Система учета и анализа расчетов по оплате труда в организации

Таким образом, если при исчислении индивидуального подоходного налога с доходов работников лицами, осуществляющими расчет с бюджетом в общественном порядке, с июля 2010 года (в июле, августе, сентябре) применялся налоговый вычет минимальной заработной платы в размере 14952 тенге, необходимо произвести:

- перерасчет суммы индивидуального подоходного налога за август и сентябрь 2009 года;

- доплату индивидуального подоходного налога за август месяц.

За сентябрь перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам производится с учетом перерасчета до 25-го октября.

В ТОО «MS-GROUP XXI» существуют служебные командировки и виды компенсаций при направлении работников в командировку определены в Законе о труде, которые регулирует трудовые отношения между работодателем и работником - физическим лицом, выполняющим работу по индивидуальному трудовому договору. Командировкой является направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей вне места постоянной работы. Командированному работнику в соответствии со статьей 83 Закона о труде: оплачиваются суточные за время нахождения в командировке; расходы по проезду к мессу назначения и обратно; расходы по найму жилого помещения.

Согласно, выплачиваемые за время нахождения в командировках в пределах Республики Казахстан, основанием для направления в служебную командировку является приказ, подписанный руководителем. Фактическое время пребывания в местах командирования определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дате прибытия в пункт назначения и дате выбытия из пункта назначения. Кроме того, в командировочных удостоверениях обязательно наличие подписи руководителя, заверенной печатью и номер приказа.

Согласно приказу №23 - А от 08.07.2010 г., главный инженер М.Б. Смагулов командирован в г. Атрау на 2 дня Таблица 17.

Все расходы, осуществляемые в период командировки, должны быть подтверждены первичными документами. 360 тенге являются косвенным доходом М.Б. Смагулова, и должны облагаться всеми видами налогом.

В целях реализации Налогового кодекса РК Правительство РК постановило утвердить размер выплат, не подлежащих налогообложению, работникам в случае, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков - 0,35 месячного расчетного показателя на каждый день.

Таблица 17 Авансовый отчет ТОО «MS-GROUP XXI» за 2011 г.

Наименование	Сумма	Счет 1420	Счет 7210	Счет 3390
Билет на самолет Атырау-Астана	17838		17383
Билет на самолет Астана -Атырау	19859		19859
Счет за проживание в гостинице	8400	1159	7241
Счет за автомобиль на прокат (имеются фискальный чек, договор)	928	128	800
Телефонные переговоры без документов	360			360
Суточные 3 МРП 1030 х 2 х 3	9072		9072
Итого	56457	1287	54810	360

Все расходы, осуществляемые в период командировки, должны быть подтверждены первичными документами.

К авансовому отчету прилагаются следующие документы:

- о найме жилого помещения;

- за проезд, кроме такси;

- квитанция за сбор по обмену валюты;

- квитанция за пользование услугами связи;

- справки о задержке транспортных средств и другие документы, подтверждающие целевые и непредвиденные расходы.

А также в командировке предусматривает необходимость дополнительных целевых расходов (телефонные переговоры, факс, e-mail, провоз и хранение багажа и т.п.), то такие затраты, при наличии оправдательных документов и распоряжений руководителя, изданных до командировки, можно отнести на вычеты.

На счет 7210 необходимо открыть субсчет, предназначенный для отражения косвенных доходов работников организации.

Исходя из вышеизложенного, на вычеты по авансовому отчету следует отнести фактические, документально подтвержденные расходы - 56457 тенге.

В бухгалтерском учете следует произвести следующие проводки:

1. Списать командировочные расходы Дт 7210.1 Кт 1250 на сумму 56457 тенге.

2. Признать косвенный доход работника Дт 3390,1 Кт 1250

Из косвенных доходов руководителя удержать индивидуальный подоходный налог по ставке 10% статья 158 Налогового кодекса, социальный налог 11% фиксированная ставка, отчисления в НПФ - 10%. По окончании года, к Декларации «Расходы по оплате труда», данную сумму отнести на вычеты.

В Декларации по корпоративному подоходному налогу указывается количество командировок и количество дней, проведенных работниками в командировках. В связи с этим рекомендуется в бухгалтерском учете вести соответствующий аналитический учет.

Сумма расходов налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования, относимая на вычеты в соответствии с п14-1 ст. налогового кодекса, согласно которому вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством РК.

Согласно Закону РК «Об обязательном социальном страховании» сумма социальных отчислений в 2010 году исчисляется исходя из ставки 5% от объекта исчислений социальных отчислений.

Сумма расходов по исчисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в бухгалтерском учете учитывается на счете 3210 «Обязательства по социальному страхованию». Бухгалтерская проводка по начислению социальных отчислений формируется одновременно при начислении доходов работникам:

Дт 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8110 «Основное производство», 8410 «Накладные расходы».

Кт 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

2.3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

- правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

- точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

- численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;

- подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

- точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

- начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

- обоснованность доплат, надбавок, премий;

- исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

- наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

- отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

- переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

- недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

- недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

- произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

- составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

- погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;

- возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

- погашения представленных работнику ссуд, займов;

- удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Проводится аудиторскую проверку по методике, предложенной д.э.н. профессором В.И.Подольским.

1. Проверка соблюдения законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего, контролируется, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс Республики Казахстан.

Проверяется, как оформляется прием и увольнение сотрудников на предприятии. Правильность оформления работников проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Прием осуществляется на основании Приказа (распоряжения) о приеме на работу, который издается после заключения трудового договора между работодателем и работником. Приказ (распоряжение) должно оформляться по унифицированной форме Т-1.

Условия и порядок перевода на другую работу определяются ТК РК (ст. 41). При переводе на другую работу на предприятии издается приказ (распоряжение) о переводе по унифицированной форме № Т-5, который визируют начальники структурных подразделений прежнего и нового места работы, и подписывает руководитель организации.

Основания прекращения трудового договора (увольнение) указаны в ст. 51 ТК РК и подробно освещены в Трудовом кодексе. На данном предприятии основной причиной прекращения трудового договора является собственное желание работника. Работник пишет заявление и на основании этого заявления руководителем организации издается приказ «Об расторжении Трудового договора». Согласно приказу бухгалтерия организации производит полный расчет с работником.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисление заработной платы на данном предприятии организуется в табеле учета рабочего времени.

По этому документу проверяется все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и т.д.).

Проверка производится сопоставлением соответствующих документов: личных карточек, табелей учета рабочего времени с приказами и распоряжениями.

2. Аудит оформления первичных документов и начисления заработной платы рабочим.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат проверяется выборочно. Проверке подвергаем первичные документы, на основании которых производились начисления, а также лицевые счета сотрудников, табеля учета рабочего времени и накопительную ведомость.

Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах и расчетных ведомостях.

Начисление окладов: проверяем штатное расписание и табель учета рабочего времени.

Особое внимание обращается на правильность оформления и начисления различных выплат работникам:

- начисление премий за регулярность движения производится согласно коллективному договору при условии, что работник весь месяц отработал без нарушения трудовой и финансовой дисциплины и оплачивается в размере 40% тарифной ставки за отработанное время;

- работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа - в полуторном размере, за последующее время - в двойном размере;

- работа в праздничные дни оплачивается в двойном размере.

Расчет оплаты ежегодного отпуска производится исходя из расчета среднего заработка за три календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск и количества дней отпуска.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Проверяется правильность исчисления среднего заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования.

При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время, премии и других выплат, носящих единовременный характер.

Проверяется наличие и правильное оформление документов, необходимых для получения пособия.

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяем внимание, является налог на доходы физических лиц.

Проверка ведения аналитического учета по работающим.

Аналитический учет с персоналом по оплате труда на предприятии ведется по всем физическим лицам, работающим на предприятии по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные накапливаются в лицевых счетах и хранятся в ПК в виде отдельных файлов - расчетно-платежных ведомостей.

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Для проверки используются первичные документы по учету выработки и заработной платы, лицевые счета.

Устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу.

Помимо контроля расчетов по оплате труда проверяется правильность расчетов по начислению социальных отчислений.

6. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности.

После проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности в ТОО «MS-GROUP XXI» составляется аудиторское заключение.

3. Пути совершенствования учета и анализа расчетов по оплате труда

3.1 Разработка предложений и методов по совершенствованию форм и систем оплаты труда ТОО «MS-GROUP XXI»

Сегодня задачи стимулирования трудовой деятельности успешно решаются за счёт гибких систем оплаты труда. Рассмотрим, как подобная система может быть применена на исследуемом нами предприятии ТОО «MS-GROUP XXI». Принципы реализации данной системы оплаты труда для руководителей и служащих, руководителей подразделений могут быть следующими.

Поскольку зарплата за итоги работы у большинства сотрудников, особенно у руководителей и ведущих специалистов, в гибких бестарифных системах составляет значительную долю в ставке, номенклатура и количество плановых показателей в системе стимулирования имеют особое значение.

Поэтому для различный руководителей и служащих ТОО «MS-GROUP XXI» необходимо установить комплексные планы - по измеряемым стоимостным критериям, - и на основе данных критериев подводить обобщающие, т.е. комплексные итоги. Таковыми для гибкой бестарифной системы установим:

­ по предприятию в целом - объём продукции, прибыльность;

­ в производственных подразделениях (технические, транспортные службы) - объём ремонтных и технических работ, качество проведенных работ, работа без внеплановых ремонтов, ввод новых плановых мощностей (технических новинок);

­ в бухгалтерии и у обслуживающих работников выполнение функциональных обязанностей.

Оптимальное количество критериев данной оценки труда работников, как правило, не более четырёх; практически может быть использовано два-три. При расчёте комплексного итога для оценки трудового вклада работника критерии ранжируются по своей значимости (удельному весу).

Коэффициенты значимости могут меняться в каждом плановом периоде в зависимости от задач планирования, тем самым стимулируя продвижение предприятия в выбранном руководством стратегическом направлении развития предприятия ТОО «MS-GROUP XXI».

Определяется система приоритетов для оценки труда работников управления и служащих ТОО «MS-GROUP XXI». Для удобства расчетов используются коэффициенты. При этом расчет начислений будет производится таким образом, что 100% выполнения плана (объема производства или реализации продукции) соответствует 100% начисления соответствующего компонента зарплаты. Плановый минимум будет соответствовать 0% начислений. Тогда расчет гибкой бестарифной заработной платы для руководителей и служащих ТОО «MS-GROUP XXI» согласно выбранным выше критериям принципам обобщим с помощью таблицы 18.

Согласно, таблице 19, для того чтобы работник хотел работать на предприятии, изначально ставка оклада (заработной платы руководителей и служащих) должна быть выше заработной платы соответствующего специалиста сложившейся в отрасли или данном виде экономической деятельности на 10-30%. Это будет значительным стимулом для того, чтобы работник захотел работать на этом предприятии. Затем к установленному подобным образом уровню заработной платы путем домножения на соответствующий коэффициент будет определятся зарплата работника за итоги, то есть реально полученные результаты (см. таблицу 18).

Таблица 18 Перечень стимулирующих систем

№ п/п	Вид стимулирования	Форма стимулирования	Основное содержание и источники
1	2	3	4
1	Материальное денежное стимулирование	Заработная плата	Оплата труда наемного работника, включая основную (сдельную, повременную, окладную) заработную плату и дополнительную: премии, надбавки за проф. мастерство; доплаты за тяжелые условия труда, совместительство, за работу в ночное время, подросткам, кормящим матерям, за работу в праздничные и воскресные дни, за сверхурочную работу; за руководство бригадой, оплата или компенсация за отпуск и т.п.
2		Бонусы	Разовые выплаты из прибыли организации (вознаграждения, премия, добавочное вознаграждение). Различают различные виды бонусов: годовой, за отсутствие прогулов; экспортный, за заслуги; целевой, за выслугу лет.
3		Участие в акционерном капитале	Покупка акций организации и получение дивидендов, покупка акций по льготным ценам, безвозмездное получение акций.
4		Участие в прибылях	Устанавливается доля прибыли, из которой формируется поощрительный фонд. Выплаты через участие в прибылях не являются разовым бонусом. Распространяется на категории персонала, способные реально воздействовать на прибыль. Чаще всего это управленческие кадры, и доля такой части прибыли коррелирует с рангом руководителя в служебной иерархии и определяется в % к его доходу (базовой заработной платы).
5		Планы дополнительных выплат	Планы связаны чаще всего с работниками сбытовых структурных подразделений (организаций) и стимулируют поиск новых рынков сбыта, путей максимизации сбыта: к ним относятся подарки от фирмы, субсидирование деловых расходов, покрытие личных расходов, косвенно связанных с работой. Это косвенные расходы, не облагаемые налогом, и поэтому более привлекательны.
6	Нематериальное стимулирование	Стимулирование свободным временем	Регулирование времени по занятости: путем предоставления работнику за активную и творческую работу дополнительных выходных, отпуска, выбор времени отпуска; путем организации гибкого графика работы; путем сокращения длительности рабочего дня за счет высокой производительности труда.
7	Нематериальное стимулирование	Трудовое и организационное стимулирование	Регулирует поведение работника на основе изменения чувства его удовлетворенности работой и предполагает: наличие творческих элементов в процессе организации и в самом характере труда; возможность участия в управлении; продвижения по службе в пределах одной и той же должности; творческие командировки.
8	Моральное	Стимулирование, регулирующее поведение работника на основе выражения общественного признания	Вручение грамот, значков, вымпелов, размещение фотографий на Доске почета.
9	Материальное стимулирование	Оплата транспортных расходов или обслуживание собственным транспортом	Выделение средств: на оплату транспортных расходов; на приобретение транспорта с полным обслуживанием (транспорт с водителем); частичным обслуживанием; лицам, связанным с частыми разъездами, руководящему персоналу.
10		Сберегательные фонды	Организация сберегательных фондов для работников организации с выплатой % не ниже установленного Национальном банке Украины.
11		Организация питания	Выделение средств: на организацию питания на предприятии; на выплату субсидий на питание.
12		Продажа товаров, выпускаемых организацией или получаемых по бартеру	Выделение средств на скидку с продажи этих товаров.
13		Стипендиальные программы	Выделение средств на образование (покрытие расходов на образование) на стороне.
14		Программы обучения	Выделение средств на покрытие расходов по обучению (переобучению) кадров.
15		Программы медицинского обслуживания	Организация медицинского обслуживания или заключение договоров с медицинскими учреждениями. Выделение средств на эти цели.
16		Консультативные службы	Организация консультативных служб (нотариус, юрист) или заключение договоров с таковыми.
17		Программы жилищного строительства	Выделение средств на собственное строительство жилья или на паевых условиях.
18		Программы, связанные с воспитанием и обучением детей	Выделение средств на организацию дошкольного и школьного (колледжей) воспитания детей, внуков сотрудников предприятия; выделение привилегированных стипендий.
19		Гибкие социальные выплаты	Предприятие устанавливает определенную сумму на приобретение необходимых льгот и услуг. Работник в пределах установленных сумм, имеет право самостоятельного выбора льгот и услуг.
20	Материальное стимулирование	Страхование жизни	За счет средств предприятия: страхование жизни работника и за символическое отчисление - членов его семьи. Выплаты при несчастном случаи составляют годовой доход работника, при несчастном случае со смертельным исходом - удваиваются.
21		Программы выплат по временной нетрудоспособности
22		Медицинское страхование	Как самих работников, так и членов их семей.
23		Отчисления в пенсионный фонд	Такой альтернативный государственному фонд дополнительного пенсионного обеспечения может быть создан как на самом предприятии, так и по договору с каким-либо фондом на стороне.
24		Ассоциации получения кредитов	Установка льготных кредитов на строительство жилья, приобретения товаров длительного пользования, услуг и т.д.

Таблица 19 Критерии установления бестарифной заработной платы у руководителей и служащих ТОО «MS-GROUP XXI»

Категории работников	Среднеотраслевое значение оплаты труда+10-30% выше	Коэффициенты к заработанной плате с учетом итогов работы предприятия
		За итоги работы всего предпр. (перевыполнение лана)	За итоги работы подразделения	За выполнение функциональных обязанностей	За итоги работы связанного подразделения
		От 0,8 до 0,0	0,01-0,1	0,01-0,15	0,01-0,2
Управляющий предприятием (директор)	Определяется согласно статистическим данным по отрасли	0,8-0,6	-	0,15	-
Управляющий подразделением	Определяется согласно статистическим данным по отрасли	0,6-0,3	0,1	0,1-0,15	0,01-0,15
Секретарь	Определяется согласно статистическим данным по отрасли	0,3-0,0	-	0,01-0,1	-
Работник бухгалтерии	Определяется согласно статистическим данным по отрасли	0,3-0,0	-	0,01-0,15	-
Программист	Определяется согласно статистическим данным по отрасли	0,3-0,0	-	0,1-0,15	0,01-0,2
Обслуживающий работник	Определяется согласно статистическим данным по отрасли	0,2-0,1	-	0,01-0,09	-
Сторож	Определяется согласно статистическим данным	0,2-0,15	-	0,01-0,09	0,01-0,06

С учетом представленных в таблице 19 критериев, расчет заработной платы для отдельных категорий работников ТОО «MS-GROUP XXI» (руководителей, служащих) проиллюстрируем примером, который бы отражал практически механизм начисления заработной платы по данной системе (таблица 20).

Таблица 20 Расчет заработной платы категорий работников ТОО «MS-GROUP XXI» по бестарифной гибкой системе оплаты труда

Категории работников	Среднеотраслевое значение оплаты труда+10-30% выше	Коэффициенты к заработанной плате с учетом итогов работы предприятия
		За итоги работы всего предприятия (перевыполнение плана)	За итоги работы подразделения	За выполнение функциональных обязанностей	За итоги работы связанного подразделения
		От 0,8 до 0,0	0,01-0,1	0,01-0,15	0,01-0,2
Управляющий предприятием (директор)	150000	0,8	-	0,15	-
Итого 380250 (195000+156000+29250)	195000 (150000 *(1+0,3))	156000 (195000* 0,8))	-	29250 (195000* 0,15)	-
Управляющий подразделением	130000	0,6	0,1	0,15	0,15
226200 (156000+46800+23400)	156000 (130000*(1+ 0,2))	46800 (156000*0,3)	-	23400 (156000* 0,15)	-
Секретарь	60000	0,3	-	0,15	-
95700 (66000+19800+9900)	66000 (60000*(1+0,1))	19800 (66000*0,3)	-	9900	-
Работник бухгалтерии	100000	0,3	-	0,15	-
188500 (130000+39000+19500)	130000 100000* (1+0,3)	39000 (130000*0,3)	-	19500 (130000*0,15)	-
Программист	120000	0,3	-	0,09	0,2
210800 (156000+46800+14040+24000)	156000 120000*(1+0,3)	46800 (156000*0,3)	-	14040 (156000* 0,09)	24000 (156000* 0,2)
Обслуживающий работник	45000	0,2	-	0,015	-
601400 (49500+9900+740)	49500 (45000*(1+0,1))	9900 (49500*0,2)	-	740 49500*0,015	-
Сторож	54000	0,2	-	0,09	0,06
72900 (54000+10800+4860+3240)	54000* (1+0,1)	10800 (54000*0,2)	-	48600 (54000 *0,09)	32400 (54000* 0,06)
Итого общая сумма месячной заработной платы для категорий работников в управлении и служащих предприятия	1234490 тг.

Для того, чтобы соцначисления на заработную плату данных категорий работников не увеличивали затраты предприятия, возможным представляется путь, когда соцначисления производятся только на основную заработную плату, а все дополнительные доплаты (коэффициенты) представленные в табл. 19 и табл. 20 осуществляются только из доходов предприятия (чистой прибыли).

Однако не все категории работников предприятия могут быть оценены по критериям, представленным в таблице 19. Несколько другой подход оценивая трудового вклада должен быть использован при установлении сумм заработной платы для работников непосредственно занятых в товарном производстве сельхозпродукции (механизированный или ручной труд). Поэтому целесообразным представляется использование такого метода оплаты труда, который бы позволил оценить труд работников и с точки зрения его эффективности и согласно таким критериям, которые отражали нормы, установленные с учетом бригадной работы в коллективе (механизаторы, доярки, работники фермы). Рассмотрим использование КТУ (коэффициента трудового участия) для оценки трудового вклада работников, занятых непосредственно производственной деятельностью. Схема определения КТУ следующая: устанавливается величина КТУ, которая принимается за единицу и далее корректируется с учетом:

1) почасовой тарифной ставки исходя из среднего разряда выполненных работником работ к тарифной ставке работника основной профессии данной бригады

2) месячной тарифной ставки работника к минимальной тарифной ставке работника бригады

3) тарифной (месячной или часовой) ставки работника к средней тарифной (месячной или часовой) ставки в бригаде.

Например, соответственно установленному на предприятии по подразделению КТУ принято за единицу, затем корректируется следующим образом. Почасовая тарифная ставка члена бригады Оспанова Д.Д. составляет 1600 тг., а среднемесячная тарифная ставка бригады 1400 тг. Их соотношение дает коэффициент 1,14 (1600/1400).

Таким образом в данном месяце базовая ставка КТУ, равная 1, должна быть увеличена на коэффициент 1.2. При этом могут использованы и другие критерии увеличения заработной платы. Так например, если Оспанов Д.Д. своевременно выполнил производственное задание на 105%, то его КТУ может быть увеличено на 0,05 или 0,07 (в зависимости от решения бригадира, согласованного с мнением бригады) за каждый процент увеличения производственного задания. Таким образом, КТУ Оспанова Д.Д. может равняться от 1,39 (1,14+0,05*5) или 1,49 (1,14+0,05*7).

Обратимся к данным табл. 21 и представим в ней критерии для оценки фактического КТУ работников ТОО «MS-GROUP XXI», занятых в производственной деятельности.

Таблица 21 Показатели и шкалы оценки для определения фактического КТУ работников ТОО «MS-GROUP XXI», занятых в производственной деятельности

Показатели оценки	Единицы измерения	Количественная оценка показателей, коэффициент
		Дополнительная оценка (+ к базовому КТУ)	Отличная оценка (от базового КТУ)
Своевременность и качество выполнения производственного задания	За каждый процент	0,05-0,07	0,08-0,1
Обеспечение или повышение качества продукции	За каждый случай несоответствия	Уменьшение случаев соответствия в сравнении с прошедшим периодом 0,02-0,04	Увеличение случаев соответствии в сравнении с прошедшим периодом 0,08-0,10
Сокращение (увеличение) случае простоя машин	За каждый случай простоя	0,02-0,04	0,06-0,08
Использование передовых методов труда	За каждый случай	0,05-0,10	-
Работа в новых условиях (операциях)	За каждый случай	0,03-0,05	-
Помощь другим работникам	За каждый случай	0,01-0,02	-
Опоздание на работу, уход с работы раньше срока	За каждый случай	-	0,05-0,09
Невыполнение распоряжений бригадира	За каждый случай	-	0,08-0,10
Нарушение правил техники безопасности	За каждый случай	-	0,08-0,10
Создание аварийной ситуации на рабочем месте	За каждый случай	-	0,15-0,20

Рассмотрим на примере одной из бригад ТОО «MS-GROUP XXI», занятых в производственной деятельности, расчет распределения коллективной премии (дополнительной) заработанной платы между работниками бригады на основании КТУ в апреле 2010 года (табл. 22).

При этом исходными данными выступает то, что тарифная заработная плата бригады 1 230 300 тг., размер премии в процентах к тарифной заработной плате 35% или 430 605 тг. (1 230 300*0,35).

Таблица 22 Расчет распределения коллективной премии (дополнительной) заработанной платы между работниками бригады ТОО «MS-GROUP XXI» на основании КТУ

Фамилия, имя, отчество работника бригады	Кол-во отработ. временичас.	Часовая тарифная ставка, тг.	Тариф. Зарплата за месяц, тг.	КТУ	Приведенная к КТУ заработная плата	Размер премии
					Гр.4* гр.5	Часть в общей сумме, %	Сумма тг. 430600 тг.*гр.7	В % к тарифу (гр.8/гр.4)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Бисембаев А.Н.	141	14,2	200220	0,8	160176	13,32%	57370,73	28,65%
Турымбетов А.Д.	150	13,8	207000	1,1	227700	18,94%	81556,02	39,40%
Утебергенов Е.К.	144	13,2	190080	0,9	171072	14,23%	61273,39	32,24%
Каримов Е.Б.	157	15,6	244920	1,2	293904	24,45%	105268,5	42,98%
Ненахов И.И.	136	14,3	194480	1,0	194480	16,18%	69657,5	35,82%
Ахметов Р.К.	121	16,0	193600	0,8	154880	12,88%	55473,85	28,65%
Итого	-	-	1230300		1202212	100,00	430600	35,00%

Таким образом, за счет применения гибкой бестарифной системы оплаты труда для руководителей и служащих и системе оплаты труда производственных работников ТОО «MS-GROUP XXI», основанной на системе трудового участия (КТУ) может быть снята проблема мотивирования труда и более адекватной современным условиям заработной платы.

3.2 Использование моделей факторного анализа по фонду заработной платы

Факторный анализ это процедура, с помощью которой большое число переменных, относящихся к имеющимся наблюдениям сводит к меньшему количеству независимых влияющих величин, называемых факторами. При этом в один фактор объединяются переменные, сильно коррелирующие между собой. Переменные из разных факторов слабо коррелируют между собой. Таким образом, целью факторного анализа является нахождение таких комплексных факторов, которые как можно более полно объясняют наблюдаемые связи между переменными, имеющимися в наличии.

Для факторного анализ абсолютного отклонения по фонду заработной платы могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП,

где ФЗП - фонд заработной платы, тг.(12);

ЧР - среднегодовая численность работников, чел.;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника, тг.

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

где ФЗП - фонд заработной платы, тг.;

ЧР - среднегодовая численность работников, чел.;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника за один день, тг.

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,

где ФЗП - фонд заработной платы, тг.;

ЧР - среднегодовая численность работников, чел.;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня, ч.;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника за один час, тг.

На основании факторного анализа можно произвести расчет влияния факторов по следующим данным таблицы 23.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные Таблицы 23:

? ФЗП_чр = (ЧР_ф - ЧР_пл) х ГЗП_пл = (291 - 284) х 13400 = 93800 тыс. тенге.,

? ФЗП_гзп = ЧР_ф х (ГЗП_ф - ГЗП_пл) = 291 х (16750 -13400) = 974850 тыс. тенге

Итого: +1068650 тенге

В том числе:

? ФЗП_д = ЧР_ф х (Д_ф - Д_пл) х П_пл х ЧЗП_пл = 291 х (320 -340) х 8 х 4,93 = - 229540,8 тенге

? ФЗП_п = ЧР_ф х Д_ф х (П_ф - П_пл) х ЧЗП_пл = 291 х 320 х (7,9 -8) х 4,93 = -45908,2 тенге

? ФЗП_чзп = ЧР_ф х Д_ф х П_ф х (ЧЗП_ф - ЧЗП_пл) =291 х 320 х 7,9 х (6,63 - 4,93) = 1250601,6 тенге

Итого: 975152,6 тенге

Таблица 23 Анализ фонда заработной платы ТОО «MS-GROUP XXI» за 2011 год

Показатели	План	Факт	Отклонения
1. Среднесписочная численность рабочих-повременщиков, чел	284	291	+7
2. Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	340	320	-20
3.Средняя продолжительность смены, час.	8	7,9	-0,1
4. Фонд повременной оплаты труда, тыс. тенге	3805,6	4874,3	+1068,7
5. Зарплата одного работника, тенге
среднегодовая (стр. 4 х стр.1)	13400	16750	+3350
среднедневная (стр. 5 : стр. 2)	39,41	52,34	+12,93
среднечасовая (стр.5.2 : стр.3)	4,93	6,63	+1,7

Таким образом, перерасход повременного фонда заработной платы произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков. Увеличение среднегодового заработка, а соответственно и привело к увеличению и фонда оплаты труда. Но вместе с тем произошло уменьшение количества отработанного времени одним рабочим за год. Средняя продолжительность смены уменьшилась на 0,1 часа. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией. заработный труд бухгалтерский

3.3 Применение программного обеспечения управления трудом «Mikosoft»

«MIKOSOFT» состоит из механизмов, охватывающих ряд социально-экономических вопросов:

-Механизм рационального финансирования

-Механизм оптимальных налогов

-Системы качества, экономичности, экологичности продукции (работ, услуг), региона, территорий.

-Форма оплаты труда «Единый контракт»

-Механизм занятости

-Пенсионная реформа, стимулирующая эффективный труд и др.

«MIKOSOFT» является целостной моделью, предназначенной устроить ряд существующих противоречий между государством и собственником, руководителем и работником и объединить их интересы, цели и действия на достижение наивысшего уровня жизни, полной занятости, экологической безопасности.

В данной системе одним из механизмов Т-системы является: гибкая, сдельно-групповая с участием в прибылях, без верхнего предела формы оплаты труда «Единый контракт» согласно:

-Личному вкладу;

-Конечному результату;

-Престижу.

Доход каждого работника формируется долей конечного результата соответствующего подразделения и долей прибыли (финансовый результат) независимо от наличия акций.

Конечным результатом для всех являются конечная произведенная или реализованная продукция, товар, услуга.

Т-структура расставляет всех работников в единый «часовой» механизм и определяет роль каждого подразделения в общем результате предприятия, объединяя при этом цели, задачи и действия всего коллектива.

В зависимости от реального состоянии дел на предприятии конечный результат управленческих и обслуживающих подразделений формируется соотношением:

Соотношение позволяет предусмотреть важность сферы деятельности в общем результате, избежать перекосов, например при производстве продукции на склад и отсутствии продаж и т.д.

Дополнительным стимулом в «MIKOSOFT» предусмотрена доля прибыли (престиж и стаж), устанавливаемая собственником.

Престиж стимулирует оптимальный расход ресурсов, имущества предприятия, улучшает психологический климат в коллективе, устраняет противоречия между собственниками и не собственниками предприятия.

Стаж закрепляет «кадры» на предприятии.

Таким образом, «MIKOSOFT» мотивирует каждого работника в достижении наивысших собственных (коллективных) конечных результатов и прибыли предприятия, объединяя при этом собственные интересы с интересами предприятия (коллектива) и собственника в целом.

Оклад (МЗП) утверждается в штатном расписании и является минимальной заработной платой (ЗП) за отработанную месячную норму рабочего времени.

Премия по «Конечный результат» рассчитывается по фактически выполненным результатам ежемесячно.

Престиж - доля прибыли на пополнение фонда оплаты труда рассчитывается (ежеквартально, стаж - ежегодно).

Для расчета заработной платы за отчетный период необходимо ввести данные по конечным результатам и табель рабочего времени.

Преимущества Т-системы:

-Мотивация высокоэффективного, качественного труда всех работников, на достижение конечного результата

-Вознаграждение всех сотрудников непосредственно связанных с результатами труда

-Взаимосвязь и деловое сотрудничество между отделами, подразделениями предприятия

-Совокупный показатель результатов управленческого, непроизводственного труда

-Справедливость, социальная направленность и логика при распределении заработанного.

Объединение личных экономических интересов, целей и действий рабочего, инженера, руководителя и собственника.

-Оптимизация ФЗП за счет увеличения конечного результата.

Заключение

Оплата труда является одним из основных элементов себестоимости продукции; правильная организация ее учета способствует росту производительности труда, снижению себестоимости продукции и повышению жизненного уровня населения.

Для большей части семейных бюджетов ставка заработной платы является самой важной ценой в экономике - это единственный (и большей частью главный) источник дохода

Заработная плата - совокупность вознаграждений в денежной или (и) натуральной форме, полученных работниками за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время. От кадровой политики зависит очень многое, в первую очередь насколько рационально используется рабочая сила и эффективность работы предприятия. Кадры на предприятии классифицируются на рабочих, руководителей, специалистов и служащих. Приоритет следует отдавать руководителям. Исследованиями и практикой установлено, что эффективность работы предприятия на 70 - 80 % зависит от руководителя предприятия.

С переходом предприятий на рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплаты труда. Как показывает анализ, предприятия в этот период стали чаще применять повременно-премиальную и бестарифную системы оплаты труда, а также оплату труда по контракту.

Дипломная работа на тему «Учета и аудит расчетов по оплате труда», построена по материалам ТОО «MS-GROUP XXI». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с персоналом по оплате труда. В результате осуществленной работы установлено, что бухгалтерский учет ТОО «MS-GROUP XXI» ведется согласно учетной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учете и составления отчетности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Следует отметить, что за анализируемый период (с 2010 года по 2011 года) ключевыми стали следующие моменты:

1. Исходя из вышесказанного, динамику изменения активов баланса можно назвать положительной.

2. Изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

3. Рассматривая динамику доходов и расходов ТОО «MS-GROUP XXI», в целом за анализируемый период ее можно назвать положительной.

4. За анализируемый период значения большинства показателей рентабельности увеличились, что следует скорее рассматривать как положительную тенденцию.

5. Анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, показывает улучшение финансовой устойчивости предприятия.

6. Так как на конец анализируемого периода Коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,78, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

7. На начало анализируемого периода у предприятия не хватает средств для финансирования собственных запасов и затрат., а на конец периода для формирования запасов и затрат у предприятия хватает нормальных источников финансирования - предприятие использует для их финансирования собственные и долгосрочные заемные средства.

На ТОО «MS-GROUP XXI» оплата труда осуществляется по повременно-премиальной системе и сдельно премиальной.

Как нам известно, если рост производительности труда обгоняет рост средней заработной платы, то это означает прямое снижение себестоимости производства продукции, а следовательно, и повышение его рентабельности.

Учет заработной платы ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия», что обеспечивает получение взаимосвязанной системы учетной информации. Использование компьютерной программы позволяет в полном объеме автоматизировать все операции, связанные с учетом заработной платы, включая формирование проводок и составление первичных документов. Эта форма учета способствует сближению оперативного и бухгалтерского учета, широкому использованию нормативных и плановых данных, позволяет более тесно увязать плановые и отчетные данные. По причине ввода новой системы отчетности в Налоговый Комитет можно рекомендовать дополнить программу разделом «Налоговый учет» для упрощения составления и сдачи отчетов по индивидуальному подоходному налогу, налогу на добавленную стоимость и социальному налогу.

В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватно отражающей социально - экономические условия. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.

Рассмотрение положения в сфере оплаты труда в ТОО «MS-GROUP XXI» позволило отметить, что на данном предприятии нашли отражение проблемы, распространенные в стране. Заработная плата в товариществе, не утратив своей воспроизводственной функции во многом потеряла свою стимулирующую функцию. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утра-тили стимулирующую роль и превратились по сути в механиче-скую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложнили организацию заработной платы, что она стала недоступной для понимания, для многих категории работников применяется по 2-3 различных доплат к тарифу.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Также необходимо ознакомиться с отчетностью, её основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты её работы за исследуемый период.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

В ходе проверки аудитор обязан руководствоваться необходимыми нормативными документами. В качестве основной нормативной базы используется Гражданский кодекс РК, Трудовой кодекс РК и Налоговый кодекс РК.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Метод сбора аудиторских доказательств: сопоставление документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями, проверка документов, контроль арифметических расчетов, проверка алгоритмов расчетов, справочных данных (наличие льгот, размер удержаний по исполнительному листу), проверка ведения аналитического учета по работающим, проверка свод...