Основы аудита

10. Последовательность выполнения аудиторских процедур. Итог одной процедуры может быть исходным моментом для другой процедуры, некоторые могут выполняться параллельно, другие - последовательно. Оформляется в виде блок-схемы.

11. Проведение аудита в условиях использования компьютерной обработки данных (КОД).

6.4 Аудит в условиях КОД (компьютерной обработки данных)

Стандарт «Техника проведения аудита с помощью компьютеров». Сохраняются основные элементы методологии аудита, но технические средства способствуют дальнейшему развитию и совершенствованию. Можно привлечь эксперта, но аудитор планирует, регулирует и контролирует его работу.

Аудитор должен получить следующую информацию о среде КОД экономического субъекта:

- организация обработки учетных данных;

- наличие компьютеров в бухгалтерии;

- передача данных с использованием каналов связи;

- возможность компьютерной системы;

- возможность формирования отчетности.

Оценка аудитором КОД (компьютерная обработка данных) включает:

1. Соответствие форм учета системе обработки данных.

2. Алгоритм обработки данных соответствует действующему законодательству.

3. Способ организации, хранения данных.

4. Возможность формирования внешней отчетности.

5. Возможность контроля ввода данных.

6. Возможность получения бумажной копии данных о хозяйственных операциях.

ТЕМА 7. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

1. Понятие аудиторской выборки

2. Методика проверки (ФП(С)АД №16)

3. Оценка СВК (система внутреннего контроля)

7.1 Понятие аудиторской выборки

Аудитор оценивает СВК на предприятии, если по оценке аудитора СВК достаточно надежна, то аудитор принимает решение провести выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде определенных документов, записей и т.д. Выборочная проверка - это вид несплошного наблюдения. Регламентируется ФП(С)АД №16 «Аудиторская выборка» утвержден Постановлением Правительства от 07.10.2004г. №532.

Выборка может быть 2-х видов: на соответствие и по существу (количественная).

1. Проверка на соответствие поступлений на предприятии материальных ценностей по наименованию, количеству и качеству с данными сопроводительных документов (счет-фактура или оплата услуг).

2. Подтверждение количественных показателей оборотов по счетам бухгалтерского учета, первичные документы, подтверждение третьих лиц.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры. Затем аудитор должен определить возможность обнаружения ошибки, оценить необходимые ему аудиторские доказательства. В соответствии с целями аудита определяется совокупность элементов для поверки. Выборка элементов в совокупности производится экономным и эффективным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

Организация выборочного исследования включает:

- определение величины выборки;

- единицы наблюдения;

- единицы отбора;

- методов отбора;

- объема выборки;

- проверки выборки на представительность;

- распространение выборочных данных на проверяемую совокупность.

Проверяемая совокупность - набор определенных элементов.

В аудите в качестве элементов могут выступать проводки, статьи, бухгалтерские записи и др.

Единица отбора - документ, подготовленный на предприятии клиента или полученный клиентом от третьих лиц.

Единица наблюдения - раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций.

7.2 Методика проверки (ФП(С)АД №16)

Согласно положениям стандарта предусмотрены аудиторские процедуры:

1. Процедура тестирования средств системы контроля.

2. Процедура детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Первая процедура включает 3 подгруппы процедур:

а) устанавливается соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта требованиям действующего законодательства.

б) проводится оценка системы бухгалтерского учета на предприятии.

в) проводится оценка системы внутреннего контроля (СВК).

Оценка системы бухгалтерского учета предполагает:

- оценку учетной политики;

- изучение организационной структуры бухгалтерии;

- распределение обязанностей бухгалтерии;

- организация документооборота;

- отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности.

Оценка СВК предполагает:

- основные принципы управления предприятием;

- организационная структура предприятия;

- распределение ответственности и полномочий;

- организация управленческого учета и подготовка отчетности для внутренних пользователей;

- организация финансового учета и подготовка отчетности для внешних пользователей;

- организация налогового учета.

При проведении выборки изучаемую совокупность разбивают на отдельные группы. Критерием является принадлежность элемента к определенной совокупности. Выборка должна быть репрезентативной т.е представительной. Это означает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Репрезентативность обеспечивается одним из следующих способов отбора:

1. Способ случайный - по таблице случайных чисел.

2. Систематический способ - элементы отбираются через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа.

3. Комбинированный - комбинация различных методов случайного и систематического отбора.

Для любой выборки необходимо:

1. Анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку.

2. Экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность.

3. Оценить риск выборки.

Формируя выборку определяется цель для которой она проводится. С этой позиции оценивают найденные в выборке ошибки. Можно оценить качество ошибок, т.е. их сущность и причины появления, влияние на другие участки. Результаты, полученные по выборке, распространяют на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки могут быть различны, но всегда должны соответствовать методам построения выборки. Если совокупность разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено по каждой из них.

Ошибка в проверяемой совокупности не должна превышать допустимую величину, в противном случае необходимо расширить круг аудиторских процедур.

При определении размера выборки необходимо установить риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленному на основе выборки, может отличаться от мнения по тому же вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

7.3 Оценка СВК (система внутреннего контроля)

При использовании метода выборочной проверки важное значение имеет оценка СВК. Аудитор обязан оценить СВК на предприятии в 3 этапа:

1этап. Общее знакомство с СВК.

2 этап. Первичная оценка надежности СВК.

3 этап. Подтверждение достоверности оценки СВК.

1этап. Общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе бухгалтерского учета. Необходимо принять решение аудитору о том, можно полагаться на СВК при аудите или нет. Если СВК имеет низкую надежность, то полагаться нельзя. Если полагаться можно на СВК, то аудитор проводит первичную оценку надежности СВК.

2 этап. Первичная оценка надежности.

Проверка надежности средств контроля бухгалтерской и хозяйственной документации. Дается оценка всей системы внутреннего контроля (СВК) на основании тестирования средств контроля, который включает:

1. Проверка документов, отражающих финансово-хозяйственные операции (в целом).

2. Опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства.

3. Использование результатов других аудиторских процедур.

Цель: подтверждение первоначальной оценки СВК.

1 момент. Аудитор определяет надежно ли работает на предприятии система бухгалтерского учета и СВК, могут ли они препятствовать появлению искажений.

2 момент. Эффективно ли работают средства контроля в течение всего отчетного периода.

ТЕМА 8. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Письменный отчет аудитора

2. Аудиторское заключение. Содержание, структура, виды

3. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям

8.1 Письменный отчет аудитора

Письменный отчет по результатам аудита должен быть подготовлен и представлен руководству предприятия в случае обязательного аудита, либо инициативного аудита, предусматривающего аудиторское заключение, либо письменную информацию аудитора. Регламентируется ФП(С)АД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Утвержден Постановлением Правительства РФ 16.04.2005г. №228.

Составляется не менее 2-х экземпляров письменного отчета: один руководству предприятия, один аудиторской организации. Документ носит конфиденциальный характер для аудиторской организации. Экономический субъект распоряжается информацией по своему усмотрению. Может быть передан другим лицам. Письменный отчет предоставляется лицу, подписавшему договор (письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг предприятия.

Данные обязательств, содержащиеся в письменном отчете аудитора: сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Указываются все ошибки и искажения. Письменный отчет - конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и СВК экономического субъекта. На письменный отчет аудитора руководство предприятия может подготовить письменный ответ, в котором содержится точка зрения на замечания. Если нарушения и искажения в бухгалтерском учете не будут исправлены руководством предприятия, тогда эти сведения включаются в аудиторское заключение. Руководство предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность. При внесении поправок аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

8.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - это результат аудиторской проверки. В нем отражается объективное мнение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности экономического субъекта, представляется в соответствующих органах. Регламентируется ФП(С)АД №6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности» утвержден Постановлением Правительства РФ 23.09.2002 г. №696.

Аудиторское заключение составляется на русском языке, в валюте РФ. Исправления не допускаются. Количество экземпляров и сроки предоставления согласуются. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность предприятия с пометкой и штампом аудитора. Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Основные элементы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование - «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- адрес (кому адресовано). Адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ или договором о проведение аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам, либо совету директоров).

- сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование (если организация), если индивидуальный аудитор (Ф.И.О.) и указание о том, что деятельность осуществляется без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер даты лицензии на осуществление аудиторской деятельности; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении);

- сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации.).

I часть. Вводная часть. В ней описывается: объем аудита; содержится мнение аудитора; дата аудиторского заключения; подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой отчетности возложена на аудируемое лицо. Ответственность аудитора заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

2 часть. Аудиторское заключение. Должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с Федеральными законами, ФП(С)АД, внутренними правилами (стандартами) действующими в профессиональных объединениях, членом которых является аудитор. Аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

а) изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности;

б) оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета;

в) рассмотрение основных оценочных показателей при подготовке финансовой отчетности.

г) оценку представления финансовой отчетности.

3 часть (итоговая) Отражает мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

После этого ставится дата аудиторского заключения. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудитора и руководителем аудиторской организации, скрепляется печатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Виды (формы) аудиторского заключения. (Всего 5 форм)

1 форма. Безоговорочно - положительное мнение - должно быть выражено, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая бухгалтерская отчетность дает достоверно представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой бухгалтерской отчетности.

2 форма. Модифицированное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей, какой либо ситуацией, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой бухгалтерской отчетности.

б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:

3 форма - к мнению с оговоркой;

4 форма - к отказу от выражения мнений;

5 форма - к отрицательному мнению.

8.3 Аудиторское заключение по специальным аудиторским задания.

Наряду с обязательным аудитом существует аудит по специальным аудиторским заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличается от общепринятого. В соответствии с договором между аудиторской организацией и предприятием проверяются отдельные статьи бухгалтерской отчетности (качественное состояние имущества, юридическая и экономическая экспертиза договоров, эффективность использования капитала) и др. аспекты. Регламентируется российским стандартом «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» от 20.10.1999 г.

Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным.

1 случай. Аудит по специальному заданию может быть обязательным. Проводится по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

2 случай. Инициативный аудит. Проводится во всех остальных случаях. Заказчиками могут быть:

а) государственные и правоохранительные органы;

б) органы, выдавшие лицензии;

в ) другие юридические лица.

По результатам выдается заключение по специальному аудиторскому заданию.

Специальные задания:

- проверка отдельных статей бухгалтерской отчетности;

- юридическая или экономическая экспертиза договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения;

- о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличных от правил в РФ.

Размещено на Allbest.ru

...