Управление материально-производственными запасами предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1 Экономическая характеристика, классификация и оценка материально-производственных запасов

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.3 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

2. Организациябухгалтерского учетаи аудита материально-производственных запасов в ООО «Хёнде Хороль Агро»

2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика деятельности ООО «Хёнде Хороль Агро»

2.2 Документальное оформлениедвижения материально-производственных запасов

2.3 Анализпоказателейиспользования материально-производственных запасов

2.4 Методологические аспекты организации и аудиторская проверка материально-производственных запасов

2.5 Направления совершенствования учетаи использования материально-производственных запасов в ООО «Хёнде Хороль Агро»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции, поэтому усиление контроля за состоянием материально-производственных запасов и их эффективным использованием оказывает существенное влияние на снижение себестоимости продукции и, как следствие - увеличение прибыли от производственной деятельности предприятия.

Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее ответственных участков бухгалтерской работы на предприятии, в условиях рыночной экономики, при быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на них, приобретает, еще более важное, значение.

Тема дипломной работы: Бухгалтерский учет и аудитматериально- производственных запасов, на данный момент времени актуальна и важна, так как нынешняя экономическая ситуация предполагает эффективное и целевое использования материально-производственных запасов, что в результате отразится на успешной финансово - хозяйственной деятельности организации.

От эффективного использования материальных ценностей в условиях рыночной экономики и мирового экономического кризиса, зависит благосостояние коммерческого предприятия.

Объектом исследования в данной дипломной работе являются материально-производственные запасы, а предметом - финансово-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Хендэ Хороль Агро»

Цель дипломной работы являетсяизучение организации бухгалтерского учета, проведение анализа и аудита материально-производственных запасов ООО «Хендэ Хороль Агро».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть понятие и сущность материально-производственных запасов;

- изучить организацию синтетического и аналитического учета поступления и выбытия материальных запасов;

- раскрыть методы оценки материальных запасов;

- рассмотреть основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Хендэ Хороль Агро»;

- провести анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования;

- рассмотреть порядок проведения аудита материально-производственных запасов;

- выявить пути совершенствования учета и эффективности использования материально-производственных запасов и управления ими на предприятии.

Структура и объем данной работы, состоит из введения,2-х глав, объединенных в 7 параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений.

Методологической основой данной работы являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Методологической основой исследования послужила нормативно-законодательная база по бухгалтерскому учету, учебные пособия, отчетность организации, а также статьи периодических печатных изданий, ресурсы сети Интернет.



1. Теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1 Экономическая характеристика, классификацияи оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)[12].

Задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Производственные запасы - часть имущества, используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

- для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В соответствии с указанными документами материально-производственными запасами принимаются активы, представленные на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1. Состав материально - производственных запасов

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п[17].

Не относятся к материально-производственным запасам:

- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)[8], представленных на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2. Структура фактических затрат на приобретение МПЗ

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов[19].

Списание материалов в производство может производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

- средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

- при методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц[13].

При правильной организации учета и реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам, представленным на рисунке 1.3

Рисунок 1.3. Классификация материально-производственных запасов

Таким образом, можно отметить, что в настоящее время в экономической литературе категория запасов описана достаточно полно и подробно.

1.2 Нормативно-правовоерегулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Составление бухгалтерской и налоговой отчетности - является одной из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности и отражение информации о состоянии материально- производственных запасов помогает внутренним и внешним ее пользователям, составить объективное представление о предприятии. Поэтому, на сегодняшний день, тема порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности является актуальной темой. Составление отчетности осуществляется на основании нормативных документов, которые определяют порядок учета, классификацию, оценку материальных ресурсов[24].

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы делятся на 4 уровня, представленные на рисунке 1.4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Основным нормативным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет предоставлять финансовую отчетность[28].

Нормативные документы 2-го уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Так на данном уровне нормативного регулирования по учету материально-производственных запасов выделяют:

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которое регулирует организацию бухгалтерского учета на предприятии, раскрывает способы и методы учета материальных ресурсов в каждой организации;

- ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», которое определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности МПЗ;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», регулирует порядок формирования финансового результата, при реализации товаров и готовой продукции;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», регулирует выбытие материальных ценностей;

- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению №94 н от 31 октября 2000 г. - содержит информацию о бухгалтерских счетах, которые используются поступлении и движении МПЗ.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

- методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов № 44н. от 09.06.2001 - в которых рассмотрен порядок учета отдельных видов МПЗ (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций;

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95 - устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;

- иные методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

К документам 4-го уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется строго в соответствии с законодательными и нормативными документами, имеющими разный статус. И хотя одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), а другие носят рекомендательный характер (План счетов, комментарии), ведение бухгалтерского учета и составление отчетности может производиться только на их основании, т.к. любые несоответствия или отступления будут оценены контролирующими органами как нарушение законодательства[25].

1.3 Синтетический аналитический учет материально-производственных запасов

Система организации бухгалтерского учета на предприятиях имеет одно из главных значений, и особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материально-производственных запасов;

- выявление и отражение затрат, связанных с изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками, контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление - выдача в производство - возврат из него.

Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов» [31].

К счету 10 «Материалы» в соответствии с типовым Планом счетов могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 - Сырье и материалы

10-2 - Удобрения, средства защиты растений и животных

10-3 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10-4 - Топливо

10-5 - Тара и тарные материалы

10-6 - Запасные части

10-7 - Корма

10-8 - Семена и посадочный материал

10-9 - Материалы, переданные в переработку

10-10 - Строительные материалы

10-11 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10-12 - Специальная оснастка и специальная одежда

10-13 - Специальная оснастка и специальная одежда

10-14 - Прочие материалы

10 -15 - Медикаменты для животноводства.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие идвижение:

- сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

- сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями- застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д[27].

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку (форма № М-17). 

Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия. 

Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а). 

Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35. 

После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.

В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

- по фактической стоимости приобретения (заготовления)

- по учетным ценам.

Вариант учета поступления материалов должен быть закреплен в учетной политике.

Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги[14]. 

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы«.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачен счет поставщика 

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступили материалы в организацию

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - принят к учету «входящий» НДС 

Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы» - материалы переданы в основное производство.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций» [23].

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При втором способе (по учетным ценам) обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. 

Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы» [14].

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачен счет поставщика 

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - приняты к учету материалы по учетной цене

Дебет 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - принята к учету бумага по фактической цене

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - принят к возмещению«входящий» НДС

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)

Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет 20 «Основное производство», 23 Вспомогательное производство», др. счетов в зависимости от направления расходов материалов (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.)

Кредит 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают проводками:

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы» -на стоимость проданных материалов

Дебет91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС по проданным материалам

Дебет91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кт 44 «Расходы на продажу»- на сумму расходов по продаже.

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» [22].



Таблица 1.1 - Типовыеоперации по учету материалов по учетным и фактическим ценам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Учет материалов по учетным ценам
1	Поступили расчетные документы от поставщика	15	60
2	Выделен НДС	19	60
3	НДС принят к возмещению из бюджета	68	19
4	Поступление материальных ценностей и расходы по заготовке и доставке	15	20,71,76
5	Оприходование материалов по учетным ценам	10	15
6	На сумму превышения фактической себестоимости МПЗ над стоимостью по учетным ценам	16	15
7	На сумму превышения стоимости МПЗ по учетным ценам над их фактической себестоимостью	16	15
Учет материалов по фактическим ценам
1	Оприходование материалов, полученных от поставщиков	10	60
2	Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям	19	60
3	Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца	10	60
4	Списаны материалы в производство	20,23,26	10
5	Списывается отклонение в стоимости материалов	20,23,26	16
6	Отражена выручка от реализации	62	91
7	На сумму НДС с реализации	91	68
8	Списание фактической стоимости проданных материалов	91	10
9	На разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами	91	16
10	Отражены расходы по продаже	91	76
11	Отражен убыток от прочих видов деятельности	99	91
12	Отражена прибыль от прочих видов деятельности	91	99

Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов.В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов[19]. 

В бухгалтерии аналитический учет ведут одним из способов:

Количественно-суммовой учет

Записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.

Оперативно-бухгалтерский учет

В бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складах

Суммовой учет

Учет ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», в случаях:

- получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым на законных основаниях отказались от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

- получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

- принятия ТМЦ на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации - поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» полученные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными записками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. материальный запас бухгалтерский учет

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях[26].

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям - владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - приняты товары на хранение

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - товары отгружены

Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов заказчика и местам нахождения[25].

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц предназначенные для продажи.

Учет товаров в бухгалтерии ведется на счете 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»

41-4 «Покупные изделия» и др.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи, конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно - натуральных и стоимостных показателях[24].

Учет реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2- Типовые операции по учету реализации готовой продукции

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Реализация готовой продукции с оплатой после отгрузки (передачи)
1	Отгрузка готовой продукции	90	43
2	Отражена выручка готовой продукции без НДС	62	90
3	НДС на реализованную продукцию	90	68
4	Оплата за отгруженную продукцию	51	62
Реализация готовой продукции по предоплате
1	Предоплата покупателя за готовую продукцию	51	62
2	Начислен НДС с предварительной оплатой	76	68
3	Отражена отгрузка готовой продукции	90	43
4	Отражена выручка от реализации	62	90
5	Начислен НДС на реализованную продукцию	90	68
6	Зачитывается полученная предоплата в счет погашения долга	62	62
7	Зачтен НДС с погашенной предварительной оплаты	68	76

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги).



2. Организация бухгалтерского учета иаудита материально-производственных запасов в ООО «Хёнде Хороль Агро»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельностиООО«Хендэ Хороль Агро»

Объектом исследования является предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Хендэ Хороль Агро» Основным видом деятельности которого является:

- производство сельскохозяйственной продукции;

- животноводство;

- реализация сельскохозяйственной продукции, как собственного производства, так и приобретенной;

- организация оптовой и розничной торговли и прочие услуги.

Учетная политика предприятия соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. В котором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методу определяются финансовые результаты деятельности.

С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода предприятие может создавать резервы: на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет на ООО«Хендэ Хороль Агро» осуществляется бухгалтерией общества, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме главного бухгалтера входят:

-бухгалтер-материалист, отвечающий за учет материалов поступающих в производство и составляющий отчеты и акты сверок по поставщикам и подотчетным лицам;

-бухгалтер-расчетчик, производящий расчеты начисления по заработной плате, согласно табелям учета рабочего времени и окладам, соответствующим штатному расписанию,

-кассир, осуществляющий учет прихода кассовой выручки.

Бухгалтерия осуществляет учет финансово - хозяйственной деятельности Общества и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью собственности Общества.

Для ведения в Обществе синтетического и аналитического учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Общество для оформления хозяйственных операций использует типовые формы первичных учетных документов, формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы.

Для организации своевременности и правильности оформления документов учета и представления их по месту учета в Обществе применяется График документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных возлагается на лиц, создавших и подписавших эти документы.

Контроль над соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех участников, предприятия.

В случае невыполнения требований, главный бухгалтер представляет руководителю предприятия докладную, в которой указывает характер нарушения и виновное лицо.

Перечень лиц, имеющих право подписи учетных документов, составляется Главным бухгалтером ООО «Хендэ Хороль Агро» и утверждается приказом Генерального директора Общества. Общество для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета:

1. Компьютерную технологию учета информации с использованием программ 1 С Бухгалтерия.

2. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Общество проводит инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с приказом Генерального директора. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с отдельными приказами генерального директора. Кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, генеральный директор Общества вправе издать приказ о проведении дополнительной инвентаризации имущества и обязательств с указанием порядка и сроков ее проведения.

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.

Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

Материально-производственные запасы поступают со склада поставщика от транспортной организации и других посреднических организаций в порядке по качеству и количеству, установленных договором.

Операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением и отпуском материально-производственных запасов, должны оформляться на предприятии первичными учетными документами типовой формы либо разработанными самим предприятием, если они отсутствуют в составе типовых форм.

Для того, чтобы охарактеризовать экономическое состояние ООО «Хенде Хороль Агро», проведем анализ по ряду показателей, характеризующих основные показатели деятельности предприятия.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Хенде Хороль Агро»

Показатели	2013 год	2014 год	Изменения (+; -)
			в тыс. руб.	%
1	2	3	4	5
1. Выручка, тыс.руб.	110333	136381	26048	23,61
2. Себестоимость продаж, тыс.руб.	96803	111793	14990	15,49
3. Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.	195137	187769	-7368	- 3,78
4. Фонд оплаты труда работников, тыс.руб.	14731	15652	921	6,25
5. Среднесписочная численность работников, чел.	44	43	-1	- 2,27
6. Выработка на одного работника, тыс.руб.	2508	3172	664	26,48
7. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	335	364	29	8,66
8. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	-2751	5364	8115	в 1,9 раза
9. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	-1449	12819	14268	в 8,8 раза
10.Рентабельность(убыточность) продаж, %	-2,49	3,93	6,42	в 1,6 раза

Представленные в таблице 2.1 результаты, свидетельствуют о том, что выручка, полученная ООО «Хендэ Хороль Агро», в 2014 году составила136381 тыс. руб. что на26048 тыс. руб. больше чем в 2013 году или на23,61 процента. Себестоимость продаж в отчетном году составила 111793 тыс. руб., что на 14990 тыс. руб. больше чем в 2013 году или на 15,49 процента. Темп роста выручки превышает тем роста себестоимости, что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.

В 2014 году остаточная стоимость основных средств снизилась по отношению к 2013 году на 7368 тыс. руб. или 3,78 процентов и составила 187769 тыс. руб.

Среднегодовая заработная труда одного работника выросла на 29 тыс. руб. или 8,66 процента, за счет снижения численности работников на 1 человека и увеличения фонда оплаты труда на 921 тыс. руб. или 6,25 процента. Выработка на одного работника в 2014 году увеличилась на 664 тыс. руб. или 26,48 процента и составила 3172 тыс. руб.

Прибыльот продаж в 2014 году увеличилась на 8115 тыс. руб. или 1,9раза и составила 5364 тыс. руб., прибыльдо налогообложения увеличилась в8,8разаи составила 12819 тыс. руб., что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.

Таблица 2.2 - Финансовый результат деятельности ООО «Хенде Хороль Агро»

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.	Темп роста,%
	2013год	2014 год	Отклонение
Выручка	110333	136381	26048	123,61
Себестоимость продаж	96803	111793	14990	115,49
Валовая прибыль (убыток)	13530	24588	11058	181,73
Коммерческие расходы	5664	7264	1600	128,25
Управленческие расходы	10617	11960	1343	112,65
Прибыль (убыток) от продаж	-2751	5364	8115	194,98
Проценты к получению	145	2517	2372	в 17,5 раза
Проценты к уплате	1061	19	-1042	1,79
Прочие доходы	106240	22997	-83243	21,65
Прочие расходы	104022	18040	-85982	17,34
Прибыль (убыток) до налогообложения	-1449	12819	14268	в 8,8 раза
Прочее	-60	-612	-552	в 10 раз
Чистая прибыль (убыток)	-1509	12207	13716	в 8,1 раза

Данные, представленные в таблице 2.2 свидетельствуют о том, что выручка, полученная ООО «Хенде Хороль Агро», в 2014 году составила 136381 тыс. руб. что на 26048 тыс. руб. больше чем в 2013 году. Себестоимость продаж в отчетном году составила 111793 тыс. руб., что на 14990 тыс. руб. больше показателя 2013 года. Темп роста выручки в 2014 году составил 123,61 процента, а себестоимости 115,49 процентов, темп роста выручки превышает темп роста себестоимости, что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны. За счет увеличения выручки, валовая прибыль в 2014 году увеличилась на 11058 тыс. руб. и составила 24588 тыс. руб.

Темп роста валовой прибыли составил 181,73 процента.

В 2014 году сумма коммерческих расходов увеличилась на 1600 тыс. руб. и составила 7264 тыс. руб., а управленческих - на 1343 тыс. руб. и составила 11960 тыс. руб.

Темп роста коммерческих расходов ООО «Хендэ Хороль Агро» составил 128,25 процентов, а управленческих -112,65 процента

Рисунок 2.1 - Финансовый результат деятельности ООО «Хенде Хороль Агро»

За счет увеличения коммерческих и управленческих расходов прибыль предприятия от продаж увеличилась на 8115 тыс. руб. и составила 5364 тыс. руб. В 2014 году проценты к получению ООО «Хендэ Хороль Агро»увеличились на2372 тыс. руб., а проценты к уплате снизились на 1042 тыс. руб.

Прочие доходы ООО «Хендэ Хороль Агро»в 2014 году снизились на 83243 тыс. руб. и составили 22997 тыс. руб., а снижение прочих расходов составило 85982 тыс. руб. снижение прочих расходов на 17,3 процентов, положительно влияет на прибыль предприятия до налогообложения, которая в 2014 году увеличилась на 14268 тыс. руб. и составила12819 тыс. руб. Темп роста прибыли до налогообложениясоставил 8,8 раз. Чистая прибыль 2014 года увеличилась на 13716 тыс. руб. и составила 12207 тыс. руб. Темп роста чистой прибылисоставил 8,1 раз.

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия свидетельствует об удовлетворительном финансовом положении организации.

2.2 Документальное оформление движения материально-производственных запасов

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно по ее окончании.

В ООО «Хенде Хороль Агро» применяются первичные документы, применяемые при движении материально-производственных запасов:

Форма № М-2а - Доверенность, применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре, выдается под расписку получателю. Доверенность регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность должна быть полностью заполнена (прилож.В).

Форма № М-4 - Приходный ордер- применяется для учета материала, поступивших от поставщиков. Составляется в 1 экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад, должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

·Форма № М-7 - Акт о приемке материалов, оформляется при приемке материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; при приемке материалов, поступивших без документов, и является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или отправителей. Акт составляется в 2х экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Форма № М-8 - Лимитно-заборная карта, применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, услуг, а также для текущего контроля над соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды, и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Выписывается в 2х экземплярах на 1 наименование материалов.

Форма № М-11 - Требование-накладная, применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия (прилож. Г)

Форма № М-15 - Накладная на отпуск материалов на сторону, применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйством своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Выписывается в 2х экземплярах.

Форма № М-17 - Карточка учета материалов, применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материалов и ведется материально-ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Форма № М-35 - Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Составляется в 3х экземплярах комиссией (заказчики и подрядчики).

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату) Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль над поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, Дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика.. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом.

Если материалы поступают в одной единице, а расходуются другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера склада. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

Таким образом документация на поступление материалов следующая:

1.Приходный ордер склада - где указывается дата, наименование поставщика, наименование материалов, количество, цена, сумма, подписи, кто принял, кто сдал. Приходный ордер склада,подписывают заведующий складом и экспедитор, материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения ( весовых, объемных, линейных, числовых).Если материалы поступают в одной единицы, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера склада. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера склада. Количество первичных документов при этом сокращается.

2.Акт о приемке материалов- его составляет комиссия с участием представителя от поставщика или представителя от другой независимой организации. Для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика; Акт составляется в двух экземплярах, один бухгалтерию другой поставщику. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

3) Если груз поступил без счета-фактуры - это неотфактурованная поставка, НДС не выделяется. Стоимость поступивших материалов, определяется на основании поставки.

3. Товарно-транспортная накладная (прилож. Д) - если груз поступил, от поставщика автотранспортом, такой груз сопровождается товарно-транспортной накладной. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах : первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходование материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и...