Учет и анализ прибыли и рентабельности

соответствия - расходы дожны быть отнесены к отчетному периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, которые, в свою очередь, должны быть отнесены к отчетному периоду продажи товаров и оказания услуг.

Доходы от операционной деятельности

Международные стандарты финансовой отчетности определяют доход как увеличение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами собственников субъекта.

План счетов предусматривает следующую классификацию доходов:

- Доход от операционной деятельности - деятельности, включающей в себя основную, приносящую выручку, деятельность, и прочую деятельность, отличную от инвестиционной и финансовой.

- Доход от неоперационной (инвестиционной и финансовой) деятельности.

При этом определении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности соответствуют определениям, предусмотренным МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств".

Счета раздела 6000 предназначены для учета выручки и других доходов от операционной деятельности.

Доходы от неоперационной деятельности учитываются на счетах раздела 9000 "Доходы и расходы от неоперационной деятельности".

Счета учета доходов являются временными счетами. По окончанию учетного периода сальдо счетов списывается в кредит счета 5999 "Свод доходов и расходов"

Дт 6000 "Доходы от операционной деятельности"

Кт 5999 "Свод доходов и расходов"

Счета 6100 предназначенны для обобщения информации о выручкеот прдажи товаров и предоставления услуг, полученной в ходе от операционной деятельности. На счетах 6100 учитывается также выручка в форме процентов, лицинзионных платежей, дивидентов, если только они полученны в ходе деятельности, классифицируемой субъектом как операционная.

В сумму выручки включаются только валовые поступления экономических выгод,полученных субъектом. Косвенные налоги, взимаемые с покупателей при продажи товаров и предоставленных услуг (налог на добавленную стоимость, акциз, налог с продаж) не являются экономическими выгодами и не включаются в сумму выручки.

Не включаются в выручку суммы, собираеммые субъектом в пользу третьих лиц.

Учет выручки по каждой значимой категории ведется на отдельном счете.Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета наиболее типичных категорий выручки:

6110 "Выручка от реализации товаров и услуг"

6120 "Возврат проданных товаров и скидки"

6130 "Выручка от обмена товаров и услуг"

6140 "Выручка по договорам на строительство"

6150 "Выручка от использования другими организациями активов субъекта"

6160 "Выручка по договорам страхования"

Выручка от реализации товаров и предоставления услуг признается только тогда, когла выполнены условия признания выручки, определенные МСФО 18 "выручка" Признаная выручка отражается по кредиту счета 6110 в сумме возмещения , полученного или подлежащего получению от покупателей и заказчиков. При этом сумма возмещения определяется за вычетом торговых скидок и оптовых скидок, предоставляемых покупателям и заказчикам при продаже товаров и предоставлении услуг.

Дт 1410 "Счета к получению"

Кт 6110 "Выручка от реализации товаров и услуг"

Предоставление скидки отражается следующей проводкой:

Дт 1110 "Денежные средства"

Дт 6120 "Возврат проданных товаров и скидки"

Кт 1410 "Счета к получению"

МСФО 18 "Выручка" требует, чтобы в финансовой отчетности раскрывались сумма выручки, возникающей от обмена товаров и услуг. С целью накопления информации, требующей раскрытия, целесообразно для учета выручки от обменных операции использовать отдельный счет.

Дт 1640 "Выручка по договорам на строительство

Кт 1570 "Задолж-ть заказчиков по договорам на строит-во"

Кт 3220 "Задолж-ть заказчиков по договорам на строит-во"

Аналитический учет выручки ведется по договорам на строительство по каждому договору на строительсво,признаваемому отдельным договором в соответствии с МСФО 11 "договоры на строительство" В конце отчетного периода счет 6140 закрывается на счет 5999 "свод доходов и расходов".

На счете 6200 "прочие доходы от операционной деятельности", учитываются доходы, полученные в результате операционной деятельностисубъекта, отличные от выручки.Целесообразно вести учет каждой значимой категории доходов на отдельном счете. К счету 6200 могут быть открыты следующие субсчета:

6210 "Доход от операционной аренды"

6220 "Доход от лицензионных платежей"

6230 "Штрафы, пении, неустойки полученные субъектом в связи с операционной деятельностью"

6240 "Положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, классифицируемымкак операционная деятельность"

6250 "Возврат долгов, списанных ранее как безнадежные без использования счета оценочного резерва"

6260 "Прибыль от обмена валют"

Несущие статьи прочих доходов в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности могут быть представлены за вычетом расходов от аналогичных операций или событий.

Д 7600 "прочие производственные расходы"

К 6200 "прочие доходы от операционной деятельности"

Счета 6300 предназначены для учета прибылей и убытков от сельскохозяиственной деятельности, определяемых в соответствии с МСФО 41 "сельское хозяиство"

Операционные расходы.

Раздел 7000-8000 -операционные расходы. По окончании отчетного периода счета закрываются путем списания сальдо в дебет счета 5999 "свод доходов и расходов"

Счета 7100 и 7200 предназначены для учета себестоимости реализованной продукции, товаров и услуг.

Счет 7300 "расходы по производству биологических активов" предназначен для учета расходов на производство биологических активов, понесенных в отчетном периоде.

Счет 7400 "затраты по договорам на строительство" предназначен для учета затрат, которые в соответствии с МСФО 11 "договоры на строительство"признаются затратами по договору на строительство.Затраты по договору на строительство признаются расходами того периода, в котором они возникли, и по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 5999 "свод доходов и расходов"

Счет 7500 "расходы, связанные с реализацией" предназначены для обобщения информации о расходах, возникающих при реализации готовой продукции, товара и услуг, не входящих в себестоимость реализации:

- расходы по складированию и подготовке продукции и товаров к реализации (аренда, амортизация, охрана , расходы на оплату труда работников складов, и отчислеие на социальное страхования, страхованое запасов.

- расходы по содействию реализации (расходы на рекламу, оформления ветрин и т. д.)

- расходы по продаже и доставке продукции и товаров покупателям (аренда, амортизация и т. д.)

- расходы, связанные с политикой реализации продукции, товаров в кредит или с гарантииным обслуживанием

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета расходов, связанных с реализацией,по категориям:

7510 "Расходы на рекламу и содействие продаже"

7520 "Расходы по выплате заработной плате"

7530 "Расходы по отчислениям в социальный фонд"

7540 "Расходы по хранению и транспортные расходы"

7550 "Расходы по безнадежным долгам "

7560 "Расходы по гарантийному обслуживанию"

7570 "Прочие торговые издержки"

7580 "Расходы по амортизации основных средств"

7590 "Расходы на премиальные продажи"

1. Начислена заработная плата торговым работникам.

Дт 7520 "Расходы по выплате заработной плате"

Кт 3520 "Начисленная заработная плата"

1. Списание безнадежного долга покупателя.

Дт 7550 "Расходы по безнадежным долгам "

Кт 1410 "Счета к получению"

2. Начисление резерва на безнадежные долги.

Дт 7550 "Расходы по безнадежным долгам "

Кт 1491 "Резерв на безнадежные долги"

3. Начислена амортизация торгового оборудования.

Дт 7580 "Расходы по амортизации основных средств"

Кт 2194 "Накопленная амортизация - оборудование"

4. Начислены расходы по отчислениям в соц.фонд.

Дт 7530 "Расходы по отчислениям в социальный фонд"

Кт 3530 "Начисленные взносы в соц.фонд"

Счета 8000 "Общие административные расходы" предназначены для обобщения информации о расходах, понесенных в отчетном периоде, которые не входят в себестоимость товарно-материальных запасов и не связанные папрямую с реализацией готовой продукции,товаров и услуг.

1. Начислена заработная плата работникам администрации.

Дт 8010 "Расходы по оплате труда"

Кт 3520 "Начисленная заработная плата"

2. Начислены расходы по отчислениям в соц.фонд.

Дт 8020 "Расходы по отчислениям в социальный фонд"

Кт 3530 "Начисленные взносы в соц.фонд"

3. Начислена амортизация торгового оборудования.

Дт 8470 "Расходы по амортизации основных средств"

Кт 2195 "Накопленная амортизация - конторское оборудование"

4. Списаны с подотчетного лица командировочные расходы.

Дт 8200 "Командировочные расходы"

Кт 1520 "Дебиторская задолженность сотрудников и директоров"

5. Начислены расходы по оплате коммунальных услуг.

Дт 8040 "Расходы по оплате услуг"

Кт 3510 "Начисленные обязательства по оплате товаров и услуг"

2.2 Учет доходов и расходов от неоперационной деятельности

Предназначен для отражения доходов и расходов от неоперационной (инвестиционной и финансовой) деятельности субъектов.

Счета 9100 "Доходы от неоперационной деятельности" предусмотрены отдельные счета для учета неоперационных доходов по категориям:

9110 "Доходы в виде процентов"

9120 "Доходы от ассоциированных, дочерних компаний"

9130 "Доходы от дивидедов"

9140 "Доходы от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой"

9190 "Прочие неоперационные доходы"

9110 и 9130 учитываются точно также, как аналогичная выручка от операционной деятельности.

1. После погашения векселя вместе с ссудным процентом делается следующая проводка:

Дт 1110 "Денежные средства"

Кт1510 "Векселя к получению"

Кт 9110 "Доход в виде процентов"

Счета 9120 "Доходы от ассоциированных, дочерних компаний"

предназначены для отражения в отдельных отчетах инвестора дохода из чистой прибыли объекта инвестиций при применении метода учета инвестиций по себестоимости, и признаной после приобретения инвестиций доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций при применении метода учета инвестиций по долевому участию.

2. Прибыль, полученная от инвестиций отражается.

Дт 1320 "Долевые ценные бумаги"

Кт 9120 "Доходы от ассоциированных, дочерних компаний"

Счета 9140 "Доходы от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой" используется для учета курсовых разниц, возникающих в ходе неоперационной деятельности субъекта. Аналогичные доходы учитываются на счете 6200 "прочие доходы от операционной деятельности".

Счета 9190 "Прочие неоперационные доходы" предназначены для отражения всех видов доходов субъекта от инвестиционной и финансовой деятельности, не учтенных на отдельных счетах, включают:

- списание задолжности по аннулированным обязательствам

- доход от выбытия инвестиции

- доход от реализации основных средств

- доход от реализации нематериальных активов

- доход от изменения справедливой стоимости инвестиции в недвижимость

- сумма неустоики за неуплату акций, начисленная учредителю акционерного общества в соответствии с учредительным договором

3. Арендная плата, полученная авансом:

Дт 1110 "Денежные средства"

Кт 3210 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков"

4. При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг,

Дт 3210 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков"

Кт 9190 "Прочие неоперационные доходы"

Счета 9200 "Расходы от неоперационной деятельности" -предусмотрены следующие счета:

9510 "Расходы в виде процентов"

9520 "Убытки от курсовых разниц"

9530 "Расходы по безнадежным долгам"

9590 "Прочие неоперационные расходы"

На счете 9510 "Расходы в виде процентов" могут учитываться:

- проценты к выплате, начисленные по долговым обязательствам, включая проценты по долговым ценным бумагам, выпущенным субъектом

- расходы арендатора по финансовой аренде, начисленные в отчетном периоде в соответствии с правилами, предусмотренными МСФО 17

- сумма неиспользованных денежных скидок, предложенных поставщикамиза досрочную оплату счетов

5. Проценты начисленные к уплате по краткосрочным кредитам и займам, отражаются следующей бухгалтерской проводкой.

Дт 9510 "Расходы в виде процентов"

Кт 3550 "Начисленные проценты по долговым обязательствам"

Счет 9520 "Убытки от курсовых разниц" используется для учета курсовых разниц, возникающих в ходе неоперационной деятельности субъекта.Аналогичные расходы учитываются на счете 7600 "прочие производственные расходы"

Счет 9530 "Расходы по безнадежным долгам" предназначен для учета убытков, возникающих в результате списания, либо признания сомнительной задолженности, не связанной с операционной деятельностью.

Счет 9590 "Прочие неоперационные расходы" предназначен для отражения всех видов расходов, не учтенные на отдельных счетах, включая:

- убыток, возникающийпри реализации дебиторской задолжности. При этом сумма подлежащая получению по договору о переуступке права требования долга, отражается по кредиту счета 9190 "прочие неоперационные доходы" в корреспонденции со счетом 1590 "прочая дебиторская задолженность"; одновременно сумма дебиторской задолженности, по которой право требования преуступленно, списывается в кредит счета 1490 в корреспонденции со счетом 9590 "прочие неоперационные расходы"

- убыток от обесценивая инвестиций, начисленный в соответствии с МСФО 39

- восстановление ранее списанной кредиторской задолженности, относимой к операционной деятелбности

- убыток от выбытия инвестиций

- убыток от выбытия основных средств

- убыток от выбытия нематериальных активов

- убыток от изменения справедливой стоимости инвестиций в недвижимость

Счета 9800 "Чрезвычайные статьи" -предназначенны для учета финансовых результатов от черезвычайных обстоятельств (это события или операции, четко отличающиеся от обычной деятельности субъекта,частое или повторяющееся появления которых не ожидается. Классификация прибылей и убытков как черезвычайные статьи производится в соответствии с МСФО 8.

Счет 9900 "Налоги на прибыль" предназначен для учета расходов по налогу на прибыль, определенный методом обязательств в соответствии с МСФО 12 "Налоги на прибыль"

Сумма расходов по налогу на прибыль, которая учитывается в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности, представляет собой сумму налогового обязательства, начисленную в соответствии с налоговой декларацией, скорректированную на сумму эффекта от возникновения и изменения сумм вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц.

6. При возникновении отсроченного налогового обязательства:

Дт 9910 "Расходы по налогу на прибыль"

Кт 3410 "Налог на прибыль к оплате"

Кт 4310 "Отсроченное налоговое обязательство"

7. При возникновении отсроченного налогового требования:

Дт 2410 "Отсроченное налоговое требование"

Дт 9910 "Расходы по налогу на прибыль"

Кт 3410 "Налог на прибыль к оплате"

Счет 9900 может иметь как кредитовое так и дебитовое сальдо. Счет 9900 является временным счетом; в конце отчетного периода сальдо счета списываетсяв дебет или кредет счета 5999 "Свод расходов и доходов".

При необходимости субъекты могут ввести в рабочий план счетов любые заболансовые счета.

2.3 Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль - это прибыль компании, не выплаченная в форме дивидентов, авляется частью собственного капиталаи может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. Кредитовое сальдо счета 5300 "нераспределенная прибыль" показывает сумму накопленной прибыли за ряд лет,дебетовое сальдо - непокрытый убыток.

Важно отметить, что нераспределенная прибыль это не актив компании, ее наличие означает, что активы были увеличены за счет операций, по которым получена прибыль. На величину нераспределенной прибыли обычно влияют чистая прибыль (увеличивает) и дивиденты (уменьшают).

На счет 5300 "Нераспределенная прибыль" оказывают влияние следующие операции:

Дебет:

- чистый убыток

- корректировки предыдущих периодов

- выплата дивидентов

- распределения прибыли

Кредит:

- чистая прибыль

- корректировки предыдущих периодов

- корректировки в результате реорганизаций предприятия

Основное изменение по кредиту счета 5300 "нераспределенная прибыль" происходит в результате начисления чистой прибыли за отчетный период (закрытие сводного счета доходов и расходов), а основное изменение по дебету - в результате начисления дивидентов.

Закрытие сводного счета доходов и расходов на счет 5300 отразится в учете следующим образом:

Д 5999 "Свод доходов и расходов"

К 5300 "Нераспределенная прибыль"

Если бы фирма получила бы убыток, то проводка выглядела следующим образом:

Д 5300 "Нераспределенная прибыль"

К 5999 "Свод доходов и расходов"

На величину нераспределенной прибыли оказывают влияние дивиденты,которые компания может выплатить в виде:

- денежных средств

- других активов

- долговых обязательств

- собственных акций

Дивиденды в виде денежных средств.

Наиболее распространенная форма дивидентов - дивиденты в виде денежных средств. С дивидентами связаны три даты - дата объявления, дата регистрации акционеров и дата выплаты. В момент объявления дивидентов у компании возникает обязательство по выплате дивидентов.

Д 5300 "Нераспределенная прибыль"

К 3540 "Дивиденты к выплате"

В момент выплаты дивидентов:

Д 3540 "Дивиденты к выплате"

К 5300 "Нераспределенная прибыль"

Необходимо отметить, что денежные дивиденты не объявляются и не выплачиваются на собственные акции в портфеле.

Дивиденты в виде долговых обязательств.

Дивиденты в виде долговых обязательств - это обязательство компании выплатить дивиденты в будущем.

При объявлении таких дивидентов делают следующие записи:

Д 5300 "Нераспределенная прибыль"

К 4140 "Векселя по выплате дивидентов"

Если вексель процентный, то по дебету появляются "расходы в виде процентов" и в момент выплаты дивидендов:

Д 4140 "Векселя по выплате дивидентов"

Д 9510 "Расходы в виде процентов"

К 1100 "Денежные средства"

Дивиденты в виде собственных акций.

Дивиденты в виде собственных акций позволяют произвести переквалификацию раздела "собственный капитал" путем перевода части нераспределенной прибыли на вложенный капитал. При этом, в отличии от предыдущих форм дивидентов, активы компании не отчуждаются в пользу акционеров.

На момент объявления дивидентов разница между рыночной и номенальной стоимостью акций признается как дополнительно оплаченный капитал.

Нераспределенная прибыль в размере рыночной стоимости акций:

Дт "Дивиденды в виде акций"

Кт"Дополнительно оплаченный капитал"

В момент выплаты дивидентов:

Дт "Дивиденты в виде акций"

Кт "Простые акции"

Ограничения на использование нераспределенной прибыли.

Корпорация может ограничевать использование всей или определенной части нераспределенной прибыли, т.е. создать резервы за счетприбыли, при этом общая сумма капитала не меняется.

Ограничения на использование нераспределенной прибыли означают, что дивиденты могут быть объявлены только за счет суммы, превышающей ограничения прибыли.

Резервы образуются на основе законодательства, Устава и решений Совета директоров. Виды и размеры резервов Международными стандартами не определяются.

Резервы бывают уставными, т.е. требуемые законодательством (резервный капитал), и не уставные, т.е.по решению Совета директоров (резервирование прибыли для определенных целей.Причем цели должны быть раскрыты в пояснительной записке, например, на расширение деятельности или на покрытие будущих убытков и т. д.).

В учете процесс резервирования нераспределенной прибыли отражается в виде бухгалтерской записи:

Д 5300 "Нераспределенная прибыль"

К 5400 "Резервный капитал"

Когда цели будут достигнуты, или возникает ситуация, когда необходимо уменьшить или ликвидировать резерв, то делается обратная проводка:

Д 5400 "Резервный капитал"

К 5300 "Нераспределенная прибыль"

Наличие резервного капитала в балансе позволяет пользователям получить информацию о намериниях компании по использованиию прибыли.

Некоторые компании в течении ряда лет терпят убытки и счет нераспределенной прибыли становиться отрицательным, т.е. имеет дебетовое сальдо или дефицит прибыли. Согласно законодательсту большинства стран, компании при наличии дефицита не имеют права выплачивать дивиденты.



Глава 3. Анализ прибыли и рентабельности на примере ОсОО "Автомаш - Радиатор "

3.1 Факторный анализ прибыли и рентабельности на примере ОсОО "Автомаш - Радиатор"

Анализ формирования прибыли на предприятии складывается из изучения финансовых результатов и анализа факторов, влияющих на величину и структуру изменений прибыли.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве следующих показателей:

- исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период ("горизонтальный" анализ);

- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений ("вертикальный" анализ) .

Для оценки и анализа уровней и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется следующая таблица:

Таблица 1. Отчет о финансовых результатах ОсОО "Автомаш-Радиатор" за период с начала 2006 года по 2007 год

(горизонтальный анализ)

Наименование показателя	Код стр.	2006 г.	2007 г.	Откл. в сумме (+/-)	Откл., %
Выручка от реал. товаров, работ, услуг	010	13971989	18583544	46115550	33
Себестоимость реализ. товаров, работ, услуг	020	10845445	1654898	57035352	52,5
Коммерческие расходы	030	304182	290692	-134891	-4,4
Управленческие расходы	040	1449798	1811297	3614992	24,93
Прибыль (убыток) от реализации (010-020-030-040)	050	1372564	-67425	-14399903	-104,9
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	309320	496549	1872293	60,5
Доходы от участия в других организациях	080
Безвозмездные доходы	085
Прочие операционные доходы	090	924649	3349002	24243530	262,1
Прочие операционные расходы	100	955058	3350433	23953745	250
Прибыль (убыток) от фин.-хоз. деятельности (050+060-070 (075) +080+085+090-100)	110	1032835	-565405	-15982411	-154,7
Прочие неоперационные доходы	120	49535	9406	-401292	-81
Прочие неоперационные расходы	130	76273	209840	1335668	175,1
Прибыль (убыток) отчетного года (110+120-130)	140	1006097	-765839	-17719371	-176,1
Налог на прибыль	150	50320
Отвлеченные средства	160	941566
Нераспределенная прибыль (убыток) отч. периода (140-150-160)	170	14211

Таблица 2. Отчет о финансовых результатах ОсОО "Автомаш-Радиатор" за период с начала 2006 года по 2007 год

(вертикальный анализ)

Наименование показателя	Код стр.	Удельный вес, % 2006 г.	Удельный вес, % 2007 г.	Удельный вес, откл. в %
Выручка от реал. товаров, продукции, работ, услуг	010	100	100
Себестоимость реализации товаров, работ, услуг	020	77,6	89,05	11,45
Коммерческие расходы	030	2,2	1,6	-0,6
Управленческие расходы	040	10,3	9,7	-0,6
Прибыль (убыток) от реализации (010-020-030-040)	050	9,8	-0,4	-10,2
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	2,2	2,6	0,4
Доходы от участия в других организациях	080
Безвозмездные доходы	085
Прочие операционные доходы	090	6,6	18,02	11,42
Прочие операционные расходы	100	6,8	18,02	11,22
Прибыль (убыток) от фин.-хоз. деят-ти (050+060-070 (075) +080+085+090-100)	110	7,3	-3,04	-10,34
Прочие внеоперационные доходы	120	0,35	0,05	-0,3
Прочие внеоперационные расходы	130	0,54	1,12	0,58
Прибыль (убыток) отчетного года (110+120-130)	140	7,2	-4,1	-11,3
Налог на прибыль	150	0,3
Отвлеченные средства	160	6,7
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (140-150-160)	170	0,1

Анализ данных таблицы показывает, что по сравнению с предыдущим годом по сравнению за отчетный период произошло ухудшение основных финансовых показателей. Прибыль от реализации товарной продукции уменьшилась на -1439990 сом; выручка от реализации увеличилась -- на 461150 сом; чистая прибыль -- на -1771937сом.

Вертикальный анализ демонстрирует, что выручка от реализации за отчетный период прибыль от реализации товарной продукции составила -67425, за предыдущий год -- 137256. При прочих равных условиях подобные структурные изменения в составе выручки от реализации следовало бы рассматривать в целом положительно, так как они характеризуют повышение активности предприятия в производственной деятельности. Однако в данном случае столь значительный рост этого показателя объясняется вовсе не повышением производственной активности предприятия, а значительным ухудшением отдачи от операционных и внереализационных операций, что неизбежно влечет за собой снижение и других показателей прибыли. К внереализационным операциям здесь относятся данные по операциям, связанным с движением имущества предприятия -- списание имущества по причине морального износа; списанная дебиторская задолженность; штрафы, пени и т.д.

Дальнейший анализ должен вскрыть конкретные причины изменений по каждому фактору прибыли от реализации и определить их влияние на изменения прибыли. Подробный анализ будет основываться на ряде показателей (таблица 4). Важнейшими из них являются объем производства продукции, полная себестоимость продукции и реализация товарной продукции в базисном и отчетном годах. Вспомогательными показателями будут служить данные по реализации товарной продукции, себестоимости и прибыли от реализации товарной продукции в отчетном году в ценах базисного года.

Таблица 3. Данные для расчетов факторов, влияющих на прибыль

Показа-тель	Фактически по отчету за предыдущий год	По базису на фактически реа-лизованную про-дукцию	Фактически по отчету за отчетный период	Ди-на-мика
	сом.	сом	сом.	%
Реализация ТП	13971989	1360000	1858344	13,3
Себесто-имость	10845445	1232372	16548980	152,5
Прибыль от реали-зации ТП	1372563	117625	-67426	-4,9

Определяем степень влияния на прибыль отдельных факторов:

а) Одним из определяющих факторов, прямо повлиявших на уменьшение прибыли от реализации ТП на ОсОО "Автомаш-Радиатор", явилось значительное снижение объема производства -- на 15,6%. Увеличение же выручки от реализации на 33% объясняется прежде всего изменениями отпускных цен на продукцию,т.е. они увеличелись. Данное влияние рассчитывается следующим образом:

Прибыль от реализации = факт. реал. ТП-факт. реал. по отчету за отчетный период

P1 Прибыль от реализации=18583441-13600008=4983433 тыс. сом.

Эта дополнительная прибыль получена в том числе за счет инфляции, изменения отпускных цен и, отчасти, -- за счет изменений в структуре товарной продукции. Более детальный анализ требует рассмотрения цен по всей номенклатуре выпускаемой продукции на основе данных бухгалтерской отчетности.

б) Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (собственно объема продукции в оценке по базовой себестоимости).

Прибыль в объеме продукции = прибыль за пред. год*коэф. роста объема продукции - прибыль за предыдущий год

Коэф.роста объема продукции = факт. прибыль реал. продукции / приб.за предыд. Год

P2 Прибыль в объеме продукции=

137256*1232372/10845445-1372563=-1235307,4 тыс. сом.

Таким образом, влияние фактора снижения объема производства составило -1235307,4 тыс. сом.

в) Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции. Данный коэффициент сводится к определению разницы коэффициента роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема реализации продукции по базисной себестоимости.

Прибыль в структуре продукции=приб. за предыд.год*(коэф.объема продук.по отпускным ценам / коэф.роста объема реал. на базисной себестоимости)

Коэф. объема прод. по отпускным ценам=приб.факт.реал.продукции / приб.за предыд.год

P3 Прибыль в структуре продукции=1372563 *(1360000 /13971989-1232372/10845445)=-137256,3 сом.

Полученная отрицательная величина демонстрирует, что в структуре продукции произошли отрицательные изменения, повлекшие за собой более быстрое снижение величины выручки от реализации по сравнению с себестоимостью продукции в базисных ценах (потому что поменялся ассортимент).

г) Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости. Коэффициент выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью. В данном случае это влияние составило:

Прибыль себестоимости = факт. реал. продукции - фактическая себестоимость

P4 Влияния изменения себестоимости на прибыль =1232372-16548980=-15316607 сом.

Столь значительное изменение себестоимости поддается анализу при более подробном рассмотрении состава затрат на ОсОО "Автомаш- Радиатор".

Таблица 4. Структура себестоимости на ОсОО "Автомаш-Радиатор"

Показатель	2006 год, тыс. сом.	2007 год, тыс.сом.	Динамика, %
Материальные затраты	381088	4990035	130,9
Затраты на оплату труда	534539	8659497	161,9
Отчисление на Со-циальные нужды	2146	121354	565,3
Амортизация основных средст	1132453	2143562	189,3
Прочие затраты	535242	634530	118,5
Итого:	10845445	16548980	152,5

По ОсОО "Автомаш-Радиатор", в структуре себестоимости наибольший рост затрат наблюдается по статьям: прочие прямые затраты, включающие общезаводские расходы, амортизацию и др.; материальные затраты, включающие расходы на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, ТЗР и т.д. Стоит также отметить значительный рост накладных расходов (130,9%), в которые входят затраты по сбыту и реализации продукции, расходы на рекламу, упаковку и т.д. Можно предположить, что со временем доля этих затрат будет неуклонно возрастать, так как в условиях рынка недостаточно произвести продукцию, - необходимо приложить значительные усилия, иной раз превышающие в стоимостном выражении другие затраты, для успешного сбыта.

д) Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов(это изменение ассортимента) в составе продукции исчисляется сравнением базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции с базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции.

Изменение прибыли за счет изменения себестоимости = себестоимость*коэф.объема продукции - факт.реал.продуции

P5 Изменение прибыли за счет изменения себестоимости = 10845445*0,09-12323729= -256282- (тыс. сом.).

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль перерасхода (экономии), вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (невыполнение плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и т.д.) -- P6.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации товарной продукции за отчетный период:

Pа=P1-P0.

где

P1 и P0 -- прибыль от реализации товарной продукции за отчетный и базисный периоды соответственно;

Pа -- общее изменение прибыли от реализации товарной продукции .

Pа=1229741-1393799=-164058 (тыс. сом.).

или:

Pб=

где Pi -- изменение прибыли за счет i-го фактора.

Pб==4252671+(-217587)+5,854+(-4199209)+60=-164059,2 (тыс. сом.).

Небольшое отклонение между Pа и Pб объясняется влиянием фактора P6 -- его величина равна 1,2 тыс. сом.

Для более наглядного сопоставления влияния каждого фактора на прибыль от реализации товарной продукции следует составить следующую таблицу:

Таблица 5. Факторы, воздействующие на прибыль

Фактор	Абсолютная величина, тыс. сом.
P1 - прибыль от реализации ТП	498343
P2 - прибыль в объеме продукции	-1235307
P3 - прибыль в структуре продукции	-13725
P4 - влияние изменения себестоимости на прибыль	-15316607
P5 - изменение прибыли за счет изменения себестоимости	-2562828,3
P6 - прибыль перерасхода (экономии)	206828,0
Абсолютная сумма отклонений	1439990

Данные таблицы 6 демонстрируют, что на прибыль от реализации товарной продукции наиболее значительно воздействуют два фактора, а именно -- изменения отпускных цен и изменение себестоимости продукции, влияние же других факторов не столь заметно.

Качественный анализ факторов позволяет сделать вывод о том, что прибыль от реализации товарной продукции на ОсОО "Автомаш-Радиатор" возрастает лишь за счет фактора изменения цены, что ставит предприятие в зависимость от конъюнктуры. Внутренние же факторы -- такие как влияние на прибыль изменений в объеме производства продукции и в структуре прибыли не задействованы вовсе. Это лишний раз подтверждает тот факт, что финансово-производственное состояние предприятия далеко от благополучного.

Однако необходимо заметить, что цены на ряд товарных позиций, выпускаемых ОсОО "Автомаш-Радиатором" регулируется Правительством КР, и, следовательно, не могут адекватно меняться вслед за изменениями себестоимости, так как предприятие приобретает сырье и материалы по свободным ценам. А если учесть, что тарифы на энергию, газ, воду диктуются монополиями, то становится очевидным, что предприятие попало в своеобразные тиски: "наверху" -- регулируемые государством цены (по сути фиксированные), а "внизу" -- необходимость закупки сырья и материалов по нерегулируемым ценам.

Анализ рентабельности на ОсОО "Автомаш-Радиатор" будет строится исходя из двух систем показателей: рентабельности продукции; рентабельности предприятия.

а) Показатель рентабельности продукции характеризует прибыльность продукции за определенный период. С помощью методов факторного анализа определяется влияние изменений рентабельности продукции за счет факторов изменения цены продукции и ее себестоимости.

Пусть К0 и К1 -- рентабельность продукции базисного и отчетного периодов соответственно. Тогда в соответствие с методикой из 1.2:

Рентабельность продукции базисного периода=приб. от реализ-ии ТП / реал. ТП

K0= P0 / N0*100%=13725636 / 139719891*100%=9,8%

Рентабельность продукции отчетного периода=прб. от реализ-ии ТП / реал. ТП

K1=P1/N1*100%=-674267/18583441*100%=-3,62

Изменение рентабельности (K) равно -3,62-9,8=-13,42

Влияние фактора изменения цены на продукцию:

KN=(N1-S0/N1-N0/P0)=

=18583441-108454452/18583441-139719891- (-674267)=15,87

Влияние фактора изменения себестоимости:

KS=P1/N1-(N1-S0/N1)=

=-674267/18583441*(18583441-108454452 / 18583441)=4,77

K=KN+KS=15,87+4,77=20,64

Таким образом, за счет изменения полной себестоимости, а точнее ее увеличения на 13,04%, рентабельность продукции снизилась на 4,77%. Вследствие же изменений цен на товарную продукцию, рентабельность продукции возросла на 15,87%. Суммарное влияние этих факторов дало общее снижение рентабельности на 13,42%. Т.е. выполняется условие, что при более быстром росте себестоимости по сравнению с ростом прибыли от реализации общая рентабельность продукции снижается адекватно интенсивности этих изменений.

б) Анализ факторов, влияющих на рентабельность производства будет проводится методом цепных подстановок.

В данной работе используется трехфакторная модель, позволяющая рассчитать изменение рентабельности производства по трем факторам: рентабельности продукции, фондоемкости продукции и оборачиваемости оборотных средств. финансовый рентабельность производственный бухучет

В основе модели лежит соотношение:

R=;

где: R -- рентабельность предприятия;

P -- прибыль от реализации продукции;

K -- капитал предприятия (стоимость активов - оборотных средств и основных фондов).

С учетом перечисленных выше факторов, формула примет вид:

R=;

где: F -- основные производственные фонды предприятия;

E -- оборотные средства предприятия;

-- рентабельность продукции;

-- фондоемкость продукции;

-- оборачиваемость продукции.

Факторный анализ будет строится в таблице 7.

Таблица 6. Расчеты по факторному анализу рентабельности ОсОО "Автомаш-Радиатор"

Показатель	Усл. обозна-чения	За предыду-щий год	За отчет-ный период
Выручка от реализации, тыс. сом.	N	13971989	1858344
Основные производственные фонды, тыс. сом.	F	769669	749901
Оборотные средства, тыс. сом.	E	9880330	6421454
Полная себестоимость товарной продукции, тыс. сом.	S	1084544	16548980
Прибыль от реализации товарной продукции, тыс. сом.	P	1372563	-674267
Рентабельность предприятия		0,12	-0,009
Расчеты для трехфакторной модели:
1. Прибыльность продукции	P/N	0,09	-0,03
2. Фондоемкость продукции	F/N	0,05	0,4
3. Оборачиваемость оборотных средств	E/N	0,7	3,4

Таблица 7. Расчет отклонений

Показатель	Отклонения абсолют. гр.4-гр.3
Выручка от реализации, тыс. сом.	-121136450
ОПФ, тыс. сом.	-197686
Оборотные средства, тыс. сом.	-34588756
Себестоимость, тыс. сом.	57035352
Прибыль от реализации ТП	-14399903
Рентабельность капитала	-0,129
Прибыльность продукции	-0,12
Фондоемкость	0,35
Оборачиваемость	2,7

Показатели, сведенные в таблицах 7 и 8 предназначены для дальнейшего использования в факторном анализе рентабельности предприятия.

Из таблицы 8 видно, что общий прирост рентабельности предприятия за год (R) составил -0,129 или -0,129%. Рассмотрим какое влияние на эти изменения оказали различные факторы.

3.2 Анализ распределения и и использования прибыли

Прибыль, помимо других, призвана выполнять стимулирующую функцию. Ее суть в том, что прибыль является основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

Сегодня частные, коллективные, акционерные, иностранные предприятия функционируют на началах коммерческого расчета, и не допускают централизованного вмешательства в процесс распределения дохода, остающегося после внесения в бюджет обязательных платежей и возврата кредитов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответстующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. За счет чистой прибыли можно выплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, ВТ и ПК, штрафы, санкции и др.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним; планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам по удорожанию стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат .

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Направления использования прибыли на ОсОО "Автомаш-Радиатор" указаны в таблице 9.

Таблица 8. Направления использования прибыли на ОсОО "Автомаш-Радиатор"

	За предыдущий год, тыс.сом.	За отчетный период, тыс.сом.
Балансовая прибыль	1006096	-765840
Налог на прибыль	50320	-
Отвлеченные средства	94156	-
Нераспределенная прибыль	14210	-

Анализ данных таблицы 9 показывает, что произошло снижение практически по всем показателям. Столь значительное уменьшение нераспределенной прибыли объясняется снижением балансовой прибыли и некоторым ростом отвлеченных средств. В данную статью на ОсОО "Автомаш-Радиатор" включаются платежи в бюджет за счет чистой прибыли; отчисления на благотворительные цели; штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений; отчисления на образование фонда потребления.

Таблица 9. Структура отвлеченных средств на ОсОО

"Автомаш-Радиатор"

	За преды-дущий год, тыс.сом.	За отчетный период, тыс.сом
Использовано всего отвлеченных средств	9415666	917244
в том числе:
материальная помощь	264208	11526
премии различного характера	85323	4787
уход на пенсию	7172	5400
оплата труда рабочих общежития	-	5200
отпуск сверх КЗОТ	64451	4395
расходы по медпункту	33008	1106
содержание столовой	6875	3086
начисление зарплаты	208354	8007
содержание общежития	-	5375
благотворительная помощь	42338	3760
с/х налог	63971	4653
налог на загрязнение окружающей среды	96863	31132
НДС по убыточной продукции	69000	32928

Таким образом, используемая прибыль практически вся направляется на потребление, а также на выплаты бюджету налогов, исчисляемых из чистой прибыли. Это объясняется прежде всего тяжелым финансово-экономическим положением предприятия, что подтверждается и тем фактом, что фонд накопления формируется лишь за счет амортизационных отчислений, что не позволяет проводить предприятию инвестиционную политику в плане расширения производства.

Неудовлетворительным следует признать и тот факт, что на ОсОО "Автомаш-Радиатор" не формируется резервный фонд. Значение последнего, особенно в сегодняшних условиях, чрезвычайно велико, и отсутствие такого фонда влечет повышенную рискованность хозяйствования.

3.3 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Следует отметить, что в анализе используются следующие показатели прибыли:

· балансовая прибыль,

· прибыль от реализации продукции, работ и услуг,

· прибыль от прочей реализации,

· финансовые результаты от внереализационных опер...