Основы аудита
Проверка финансовой и хозяйственно-экономической деятельности независимыми специалистами. Подготовка и планирование аудита. Обзор существенности и риска. Рассмотрение документов и доказательств. Методика проведения выборки, составление заключения.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.04.2016 |
| Размер файла | 58,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ТЕМА 1. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1. Стандарты аудиторской деятельности
2. Письмо-обязательство аудиторской организации
3. Заключение договора
1.1 Стандарты аудиторской деятельности
Стандарты аудиторской деятельности - это базовые принципы, которым следуют аудиторы (аудиторские организации) в профессиональной деятельности. Соблюдение стандартов гарантирует определенный уровень качества и надежность результатов.
Стандарты аудита подразделяются на внешние и внутренние. Внешние стандарты определяют организацию аудиторской деятельности, являются элементом нормативного регулирования. Внутренние стандарты разрабатываются в аудиторских фирмах. Внешние стандарты могут быть международными и национальными. Международных стандартов около 50
Федеральные правила-стандарты разрабатываются специалистами и утверждаются Правительством РФ. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. установлена новая система стандартизации, которая подразделяет стандарты аудита на 2 уровня: 1) федеральные стандарты,
2) внутренние стандарты.
К внутренним относятся стандарты профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные стандарты разрабатываются с 2002 года, первая очередь Федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности (ФП(С)АД) утверждена Постановлением правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. В настоящее время принято 23 стандарта (4 очереди), подготовлены 5-6 очереди ( 36 стандартов). Все (ФП(С)АД) разрабатываются в соответствии с МСА в рамках проекта ТАССИС.
На базе Федеральных стандартов разрабатываются внутрифирменные (ВСА).
В 1996-200 гг. разрабатывались Российские стандарты аудита (РСА), они продолжают действовать, если нет аналогичного Федерального стандарта.
1.2 Письмо-обязательство аудиторской организации
Раньше действовал Российский стандарт «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», принятый 25.12.1996 г. Сейчас действует ФП(С)АД №12 «Согласование условий проведения аудита».
Цель письма-обязательства - регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письму-обязательству предшествует официальное предложение экономического субъекта об оказании ему аудиторских услуг. Аудитор проводит предварительное знакомство с организацией клиента и планирование работ, это позволяет определить объем предстоящих работ, оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство деловым и конкретным.
Форма и содержание письма-обязательства.
Письмо-обязательство включает:
1) условия аудиторской проверки,
2) обязательства аудиторской организации,
3) обязательства экономического субъекта,
4) содержит ссылки на законодательные и нормативные документы.
Ответственность аудиторской организации включает:
1) соблюдение коммерческой тайны об операциях экономического субъекта,
2) риск необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете.
Обязанности экономического субъекта:
1) нести ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности,
2) обеспечить доступ аудиторов к необходимой информации.
Письмо-обязательство включает определение объема проверки, которое ведется в соответствии с ФП(С)АД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Общее правило: требования Федеральных стандартов обязательны, если проводится аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей заключения. В некоторых случаях положения стандартов носят рекомендательный характер. Аудитор определяет характер и масштаб работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита.
1.3 Заключение договора
Чтобы снизить аудиторский предпринимательский риск аудиторская организация должна оценить потенциального клиента и включить в договор дополнительные условия. Неудачный выбор клиента ведет к финансовым и моральным издержкам, ущербу репутации аудиторской организации. Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте из средств массовой информации, коммерческих банков, страховых организаций, деловых партнеров, из других источников.
Необходимо выяснить:
1) характер взаимоотношений с налоговыми органами,
2) причины обращения за аудиторскими услугами,
3) причины замены аудиторской организации,
4) объем и характер нарушений бухгалтерского учета,
5) виды деятельности экономического субъекта, наличие лицензий,
6) наличие документации для проведения проверки,
7) была ли смена руководителя за период проверки,
8) нет ли сокращения объемов производства.
Если в результате предварительной работы видно, что повышен аудиторский риск при работе с клиентом, проверка трудоемка, договор может быть не заключен. Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской организацией) регулируются договором.
В Гражданский кодекс РФ в систему договорных обязательств включен договор возмездного оказания услуг (глава 39), который регулируется статьями 779-783.
Особенность договора - творческий характер работ, следовательно учитывается действие законодательства об интеллектуальной собственности.
Согласно ст. 783 ГК РФ к договору об оказании аудиторских услуг могут быть применены положения о подряде:
1. своевременное выполнение работ по договору,
2. сохранность документации,
3. права заказчика во время выполнения работ,
4. содействие заказчика,
5. конфиденциальность информации,
6. ответственность аудитора за ненадлежащее качество,
7. приемка заказчиком работы, качество работы,
8. сроки обнаружения ненадлежащего качества работы,
9. пределы и условия использования результатов работ,
10. права на результаты интеллектуального творчества.
Договор на оказание аудиторских услуг включает в себя пункты:
1) Начало и окончание, т.е. сроки выполнения работы. Можно разбить на этапы, предусмотреть плавающие сроки начала и окончания,
2) За сохранность документации отвечает сторона, предоставившая её для проверки. Если проверка осуществляется в аудиторской фирме отвечает аудиторская фирма. Риск случайной гибели результатов проверки несет исполнитель, т.е. аудитор.
3) В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудитор самостоятельно определяет приемы и методы проверки (ст.9 п.7), заказчик вправе в любое время проверить ход и качество работы, не вмешиваясь в его деятельность. Если исполнитель не приступил вовремя к исполнению договора или выполняет медленно, не в срок или ненадлежащим образом заказчик вправе отказаться от исполнения договора.
4) Руководитель экономического субъекта создает аудитору условия для своевременного и полного аудита, при неисполнении аудитор вправе требовать возмещения убытков.
5) Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации. Аудитор (аудиторская организация) обеспечивает сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе проверки, и не разглашает их содержание без согласия собственника (руководителя экономического субъекта). Не соблюдение ведет к аннулированию аудиторской лицензии.
6) Если аудиторская проверка выполнена с отступлением от условий договора, заказчик может требовать: а) безвозмездного устранения недостатков, б) соразмерного уменьшения платы, в) возмещения расходов на устранение недостатков.
Если неквалифицированная проверка привела к убыткам для государства, то с аудитора (аудиторской организации) через суд взыскивается: а) понесенные убытки в полном объеме, б) расходы на перепроверку, в) штрафные санкции.
7) Заказчик обязан в срок принять результаты работ при участии аудитора. При обнаружении недостатков заказчик сообщает об этом аудитору. Исполнитель своими силами и за свой счет устраняет недостатки.
8) Качество работы должно соответствовать условиям договора, ссылка дается на стандарты, которые будут использоваться в работе.
9) Недостатки могут быть предъявлены, если обнаружены в разумный срок (в течение двух лет со дня передачи аудиторского заключения). Аудитор может регулировать свой профессиональный риск путем страхования.
10) В договоре устанавливаются пределы и условия использования результатов работ.
11) Ряд обязанностей возлагается на исполнителя, т.е. аудитора (аудиторскую организацию) в связи с обеспечением соблюдения прав на результаты интеллектуального творчества, принадлежащие другим лицам.
Если договор заключен, можно приступать к аудиторской проверке.
ТЕМА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
1. Цель, задачи, этапы планирования
2. Общий план аудита
3. Программа аудиторской проверки
2.1 Цель, задачи, этапы планирования
Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с ФП(С)АД №3 «Планирование аудита», где установлены нормы планирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. В стандарте описан предварительный этап планирования аудита, сформулированы принципы и порядок общего плана и программы аудита. Планирование осуществляется в соответствии с общими принципами аудита, а также частными принципами комплексности, непрерывности и оптимальности. Комплексность обеспечивает взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования от предварительного до общего плана и программы аудита. Непрерывность, т.е. установление сопряженных заданий, увязка этапов по срокам и хозяйственным подразделениям. Оптимальность - это возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, заданных аудиторской организацией.
Основные этапы планирования:
1. предварительный,
2. подготовка и составление общего плана аудита,
3. подготовка и составление программы аудита.
На предварительном этапе определяется:
-внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность,
-внутренние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность,
-организационно-управленческая структура экономического субъекта,
-виды деятельности,
-структура капитала,
-технологические особенности,
-уровень рентабельности,
-порядок распределения прибыли,
-дочерние и зависимые компании,
-система внутреннего контроля (СВК),
-оплата труда.
Источники информации:
-Устав экономического субъекта,
-документы о регистрации предприятия,
-протоколы заседаний совета директоров,
-документы об учетной политике,
-бухгалтерская и статистическая отчетность,
-планы, сметы, проекты хозяйственной деятельности,
-договора и контракты,
-отчеты аудитора,
-внутренние инструкции,
-отчеты налоговых проверок,
-судебные и арбитражные документы,
-документы по производственной и организационной структуре,
-беседы с руководством, осмотр основных участков и цехов.
ФП(С)АД №15 «Понимание деятельности аудируемого лица» перечисляет те аспекты, которые изучаются аудитором на стадии планирования. В Международных стандартах аудита это стандарт 310 «Знание бизнеса».
2.2 Общий план аудита
Общий план аудита разрабатывается на основе предварительных данных экономического субъекта и в результате проведенных аналитических процедур. В ходе аналитических процедур аудиторская организация выявляет области наиболее значимые для аудита. Аналитические процедуры зависят от объема и сложности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В ходе подготовки необходимо:
1). Оценить эффективность системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии: она эффективна, если своевременно предупреждает возникновение недостатков информации и выявляет их. Это должно подтверждаться собранными аудиторскими доказательствами. Аудитор проводит изучение, тестирование и оценку СВК на предприятии. Аудиторская организация может положиться на СВК предприятия при формировании аудиторского заключения и соответствующим образом скорректировать объем аудита.
2). Установить приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С учетом этого аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует аудиторские процедуры.
При необходимости общие положения плана согласуются с руководством экономического субъекта. При этом аудиторская организация самостоятельно определяет в плане приемы и методы аудита, но несет полную ответственность за результаты работы в соответствии с данным планом.
Общий план и программа аудита отражаются в документах и используются в ходе всего аудита.
ОБЩИЙ ПЛАН ПРОГРАММА
Их пересмотр необходимо отражать в документах.
Общий план предусматривает:
1) конкретные области аудита,
2) существенные моменты,
3) промежуточные планы,
4) формирование аудиторских групп,
5) распределение аудиторов по профессиональной подготовке,
6) стандарты, которыми руководствуются,
7) бюджет рабочего времени,
8) сроки работ,
9) инструктирование аудиторов,
10) контроль руководителя за выполнением плана,
11) документальное оформление результатов,
12) необходимость привлечения экспертов.
Федеральный стандарт не дает общей формы плана, в нем только общие требования. Форма плана была дана в РСА. Содержание общего плана может оформляться в виде таблицы или в другой форме.
|
№№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
|
План подписывается руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы.
Перечень объектов проверки:
1) учредительные документы
2) учетная политика,
3) основные средства и нематериальные активы,
4) производственные запасы,
5) расчеты по оплате труда,
6) затраты на производство,
7) готовая продукция и реализация,
8) денежные средства,
9) расчеты,
10) финансовые результаты и использование прибыли,
11) капитал и резервы,
12) кредиты и финансирование,
13) учет забалансовых счетов,
14) бухгалтерская отчетность.
2.3 Программа аудиторской проверки
Программа аудита является дальнейшим развитием общего плана аудита, включает те же этапы, представляет детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа является инструкцией для ассистентов и средством контроля сроков работ. Программа документально оформляется, каждой аудиторской процедуре присваивается номер (код) для дальнейшей ссылки в рабочих документах. Программа аудита включает:
1) программу тестов средств контроля (перечень действий по сбору информации о функционировании СВК и учета), которые выявляют недостатки СВК и учета,
2) программу аудиторских процедур по существу: детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Это перечень действий аудитора для детальной проверки конкретного раздела бухгалтерского учета.
В целом программа показывает какие именно разделы бухгалтерского учета аудитор будет проверять. В ходе аудита программа может пересматриваться, но надо отражать это документально.
Выводы по разделам аудиторской программы отражаются документально в рабочих документах. Это фактический материал для аудиторского заключения.
Программа аудита составляется по форме:
-проверяемая организация,
-период аудита,
-количество человекочасов,
-руководитель аудиторской группы,
-состав аудиторской группы,
-планирование аудиторского риска,
-планируемый уровень существенности.
|
№№ п/п |
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
Примечания |
|
Программа подписывается руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы.
ТЕМА 3. СУЩЕСТВЕННОСТЬ И РИСК В АУДИТЕ
1. Понятие существенности в аудите, уровень существенности
2. Применение уровня существенности в аудите
3. Виды и оценка риска
3.1 Понятие существенности в аудите, уровень существенности
Существенность и риск важно учитывать при планировании аудита.
Существенность - это информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала. Информация считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой бухгалтерской отчетности.
Существенность зависит от величины показателя финансовой бухгалтерской отчетности или ошибки оцениваемых случаев, их отсутствия или искажения.
Существенность регулируется ФП(С)АД №4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ 23.09.2002 г.
Аудитор обязан в ходе проверки определить, содержит ли составленная финансовая бухгалтерская отчетность существенную погрешность. Если аудитор обнаруживает существенную ошибку, то он доводит это до сведения клиента, чтобы тот сделал соответствующие поправки. При отказе клиента аудиторское заключение может быть модифицировано, т.е. иметь оговорку или определенную форму в зависимости от существенности ошибки.
Существенность и аудиторский риск связаны между собой обратной зависимостью, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Аудиторский риск - это вероятность того, что в ходе аудита будут выявлены существенные ошибки.
Аудиторский риск - это вероятностная величина: 0 АР 1,
Вероятность отражает возможность или невозможность определить наличие ошибки, влияющей на достоверность финансовой отчетности экономического субъекта, оценить её и принять соответствующее аудиторское решение.
Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, после которой пользователь отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать экономические решения.
Абсолютное значение уровня существенности определяется аудитором на основе показателей, характеризующих достоверность отчетности экономического субъекта, их называют базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Значение уровня существенности.
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя в бухгалтерской отчетности |
Доля в %-тах |
Значение, применяемое для определения уровня существенности |
|
|
1 |
2 |
3 |
4=23 |
|
|
1. Балансовая прибыль предприятия 2. Валовый объем реализации без НДС 3. Валюта баланса 4. Собственный капитал (итог 4 раздела баланса) 5. Общие затраты предприятия |
21 289 135 968 128 038 20 500 101 341 |
5% 2% 2% 10% 2% |
1 064 2 719 2 561 2 050 2 027 |
Методика расчета:
1. Проанализировать значение графы 4, сильно отклоняющиеся значения можно отбросить.
2. Рассчитывается средняя величина, которую можно округлить, но так, чтобы после округления её величина изменилась бы не более, чем на 20% в ту или иную сторону. Это и будет единый показатель уровня существенности.
Всё это отражается в рабочей документации аудитора. Расчет носит рекомендательный характер.
Аудиторские фирмы могут разработать свой порядок определения уровня существенности. Они могут:
1) изменить коэффициенты графы 3,
2) изменить финансовые показатели,
3) менять порядок усреднения,
4) использовать показатели финансовой отчетности за прошлые годы,
5) использовать несколько показателей уровня существенности,
6) самостоятельно разработать таблицу и схему расчета.
Пример расчета. Показатели графы 4 сначала сложить и найти среднее:
(1064+2719+2561+2050+2027):5=2084 (тыс.руб.)
Наибольшее значение: 2719, наименьшее значение: 1064.
Отклонение от средней величины(%):
(2084-1064):2084100%=49% (2719-2084):2084100%=30%.
Проанализировав эти результаты принимаем решение отбросить показатель1064. Складываем оставшиеся четыре показателя:
(2719+2561+2050+2027):4=2339 (тыс.руб.)
Можно округлить до 2500, но после округления проверяем отклонение, %: (это значение в пределах допускаемых 20%.
Абсолютное значение уровня существенности 2500 тыс. руб. Если в ходе аудиторской проверки ошибка ниже по своей величине 2500 тыс. руб., то она считается несущественной, если выше - существенной (должна быть отражена в отчете).
3.2 Применение уровня существенности в аудите
Аудитор учитывает уровень существенности:
1) на этапе планирования при определении затрат времени и объема аудиторских процедур,
2) при выполнении конкретных аудиторских процедур,
3) при завершении аудита и оценке эффекта влияния обнаруженной ошибки на достоверность бухгалтерской отчетности.
Необходимо иметь в виду, что отдельно взятые искажения могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, могут иметь существенный характер. Возможно несколько случаев:
1) аудитор выражает мнение, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях, если одновременно:
а) выявленные искажения много меньше уровня существенности,
б) качественные расхождения отклонений порядка ведения учета и отчетности от требований нормативных документов несущественны.
2) Аудитор выражает мнение, что отчетность в существенных отношениях не может быть достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух условий:
а) выявленные искажения составляют величину намного большую уровня существенности,
б) отмечены отклонения в порядке ведения учета и подготовки отчетности от требований нормативных документов и носят они существенный характер.
3) Аудитор берет ответственность и принимает решение сделать или нет вывод о существенных нарушениях в бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:
а) выявленные искажения в бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки к уровню существенности,
б) имеются расхождения в порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности от требований нормативных документов, но эти расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.
3.3 Виды и оценка риска
С аудитом связаны предпринимательский и аудиторский риски.
Предпринимательский риск аудитора - аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом. При этом влияют следующие факторы: конкурентоспособность аудитора, вероятность судебных исков, финансовое состояние клиента, компетенция администрации, сроки аудита.
Аудиторский риск - вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки после проведения аудита и подтверждения её достоверности.
Модель аудиторского риска:
аудиторский риск = чистый риск контрольный риск процедурный риск
Аудиторский риск - относительная величина, отражает готовность аудитора признать, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после завершения аудита и выдачи положительного заключения: 0 АР 1
АР=0, если аудитор уверен, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Большинство считают, что аудиторский риск не должен превышать 5% (т.е. 5%).
На его величину влияют:
- уровень компетенции аудитора,
- финансовое состояние аудитора,
- доверие внешних пользователей,
- масштабы бизнеса клиента,
- форма собственности, организационно-правовая форма, обязательства клиента,
- уровень системы внутреннего контроля (СВК) у клиента,
- вероятность банкротства клиента.
Чистый риск - внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск) - относительная величина, отражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину до проверки системы внутреннего контроля (СВК): 0 ЧР 1.
Большинство устанавливают его на уровне свыше 50%, при ожидании существенных ошибок - 100%.
Этот риск связан со спецификой предприятия клиента. На него влияют факторы: - характер бизнеса клиента,
- отчетность администрации,
- результаты предыдущего аудита,
- взаимоотношения с дочерними предприятиями,
- профессионализм бухгалтера,
- количество и состав операций клиента.
Контрольный риск - риск средств контроля - это оценка аудиторов эффективности СВК на предприятии в отношении её способности предотвратить или обнаружить ошибку: 0 КР 1.
Аудитор стремиться установить контрольный риск ниже 100%, но если СВК абсолютно не эффективна КР=100%, чем эффективнее СВК на предприятии, тем ниже уровень контрольного риска.
При этом аудитор определяет:
1) знакомится с системой внутреннего контроля клиента,
2) тестирует СВК на эффективность,
3) проводит оценку её эффективности (по трем шкалам: высокая, средняя и низкая эффективность).
Процедурный риск (риск необнаружения) - это приемлемая для аудитора вероятность не выявить в процессе проверки ошибки больше допустимой величины:
Чистый риск (неотъемлемый риск) и контрольный риск не зависят от аудитора, а риск необнаружения выводится исходя из того, что АР5%
( число аудиторских процедур - риск необнаружения).
Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которое аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения необходимо собрать большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя больший риск свидетельств требуется меньше.
Аудиторские риски регламентируются ФП(С)АД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным 04.07.03 (2 очередь).
ТЕМА 4. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
1. Понятие аудиторских доказательств
2. Виды аудиторских доказательств
3. Изучение системы внутреннего контроля (СВК)
4. Использование работы экспертов
4.1 Понятие аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства - это информация на основе которой аудитор (аудиторская фирма) может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, регламентируется ФП(С)АД №5 «Аудиторские доказательства», стандарт утвержден 23.09.2002 г.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты СВК означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедура проверки по существу проводится с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений финансовой бухгалтерской отчетности.
Указанная процедура проверки проводится в следующих формах:
1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета,
2) аналитические процедуры.
Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой бухгалтерской отчетности и её достоверность.
Предпосылки подготовки финансовой бухгалтерской отчетности - это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой бухгалтерской отчетности.
Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
1. существование, т.е. наличие на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой бухгалтерской отчетности.
2. права и обязанности - это принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой бухгалтерской отчетности.
3. возникновение, т.е. отражение относящихся к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имевших место в течение соответствующего периода,
4. полнота, т.е. отсутствие неотраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций.
5. стоимостная оценка - отражение в финансовой бух. отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.
6. точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции.
7. представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства собирают принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой бух. отчетности. Перечень аудиторских процедур и их объем, необходимый для аудиторских доказательств, указывается в программе аудита. Количество информации для аудиторских обязательств определяется аудитором в каждом конкретном случае и определяется следующими факторами:
1) степенью аудиторского риска,
2) наличие свидетельств от независимой стороны (третьих лиц),
3) получение аудиторских доказательств на основе СВК,
4) получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний, как более достоверных, чем в устной форме,
5) опыт, полученный в ходе предыдущих аудиторских проверок.
4.2 Виды аудиторских доказательств
1. Внутренние доказательства включают информацию от экономического субъекта в письменной или устной форме.
2. Внешние доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменной форме по письменному запросу.
3. Смешанные аудиторские доказательства - информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.
По степени надежности:
наибольшей ценностью (надежностью) обладают:
внешние доказательства
смешанные
внутренние
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Документы и письменные показания более достоверны, чем устные. Собранные аудиторские доказательства отражаются аудитором в рабочих документах.
Источники аудиторских доказательств:
- первичные документы экономического субъекта,
- регистры бухгалтерского учета,
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности,
- устные опросы сотрудников,
- сопоставление документов,
- результаты инвентаризации,
- бухгалтерская отчетность.
Методы (способы) получения аудиторских доказательств:
1. проверка арифметических расчетов,
2. инвентаризация,
3. проверка соблюдения правил учета,
4. подтверждение,
5. устный опрос персонала,
6. проверка документации,
7. прослеживание,
8. аналитические процедуры,
9. подготовка альтернативного баланса.
4.3 Изучение системы внутреннего контроля (СВК)
Система внутреннего контроля создается на предприятии с целью:
- обеспечить надежность данных,
- сохранность активов и записей,
- соблюдение установленных руководством правил и процедур.
Аудитор не может проверить всю хозяйственную документацию, но он может оценить СВК на предприятии по следующим критериям:
- СВК гарантирует, что отраженная в записях хозяйственные операции действительно имели место,
- разрешение на проведение операций давалось уполномоченным лицом,
- проведение хозяйственных операций действительно отражено в записях бухгалтерского учета,
- операции правильно оценены,
- операции правильно классифицированы,
- операции отнесены к периоду, в котором действительно имели место,
- в отношении хозяйственной операции действительно правильны проводки.
Каким способом оценить СВК?
Личное наблюдение - лучший способ, т.е. в производственных подразделениях понаблюдать за процессом производства, снабжения, учета продукции и т.д.
Опрос - поговорить с рабочими и другим персоналом по системе снабжения, контроля и учета продукции. В результате выявиться действенность СВК и её эффективность на предприятии, этого в документах бухгалтерского учета не найти.
Контроль достоверности учета продукции.
Регламентируется СВК ФП(С)АД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным 04.07.03. Данный стандарт регламентирует порядок изучения и оценки аудитором СВК на предприятии.
Внутренний аудит - контролирует порядок ведения бухгалтерского учета и надежность СВК на предприятии. Организацию, роль и функции внутреннего аудита определяет руководство предприятия.
Внутренний аудит осуществляет:
- специальная служба на предприятии,
- отдельные аудиторы в штате предприятия,
- ревизионная комиссия,
- привлеченные сторонние организации и аудиторы.
Внутренний аудит не требует лицензирования. Его результаты работы используются в интересах администрации и руководства предприятия.
Цель внутреннего аудита - оптимизация хозяйственной деятельности экономического субъекта, содействие руководству в его деятельности, информирование и консультирование.
Функции внутреннего аудита:
- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
- проверка соблюдения законодательства,
- проверка деятельности управленческих звеньев,
- оценка эффективности СВК,
- обеспечение сохранности имущества,
- использование программного обеспечения.
В ходе аудиторской проверки аудитор должен изучить и оценить эффективность работы внутреннего аудитора. По её результатам аудитор уточняет объем и содержание аудиторских процедур.
ФП(С)АД №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» утверждено 25.08.2006г. Постановлением Правительства №523.
Аудиторская организация должна иметь доступ к отчетам внутреннего аудита, в то же время нельзя полностью полагаться на работу внутреннего аудита, необходимы собственные проверки, т.к. аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения.
4.4 Использование работы экспертов
Регламентируется Российским стандартом аудита «Использование работы эксперта», утвержденным 25.12.1996 г.
Эксперт - это специалист вне штата аудиторской организации, имеющий знания, опыт в определенной области (кроме бухгалтерского учета и аудита). аудит выборка специалист существенность
В качестве экспертов могут привлекаться специализированные организации. Аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и других специалистов. Эксперт дает заключение по определенному вопросу.
Эксперт привлекается для проведения работ:
1. Оценка имущества (земля, здания, машины, оборудование, произведения искусства).
2. Определение состояния имущества.
3. Проведение расчетов специальными приемами (актуарные оценки).
4. Юридическая оценка и толкование договоров.
5. Определение объема работ по невыполненным договорам.
Нельзя использовать эксперта, если он является учредителем (участником), руководителем экономического субъекта, либо кредитор-страховщик.
Эксперт приглашается при согласии экономического субъекта. Если согласие дано, тогда заключается договор на возмездное оказание услуг между экспертом и экономическим субъектом, в отношении которого осуществляется аудит.
В договоре отражается:
- цель и объем работ,
- конкретные вопросы, поставленные перед экспертом,
- взаимоотношения эксперта и экономического субъекта,
- методы работы,
- конфиденциальность информации,
- форма и содержание заключения.
Результатом работы является заключение эксперта. Оно состоит:
1) Вводная часть - наименование экономического субъекта, наименование работы, сведения об эксперте, решаемые вопросы.
2) Исследовательская часть - отражаются методы исследования , обоснования предложений, справочно-нормативные документы, экспертная оценка результатов.
3) Выводы - ответы на поставленные вопросы.
В конце ставится дата и подпись эксперта.
Заключение представляется как минимум в двух экземплярах (аудиторской организации и экономическому субъекту). Хранится те же сроки, как и аудиторские документы. Заключение включается в аудиторскую документацию.
Аудиторское заключение обычно не включает указаний на использование при аудите работы эксперта и на его заключение. При невозможности использования работы эксперта (разногласия экономического субъекта и эксперта или аудиторской организации и эксперта) аудиторское заключение может быть модифицировано, т.е. иметь форму, отличную от безусловно положительной.
ТЕМА 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ
1. Документирование аудита
2. Обман и ошибка
3. Обзор неопределенных обязательств
5.1 Документирование аудита
Порядок документирования аудиторской проверки регламентируется ФП(С)АД №2 «Документирование аудита», утверждено 23.09.2002.
Аудит сопровождается обязательным документированием, отражением информации в рабочих документах, оформлением их в соответствии с требованиями стандарта.
Рабочая документация аудита включает (в стандарте нет точного перечня):
1. План и программа аудита.
2. Описание процедур аудита.
3. Пояснения экономического субъекта.
4. Копии документов экономического субъекта.
5. Описание СВК и организации бухгалтерского учета экономического субъекта.
6. Аналитические документы аудиторской организации.
7. Другие документы.
Рабочие документы создаются аудиторской организацией. а их часть получают от экономического субъекта. Состав рабочей документации зависит от характера работы, деятельности экономического субъекта, состояния бухгалтерского учета, надежности СВК, необходимости руководства аудиторским персоналом. Документы аудита, предусмотренные нормативными актами РФ по аудиторской деятельности, включают в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке.
Рабочие документы обязательно включают и отражают информацию:
1) Организационно-правовую и организационную структуру экономического субъекта.
2) Извлечения из учредительных документов экономического субъекта.
3) Материалы планирования и программа аудита.
4) Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
5) Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам.
6) Анализ показателей хозяйственной деятельности и тенденций изменения.
7) Перечень аудиторских процедур, даты проведения, объем, кем выполнялись.
8) Переписка с другими аудиторскими организациями, экспертами.
9) Письма-подтверждения от экономического субъекта.
10) Выводы аудиторской организации по результатам аудита.
11) Копии бухгалтерской и финансовой документации экономического субъекта.
Рабочие документы являются собственностью аудитора (аудиторской организации), можно совершать с ними любые действия, не противоречащие закону.
Экономический субъект, налоговые, государственные органы не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию (кроме случаев, предусмотренных законом РФ). Также как и аудиторская организация не обязана предоставлять им документы.
Сведения в рабочей документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
Порядок создания, обработки, хранения, обеспечения конфиденциальности рабочей документации устанавливается аудиторской организацией на основе Федерального правила (стандарта) №2 и других нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность.
5.2 Обман и ошибка
ФП(С)АД №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» утвержден Постановлением Правительства №532 от 07.10.2004 г.
Искажения бухгалтерской отчетности - это неверное отражение и представление бухгалтерского учета в виду нарушения правил его организации и ведения.
Искажение может быть преднамеренное и непреднамеренное. Преднамеренное искажение совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности, но вывод о преднамеренности искажений может сделать только уполномоченный на то орган. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности - это результат арифметических или логических ошибок в записях, расчетах, неправильное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
Искажение (преднамеренное и непреднамеренное) может быть существенное и несущественное.
Внутрихозя йственные факторы, ведущие к появлению искажений.
1. Значительные финансовые вложения в кризисные отрасли.
2. Несоответствие величины оборотных средств росту объема продаж или снижению прибыли.
3. Зависимость экономического субъекта от заказчиков.
4. Изменение договорных отношений или учетной политики.
5. Нетипичные сделки.
6. Особенности организационно-управленческой структуры.
7. Особенности структуры капитала и распределения прибыли.
Отраслевые факторы, способствующие появлению искажений.
1. Состояние отрасли и экономики страны в целом (кризис, подъем).
2. Отраслевые особенности банкротства.
3. Особенности производственной деятельности.
4. Технологические особенности производства.
При выявлении искажений необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности во всех существенных отношениях.
Виды нарушений у экономического субъекта,
ведущие к искажениям:
1. Отклонение от установленных законодательством правил организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности.
2. Отсутствие и несоблюдение учетной политики.
3. Нарушение гражданского, налогового, валютного законодательства и другие нарушения.
При выявлении искажений аудитор определяет вид нарушения, степень существенности, риск появления искажений при дальнейшей проверке и риск необнаружения.
Аудиторская организация ответственна:
1. За выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в виде аудиторского заключения и отчета руководству предприятия.
2. За правильность и полноту данных, отраженных в заключении.
3. За несоблюдение конфиденциальности информации экономического субъекта.
Руководство предприятия несет ответственность:
1. За непреднамеренное и преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности.
2. За бездействие по предупреждению возникновения искажений.
3. За не устранение или несвоевременное устранение искажений.
5.3 Обзор неопределенных обязательств
Неопределенные обязательства - это потенциальные будущие обязательства на неизвестную сумму, являющиеся результатом предшествующей деятельности.
Неопределенность будущих платежей может быть вероятностной, мало вероятностной, разумно возможной.
Неопределенные обязательства должны быть описаны в той степени, в которой позволяют знания о них. Кроме того, должно быть приведено мнение юриста относительно возможного исхода дела. Для аудитора имеют значение следующие неопределенные обязательства:
1. Незаконченный судебный процесс.
2. Разногласия с налоговыми органами.
3. гарантия качества продукции.
4. Гарантии по обязательствам третьей стороны.
5. Дисконтированные векселя.
6. Неиспользованная сумма аккредитива.
Процедура для тестирования неопределенных обязательств.
1. Опрос руководства предприятия по поводу неотраженных в учете обязательств.
2. Обзор заключений налоговых органов.
3. Анализ затрат на оплату юридических счетов, обзор счетов юристов и консультантов.
4. Получение подтверждения от юриста представляющего интересы клиента в суде и других инстанциях по разбору конфликта по поводу неопределенных обязательств.
5. Информация банка по поводу дисконтированных векселей.
6. Работа с юристом на предприятии.
7. Соглашение о покупке и продаже товаров (сырья, материалов) по определенной цене.
8. Сдача в аренду производственных мощностей по установленной ставке.
ТЕМА 6. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
1. Классификация методик
2. Содержание методик
3. Проверка оборотов и сальдо по счетам
4. Аудит в условиях КОД (компьютерной обработки данных)
6.1 Классификация методик
Методика проведения аудита - это ноу-хау аудиторской организации (методам аудита посвящен стандарт №5 «Аудиторские доказательства»).
Существует четыре подхода при разработке методики аудита:
1) Бухгалтерский подход - традиционный - проверка осуществляется по различным разделам бухгалтерского учета - аудит кассовых операций, аудит расчетов по оплате труда, в том или ином наборе входит в состав любой аудиторской проверки. Можно пользоваться РСА, одобренным комиссией по аудиторской деятельности «Методика проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета», т.к. нет аналогичного ФП(С)АД.
2) Юридический - проверка проводится с юридической точки зрения, упор делается на соблюдение нормативных документов, договорной дисциплины. Пересекается с бухгалтерским подходом, но предполагает более подробное изучение правовой стороны хозяйственной деятельности субъекта - аудит соблюдения трудового законодательства, аудит уставного капитала).
3) Специальный подход - методика проверки экономических субъектов с общими специальными признаками (структура управления, организационно-правовая форма, структура капитала, численность работников) - аудит предприятий с иностранными инвестициями, аудит субъектов малого предпринимательства, аудит предприятий в свободных экономических зонах и др.
4) Отраслевой подход в зависимости от вида деятельности и отраслевой принадлежности предприятия. Пример: аудит предприятий торговли, аудит предприятий сельского хозяйства, аудит строительных организаций.
В ходе аудита используются современные инструментальные средства - тесты, таблицы, анкеты, опросные листы. важное значение имеет использование компьютерных информационных технологий при проведении аудита и сопутствующих услуг.
6.2 Содержание методик
В настоящее время разрабатываются и утверждаются ФП(С)АД. Уже утвержден 31 стандарт, последняя очередь стандартов была принята 25.08.2006г. содержание стандартов дает 80% методологического обеспечения различных аспектов аудита.
С учетом международного и отечественного опыта выделяют следующие составные части в организации и методике аудита:
1. Нормативное обеспечение аудита.
2. Предметная область проверки.
3. Проверка оборотов и сальдо по счетам (разделы бух. учета)
4. Аудит в условиях компьютерной обработки данных.
Нормативное обеспечение включает соответствующие законы, стандарты, положения, методологические материалы по учету и отчетности, налогообложению. Всё это необходимо для составления аудиторского заключения. Используются информационно-правовые системы «Гарант», «Консультант +», «Кодекс» и др. (это внешнее нормативное обеспечение). Внутреннее нормативное обеспечение включает: учетную политику на предприятии, методику ведения бухгалтерского учета и отчетности, внутренний контроль. Аудитор проводит анализ внутреннего нормативного обеспечения и сопоставление его с действующей методологией.
Предметная область проверки делится на две группы работ:
1. Первая группа включает общие виды работ:
1.1. Изучение и анализ учредительных документов и других общих документов (Устав, лицензии, структура предприятия, приказы, распоряжения).
1.2. Изучается и анализируется учетная политика экономического субъекта.
1.3. Изучается и анализируется бухгалтерская отчетность и приложения к ней.
1.4. Дается оценка финансового положения экономического субъекта через показатели анализа финансового состояния.
1.5. Дается оценка системы внутреннего контроля.
2. Вторая группа включает отдельные учетные задачи (виды работ по разделам в соответствии с планом счетов): аудит основных средств, аудит нематериальных активов, аудит производственных запасов, аудит расчетов, аудит финансовых результатов, аудит капитала и резервов.
В литературе нет единого подхода по выделению видов работ, трудоемкости, очередности. Наиболее рациональный подход основан на выделении работ в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.
6.3 Проверка оборотов и сальдо по счетам
Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам разрабатывается по единой схеме:
1. Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному бухгалтерскому счету.
2. Описание учетных решений, выбор которых определяется нормативными документами, позволяет аудитору сравнить их с вариантом применяемым на предприятии, выполнить анализ и дать рекомендации по улучшению ведения учета.
3. Первичные документы по счету и их состав должны быть утверждены приказом руководителя согласно принятой учетной политики, в том числе документы, где не предусмотрены типовые формы.
4. Регистры аналитического учета по счету. Могут быть использованы различные регистры: карточки, ведомости, журналы, машинные аналоги.
5. Регистры синтетического учета по счету зависят от формы учета на предприятии. Необходимо рассмотреть регистры синтетического учета, описать принципы их заполнения и взаимосвязь с другими регистрами.
6. Бухгалтерская отчетность, где находит отражение раздел (участок) бухгалтерского счета - официальная бухгалтерская отчетность (формы с 1 по 6), отчетность представляемая в Госкомстат, налоговые декларации, в т.ч. расчеты с Государственными внебюджетными фондами, другие формы отчетности.
7. Перечень возможных нарушений по разделу бухгалтерского учета включает их описание и обстоятельства, выявляющие данное нарушение.
8. Вопросы для проведения типовых опросов на этапе планирования аудита, которые задаются руководству, главному бухгалтеру и другим сотрудникам с целью выявить возможные нарушения в организации бухгалтерского учета, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета, составлении отчетности.
9. Перечень аудиторских процедур применяемых при проверке оборотов и остатков по счетам. Аудиторская процедура содержит: наименование контрольной процедуры, цель проведения, перечень документов клиента, перечень необходимых нормативных документов, нормы, нормативы и другую справочную информацию. Дается техника исполнения процедур, формы представления результатов.
...Подобные документы
Подготовка письма о проведении аудита. Оценка эффективности системы внутреннего контроля ОАО "Пекарь". Определение величины аудиторского риска. Анализ уровня существенности для каждого показателя отчетности. Составление плана и программы аудита.
контрольная работа [136,3 K], добавлен 10.11.2010Анализ теоретических основ аудита бухгалтерского учета и отчетности, его предмет. Виды аудита бухгалтерского учета. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Методика проведения аудита хозяйственно-финансовой деятельности в ООО "Сигма-ИС".
дипломная работа [187,8 K], добавлен 01.11.2014Основные понятия аудита и его сущность. Источники информации для аудита материалов. Особенности расчета аудиторского риска и существенности. Проверка правильности налоговых расчетов. Особенности проведения инвентаризации материальных ценностей.
курсовая работа [670,7 K], добавлен 30.03.2016Организация, планирование и проведение аудита, оформление его результатов. Оценка материальности (существенности) и аудиторского риска. Оценка риска аудита и его составных частей. Состояние внутрихозяйственного контроля и учетной политики на предприятии.
курсовая работа [39,6 K], добавлен 27.08.2010Особенности планирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия. Понятие существенности в аудите, методы определения ее уровня. Сущность и виды аудиторского риска. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
реферат [41,8 K], добавлен 30.06.2010Анализ хозяйственно-экономической деятельности предприятия. Заключение договора на проведение аудита. Основные этапы его проведения. Аудиторская оценка учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями и бюджетом, кассовых операций.
курсовая работа [64,5 K], добавлен 25.04.2014Сущность аудита и аудиторской деятельности, его цели и задачи. Определение стратегии аудиторской проверки. Планирование аудита. Подготовка общего плана и программы аудита. Права и обязанности аудиторов. Субъекты и объекты аудиторского контроля.
реферат [34,0 K], добавлен 28.09.2006Система внутреннего контроля. Методики оценки риска, уровня существенности и построения аудиторской выборки. Особенности бухгалтерского учета и аудита в среде КОД. Процедуры подготовки и планирования аудита, анализа по существу, заключение, их улучшение.
дипломная работа [93,1 K], добавлен 27.07.2011Внутренние аудиты как форма контроля руководством системы менеджмента качества предприятия. Составление плана внутреннего аудита. Подготовка рабочих документов. Проведение аудита на местах. Сбор и проверка информации. Формирование наблюдений аудита.
курсовая работа [65,5 K], добавлен 07.03.2011Сущность, виды, формы и цели аудита. Методика проведения аудита продажи готовой продукции, его проведение на примере Ижевского филиала ООО "Птицефабрика "Вараксино". Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Составление плана и программы аудита.
курсовая работа [2,2 M], добавлен 15.05.2014Теоретические основы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов. Регулирование и источники информации аудиторской проверки. Особенности аудита предприятия строительной отрасли. Расчет уровня существенности и аудиторского риска.
курсовая работа [62,2 K], добавлен 18.12.2011Методология и основные этапы проведения аудита, заключение договора на его проведение. Последовательность аудиторской проверки учета материальных запасов предприятия на примере ТОО "Аркада-Индастри". Анализ результатов аудита и составление заключения.
курсовая работа [69,8 K], добавлен 14.02.2011Принципы и этапы планирования. Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, программы аудита.
реферат [20,0 K], добавлен 26.10.2009Методологические основы аудиторской деятельности. Методы организации проведения аудиторских проверок. Класификация методов аудита. Виды и источники их получения. Методологические подходы к технике проведения аудита. Нормативно-правовые методы аудита.
курсовая работа [275,4 K], добавлен 17.06.2008Рассмотрение содержания и видов (добровольный, обязательный) аудита. Изучение понятия, функций, целей, задач внутреннего аудита. Этапы его проведения: предварительное планирование, оценка риска, разработка программы консалтинга, анализ результатов.
курсовая работа [41,5 K], добавлен 14.08.2010Разработка документов для проведения внутреннего аудита качества ЗАО "Нефтеперерабатывающий завод". Требования к документированной процедуре согласно ГОСТ Р ИСО 19011: программа, план аудита, акт о несоответствии, нормативная база, список аудиторов.
курсовая работа [231,5 K], добавлен 29.11.2014Различные виды аудиторских процедур. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Планирование аудита, выбор стратегии и тактики проведения проверки. Причины внесения изменений в общий план и программу аудита, целесообразность работы с клиентом.
реферат [19,2 K], добавлен 14.11.2010Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности и учета МПЗ на предприятии. Цели и задачи аудита, источники аудиторских доказательств. Проверка сохранности и использования материальных ценностей. Результаты проведения аудита в ООО "Трэкинг".
курсовая работа [55,9 K], добавлен 13.02.2012Цели и задачи проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Анализ часто встречающихся нарушений при проверке операций по счету 76. Подготовка и процедура выборочной проверки первичных документов. Составление аудиторского заключения.
курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.09.2013Цели, задачи и информационная база аудита, принципы составления плана и программы его проведения на предприятии. Характеристика аудиторских процедур проверки учета основных средств, типичные ошибки. Формирование и содержание аудиторского заключения.
курсовая работа [56,0 K], добавлен 24.04.2014
