечить сборки деталями.

4) Выявить остаток НЗП по аннулированным заказам, а так же по заказам выполнения которых приостановили.

5) Определить фактическую себестоимость находящеюся в производстве заделов и незаконченных изготовлением и сборкой изделий.

Перед инвентаризацией необходимо сдать на склады все ненужные цеха, материалы, полуфабрикаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка остатков, заделов, НЗП, производится путем фактического подсчета, взвешивания. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху с указанием наименования заделов, степени их готовности, количества или объема.

ТМЦ, находящиеся у рабочих мест не подвергшие обработки в опись не включается, а фиксируется в отдельных описях. Окончательно забракованные детали в состав НЗП не включаются.

Свод затрат на производство.

Ежемесячно бухгалтерия производит свод затрат на производство. Этот свод необходим, для получения итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8110,8310, 8410.

В своде отражаются суммы ТЗР или отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам материальных запасов, израсходованных на производство.

Материальные запасы списывают в дебет производственных счетов по твердым учетным ценам. Всю сумму ТЗР относят в дебит этих же счетов, а так же в своде производится определенные затраты на производство, по предприятию в целом.

Свод затрат на производство по элементам

Для сопоставления сумм затрат на производство за месяц и с начала года со сметой, которую составляют без учета внутренних и внутризаводского оборота.

В учете необходимо определить сумму затрат на производство.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления от заработной платы.

4. Износ основных средств.

5. Прочие расходы.

Аналитический учет затрат на производство призван обеспечить исчисления фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции, открывают карточки или ведомости, в которых указывают статьи затрат:

остатки НЗП по цехам на начало и конец месяца;

остатки готовой продукции, окончательного брака, недостач НЗП, возвратных отходов.

Основанием для записи карточки служат те же документы и разработочная таблица, что и для записи в ведомости "затраты по цехам".

Итоги по карточкам должны быть равна записям по этой же ведомости в разрезе цехов, а сумма остатков НЗП - остатку по счету 8110 , показанному в главной книге.

По данным карточек или ведомостей учета затрат на производство определяет фактическая себестоимость выпущенной продукции.

Дт 1320 - Кт 8110 - выпущенная из производства готовая продукция.

Синтетический учет затрат на производство ведется в журнале-ордере № 10, записи в который производятся на основании ведомостей распределения материалов, заработной платы, расчетов амортизации и износа основных средств и накладных.

Отчетность о затратах на производстве представлена формой 5-3 "Отчет предприятия, организации, учреждения о затратах на производство продукции". Отчет составляют предприятия всех отраслей экономики независимо от подчиненности и форм собственности, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами.

Затратами на производство должны включать в себя полную величину затрат, относящихся ко всему объему производства предприятия по основному виду деятельности в отчетном периоде.

Затраты на производство отражаются, как правило, без внутреннего оборота, т.е. за вычетом той части продукции предприятия, которая потреблена этим же предприятием на собственные нужды. Данные формы № 5-3 показывают структуру затрат на производство; они отвечают на вопрос: что израсходовано для исчисления национального дохода, созданного в отраслях материального производства. Предприятия по данным формы №5-3 исчисляют нормативы производственных запасов, производят расчет плановой оборачиваемости средств согласование показателей себестоимости продукции с показателями с показателями материального обеспечения, труда, амортизации и др.

Данная форма представляется ежеквартально и по итогам за год органам статистики. Для заполнения формы используют данные свода затрат, составленного по данным транзитных счетов основного и вспомогательного производства.



2. Экономический анализ ОАО "Промтехмонтаж"

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Общие сведения о фирме

Открытое Акционерное общество "Промтехмонтаж"

Юридический адрес Общества:

Республика Казахстан

Город: Кокшетау

Улица: Северная промзона

Индекс: 475000

Трест Минмонтажспецстрой Казпромтехмонтаж был создан в 1975 году. Кокшетауский филиал управления Промтехмонтаж был создан в 1977 году. В 1997 году предприятие приобрело статус Открытого Акционерного общества со 100 % собственностью.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета, имеет печать.

Вид хозяйственной деятельности - строительство и ремонт зданий и сооружений; имеет производственные и материально-технические базы.

Целью деятельности Общества является получение дохода в интересах акционеров и оказание работ и услуг.

Предметом деятельности является - строительно-монтажные работы, ремонт зданий и сооружений.

Общество пользуется всеми правами, приобретенными действующим законодательством Республики Казахстан для акционерных Обществ открытого типа.

Общество имеет обособленное имущество, несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ей имущества. Имущество Общества образуется из взносов в оплату акций, доходов.

Величина объявленного уставного капитала составляет 8 016 844 тенге

Размер выпущенного уставного капитала равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Общество имеет ценные бумаги:

Простые именные акции: на сумму 7 210 660 тенге в количестве 360 533 штук, номинальной стоимостью 20 тенге.

Именные привилегированные акции: на сумму 806 184 тенге в количестве 40 309 штук, номинальной стоимостью 20 тенге.

Выпускаемые Обществом привилегированные акции дают право на получение дивидендов в размере 20% их номинальной стоимости вне зависимости от результатов деятельности Общества. Владельцы привилегированных акций получают полную номинальную стоимость своих акций при распределения имущества Общества в случае его ликвидации до распределения имущества между владельцами обыкновенных акций.

Состав производственного персонала:

1. Начальник-1 человек

2. Гл. инженер - 1 человек

3. Главный прораб - 4 человека

4. Главный бухгалтер-1 человек

5. Ведущий бухгалтер-2 человек

6. Ведущие специалисты - 7 человек

7. Инженер ПТО - 1 человек

8. Уборщица производственных помещений - 1 человек

9. Охранник - 1 человек

10. По трудовому соглашению

2.2 Анализ основных экономических показателей предприятия

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных карточках, в которых указываются коды объектов учета статей затрат по объектам калькуляции, и статьям накладных расходов.

На предприятии затраты на осуществление строительно-монтажных работ учитывают как затраты основного производства на группе активных счетов 8110 "Основное производство".

Таблица 4. Расшифровка себестоимости СМР по элементам

№	показатели	ТОО Инсект	ТОО Казгер Кус	Всего (тыс. тенге)
		Сметная ст.	факт	прибыль убыток	смет. ст.	фактич.	прибыль убыток	смет. ст	фактич.	прибыль убыток
1	Материалы	5164	5562	-398	3311	3311	69480	69861	-381
2	Зар. плата	1475	1589	-114	946	946	19851	19960	-109
3	Расходы по эксплуа. машин	443	477	-34	284	284	5955	5988	-33
4	Прочие и прямые затраты	147	159	-12	95	95	1985	1996	-11
5	Накладные расходы	74	79	-5	47	47	993	998	-5
6	ИТОГО:	7303	7866	-563	4683	4683	98264	98803	-539
7	Плановые накопления	74	79	-5	47	47	993	998	-5
8	ВСЕГО:	7377	7945	-568	4730	4730	99257	99801	-544
Примечание: Данные сметы затрат

Учет затрат на производство ведут по следующей номенклатуре статей: материалы; заработная плата; расходы по эксплуатации машин; прочие прямые затраты; накладные расходы; плановые накопления.

Анализируя данные расшифровки затрат на СМ видно, что фактические материальные затраты на выполнение СМР составляют 69861 тыс. тенге и превышают планируемые на 381 тыс. тенге или на %%%

Также наблюдается незначительное превышение расходов по оплате труда на 109 тыс. тенге (19960-19851) или %%

Расходы по эксплуатации машин превышают запланированные на сумму 33 тыс. тенге (5988-5955) или %%.

Рост прочих и прямые затрат составил 11 тыс. тенге (1996-1985).

Накладные расходы увеличены на 5 тыс. тенге (998-995) или %%, аналогично увеличены плановые накопления предприятия за отчетный период на 5 тыс. тенге (998-995).

Общее увеличение затрат на выполнение строительно-монтажных работ предприятием заказчикам увеличены на 544 тыс. тенге (99801-99257).

Таблица 5. Расшифровка себестоимости СМР по элементам (тыс. тенге)

№	показатели	ТОО Рубикон	ГКП РК-2	ТОО Кокшетау Мунай Сервис
		Сметная ст.	факт	прибыль убыток	смет. ст.	фактич.	прибыль убыток	смет. ст	фактич.	прибыль убыток
1	Материалы	360	350	10	1218	1371	-153	26000	25968	32
2	Зар. плата	103	100	3	348	392	-44	7429	7419	10
3	Расходы по эксплуа. машин	31	30	1	104	118	-14	2229	2226	3
4	Прочие и прямые затраты	10	10	36	38	-2	743	742	1
5	Накладные расходы	5	5	17	20	-3	371	371
6	ИТОГО:	509	495	14	1723	1939	-216	36772	36726	46
7	Плановые накопления	5	5	17	20	-3	371	371
8	ВСЕГО:	514	500	14	1740	1959	-219	37143	37097	46
Примечание: Данные сметы затрат

Основными заказчиками строительно-монтажных работ являются юридические и физические лица, а именно государственное коммунальное предприятие Районная котельная №2, ТОО Промстройцентр, ТОО СФ Намыс, и т.д. По данным расшифровки видна информация о произведенных затрат по каждому предприятию и о полученных результатах.



Таблица 6. Расшифровка себестоимости СМР по элементам (тыс. тенге)

№	показатели	ЧП Муканов	ТОО Промстройцентр	ТОО СФ Намыс
		Сметная ст.	факт	прибыль убыток	смет. ст.	фактич.	прибыль убыток	смет. ст	фактич.	прибыль убыток
1	Материалы	24	24	15325	15306	19	14	14
2	Зар. плата	7	7	4379	4373	6	4	4
3	Расходы по эксплуа. машин	3	3	1314	1312	2	2	2
4	Прочие и прямые затраты	437	437
5	Накладные расходы	219	219
6	ИТОГО	34	34	21674	21674	27	20	20
7	Плановые накопления	219	219
8	ВСЕГО:	34	34	21893	21866	27	20	20
Примечание: Данные сметы затрат

По данным таблицы видно, что при выполнении СМР ЧП Муканов предприятие не получило прибыли. Прибыль получена в результате выполнения СМР ТОО Промстройцентр в сумме 27 тыс. тенге.

Таблица 7. Расшифровка себестоимости СМР по элементам

№	показатели	Кокшетаугидрогеология (тыс. тенге)	ТОО Импекс (тыс. тенге)	ТОО Елик (тыс. тенге)
		Сметная ст.	факт	прибыль убыток	смет. ст.	фактич.	Прибыль убыток	смет. ст	фактич.	Прибыль убыток
1	Материалы	840	803	37	855	808	47	3575	3575
2	Зар. Плата	240	229	11	244	231	13	1022	1022
3	Расходы по эксплуа. Машин	72	69	3	73	69	4	306	306
4	Прочие и прямые затраты	24	24	24	22	2	102	102
5	Накладные расходы	12	11	1	13	12	1	51	51
6	ИТОГО	1188	1136	52	1209	1142	67	5056	5056
7	Плановые накопления	12	11	1	13	12	1	51	51
8	ВСЕГО:	1200	1147	53	1222	1154	68	5107	5107

Получение прибыли наблюдается при выполнении заказа ТОО Импекс в сумме 68 тыс. тенге и Кокшетаугидрогеология в сумме 53 тыс. тенге, СК Монтажник - 35тыс. тенге.

Таблица 8. Расшифровка себестоимости СМР по элементам (тыс. тенге)

№	показатели	Антикорпромстрой	ТОО Бахыт 1	ПСК Кокшетаустрой
		Сметная ст.	факт	прибыль убыток	смет. ст.	фактич.	прибыль убыток	смет. ст	фактич.	прибыль убыток
1	Материалы	737	737	868	868	42	42
2	Зар. плата	210	210	248	248	11	11
3	Расходы по эксплуа. машин	63	63	74	74	4	4
4	Прочие и прямые затраты	21	21	26	26	1	1
5	Накладные расходы	11	11	12	12	1	1
6	ИТОГО	1042	1042	1228	1228	59	59
7	Плановые накопления	11	11	12	12	1	1
8	ВСЕГО:	1053	1053	1240	1240	60	60
Примечание: Данные сметы затрат

Таблица 9. Расшифровка себестоимости СМР по элементам (тыс. тенге)

№	показатели	СК Монтажник	ТОО НПО ЮНА
		сметная ст.	факт	прибыль убыток	смет. ст.	фактич.	прибыль убыток
1	Материалы	9897	9872	25	1250	1250
2	Зар. плата	2828	2821	7	357	357
3	Расходы по эксплуа. машин	848	846	2	107	107
4	Прочие и прямые затраты	283	282	1	36	36
5	Накладные расходы	141	141	18	18
6	ИТОГО	13997	13962	35	1768	1768
7	Плановые накопления	141	141	18	18
8	ВСЕГО:	14138	14103	35	1786	1786
Примечание: Данные сметы затрат

Далее рассмотрим анализ динамики основных стоимостных показателей за ряд анализируемых периодов.

Динамика основных стоимостных показателей (в тыс. тенге)

2008год - 601,5

2009год - 711,0

2010год - 89906,7

Производственные фонды: основные и оборотные (тыс. тенге)

2008год - 31859,1

2009год - 32344,8

2010год - 54419,2

Оборотные фонды-7568,3 тыс. тенге

Фонды обращения-3915,3 тыс. тенге

Экономическая эффективность использования производственных основных фондов характеризуется показателями:

1. Фондоотдача =______________ объем чистой реализации (1)

среднегодовая стоимость произ-х основных фондов

Фо(2008г.)=698,3 =0,03

26981

Фо (2009г.)= 711,0 =0,02

32102

Фо (2010г.)=89906,7 =0,02

43382

Показатель фондоотдачи определяется по всем основным фондам, фондам производственного назначения, активной их части.

Показатель фондоотдачи характеризует объем производства (или реализации) продукции, приходящейся на один тенге среднегодовой стоимости основных фондов.

2. Фондоемкость продукции = средн. стоимость основных фондов (2)

стоимость валовой продукции

Фп(2008г)= 26981 =39

698,3

Фп(2009г)= 32102 =45

711,0

Фп(2010г)= 43382 =0,5

89906,7

Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи - используется для планирования и определения дополнительной потребности или экономии исходя из показателей плана и результатов ранее проведенного анализа.

3. Фондовооруженность =среднегодовая стоимость производственных осн. фондов численность производственных рабочих (3)

Фв(2008г)= 26980,5 =1587

17

Фв(2009г)=32102 =1888

17

Фв(2010)=43382 =2552



Таблица 10. Отчисления технико-экономические показатели

№	показатели	2008г. Тыс. тенге	2009г.	%	2010г.	%	Изменение
			Тыс. тенге	Тыс. тенге	Гр.6 гр.4	Гр.7 гр.5%
1	Выручка от реализации	698,3	711	102	89906,7	1265	89195,7
2	Среднесписочная Численность, чел	17	17	100	17	100	0	0
3	Фонд заработной платы	1152,0	2100	182	2959,0	141	859
4	Отчисления на соц. Налог	300,0	546,0	182	769,0	141	223
5	Себестоимость продукции	527,3	1125,0	213	73066,6	6495	71941,6
6	Прибыль или убытки	119,7	-415	0	17255,3	100	17670,3
7	Рентабельность	0,4	-0,4	0	0,3	0,7
Примечание: Данные отчета о доходах и расходах

2.3 Финансовый анализ деятельности ОАО "Промтехмонтаж"

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнение обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Экономическое и финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие. Оно характеризуется системой показателей, которые отражают:

наличие, размещение и использование финансовых ресурсов;

характеризует конкурентоспособность;

выполнение обязательств перед государством и другими субъектами.

Целью экономического анализа является оценка финансового состояния предприятия на основании выявленных результатов для того, чтобы устранить имеющиеся недостатки.

Задачи экономического анализа:

1. Оценка финансовых результатов;

2. Оценка имущественного положения;

3. Анализа финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

4. Исследования состояния и динамики дебиторской и кредиторской задолженности;

5. Анализ эффективности вложенного капитала.

Для общего анализа предприятия лучше составить уплотненный баланс, т.е. его статьи по экономическим признакам объединить.

Предварительную оценку финансового состояния можно сделать, выделив неудовлетворительные статьи, которые свидетельствуют:

1) о крайне неудовлетворительной работе в отчетном периоде;

2) об определенных недостатках;

Для проведения оценки изменения валюты баланса можно ограничиться просто сравнением итогов баланса.

Баланс ОАО "Промтехмонтаж" имеет следующий вид:

2008 год: на начало года - 64393,2 т. тн

на конец года - 95 043 т. тн

2009 год: на конец года - 106344,8 т. тн

2010год: на конец года - 164185,3 т. тн

Отсюда следует вывод: валюта баланса на конец 2008 года увеличилась на 30 649.8т. тн по сравнению с началом года. Доход от реализации услуг составил на конец года 698,3 т. тн.

В 2009 году валюта баланса увеличилась и составила 106 344,8 т. тн, а доход составил 711,0 т. тн.

В 2010 году наблюдается увеличение валюты баланса на 57 840,5т. тн, что составило 164 185,3 т. тн. Доход от реализации услуг составил 89 906,7 т. тн.

Результаты анализа представлены в таблице 11.



Таблица 11. Оценка изменения валюты баланса

ПОКАЗАТЕЛИ	Сумма на начало периода	Сумма на конец периода	Изменения
			Тыс. тенге	%
1. Валюта баланса 2008г.	64393,2	95 043	+30649,8	147,5
2. Доход от реализации	601,5	698,3	+96,8	116
3. Валюта баланса 2009г.	95 043	106 644,8	+11301,8	112
4. Доход от реализации	698,3	711,0	+12,7	102
5. Валюта баланса 2010г.	106 344,8	164 185,3	+57 840,5	155
6. Доход от реализации	711,0	89 906,7	+89 195,7	12 645

Можно рассчитать коэффициент роста валюты баланса (Кб):

где: Бср1 и Бср0 - средняя величина итога баланса за отчетный и предыдущий периоды:

Кб =100694-79718,1 * 100=26 (ЗА 2008-2009)

79718,1

Кб =135265-100694 * 100 =34 (ЗА 2009-2010)

100694

Также можно рассчитать коэффициент роста выручки от реализации услуг

где: V1 и V0-выручка от реализации услуг за отчетный и предыдущий периоды:

Кv = 711,0-698,3 * 100 = 1,82 (за 2008-2009г.)

698,3

Кv = 89906,7-711,0 * 100 = 12545 (за 2009-2010г.)

711,0

Результаты анализа коэффициентов оформлены в таблице 12.

Таблица 12. Расчет коэффициентов

Название коэффициента	За 2008-2009г	За 2009-2010г.
1. Коэффициент роста валюты баланса	26	34
2. Коэффициент роста выручки от реализации услуг	1,82	12545

Темпы роста выручки от реализации повысились, это говорит об улучшении использования средств на фирме по сравнению с прошлым годом.

Горизонтальный анализ.

Горизонтальный анализ заключается в построении нескольких таблиц Причем основные показатели дополняются данными относительных темпов роста или снижения. Обычно берутся базисные темпы роста за несколько периодов. Цель горизонтального анализа - выявить абсолютное и относительное изменения величин статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

В нашей фирме валюта баланса за 2008 год увеличилась и составила 95 043 т. тн., в 2009 году валюта баланса увеличилась на 11 301,8т. тн. и составила 106344,8 т. тн., а в 2010 году она составила 164185,3 т. тн.

Долгосрочные активы на 2008 год составили 33321,1 т. тн., а в 2009 году они составили 34307,9, а в 2010 году они увеличились на 22129,4 т. тн., что составило 56437,3т. тн.

Отрицательные оценки заслуживает увеличение дебиторской задолженности

в 2008 году она составляла 60535,6 т. тн., в 2009 году она уже составила 71513,4 т. тн, ну а в 2010 году она увеличилась на 24637,8 и составила 96151,2 т. тн, а кредиторская задолженность заслуживает положительной оценки: в 2010 году она уменьшилась на 5139,3 т. тн., что составило 42656,1т. тн по сравнению с 2009 годом. Положительным моментом также является увеличение основных средств, в 2008 году они составляли 31859,1 т. тн, к концу 2009 года - 32344,8 т. тн., а в 2010 году сумма основных средств составила 54419,2 т. тн.

Положительным моментом можно назвать увеличение долгосрочных финансовых вложений к концу 2008 года-955,8т. тн, а в 2009 году 1238,0 т. тн., а в 2010 году - 1482,8т. тн.

Вертикальный анализ

Вертикальный анализ актива и пассива баланса дает представление финансового отчета в виде относительных показателей.

Цель вертикального анализа - это расчет отдельных его статей в общем итоге и оценка его изменений.

К концу 2008 года величина текущих активов увеличилась на 0,5 и составила 65, а в 2010 году - 67,7, так к концу 2010 года эта величина снизилась на 2,4 и составила 65,3.

Хоть и увеличились внеоборотные активы, это не говорит о том, что на фирме сформирована хорошая мобильность активов, потому что общий процент в общей сумме баланса составляет на протяжении трех лет 35% -32,3% -34,7%. Это конечно же, способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, но не столь быстрому, а значит незначительно, но улучшается финансовое положение фирмы.

К концу 2008 года доля оборотных активов по сравнению с внеоборотными активами понизились, также и в 2009 году, а в 2010 году доля внеоборотных активов по сравнению с оборотными повысилась, но не значительно. Видимо, на уменьшение оборотных активов повлияла дебиторская задолженность, что можно признать положительным показателем.

Анализируя структуру пассива, следует отметить как положительный момент высокую долю капитала в 2008 году - 56%, 2009 году-55%, 2010году-74%. Положительной оценки заслуживает уменьшение кредиторской задолженности: в 2008 году она составляла 44 %, в 2009 году - 44,9 %, в 2010 году - 25,9.

Сравнительный анализ.

На основе горизонтального и вертикального анализа строится сравнительный аналитический баланс. Он характеризует структуру отчетной бухгалтерской формы и динамику отдельных ее показателей.

Все показатели сравнительного аналитического баланса можно разбить на 3 группы:

· Показатели структуры

· Показатели динамики

· Показатели структурной динамики баланса

На основе сравнительного баланса проводится анализ структуры имущества, она дает общее представление о финансовом состоянии фирмы, показывает долю каждого элемента в активах и показывает соотношение собственных и заемных средств.

Сравнительный баланс

По данным отчетности предприятия видно, на сколько увеличилось имущество фирмы +30649,8 на 32,3 % в 2008 году, в 2009 году увеличение произошло на 11301,8 или 10,6 %, а в 2010 году на 57840,5 или на 35,3%.

У фирмы резко произошло увеличение удельного веса оборотных средств за счет роста дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность в 2008 году увеличилась на 16175,8 т. тн или на 44 %, а в 2009 году она составила 47795,4т. тн или 44,9 %, она увеличилась на 5918,4т. тн., а в 2010 году она снизилась на 5139,3 или составила 25,9%.

Дебиторская задолженность увеличилась на протяжении трех лет: в 2008 году она составила 60535 т. тн., в 2009 году-71513,4т. тни в 2010 году - 96151,2 т. тн.

Главным источником были собственные средства, а, значит, высокая мобильность имущества должна рассматриваться как постоянный финансовый показатель фирмы.

Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость - это отражение стабильного превышения доходов над расходами, это обеспечение свободного маневрирования денежными средствами и эффективное их использование.

Анализ финансовой устойчивости предприятия позволяет ответить на вопрос насколько правильно управляла фирма финансовыми ресурсами в течение периода, причем, важно то, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало бы требованиям рынка, потому что недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности, а избыточная - может препятствовать развитию.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости характеризуют степень обеспеченности запасов и затрат источниками их оформления. Для характеристики источников формирования запасов рассчитывают 3 основных показателя:

1. Наличие собственных оборотных средств

СОС= капитал, резервы - внеоборотные активы;

СОС (на начало 2008 года) = 38692-22862,9=15829,1т. тн

СОС (на конец 2008 года) =53128,5-33321,1=19807,4т. тн

СОС (на начало 2009года) =53128,5-33321,1=19807,4т. тн

СОС (на конец 2009 года) =58549,3-34307,9=24241т. тн

СОС (на начало 2010 года) =58549,3-34307,9=24241т. тн

СОС (на конец 2010 года) =121529-57014,2=64514,8т. тн

Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Расчеты показывают, что наличие собственных оборотных средств за 2008 год увеличилось на 4434 т. тн, ну а в 2010 году на 40273,4 т. тн. Эти цифры говорят о дальнейшем развитии деятельности фирмы.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат

СД = собственные оборотные средства +долгосрочные пассивы

СД (на начало 2008 года) =15829,1 т. тн

СД (на конец 2008 года) =19807,4 т. тн

СД (на конец 2009 года) =24241,4т. тн

СД (на конец 2010 года) =64514,8т. тн

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат

ОИ собственные и долгосрочные заемные средства + краткосрочные заемные средства

ОИ (на начало 2008 года) =15829,1+5701,2=4 1530,3 т. тн.

ОИ (на конец 2008 года) =19 807,4 +41 914,5 = 61721,9 т. тн.

ОИ (на начало 2009 года) = 19807,4+41914,5=61721,9т. тн.

ОИ (на конец 2009 года) =24241,4+47795,5=72036,9 т. тн.

ОИ (на начало 2010 года) =24241,4+47795,5=72036,9

ОИ (на конец 2010 года) = 64 514,8+42656,2=107171т. тн.

Из расчетов видно, что общая величина основных источников формирования запасов и затрат за 2008 год изменилась на 20191,6 т. тн., а в 2009 году изменения составили 10315т. тн, а в 2010 году общая величина увеличилась на 35134,1 т. тн.

Для наглядности можно составить таблицу.

Таблица 13. Абсолютные показатели финансовой устойчивости ( тыс. тенге)

Показатели	2008 год	2009год	2010 год
	На начало периода	На конец периода	Изменения	На начало периода	Изменение	На начало периода	На конец периода
1. Наличие собственных оборотных средств	15829,1	19807,4	3978,3	24241,4	4434	64514,8	40273,4
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	15829,1	19807,4	3978,3	24241,4	4434	64514,8	40273,4
3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	41530,3	61721,9	20191,6	72036,9	10315	107748	35134,1

Для подробного анализа используют коэффициенты финансовой устойчивости которые делят на 2 группы.

1. Показатели, определяющие состояние оборотных средств:

а) коэффициент обеспеченности собственными средствами;

б) коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами;

в) коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами;

г) коэффициент маневренности собственных средств.

2. Показатели, определяющие состояние основных средств:

а) коэффициент автономии;

б) коэффициент состояния заемных и собственных средств.

1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами. Он рассчитывается следующим образом: капитал и резервы - внеоборотные активы

Капитал и резервы - внеоборотные активы,

Оборотные активы

Его норма: меньше 0,1

Косс (на начало 2008 года)= 38692-22862,9 = 0,38

41530,3

Косс (на конец 2008 года)=53128,5-33321,1 =0,32

61721,5

Косс (на конец 2009 года)=58549,3-34307,9 =0,34

72036,9

Косс (на конец 2010 года)=121529,3-56437,3 =0,6

107748,0

Данные коэффициента свидетельствуют о том, что обеспеченность собственными средствами на фирме соответствует установленным нормам показателя и продолжает повышаться. Что заслуживает положительной оценки.

2. Коэффициент обеспеченности материальных ресурсов собственными средствами.

Он рассчитывается так:

Капитал и резервы - Внеоборотные активы;

Запасы

Его нормативное значение от 0,6 до 0,8.

Комз (на начало 2008года) =38692-22862,9 =633

25,0

Комз (на конец 2009года)=58549,3-34307,9 =110

221,2

Комз(на конец 2010года)=121529-56437,3 =8,5

7568,3

Данные коэффициента находятся выше допускаемой нормы и показывают, что материальные запасы находятся в избыточном состоянии, что засуживает отрицательной оценки, хотя к концу 2010 года этот коэффициент уменьшился и составил 8,6.

3. Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается так:

Капитал и резервы -внеоборотные активы;

Капитал и резервы

Его нормативное значение: больше 0,5

Км ( на начало 2008 года)=38692-22862,9 =0,41

38692

Км (на конец 2008 года)=53128,5-33321,1 =0,4

53128,5

Км (на конец 2009 года)=58549,3-34307,9 =0,42

58549,3

Км ( на конец 2010 года)=121529-57014,2 =0,53

121529

Данные коэффициента свидетельствуют о том, что мобильность собственных источников средств повышается и к концу 2010 года составляет 0,53, что является положительным моментом деятельности фирмы, хотя данные коэффициенты находятся еще ниже нормы.

4. Индекс постоянства актива:

Ипа ( на начало 2008 года)=22862,9 =0,60

38692

Ипа ( на конец 2008 года)=33321,1 =0,63

53128,5

Ипа ( на конец 2009 года)=34307,9 ==0,59

58549,3

Ипа ( на конец 2010 года)=56437,3 =0,46

121529

Данные коэффициента показывают, что доля основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств за 2008 год повысилась на 0,03, а в 2009 году это показатель снизился на 0,04 пункта, а в 2010 году этот показатель снизился на 0,13 пункта.

5. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств

Рассчитать невозможно, так как отсутствуют долгосрочные пассивы.

6. Коэффициент износа внеоборотных активов равен

Накопительная сумма износа______

Первоначальная стоимость основных средств

Ки(на начало 2008 года 10846___ =0,32

10846+22366,5

Ки (на конец 2008 года)=23184,6________ =0,42

23184,6+31859,1

Ки (конец 2009 года)=35197,0________ =0,52

35197,0+32344,8

Ки (на конец 2010 года)=87563,4_______ = 0,62

87563,4+54419,2

Данные показывают, в какой степени профинансированы основные средства за счет износа.

7. Коэффициент годности равен:

Кг =100% -Ки

Кг (на начало 2008 года) =100% -0,32=99,68

Кг (на конец 2008 года) =100% -0,42=99,58

Кг (на конец 2009 года) =100% -0,52=99,48

Кг (на конец 2010 года) =100% -0,62=99,38

8. Коэффициент реальной стоимости имущества

Он рассчитывается:

Основные средства +сырье и материалы + незаверш-ные производства

Валюта баланса

Его норма =0,5

Кр.с.и. (на начало 2008 года)=22101,9+25,0 =0,34

64393,2

Кр.с.и. (на конец 2008 года)=31859,1+216,0 =0,33

95043

Кр.с.и. (на конец 2009 года)=32344,8+221,2 =0,31

106344,8

Кр.с.и (на конец 2010 года)=5419,2+7568,3 =0,37

104185,3 данные коэффициента свидетельствуют о положении реальной стоимости имущества к концу 2009 года, а в 2010 году этот показатель повышается и составляет к концу 2010 года 0,37, хотя это и ниже нормы.

9. Коэффициент автономии рассчитывается так:

Капитал и резервы;

Валюта баланса

Ка (на начало2008 года)=38692 =0,60

64393,2

Ка (на конец 2008 года)=53128,5 =0,58

95043

Ка (на конец 2009 года)=58549,3 =0,55

106344,8

Ка (на конец 2010 года)= 121529 =0,55

164185,3

Данные коэффициента показывают, что в период на конец 2008 года и начало 2010 года фирма была более зависима, но к концу 2010 года положение исправилось, и этот показатель составляет 0,764. Это говорит об эффективной деятельности фирмы.

10. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

Он рассчитывается:

Долгосрочные пассивы + краткосрочные пассивы , его норма меньше 1

Капитал и резервы

Кс (на начало 2008 года)=25701,2 =0,6

38692

Кс(на конец 2008 года)=41914,5 =0,7

53128,5

Кс(на конец 2009 года)=47795,5 =0,8

58549,3

Кс(на конец 2010 года)=42656,2 =0,3

121529

Данные коэффициента находятся в пределах нормы. Это говорит о том, что фирма мало зависима от привлеченного капитала.

Анализ ликвидности баланса

Ликвидность фирмы - это способность фирмы превращать свои активы в деньги для покрытия всех платежей по мере наступления их срока.

Фирма считается ликвидной, если ее текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств фирмы ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств

Баланс считается ликвидным, если выполняются такие условия:

Если А1 больше, чем П1

Если А2 больше, чем П2

Если А3 больше, чем П3

Если А4 больше, чем П4

Далее представлен анализ ликвидности баланса фирмы.

Вывод

В целом, сравнение 1 и 2 статей актива и пассива баланса позволяет определить текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Анализируемое предприятие, как начало, так и конец 2008 года, 2010 года по данным двух групп статей актива и пассива баланса было платежеспособным. Сумма наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов на начало 2008 года составило 41404т. тн, тогда как сумма срочных и краткосрочных обязательств составило 25701,2 т. тн, что на 15702,9 меньше платежных средств. на конец года платежные средства составили 61404,3 т. тн, а обязательства (П1+П2) равны 41914,5 т. тн.

В 2009 году наиболее ликвидные и быстрореализуемые активы составили 61404,3т. тн, а срочные и краткосрочные обязательства равны 41914,5т. тн, что меньше платежных средств на 19489,8 т. тн, а на конец года этот показатель составил 23919т. тн.

В 2010 году актив (А1+А2) составил 71714,5т. тн, а пассив (П1+П2) равен 42656,2т. тн, что меньше платежных средств в 2,3 раза или на 56833,4 т. тн меньше активов.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами невозможно, т.к. в нашей фирме отсутствуют долгосрочные обязательства. Сравнение итогов 4 группы статей актива и пассива баланса показывает возможность предприятия покрыть обязательства перед собственниками.

Но это потребуется лишь тогда, когда предприятие будет ликвидным. Соблюдение принципа непрерывности или действующего предприятия требует, чтобы предприятие постоянно имело собственные оборотные средства А для этого необходимо соблюдение неравенства А4 меньше, чем П4, т. е источники собственных средств превышали иммобилизованные активы. На анализируемом предприятии это неравенство соблюдается.

Итог 4 группы статей пассива баланса превысил итог этой группы актива в 2008 году на 15829,1 на начало, а на конец - на 19807,4т. тн, а на конец - на 24241,4; в 2009 году итог 4 группы пассива баланса превысил итог актива той же группы на начало - на 24241т. тн., а на конец года итог 4 группы баланса превысил итого актива на 64514,8т. тн, что свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия, поскольку оно имело собственные оборотные средства для осуществления бесперебойности своей деятельности.

Общую оценку платежеспособности и ликвидности можно определить при помощи коэффициентов:

1. Коэффициент покрытия рассчитывается:

Кп = текущие активы_______

Краткосроч.обязательства

Этот коэффициент измеряют общую ликвидность и показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами, т.е. сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств.

Нормативное значение - около 2

Кп (на начало 2008 года)=41503,3 =1,62

25701,2

Кп (на конец 2008 года)= 61721,5 =1,47

47795,5

Кп (на конец 2009 года)=72036,9 =1,51

41914,5

Кп (на конец 2010 года)= 10774,8 =2

4422656,2

Данные коэффициента находятся в пределах нормы. Это свидетельствует о снижении риска неплатежеспособности и к концу 2010 года риск полностью исчезает. Это заслуживает положительной оценки.

2. Коэффициент быстрой ликвидности. Он рассчитывается:

Текущие активы - запасы и дебиторская задолженность;

Текущие активы

Он оценивает возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае критического положения, если фирма не сможет продать запасы. Норма коэффициента от 0,8 до 1.

Кб.л.( на начало 2008 года)=41530,3-25-41404,1 =0,004

25701,2

Кб.л.(на конец 2008 года)=61721,5-216-60535,6 =0,02

41914,5

Кб.л.(на конец 2009 года)=72036,9-71513,4 =0,01

47795,5

Кб.л.(на конец 2010 года)=107748-7568,3-96151,2 =0,1

42626,2

Данные коэффициента ниже нормы, значит, погашение краткосрочных обязательств, в случае невозможности реализовать фирмой запасы, будет покрыта в 2008 году на начало - на 0,004, а в конце этого года - на 0,02, в конце 2009 года положение улучшится и погашение составит 0,1. Положительным моментом является то, что у фирмы наметилась тенденция к увеличению коэффициента.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается:

Наиболее ликвидные активы;

Текущие обязательства

Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности фирма может погасить в самое ближайшее время. Его нормативная величина должна быть не ниже 0,2.

Ка.л.(на начало 2008 года)= __0__ = 0

25701,2

Ка.л (на конец 2009 года)=868,7 =0,02

41877

Ка.л.(на конец 2009 года)=868,7 =0,01

47795,5

Ка.л.(на конец 2009 года)=3915,3 =0,1

42656,2

Коэффициент абсолютной ликвидности очень низок, фирма сможет к концу 2008 года погасить свои обязательства в ближайшее время только на 0,1 %, и это несмотря на то, что к концу 2009 года этот показатель увеличился с 0,01 до 0,1%, и это положительный момент.

Данные коэффициента отражены в таблице 14.

Таблица 14. Показатели коэффициентов ликвидности баланса

показатели	2008 год	2009год	2010 года	Рекомен. Норма
	Начало года	Конец года	Изменения за год	Конец года	Изменения за год	Конец года	Изменения за год
1. коэффициент покрытия	1,62	1,47	0,15	1,51	+0,04	2	+0,49	=2
2. коэффициент быстрой ликвидности	0,004	0,02	+0,016	0,01	0,01	0,1	+0,09	0,8-1
3. коэффициент абсолютной ликвидности	0	0,2	+0,02	0,01	0,01	0,1	+0,09	0,2

Расчеты чистых активов.

Существует понятие "чистые" активы. Их величина равна:

Чистые активы = сумма активов - сумма обязательств, принимаемых к расчету. Величина чистых активов и пассивов отражена в таблице 15.

Таблица 15. Анализ чистых активов предприятия (тыс. тенге)

Показатели	2008 год	2009год

Подобные документы

• Учет и анализ затрат на производство продукции на примере КФ АО "Промтехмонтаж"

  Типы производств и организация учета производственных затрат. Методы учета затрат на производство продукции. Проектные предложения по снижению затрат на производство продукции ОАО "Промтехмонтаж". Эффективное управление товарно-материальными запасами.
  
  дипломная работа [211,5 K], добавлен 16.03.2011
  

• Учет незавершенного производства

  Понятие затрат на производство, их классификация и задачи учета. Специфика бухгалтерского учета прямых и косвенных расходов. Методы учета затрат на производство продукции. Особенности учета незавершенного производства на примере предприятия ООО "SNEHA".
  
  курсовая работа [216,9 K], добавлен 11.05.2012
  

• Учет затрат на производство готовой продукции

  Информационное обеспечение и форма учета затрат на производство готовой продукции; документооборот. Классификация затрат; проводки, отражающие операции по учету. Оценка и инвентаризация незавершенного производства; расчет производственной себестоимости.
  
  курсовая работа [67,7 K], добавлен 18.01.2012
  

• Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 06.03.2007
  

• Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

  Понятие, классификация и задачи учета производственных затрат. Управленческий учет затрат на производство. Технико-экономическая характеристика предприятия ООО "Элегия", синтетический и аналитический учет. Издержки производства и обращения организации.
  
  курсовая работа [54,7 K], добавлен 10.11.2013
  

• Учет затрат на производство продукции

  Сущность и задачи учета затрат на производство. Понятие сводного учета затрат на производство. Управление себестоимостью продукции организаций. Способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства. Бесполуфабрикатный метод учета затрат.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 24.04.2013
  

• Способы оценки и определение величины незавершенного производства

  Понятие незавершенного производства; учет и определение затрат, способы оценки и инвентаризации остатков. Влияние незавершенного производства на формирование себестоимости продукции (услуг) и финансового результата от основной деятельности предприятия.
  
  курсовая работа [156,6 K], добавлен 14.03.2012
  

• Учет и оценка незавершенного производства

  Учет и оценка продукции, не прошедшей всех стадий обработки и не принятой отделом технического контроля. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг и его применение. Учет затрат в незавершенном основном производстве.
  
  контрольная работа [180,6 K], добавлен 14.02.2011
  

• Методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО "Элегия"

  Классификация затрат на производство, принципы и методы их учета. Учет по элементам затрат и статьям калькуляции. Оценка методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ООО "Элегия". Эффективность внедряемых мероприятий.
  
  дипломная работа [655,3 K], добавлен 22.07.2011
  

• Учет затрат и калькуляция себестоимости на предприятии

  Общие принципы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Особенности учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в ООО "Стиль-Пласт", основным видом деятельности которого является производство пластиковых конструкций и их монтаж.
  
  курсовая работа [73,2 K], добавлен 08.08.2010
  

• Калькулирование себестоимости хлебобулочных изделий

  Понятие себестоимости и основные принципы ее калькулирования. Методы учета затрат на производство. Особенности учета затрат на производство готовой продукции по статьям калькуляции на Североморском хлебозаводе, производственные показатели предприятия.
  
  курсовая работа [41,5 K], добавлен 18.01.2012
  

• Компьютеризация и учет затрат в ОАО "Динамик"

  Понятие себестоимости продукции, общая схема учета затрат производства. Основные понятия и принципы калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Методы учета затрат на производство продукции. Себестоимость как фактор формирования прибыли.
  
  аттестационная работа [101,0 K], добавлен 06.11.2009
  

• Изучение теоретико-методологических основ учета затрат и калькуляции затрат в контроллинге

  Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормирования затрат в целях налогообложения.
  
  дипломная работа [74,3 K], добавлен 16.06.2019
  

• Методы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

  Особое значение бухгалтерского учета на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений, принципы и положения. Общие положения по калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг. Методы учета затрат: позаказный, попередельный, нормативный.
  
  курсовая работа [49,0 K], добавлен 29.03.2009
  

• Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях лесного сектора

  Учет затрат на производство продукции лесопильного предприятия. Особенности планирования учета затрат и калькулирования себестоимости древесной массы, бумаги, картона. Данные о незавершенном производстве заготовок. Типовые статьи затрат и калькуляции.
  
  курсовая работа [83,7 K], добавлен 29.05.2013
  

• Группировка и учет затрат по калькуляционным статьям

  Учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Изучение объектов калькулирования, группировки затрат по объектам, статьи калькуляции, номенклатуры статей, учета калькуляционных затрат, метода калькулирования себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [742,2 K], добавлен 12.01.2011
  

• Калькулирование себестоимости по нормативным затратам

  Систематический учет отклонений от установленных норм затрат на единицу продукции как основа нормативного метода учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции. Система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.
  
  реферат [39,2 K], добавлен 16.07.2009
  

• Организация учёта затрат на производство

  Принципы организации и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Особенности учета затрат в торговых организациях. Классификация производственных затрат и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
  
  контрольная работа [49,5 K], добавлен 06.11.2010
  

• Принципы учета затрат на производство

  Калькулирование себестоимости продукции. Учет производственных затрат, исчисление себестоимости. Задачи учета затрат на производство. Классификация затрат. Определение общей суммы затрат. Списание общехозяйственных расходов. Журнал хозяйственных операций.
  
  контрольная работа [28,3 K], добавлен 13.02.2009
  

• Учет затрат на производство в ГЛХУ "Новогрудский лесхоз"

  Характеристика производственного процесса и выпускаемой продукции, основные технико-экономические показатели предприятия. Объекты учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции. Учет затрат на производство по хозрасчетной деятельности.
  
  дипломная работа [94,1 K], добавлен 21.03.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам