Анализ финансового состояния в МУП "Темниковэлектротеплосеть"

9

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общая характеристика предприятия и организация на нем бухгалтерского учета

Муниципальное унитарное предприятие "Темниковэлектротеплосеть" города Темникова Республики Мордовия создано в соответствии с постановлением Совета Министров Мордовской АССР № 292 от 28 апреля 1969г. и зарегистрировано решением Главы Администрации Темниковского района от 23.10.1992г. № 66 с первоначальным наименованием: Темниковское предприятие "Электротеплосеть"

Предприятие МУП "Темниковэлектротеплосеть" является правоприемником всех прав и обязанностей МУП РМ "Темниковэлектротеплосеть".

Предприятие является коммерческой организацией. Основной целью предприятия является получение прибыли через надежное и бесперебойное снабжение тепловой энергией населения, бюджетных организаций и прочих потребителей при минимальных затратах, согласно заключенных договоров. Основным юридическим и уставным документом предприятия является устав

Предприятие осуществляет:

-эксплуатацию и проведение ремонта систем теплоснабжения, находящихся на балансе;

-осуществление мер по рациональному использованию и экономическому расходованию топливно-энергетических ресурсов.

Предприятие производит выработку и транспортировку тепловой энергии различным потребителям.

Основные задачи, выполняемые предприятием:

-надежное и бесперебойное снабжение потребителей тепловой энергией;

-эксплуатация и проведение ремонта систем теплоснабжения, находящихся на балансе предприятия.

Муниципальное унитарное предприятие "Темниковэлектротеплосеть" находится по адресу: 430220 Республика Мордовия г.Темников ул.Дорофеева. Руководит предприятием Пеняшкин Дмитрий Иванович, гл.бухгалтер Понкрашкина Елена Алексеевна. Адрес Web-сайта организации-http:/temnikov-teplo.narod2.ru. Юридические реквизиты предприятия: МУП "Темниковэлектротеплосеть" ИНН/КПП 1319021977/131901001; ОГРН 1021300832486 ОКПО 03220601 ОКОПФ 42 ОКФС 14. Расчетный счет 40702810739110150140 в Мордовском отделение № 8589 г.Саранска БИК 048952615 Кор.счет 30101810100000000615

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возлагается на директора. Бухгалтерия предприятия организована в виде структуры, показанной на схеме. Кроме того, в заводских цехах организованы оперативно-технические бухгалтерии, занимающиеся сбором и обработкой оперативной информации о производстве продукции, которая впоследствии передается в центральную бухгалтерию.

На предприятии ведется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, учет не автоматизирован. Основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, является учетная политика.

График документооборота -- это утвержденный порядок обработки информации, отраженной в первичных документах, который регламентирует сроки составления, подачи и обработки первичных документов.

График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, утверждается и вводится в действие приказом руководителя и является обязательным не только для учетных, но и для прочих работников, связанных с первичными документами и ведением учета.

В приказе "Об организации бухгалтерского учета и учетной политики" МУП "Темниковэлектротеплосеть" имеется пункт, который определяет наличие графика документооборота, который выглядит следующим образом:



Таблица 1.1. - Схема графика документооборота МУП РМ "Темниковэлектротеплосеть"

Документ
Создание	Проверка	Обработка	Передача в архив
Количество экземпляров	Лица, ответственные за проверку	Кто исполняет	Кто исполняет
Лица, ответственные за выписку	Лица, которые предоставляют документ
Лица, ответственные за оформление	Порядок представления	Сроки исполнения	Сроки исполнения
Сроки исполнения

Работники структурных подразделений и функциональных служб должны заполнять и предоставлять документы, которые касаются сферы их деятельности, согласно графику документооборота.

С этой целью каждому исполнителю должны давать извлечение из графика, в котором определяются первичные документы, сроки их предоставления и подразделения, в которые их необходимо предоставить.

2. Учет имущества и активов предприятия

2.1 Учет основных средств и их амортизация

Для осуществления уставной деятельности МУП "Темниковэлектротеплосеть" на балансе предприятия имеются объекты основных средств. На 31.12.2011 года балансовая стоимость основных средств составила - 11352 тысяч рублей.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на промышленно-производственные, другие производственные, непроизводственные и жилищные. В МУП "Темниковэлектротеплосеть" основные средства находятся на праве хозяйственного ведения. В составе основных средств числятся: здание котельной № 1, здание котельной № 2, здание котельной № 3, здание квартальной котельной, теплотрасса, воздушные линии 0,4 КВ, воздушные линии 10 КВ, кабельные линии 0,4 КВ, здание диспетчерской, здание складское, здание теплицы.

Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы. Вложение во внеоборотные активы - это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов, это обособленный вид деятельности, отличный от основной деятельности.

В ходе ведения хозяйственной деятельности в организации происходит движение основных средств. Основные средства поступают, перемещаются внутри организации, выбывают, сдаются в аренду и арендуются. Все операции движения основных средств оформляются первичными документами и находят свое отражение в бухгалтерском учете.

Существуют следующие виды поступления основных средств:

- приобретение за плату денежными средствами (в рублях и в валюте) и неденежными средствами;

- сооружение и изготовление подрядчиком и хозяйственным способом;

- внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации;

- безвозмездное получение;

- получение в хозяйственное ведение либо оперативное управление от государственного или муниципального органа;

- закрепление за унитарным предприятием со стороны государственного органа или органа местного самоуправления при формировании уставного капитала;

- принятие в аренду с последующим выкупом;

- получение для совместной деятельности и в доверительное управление;

- получение в обмен на другое имущество.

Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату приобретения.

При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1); акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а); акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б). Этот акт (накладную) в одном экземпляре на каждый отдельный объект составляют члены приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта для оформления приемки нескольких объектов основных средств допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), которая выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-06а, № ОС-6б).

Для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации применяются: инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б), инвентарная карточка (книга) ведется в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Данный акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, проводившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации или лицо, на это уполномоченное. В технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. В случае, когда первоначальная стоимость объекта, принятого по акту формы № ОС-3 после ремонта, реконструкции и модернизации, увеличилась, делают соответствующие записи, а прежней инвентарной карточке, на которой этот объект был учтен. Если отразить все изменения в такой карточке сложно, открывают новую инвентарную карточку (с сохранением ранее присвоенного номера), в которой проставляют показатели, характеризующие дооборудованный или реконструированный объект.

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, при его поступлении на склад оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. В случае невозможности провести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным и составляется по результатам наружного осмотра. При передаче оборудования для монтажа монтажным организациям оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15).

На дефекты, выявленные в процессе монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

В бухгалтерском учете операции поступления основных средств отражаются следующим образом.

По приобретаемым основным средствам:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена стоимость приобретаемых объектов основных средств;

Дебет 01 " Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходованы основные средства;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении объектов основных средств;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачены с расчетного счета приобретаемые объекты основных средств;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - предъявлен к зачету НДС, уплаченный при приобретении объектов основных средств.

На исследуемом предприятии бухгалтерские записи по поступлению основных средств соответствуют типовым.

Например, в ноябре 2011 г. в МУП "Темниковэлектротеплосеть" согласно договору купли-продажи поступил комплекс горизонтального направления бурения Robbins HDD 4510 стоимостью 8547126,02 руб., при этом был оформлен акт о приемке-передаче оборудования ф. № ОС-14 и в бухгалтерском учете были даны следующие записи:

1) Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 8547126,02 руб. (отражена первоначальная стоимость основного средства);

2) Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1538482 -68 (отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении основного средства);

3) Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 8547126,02 руб. (оприходовано оборудование).

Оборудование поступило на основании товарной накладной

Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения.

При получении и постановке на учет данного имущества организации необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете оценка имущества, полученного безвозмездно (по договору дарении), производится исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 98/2 "Безвозмездные поступления" - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - введено в эксплуатацию безвозмездно полученное основное средство;

Дебет 98/2 "Безвозмездные поступления"

Кредит 91/1 "Прочие доходы" - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

По основным средствам, полученным в качестве оплаты уставного капитала организации, даются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - отражена стоимость основных средств;

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходованы основные средства.

При создании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах является:

- акт, подтверждающий создание основного средства в организации;

- акт приемки основного средства, подтверждающий оприходование их в самой организации;

- документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основного средства.

По объектам основных средств, создаваемых хозяйственным способом. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражены затраты по осуществлению строительства;

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходованы основные средства;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС по объекту, построенному хозяйственным способом.

На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" формируется первоначальная стоимость основных средств:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - отнесены проценты за пользование банковским кредитом на увеличение стоимости приобретаемых объектов основных средств;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - учтены невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств.

Операции поступления основных средств отражены в бухгалтерском учете своевременно и в полном объеме. Основанием для бухгалтерской записи явились следующие документы: договор купли-продажи, счета поставщиков.

Основные средства принимаются к учету по счету 01 "Основные средства", на котором по дебету находят отражение поступление объектов основных средств по первоначальной стоимости, а по кредиту отражена информация о выбытии. На каждый вновь поступивший объект основных средств открывается инвентарная карточка. На исследуемом предприятии основные средства поступают в основном только по договору купли-продажи



2.2 Учет денежных средств организации

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств МУП "Темниковэлектротеплосеть" имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несёт полную материальную ответственность.

Кассовые документы, по которым производится прием и выдача наличных денег, представляют собой типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином РФ.

Приходный кассовый ордер (унифицированная форма № КО-1) выписывается работником бухгалтерии при поступлении денег в кассу в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, которое на это уполномочено письменным распоряжением руководителя предприятия (Приложение 3).

Оформленный приходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале. Порядковые номера присваиваются в хронологической последовательности, с начала и до конца года.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Расходный кассовый ордер (форма № КО-3) (Приложение 4, 5) выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств подотчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы -- при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке "Сумма" (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир должен погасить их (проставить на них штамп "получено" или "оплачено") с указанием числа, месяца, года.

По расходным ордерам производятся разовые выплаты денег. Как правило, это выдача денежных сумм подотчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы. Таким образом, расходный кассовый ордер оформляется при разовой выдаче денег, одному лицу. В том случае, когда те же разовые выплаты производятся нескольким лицам (например, нескольким работникам выдается депонированная заработная плата или нескольким лицам выдаются суммы под отчет на командировочные расходы), может оформляться платежная ведомость.

Ежемесячные выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендии выдаются только по платежным или расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

При выдаче денег по ведомости кассир должен убедиться, что на ее титульном листе есть разрешительная подпись руководителя организации и главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это. В ведомости указываются и сроки выдачи денежных средств, они должны быть выданы в течение трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях -- до пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке.

Получатели предъявляют документы, удостоверяющие их личность, но данные этих документов в ведомость не заносятся. Каждый получатель ставит подпись в соответствующей графе, но сумма прописью не указывается. Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается у кассира как приложение к ведомости.

Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер. Журнал регистрации (ф. № КО-3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма № КО-4) (Приложение 6). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу. В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга кассира - операциониста.

При ведении кассовой книги "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. При этом должна быть обеспечена полная сохранность кассовых документов.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Хозяйственные операции в МУП "Темниковэлектротеплосеть" по счету 50 "Касса" отражаются в оборотно-сальдовой ведомости.

Рассмотрим возможные корреспонденции по дебету счета 50 "Касса"

1) Получены наличные деньги со счета в банке на выплату заработной платы:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 51 "Расчетный счет"

2) Получены деньги в кассу от покупателей и заказчиков:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

3) Поступление наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

4) На суммы, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 75 " Расчеты с учредителями"

5) Поступили деньги от реализации товаров организации:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

6) Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

7) Возврат неиспользованного остатка подотчетных сумм:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Например, отразим на бухгалтерских счетах поступление денежных средств в кассе МУП "Темниковэлектротеплосеть":

1. Поступило в кассу от населения за теплоэнергию:

Дебет 50.1 "Касса организации"

Кредит 62.3 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 61976 руб.

Далее рассмотрим возможные корреспонденции счетов по кредиту счета 50 "Касса":

1) Сданы в банк денежные средства для зачисления на расчетный счет (торговая выручка):

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 50 "Касса"

2) Оплачена наличными задолженность поставщикам за поступивший товар:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 50 "Касса"

3) Выдана из кассы заработная плата:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда

Кредит 50 "Касса"

4) Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кредит 50 "Касса"

5) Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 50 "Касса"

6) Выданы дивиденды учредителям:

Дебет 75 " Расчеты с учредителями"

Кредит 50"Касса"

7) Выдана депонированная заработная плата:

Дебет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

Кредит 50"Касса"

8) На сумму недостачи денежных средств в кассе:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 50"Касса"

Например, отразим на бухгалтерских счетах выбытие денежных средств в кассе МУП "Темниковэлектротеплосеть":

1) Выручка за оказанные услуги:

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 50.1 "Касса организации" - 65000-00 руб. (Приложение 4)

2) Выдано из кассы подотчет:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кредит 50 "Касса" - 1000-00

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам; перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям. У МУП ""Темниковэлектротеплосеть" открыт расчетный счет в ОАО "Россельхозбанке" и движение средств отражено в выписке из лицевого счета (Приложение 7).

Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по факсу), если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ.

Безналичные расчеты предприятия могут производиться: платежными поручениями; аккредитивами; чеками; платежными требованиями.

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя (Приложение 8-14). Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются: остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступление наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по счету 51 "Расчетный счет" служит оборотно-сальдовая ведомость и т.д. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета, которые предприятие периодически получает из банка.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Рассмотрим корреспонденции дебетовой стороны счета 51 "Расчетные счета с кредитом некоторых счетов:

1) Внесены на расчетный счет суммы превышения лимита кассы:

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 50 "Касса"

2) Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

3) Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные"

4) Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"

5) От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

6) Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

7) Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции:

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 90-1 "Выручка"

8) Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов:

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

Далее рассмотрим корреспонденции кредитовой стороны счета 51 "Расчетные счета" с дебетом некоторых счетов:

1) Получены наличные деньги в кассу:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 51 "Расчетный счет"

2) Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 "Валютный счет"

Кредит 51"Расчетный счет"

3) Оплата счетов поставщиков:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетный счет"

4) На сумму денежных средств, перечисленную за прочие услуги (аренда, услуги связи и т.д.):

Дебет 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетный счет"

5) На сумму перечисленных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит 51 "Расчетный счет"

6) На сумму заработной платы, перечисленной работникам:

Дебет 70 "Расчеты с рабочими и служащими

Кредит 51 "Расчетный счет"

7) На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займа"

Кредит 51 "Расчетный счет"

8) Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 51"Расчетный счет"

Например, отразим на счетах бухгалтерского учета операции по выбытию денежных средств с расчетного счета МУП "Темниковэлектротеплосеть":

1) Согласно платежному поручению № 101 от 09.04.2014 г. перечислено УФК по РМ (ОПФР по РМ):

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетный счет" -39100-00руб.

(Приложение 8)

2) По платежному поручению № 9 от 09.04.2014 произведен платеж УФК по РМ (ОПФР по РМ):

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет"- 170000 руб. (Приложение 9)

2.3 Учет материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1. Используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи

2. Предназначенные для продажи (готовая продукция, товары)

3. Используемые для управленческих нужд (топливо, запасные части)

Основная часть материально-производственных используется в качестве предметов труда в производственном процессе.

В зависимости от роли в процессе производства материально-производственные запасы классифицируются: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Принципы оценки материалов определены ПБУ 5/2012 "Учет материально-производственных запасов". Согласно нему материально-производственные запасы принимаются в бухгалтерском учете по фактической первоначальной стоимости (себестоимости). Фактическая с/с материалов, приобретенных за плату у других организаций складывается из покупной стоимости материалов; суммы, уплачиваемой организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям; таможенных пошлин и других платежей; затрат на заготовку и транспортировку материалов до места их использования. Последующая оценка производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продажи.

В МУП "Темниковэлектротеплосеть" в соответствии с учетной политикой применяется метод оценки материалов по средней себестоимости заготовления единицы запасов. Данный метод оценки является традиционным в отечественной учетной практике. В течение отчетного месяца материалы списываются на производство по учетным ценам. В конце месяца списывают долю отклонений фактической с/с материалов от стоимости их по учетным ценам. Средняя с/с определяется по каждому виду материалов. Для этого стоимость вида материалов делится на их количество:

,

где - учетная цена материалов на начало месяца,

- цена по поступившим материалам,

- количество товара на начало месяца,

- количество поступившего товара

В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Эта разница списывается на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. Для этого определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены:

,



где - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца,

- отклонение по поступившим товарам,

- учетная цена по потупившим товарам

При систематическом отпуске материалов в производство и на другие нужды составляются лимитно-заборные карты. Разовый отпуск материала со склада оформляется накладными на отпуск материалов и требованиями (Приложение 15). При отпуске материалов на сторону оформляют накладные на отпуск материалов на сторону. При списании материалов оформляется акт на списание товарно-материальных ценностей.

В МУП "Темниковэлектротеплосеть" по накладной были отпущены материалы для хозяйственных нужд на сумму 820-50 руб. При этом была оформлена накладная на отпуск и в учете сделана бухгалтерская запись: Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 10 "Материалы" - 820-50 руб. (Приложение 16)

Для хранения материалов на предприятии имеются склады и кладовые. Приказом руководителя организации складам присваиваются номера, которые указываются во всех первичных материалах при оформлении движения материалов. Приказом руководителя организации назначается заведующий складом (кладовщик) с которым заключается типовой договор о полной материальной ответственности. Учет материалов ведется в карточках складского учета материалов, которые открываются на каждый номенклатурный номер. Записи в них производятся на основании первичных документов и после каждой записи выводится остаток. В конце месяца зав.складом составляет отчет о движении материальных ценностей, который вместе с первичными документами передается в бухгалтерию.

В бухгалтерии МУП "Темниковэлектротеплосеть учет материалов ведется с использованием карточек аналитического учета материалов. Отличие этих карточек от карточек складского учета заключается в том, что учет в них ведется не только в натуральном, но и в денежном выражении. В конце месяца по итоговым данным этих карточек составляются сортовые, количественно - суммовые оборотные ведомости аналитического учета.

Синтетический учет материалов на предприятии ведется на счете 10 "Материалы", к которому могут быть открыты субсчета:

Сырье и материалы

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

Топливо

Тара и тарные материалы

Запасные части

Прочие материалы

Материалы, переданные в переработку на кухню

Строительные материалы

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

При поступлении материалов в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д 10 "Материалы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на покупную стоимость материальных ценностей,

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС;

Д 10 "Материалы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму транспортных расходов по доставке материалов,

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС;

Д 10 "Материалы" К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по приобретению материалов, оказанных посредническими информационными и консультационными фирмами,

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС

При расходовании материалов в учете делаются следующие записи:

Д 20 "Основное производство" К 10 "Материалы" - списана стоимость израсходованных материалов в основное производство,

Д 23, 25, 26, 44 К 10 "Материалы" - списана стоимость израсходованных материалов на нужды вспомогательных производств, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды и на расходы по продаже,

Д 28 "Брак в производстве" К 10 "Материалы"- израсходованы материалы на исправление

Д 91 "Прочие расходы" К 10 "Материалы"- списывается стоимость материалов, реализованных на сторону,

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К 10 "Материалы"- на стоимость недостающих или испорченных материалов.

В бухгалтерии МУП "Темниковэлектротеплосеть учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/2012 "Учет материально-производственных запасов").



3. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В МУП "Темниковэлектротеплосеть" к нему открываются аналитические счета по отдельным контрагентам:

- 62-001 - "Расчеты с ООО "Дилижанс";

- 62-002 "Расчеты с ООО "Домоуправление № 3";

-62-003 "Расчеты с ООО " Ладога".

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует:

- с дебетом счетов 50, 51, 52 - по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;

- с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" - по зачету авансов полученных;

- с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" - при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует с кредитом счетов 90-1 "Выручка", 91-1 "Прочие доходы" - на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

- при поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".

Для отражения операций по реализации продукции в МУП "Темниковэлектротеплосеть" применяются следующие документы:

- счёта - фактуры (Приложение 17, 18, 19)

- расчётные чеки,

- платёжное требование,

- счета на оплату,

- акт выполненных работ

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

За оказанные услуги расчеты могут так же вестись с помощью платежных требований, которые являются расчетными документами, содержащими требование поставщика по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланке установленной формы. Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику;

г) наименование товара;

д) дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов: с акцептом и без акцепта плательщика. В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с акцептом". Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Аналитический учет в МУП "Темниковэлектротеплосеть" ведется по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости, а в конце месяца данные по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" переносятся в журнал-ордер, а из него -- в Главную книгу.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основании заключенных договоров (Приложение 20) за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и тому подобное, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и другие.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и так далее. При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (10 "Материалы", 41 "Товары")

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, делаются бухгалтерские записи:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Списание потерь в пределах норм отражают бухгалтерской записью:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для подтверждения наличия права собственности на товар организация, как правило, должна иметь договор с поставщиком (Приложение 20). Если договора нет, доказать факт перехода права собственности самостоятельно бухгалтер не сможет, ему потребуется заключение от юридической службы, на основании которого и будет приниматься решение о порядке учета поступивших товарно-материальных ценностей, как собственных или как поступивших на хранение.

В общепринятом порядке (т.е. по умолчанию) в договоре купли-продажи, а также в договоре поставки, являющемся его разновидностью (ст. 506 Гражданского кодекса РФ), право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при отгрузке товара (ст. 458-459 ГК РФ). И только если иное указано в договоре, право собственности переходит позднее - после оплаты товара или наступления других обстоятельств: доставки товара в определенное место, проверки товара уполномоченным лицом и пр. (ст. 491 ГК РФ).

Так, например, в МУП "Темниковэлектротеплосеть" был произведен комплекс работ по техническому обслуживанию кранов в котельной, задвижки в котельной, оборудования ШРП на сумму 11227,85 руб. При этом в качестве исполнителя выступает ОАО "Газпром газораспределение Саранск". Документально это было оформлено актом выполненных работ № 06/00000614 от 02.04.2014 г (Приложение 21). В бухгалтерском учете была сделана запись: Д-т 20 "Основное производство" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 11227,85 руб.

Запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, данные материальные запасы приходуются по цене, указанной в договоре, а при ее отсутствии - по рыночным ценам:

Д 10 "Материалы", 41 "Товары" - К 60 - оприходованы неотфактурованные материальные ценности (основание - акт о приемке);

Д 19 - К 60 - отражен "входной" НДС (основание - счет-фактура или бухгалтерская справка-расчет).

ЗАО "Взлет" выставило счет на оплату № 15504 от 06.12.2013 г. (Приложение 22) за пуско-наладочные работы в сумме 62776, 00 руб. в т.ч НДС 9576, 00 руб. При этом в учете была сделана запись: Д-т 20 "Основное производство" К-т 76 "Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами" - 62776, 00 руб. Д 19 - К 76 "Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами" - 9576, 00 руб.

Кроме этого, на данные хозяйственные операции составляется универсальный передаточный документ.

С целью проверки правильности осуществления расчетов составляется акт сверки взаимных расчетов (продажа газа) №2730. В результате выверки расчетов по данному акту сальдо с учетом непогашенных векселей составило 678562,46 руб. (Приложение 23).



4. Учет затрат на выполнение работ и оказание услуг

Организация финансовой бухгалтерии базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применять поэлементный учет затрат на производство. Для целей налогообложения затраты, связанные с производством регулируются ст.253 НКРФ Часть 2. Расходы, относящиеся на производство продукции можно подразделить: материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию и прочие. Состав элементов производственных затрат по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете определены ПБУ 10/99 и включают:

- материальные затраты,

- затраты на заработную плату,

- затраты по отчислениям на социальное страхование,

- амортизационные отчисления,

- прочие затраты

1. Материальные затраты. Отражают стоимость сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, природного сырья, топлива всех видов, покупной энергии всех видов, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В учете материальные расходы отражаются следующим образом:

Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" К 10 "Материалы" - списана стоимость израсходованных материалов в основное производство, вспомогательное производство,

Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" К 10 "Материалы", 23 "Вспомогательное производство", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость израсходованного топлива, электроэнергии и т.д

Д 28 "Брак в производстве" К 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных материалов по исправлению брака,

Д 91 "Прочие расходы" К 10 "Материалы" - списывается стоимость реализованных на сторону материалов.

2. Затраты на оплату труда. Отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. В соответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете заработную плату принято подразделять на основную и дополнительную. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" и в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда. В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Суммы начисленной материальной помощи отражаются:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

...