Организация бухгалтерского учета ООО "СанТехинжстрой"

Цена заказчика - стартовая цена подрядных работ, предложенная заказчиком для заключения договора строительного подряда.

Цена предложения подрядчика - цена подрядных работ рассчитанная на основании проектной, в том числе сметной документации.

Цена заказчика формируется на основании проектной, в том числе сметной, документации с учетом даты начала строительства объекта, указанной заказчиком в задании на проектирование.

В случае, если период с даты начала разработки сметной документации до даты фактического начала строительства объекта составляет от шести до двенадцати месяцев, цена заказчика пересчитывается на фактическую дату начала строительства этого объекта путем применения индексов цен в строительстве с даты начала разработки сметной документации до даты фактического начала строительства объекта с последующим применением прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых Министерством экономики, в пределах нормативного срока строительства объекта в соответствии с календарным планом строительства.

Если период с даты начала разработки сметной документации до даты фактического начала строительства объекта составляет более двенадцати месяцев, сметная документация по заданию заказчика подлежит пересчету с применением цен и тарифов на дату фактического начала строительства объекта с повторным прохождением государственной экспертизы в установленном порядке.

Цена подрядных работ определяется на основании цены предложения подрядчика, выбранной заказчиком, с оформлением протокола согласования договорной цены на строительство и является неизменной до завершения строительства.

Порядок расчетов за выполненные работы определяется договором строительного подряда с применением актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ и справок о стоимости выполненных работ и затратах по формам, утвержденным Министерством архитектуры и строительства.

Основная масса прибыли ООО «СанТехинжстрой» представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.

В процессе расчета балансовой прибыли учитываются также доходы и расходы организации от внереализационных операций.

В соответствии с действующим законодательством прибыль организации подлежит налогообложению. База для налогообложения - валовая прибыль. Ставка налога на прибыль составляет 18%.

Для расчета налога на прибыль находим базу налогообложения, к выручке (кредит счета 90) прибавляются операционные расходы (кредит счета 91) прибавляются внереализационные доходы (кредит счета 92) вычитается НДС (по всем этим счетам) вычитаются расходы, льготы и налог на недвижимость. Далее полученную базу налогообложения умножаем на ставку налога на прибыль (18%) и получаем сумму налога на прибыль.

В бухгалтерии налог на прибыль будет отражаться проводками
дебет 99 кредит 68 - начислен налог на прибыль, дебет 68 кредит 51 - уплачен налог в бюджет.

Формирование финансового результата отчетного года производят на счете 99 "Прибыли и убытки". По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет. Это означает, что по окончании отчетного года после определения финансового результата производят реформацию баланса, именно сальдо переносят на счет 84 "Нераспределенная прибыль" и счет 99 закрывают.

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают:

- прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумму чистой прибыли отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 84, убытка по дебету счета 84 и кредиту счета 99.

1.7 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Кассовые операции в ООО «СанТехинжстрой» ведет бухгалтер-кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Наличные денежные средства в кассу поступают на основании выписанного чека с расчетного счета предприятия и только на те цели, которые указаны в чеке. Эти наличные денежные средства должны быть использованы и выданы из кассы в течении трех рабочих дней. По истечению этого срока не использованные наличные денежные средства сдаются бухгалтером обратно в банк.

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходно-кассовым ордером состоящим из двух частей. Корешок остается у кассира (приложение К), квитанция выдается лицу внесшему деньги в кассу(приложение Л).

Выдача денежных средств из кассы оформляется расходно-кассовым ордером (приложение М). До поступления все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все кассовые операции регистрируются в кассовой книге, отрывная часть которой вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами будет служить отчетом кассира.

Аналитический учет кассовых операций ведется в журнале-ордере №1 и в ведомости №1. Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса», по дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту- выдача денежных средств из кассы.

Для совершения расчетно-денежных операций ООО «СанТехинжстрой» имеет расчетный счет в банке.

На счет зачисляются свободные денежные средства, выручка от выполненных работ, услуг и другие средства. С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков, расчеты с бюджетом, выдаются наличные деньги в кассу.

Для оформления операции по расчетному счету применяются типовые формы расчетных документов, основными из которых являются:

- платежное требование;

- платежное поручение;

- расчетные и денежные чеки;

- объявление на взнос наличными;

- банковские пластиковые карточки.

Предприятие ежедневно получает из банка копию выписки из расчетного счета с приложенными к ним документами, на основании которых зачислялись или списывались деньги с расчетного счета. Полученную из банка выписку, работник бухгалтерии проверяет, подшивает к ней оправдательные документы, проставляет коды корреспондирующих счетов.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей.

Синтетический учет операций по расчетному счету осуществляется на счете 51 «Расчетный счет». Сальдо по дебету показывает наличие денег на расчетном счете на начало или конец месяца. По дебету счета отражаются операции по увеличению денежных средств на расчетном счете, по кредиту - операции по списанию денег с расчетного счета.

Учет операций по расчетному счету осуществляется по кредиту счета 51 в журнале ордере №2. Записи в нем производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Оборот по дебету счета 51 записывается в ведомость №2, которая расположена в конце журнала ордера и служит для контроля дебетовых оборотов по счету 51. В конце месяца, после записей всех операций подсчитывается оборот по кредиту, оборот по дебету и выводится конечный остаток. Конечный остаток должен равняться остатку по выписке банка за последний день отчетного месяца.

Для хранения средств в иностранной валюте и операций, связанных с расчетами в ООО «СанТехинжстрой» открыт валютный счет. Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на активном денежном счете 52 «Валютные счета», к которому открыты субсчета:

- 52/1 - «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;

- 52/2 - «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;

- 52/3 - «Специальный транзитный валютный счет».

Субсчет 52/1 предназначен для отражения информации о движении денежных средств в иностранных валютах на транзитном валютном счете.

Транзитный валютный счет открывается обслуживающим банком без представления каких-либо документов при первом поступлении валютных средств организации. На данный счет зачисляется иностранная валюта в полном объеме.

В течение пяти рабочих дней (за исключением дня поступления валюты на транзитный валютный счет) организация представляет в обслуживающий банк: реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств на бирже в размере 30 % от суммы поступлений, поручение на перевод оставшейся валюты на текущий валютный счет.

Субсчет 52/3 предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации на текущем валютном счете. На каждый вид валюты открывается отдельный счет. На сумму зачисленной валюты с транзитного валютного счета составляется бухгалтерская запись дебет 52/2 кредит 52/1. Для осуществления перевода валюты организация представляет в банк платежное поручение. На сумму оплаты счетов поставщиков : дебет 60 кредит 52/2. На сумму перечисленных средств в бюджет: дебет 68 кредит 52/3.

Для учета денежных средств, находящихся на валютных счетах, предназначен журнал-ордер ф. № 2-АПК. Записи производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка и приложенных документов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу НБ РБ. В конце месяца подсчитанные итоги сверяют с показателями журналов-ордеров 1,2,4,6,8- АПК и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

Курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Датой совершения хозяйственной операции - считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются по дебету (кредиту) счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 75 "Расчеты с учредителями".

- по дебету (кредиту) счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность:

- по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами;

-по дебету (кредиту) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" после ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и года списываются с кредита (дебета) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет (кредит) счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

- по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и других - в иных случаях.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сальдо по дебету отражает наличие задолженности подотчетных лиц предприятию. Сальдо по кредиту отражает наличие задолженности предприятия подотчетному лицу.

По дебету отражаются подотчетные суммы, выданные работнику, а также сумма возвращенного перерасхода. По кредиту отражаются суммы возвращенные подотчетными лицами в кассу, удержанные из заработной платы, а также суммы использованные на командировочные расходы.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется в журнале-ордере №7 по кредиту счета 71. Журнал-ордер является комбинированным регистром, открывается на месяц, совмещает синтетический и аналитический учет. В журнале-ордере 7 осуществляется линейно - позиционная форма записи, т.е. каждому подотчетному лицу отводится отдельная строка, по которой по мере предоставления авансовых отчетов и отчетов кассира записывается:

1. Сальдо на начало месяца (дебет или кредит)

2. Суммы выданные подотчет или возмещенные из кассы (Д 71 К 50)

3. Суммы неиспользованного аванса, внесенного в кассу (Д50 К71)

4. Невозвращенные подотчетные суммы удержанные из заработной платы (Д70 К71)

5. Израсходованные суммы по авансовым отчетам (Д10, 16, 25, 26 К71)

6. Сальдо на конец месяца (дебет или кредит счета 71)

В конце месяца по каждому работнику выводится сальдо.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов с бюджетом по уплате налогов и отчислений предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательством РБ. Сальдо по дебету отражает задолженность бюджета по перечисленным налогам перед предприятием. Сальдо по кредиту - это задолженность предприятий перед бюджетом по налогам. Обороты по кредиту отражают суммы начисленных налогов, обороты по дебету - суммы перечисленных налогов в бюджет.



Таблица 1.7.1

Операции расчетов с бюджетом по уплате налогов и отчислений

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены налоги, включаемые в себестоимость работ, услуг	44	68
Удержан подоходный налог из з/п работников	70	68
Начислены налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки	90	68
Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли	99	68
Перечислены налоги и сборы в бюджет с расчетного счета	68	51

Примечание. Источник: собственная разработка.

У предприятия могут возникнуть расчеты с работниками по предоставленным займам или возмещению материального ущерба. Для учета названных расчетов применяется счет 73. Счет активно-пассивный, расчетный. Имеет 2 субсчета:

- 73/1 расчеты по предоставленным займам

- 73/2 расчеты по возмещению материального ущерба

Сальдо по дебету отражает задолженность работников перед предприятием. Сальдо по кредиту - задолженность предприятия перед работниками. Обороты по дебету отражают суммы выявленных недостач и предоставленных займов. Обороты по кредиту суммы возмещенного материального ущерба и суммы погашенных займов.

Таблица 1.7.2

Операции расчетов с персоналом по прочим операциям

Содержание операций	Дебет	Кредит
Выданы из кассы кредиты работникам предприятия	73/1	50
Внесен в кассу очередной платеж по кредиту	50	73/1
Удержан из заработной платы работника очередной платеж по полученному кредиту	70	73/1
Недостача ТМЦ отнесена на виновное лицо	73/2	94
На разницу между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей	73/2	98
Внесена в кассу сумма в возмещение материального ущерба	50	73/2
Удержана из ЗП в счет возмещения материального ущерба	70	73/2

На счете 76 обобщается информация о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами:

- по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями;

- с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

- по имущественному и личному страхованию;

- по претензиям;

- по суммам, удержанным из оплаты труда работников и организаций в пользу др. организаций и лиц, на основании исполнительных документов, или постановлений судов;

- за товары, проданные в кредит и др.

Сальдо по дебету счета 76 отражает наличие дебиторской задолженности на начало или конец месяца. Сальдо по кредиту - наличие кредиторской задолженности на начало или конец месяца. Обороты по дебиту - увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности. Обороты по кредиту - увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

Таблица 1.7.3

Операции по расчетам с разными дебиторами и кредиторами

Содержание операций	Дебет	Кредит
Перечислено с р/с разным кредиторам по исполнительным листам, арендная плата, за товары продаваемые в кредит	76	51
На сумму арендной платы за сданные в аренду основные средства	76	91
Выдана из кассы депонированная заработная плата	76	50
На сумму удержаний по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, на сумму депонированной заработной платы	70	76
Начислена квартплата за проживание в общежитии	76	29
Поступила на расчетный счет дебиторская задолженность	51	76

Примечание. Источник: собственная разработка.



1.8 Учет финансовых результатов. Учет фондов и резервов

Прибыль - один из основополагающих элементов хозяйственно деятельности предприятия. Она предопределяет финансовое положение предприятия, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово - кредитной системой и характеризует эффективность производства.

Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации работ, услуг, основных средств и прочих активов.

При определении прибыли отчетного периода от реализации работ, услуг бухгалтер проводит сопоставление полученных доходов (выручки) и расходов, понесенных организацией для извлечения реализационных доходов.

Основным источником образования прибыли является экономия от снижения сметной стоимости строительно-монтажных работ и плановые накопления. Прибыль исчисляется как разница между сметной стоимостью и фактической себестоимостью сданной заказчику строительной продукции.

Для обобщения данных о выручке и расходах по реализации в ООО «СанТехинжстрой» применяют счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Данный счет используется для сопоставления доходов (выручки) и расходов, признаваемых в процессе учета реализации работ, услуг, а также для определения прибыли (убытка) по видам хозяйственной деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыты субсчета:

- 90/1 «Выручка от реализации работ, услуг»;

- 90/2 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации работ, услуг»;

- 90/4 «Себестоимость реализованных работ, услуг»;

- 90/5 «Управленческие расходы»;

- 90/6 «Расходы на реализацию»;

- 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

- 90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

- 90/9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

- 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

- 90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

На счете 90 так же отражают прочие доходы и расходы по текущей деятельности (90/ 7, 90/10), которые включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - полученные или уплаченные;

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов;

- доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

- доходы и расходы по операциям с иностранной валютой, тарой;

- суммы до оценки, уценки запасов;

- излишки запасов по итогам инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи ценностей,

- отчисления в резервы под снижение стоимости ТМЦ и восстановление резерва;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год

- причитающиеся к уплате в бюджет и по расчетам на социальное страхование (в ФСЗН) штрафов и пени;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от реализации работ, услуг за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями: дебет 90/11 кредит 99 - отражена сумма прибыли от реализации работ, услуг, дебет 99 кредит 90/11 - отражена сумма полученного убытка.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет, но все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от реализации, который списывается заключительными оборотами отчетного периода в состав прибыли или убытка и отражается на субсчете 90/11. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90/11. В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» включаются (в ред. Постановления Минфина от 14.12.2012 № 74):

- доходы и расходы, связанные с реализацией (погашением) финансовых

вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

-доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценивания, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «прочие доходы и расходы», включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их нормальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьими лицами;

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещение, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;

- расходы, связанные с получением во временное пользование имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- курсовая разница, возникающая от пересчета активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте;

- разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;

- доходы (расходы) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от доходов и расходов по текущей деятельности, доходов и расходов по инвестиционной деятельности, доходов и расходов по финансовой деятельности, а также иных доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». собственность делопроизводство аудит контроль

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В ООО «СанТехинжстрой» могут образовываться фонды, которые создаются в соответствии с учредительными документами. Размер отчисления устанавливается общим собранием участников общества.

80 «Уставный фонд» - сумма средств, вложенных в предприятие его собственниками при создании и регистрации в соответствующих органах.

В бухгалтерском учете составляются следующие корреспонденции по кредиту 80 «Уставный фонд» с дебетом:

- 75/1 «Расчеты по вкладам а уставный фонд» - сформирован уставный фонд за счет средств учредителей »;

- 84 «Нераспределенная прибыль» - увеличен уставный фонд за счет средств нераспределенной прибыли;

- 82 «Резервный фонд» - увеличен уставный фонд на сумму средств резервного фонда;

- 83 «Добавочный фонд» - увеличен уставный фонд за счет средств добавочного фонда.

По дебету 80 «Уставный фонд» с кредитом:

- 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - уменьшился уставный фонд при выбытии одного из учредителей;

- 82 «Резервный фонд» - фонд, который создается в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Резервный фонд может формировать в размере до 25% годового фонда заработной платы.

В бухгалтерском учете составляется следующие корреспонденции по кредиту 82 «Резервный фонда» с дебетом:

- 84 «Нераспределенная прибыль» - сформирован резервный фонд за счет нераспределенной прибыли.

По дебету 82 «Резервный фонд» с кредитом:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - использован резервный фонд для начисления заработной платы в случаи отсутствия других источников финансирования;

- 99 «Прибыль и убытки» - использован резервный фонд для покрытия убытков отчетного года;

- 84 «Нераспределенная прибыль» - использован резервный фонд для покрытия убытков прошлых лет.

Добавочный фонд учитывается на пассивном, основном, фондовом счете 83 «Добавочный фонд». По кредиту отражается формирование фонда, а по дебиту их использование.

В бухгалтерском учете производится следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства» кредит 83/1 «Фонд переоценок» - произведена дооценка (уценка методом «красное сторно») стоимость активов;

Дебет 83/1 «Фонд переоценок» кредит 02 «Амортизация основных средств» - произведена дооценка (уценка метод «красное сторно») суммы начисленной амортизации.

1.9 Бухгалтерская отчетность

В результате деятельности ООО «СанТехинжстрой» осуществляются хозяйственные операции, принимаются те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, содержатся в ряде отчетных форм.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности.

В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования. В состав бухгалтерской отчетности входят:

1. бухгалтерский баланс (форма 1) (Приложение Н);

2. отчет о прибылях и убытках (форма 2) (Приложение П);

3. отчет об изменении капитала (форма 3);

4. отчет о движение средств (форма 4) (Приложение Р);

5. пояснительная записка.

Таблица 1.9.1

Периодичность составления бухгалтерской отчетности

Отчетные таблицы	Периодичность составления
	Месяц	Квартал	Год
Бухгалтерский баланс	+	+	+
Отчет о прибылях и убытках		+	+
Отчет об изменении капитала		+	+
Отчет о движении денежных средств		+	+
Пояснительная записка (примечание к отчетности)		+	+

Примечание. Источник: собственная разработка.

В пассиве баланса предприятия отдельными статьями отражаются прибыль отчетного года, использование прибыли и нераспределенная прибыль отчетного года. Здесь же показывается нераспределенная прибыль прошлых лет. В балансе отражается убытки отчетного года и непокрытый убыток пошлых лет.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержится в отчете о прибылях и убытках, составляемом за год. Здесь же показываются налог на прибыль, использование прибыли и нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

Представление бухгалтерской отчетности о финансовых результатах осуществляется по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Основное назначение этого отчета - характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет дает количественную характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. Прибыль означает прирост собственного капитала. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала.

В бухгалтерском балансе результата деятельности отражается свернуто. В нем нет информации о том, как получен результат, за счет каких операций (коммерческих или финансовых), какие факторы позволили получить прибыль (рост объема продаж или снижение себестоимости). На эти и другие вопросы отвечает отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках составляется организацией ООО «СанТехинжстрой» по итогам работы за квартал и год. В отчете приводятся данные отчетного периода и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.



2. Анализ хозяйственной деятельности

2.1 Анализ производства и реализации работ, услуг. Анализ маркетинговой деятельности предприятия

Согласно Закону о предприятиях в Республике Беларусь, предприятие самостоятельно планирует свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции, работ, услуг и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работу, услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.

В своей деятельности предприятие обязано учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг.

Система хозяйствования, ориентированная на экономическую самостоятельность предприятий, на активное использование рыночных отношений, предъявляет ряд принципиально новых требований к работе предприятий, в частности делает необходимым расчет альтернативных вариантов управленческих решений, их сравнительную оценку, выбор наиболее рациональных из них и определение последствий их реализации. Наибольшую важность при этом имеют финансово-экономические последствия предлагаемых решений, т.е. их воздействие на конечный финансовый результат - прибыль. Анализ процесса производства должен осуществляться по двум направлениям. Во-первых, в ходе формирования и выполнения производственной программы дается оценка перспектив ее реализации с точки зрения получения прибыли. Во-вторых, в процессе анализа определяют экономические последствия управленческих решений по регулированию производства с точки зрения финансово-экономических последствий. Например, оцениваются решения по замене материалов, закупке полуфабрикатов или комплектующих изделий у сторонних организаций, изменению объема выполненных работ при заключении дополнительных договоров или отказе от ранее заключенных.

К задачам анализа можно отнести:

- характеристика источников информации, привлекаемой для анализа;

- оценка выполнения договорных обязательств;

- проведение анализа качества выполняемых работ.

Основными видами деятельности предприятия являются: выполнение строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, генподрядная деятельность при производстве строительно-монтажных работ.

ООО «СантТехинжстрой» осуществляет следующие виды деятельности:

- выполнение строительно-монтажных работ;

- производство строительных материалов и изделий;

- выполнение работ по благоустройству территорий;

- осуществление функций генерального подрядчика;

- осуществление ремонтно-строительных работ с составлением смет и др.

По видам строительная продукция ООО «СанТехинжстрой» подразделяется на:

- продукцию жилищного домостроения (долевое строительство жилья),

- продукция госзаказа (заказчик Администрация г. Минска при строительстве школ, больниц, торговых центров и т.д.).

Слабыми сторонами строительной продукции являются возможности роста рынка, а также в меньшей степени - интенсивность конкуренции.

Возможности роста рынка ограничены в настоящее время большим объемом долевого строительства жилья по республике, перенасыщением данного рынка продукцией (спрос меньше предложения), ростом цен на жилье (а период с начала 2015 года по конец 2015 года цены на жилье в строящихся домах гражданского типа, долевое участие - выросли на 25-30%) при низком уровне жизни и платежеспособности населения.

Показателями, характеризующими производственную программу строительного предприятия, являются: ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства; соблюдение норм продолжительности строительства; выполнение общего объема строительно-монтажных работ; ритмичность работы; качество строительной продукции и т.д.

Выполнение объема подрядных работ является обобщающим показателем деятельности строительной организации. Общий объем строительно-монтажных работ служит основой для определения потребности в материальных ресурсах, фонде заработной платы и размере оборотных средств.

При анализе структуры продукции необходимо обеспечить группировку изделий по отраслевым сегментам, на соответствующую и не соответствующую профилю данного предприятия. При анализе структуры реализованной продукции ООО «СанТехинжстрой» из соответствующей профилю данного предприятия особо выделяют строительно-монтажные работы. К не соответствующим профилю данного предприятия относится оказание транспортных и прочих услуг населению. Для проведения данного анализа заполним таблицу 2.1.1

Анализируя структуру реализованной продукции можно сказать, что средний удельный вес продукции соответствующей профилю предприятия за анализируемый период составляет 92,89%. В данном случае речь идет строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах.

Также можно отметить, что объем реализованной продукции и услуг ООО «СанТехинжстрой» увеличивается с каждым годом, особенно больший прирост можно отметить в 2014 году, когда выручка от реализации увеличилась на 34158 млн. руб. по отношению к предыдущему году, что связано с увеличившимися заказами на услуги организации.



Таблица 2.1.1

Структура реализованной продукции

Показатели	Года	Отклонение
	2010	2011	2012	2013	2014	11/10	12/11	13/12	14/13
Реализованная продукция, млн. руб.	18983	17650,6	17445,5	23237	57395	-1332,4	-205,1	5791,5	34158
Соответствующая профилю предприятия (строительно-монтажные работы), млн. р.	17231	16085,8	15919,1	22643,3	53853	-1145,2	-166,7	6724,2	31209,7
Удельный вес в объеме товарной продукции, %	90,77	91,13	91,25	97,45	93,83	0,36	0,12	6,19	-3,62
Не соответствующая профилю предприятия, млн. руб.	1752	1564,8	1526,4	593,7	3542	-187,2	-38,4	-932,7	2948,3
Удельный вес в объеме товарной продукции, %	9,23	8,87	8,75	2,55	6,17	-0,36	-0,12	-6,19	3,62

Примечание. Источник: собственная разработка.

По данным таблицы можно сделать вывод о падении объемов строительно-монтажных работ ООО «СанТехинжстрой» в 2012 году. Уменьшение объемов строительно-монтажных работ привело к сокращению прибыли предприятия и связано в первую очередь с сокращением заказов на выполняемые предприятием строительные работы. Если сравнить 2012 год с ему предшествующим, то видно, что он был крайне тяжелым для предприятия и охарактеризовался сокращением объема работ на 166,7 млн. руб. Уменьшение объемов работ привело к сокращению прибыли предприятия и связано в первую очередь с сокращением заказов на выполняемые предприятием строительные работы.

Предприятие потеряло часть ниши на рынке, и теперь перед ним стоит главная задача - отвоевать ее у своих конкурентов. В последние годы пред-приятие уверенно заключала договоры на выполнение работ, что и нашло свое отражение на динамике их объема.

В отношении динамики удельного веса реализованной продукции соответствующей профилю предприятия определенной тенденции не наблюдается. Так, в 2013 году наблюдается увеличение удельного веса на 6,19% по отношению к предыдущему году; в 2014 году отмечается спад на 3,62% по отношению к предыдущему году.

Не соответствующая профилю предприятия товарная продукция к среднем по удельному весу составляет 7,11%, т.е. почти десятая часть всей реализованной продукции. Строительная организация имеет свой автопарк, а также подсобные производства: пилораму, столярный цех, растворобетонный узел. В данном случае речь идет также об оказании следующих услуг для других организаций и населения: погрузо-разгрузочные работы при помощи крана-балки и автокрана, перевозка грузов автосамосвалом, сварочные работы, зарядка аккумуляторов и прочие. Подсобное производство в основном направлено на обеспечение материалами основной деятельности ООО «СанТехинжстрой», а также реализации на сторону. В 2014 году реализация по неосновной деятельности увеличилась с 593,7 млн. рублей до 3542 млн. рублей, что больше уровня 20013 года почти в 6 раз.

Рассмотрим динамику объема строительно-монтажных работ в ООО «СанТехинжстрой»

Таблица 2.1.2

Динамика объема строительно-монтажных работ

Год	Объем СМР, тмлн. руб.	Базисные	Цепные
		Темп роста, %	Абсолютный прирост, млн. руб.	Темп роста, %	Абсолютный прирост, тыс. руб.
2010	17231	100	-	100	-
2011	16085,8	93,35	-6,65	93,35	-6,65
2012	15919,1	92,39	-0,97	98,96	5,61
2013	22643,3	131,41	39,02	142,24	43,28
2014	53853	312,54	181,13	237,83	95,59

Примечание. Источник: собственная разработка.

В целом за 5 лет объем производимых строительно-монтажных ра-бот возрос на 36622 млн. руб. или на 212,54%, при этом среднего-довой темп прироста составил - 42,5%.

В 2012 году отмечено снижение объемов строительно-монтажных работ на 1293,9 млн. руб. или на 7,6% по сравнению с 2010 годом.

В 2013 году наблюдаем рост объема выполненных строительно-монтажных работ на 6724,2 тыс. руб. или на 42,24%. В 2014 году рост объемов выполненных строительно-монтажных работ увеличился по сравнению с 2013 годом на 31209,7 тыс. руб., или на 137,83%.

Проведение анализа производственной программы предполагает также анализ выполнения планов предприятия по выпуску продукции, ассортименту, номенклатуре и ее структуре. Однако, данное предприятие работает в последние годы исключительно по заказам на подрядной основе, что затрудняет процесс планирования. В силу этих причин на предприятии не ведется планирование основного вида дея-тельности.

Маркетинговая политика предприятия включает в себя товарную, ценовую, сбытовую политику, а также политику продвижения товара на рынке. В организационной структуре ООО «СанТехинжстрой» присутствует отдел маркетинга, состоящий их двух человек. Компания ориентирована на производство услуг, а не на их сбыт и не на потребности существующего потребителя. Отдел маркетинга принимает стратегически важные решения по следующим вопросам:

- изучение товарного рынка,

- сервисное обслуживание покупателей;

- гибкая ценовая политика.

Бюджет маркетинга определения по принципу от остатка. Денежные средства, остающиеся от основной деятельности, выплат работникам, совершенствования оборудования, могут быть израсходованы на осуществления маркетинговой деятельности на предприятии.

За время существования предприятия ассортимент предоставляемых услуг изменялся значительно в строну расширения. В начале своей предпринимательской деятельности ООО «СанТехинжстрой» оказывал услуги только по наружной отделке зданий и сооружений. Но уже с 2005 г. организация на рынке строительных услуг осуществляет все виды общестроительных, сантехмонтажных, электромонтажных и отделочных работ любой сложности.

Ценообразование - важнейший элемент маркетинговой политики. На принятие решения о цене товара (о наценке, скидках - в данном случае) оказывает прямое воздействие:

- величина спроса на данный товар, и степень его продолжительности;

- наличие и характер конкурентов на рынке,

- перспективы роста продаж;

- связь между ценой и объемами продаж,

- степень влияния на рынок государства,

- суммы издержек обращения.

Говоря о ценовой политике предприятия, стоит сказать, что ценовая политика разрабатывается в рамках общей маркетинговой стратегии, но с учётом финансовых целей и возможностей предприятия. Цены активно используются в конкурентной борьбе для обеспечения достаточного уровня прибыли.

Следует отметить, что работает компания напрямую с заказчиками, без использования посредников, прямых или косвенных каналов распределения. Это позволяет лучше контролировать процесс подготовки и сдачи объектов, процесс переговоров с заказчиком. Также это позволяет обладать более полной информацией по качеству оказываемых услуг и степени удовлетворенности клиентов компании.

Всех заказчиков компании условно можно разделить на две группы:

1. Бюджетные организации, администрация города, области, учреждения образования и здравоохранения, предприятия автотранспорта.

2. Внебюджетные организации производители товаров и услуг, торговые предприятия, медицинские учреждения.

Если смотреть количество принятых заказов от бюджетных и внебюджетных организаций, то в процентном отношении это будет 65% бюджетных организаций и 35% - заказы внебюджетных организаций.

Компания упускает большой процент заказчиков из внебюджетных организаций, не используя политику продвижения в полном объеме. В поиске клиентов ООО «СанТехинжстрой» активно использует как метод участие в тендерах, проводимых администрацией. Это конечно помогает активно работать с бюджетными организациями и укрепиться на рынке. Но кроме такого подхода, должны быть мероприятия, ориентированные на предпринимателей города и области.

2.2 Анализ себестоимости работ, услуг

Себестоимость строительно-монтажных работ является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительных услуг.

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ определяет выполнение заданного снижения себестоимости не только по организации в целом, но и по отдельным видам работ, по статьям затрат, а также выявить причины, влияющие на выполнение этого задания, и резервы дальнейшего снижения себестоимости работ. С этой целью изучают выполнение плана организационно-технических мероприятий, предусматривающих экономию материальных и денежных затрат. Сначала проверяют соответствие общей суммы экономии, исчисленной в плане, заданному снижению себестоимости работ по государственному плану. Затем рассматривают уровень выполнения плана по отдельным организационно-техническим мероприятиям, а также размер экономии, полученной от этих мероприятий по отдельным статьям затрат на строительно-монтажные работы. При этом выявляют резервы дальнейшего снижения себестоимости работ. Анализируя причины, влияющие на себестоимость строительно-монтажных работ, целесообразно сначала выяснить, как израсходован фонд зарплаты строительной организации в целом. Сопоставив фактически израсходованный фонд зарплаты с плановым, пересчитанным на % выполнения плана строительно-монтажных работ, можно установить, повысилась или снизилась себестоимость работ по этому элементу затрат.

Для анализа себестоимости строительно-монтажных работ возьмем данные из акта приемки выполненных строительно-монтажных работ.

При анализе используем прием сравнения.

Таблица 2.2.1

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ

Показатель	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Основная заработная плата	12 260 898	12,9
Эксплуатация машин и механизмов	2 867 576	3,0
Материалы	48 916 516	51,4
Заготовительно-складские расходы 2%	1 152 297	1,2
Транспорт	2 525 328	2,7
Накладные расходы	17 618 489	18,5
Плановые накопления	9 764 452	10,3
Итого СМР	95 105 556	100

Примечание. Источник: собственная разработка.

Если рассматривать структуру затрат, то можно сказать, что основная часть затрат ложится на материалы, они занимают 51,4% от общей стоимости строительно-монтажных работ, далее идут накладные расходы 18,3%, основная заработная плата имеет удельный вес 12,9%, от стоимости СМР, так как данный вид работ прокладка волоконно-оптического кабеля в готовой кабельной канализации не требует больших затрат по эксплуатации машин и механизмов удельный вес их занимает 3% от удельного веса СМР, заготовительские расходы определяются в размере двух процентов от стоимости материалов и транспортных расходов, плановые накопления выражены в размере 10,3%.

Рассмотрим удельный вес себестоимости в стоимости строительно-монтажных работах.

Таблица 2.2.2

Удельный вес себестоимости в стоимости строительно-монтажных работах

Показатели	Акт выполненных работ
	Сумма, руб.	Удельный вес
Сметная стоимость выполненных работ без НДС	38 816 687	100
полная себестоимость работ	37 096 880	95,6
Налоги входящие в себестоимость продукции	1 719 807	4,4
Расходы на 1 рубль строительно-монтажных работ	0,95

Примечание. Источник: собственная разработка.

При анализе себестоимости строительно-монтажных работ надо рассмотреть какие статьи затрат имеют наибольший удельный вес из данных акта видно что наибольший удельный вес занимают материальные затраты они составляют 90,5% (35155496/38816687х100), заготовительские складские расходы, накладные расходы и плановые накопления берутся в процентном соотношении от заработной платы основных производственных работников в нашем случае 94,3 и 129,9%, прочие затраты, непредвиденные затраты в процентном соотношение составляют 4,7% от стоимости выполненных работ без НДС. В состав прочих затрат входит премия за производственные результаты, дополнительные затраты на малый объем на зарплату, дополнительные затраты на малый объем на эксплуатацию машин все эти затраты берутся от заработной платы, эксплуатации машин и механизмов и накладных расходов в процентном соотношении удельный вес их в себестоимости составляет 0,4%. Далее рассмотрим налоги и отчисления от фонда заработной платы и налоги от себестоимости строительно-монтажных работ, налогов входящих в выручку от реализации удельный вес налогов составляет 4,4%

Себестоимость строительно-монтажные работы является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительных услуг.

В связи с эти необходимо осуществлять постоянный контроль за процессом формирования себестоимости строительной продукции и изыскивать резервы ее снижения.

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности и использования прибыли предприятия

Для анализа прибыли от реализации строительно-монтажных работ используют данные финансового плана; данные о плановой себестоимости строительно-монтажных работ (бизнес-план); информацию Отчета о прибылях и убытках. Кроме этого, на основании актов приемки выполненных строительно-монтажных работ и расчета стоимости выполненных работ, определяют прибыль по плану, которая пересчитана на фактический объем и структуру работ.

Составляется таблица, в которой определяется:

1) финансовый результат;

2) сверхплановая прибыль или убыток.



Таблица 2.3.1

Расчет прибыли от реализации строительно-монтажных работ, млн.руб.

Наименование показателей	По плану	По плану пересчитанному на фактический объем и структуру работ	По отчету	Отклонение от плана (+/-), гр. 3-гр.1
1. Выручка от реализации строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами	21343	21779	31145	9802
2. Себестоимость строительно-монтажных работ, выполненными собственными силами	17824	18188	25379	7555
3. Результат от реализации строительно-монтажных работ: прибыль (+), убыток (-). (1-2)	3519	3591	5766	2247

Примечание. Источник: собственная разработка.

По результатам расчета выявлена сверхплановая прибыль в размере 2247 млн руб.

На отклонение фактической прибыли от запланированной оказывают влияние 4 фактора первого порядка:

1. изменение объема строительно-монтажных работ;

2. изменение структуры строительно-монтажных работ;

3. изменение себестоимости строительно-монтажных работ;

4. изменение цен на строительно-монтажные работы.

Рентабельность характеризует прибыльность производственно-хозяйственной деятельности и является одним из важнейших показателей эффективности производства, используемых для оценки работы строительной организации.

Рентабельность означает превышение доходов над расходами, сформировавшихся в результате деятельности строительной организации. Это предполагает возмещение всех расходов, произведенных строительной организацией по выполнению и сдаче заказчикам строительно-монтажных работ по объектам и комплексам работ, и сверх этого получение запланированной прибыли.

...