3) доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;

4) из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов.

Платежи в фонд социальной защиты населения удерживаются в размере 1% от начисленных сумм заработной платы и других доходов, на которые в соответствии с законодательством начисляются взносы по государственному социальному страховании (Приложение 19).

Статья 107 Трудового кодекса Республики Беларусь запрещает произвольные удержания из заработной платы работников бюджетных организаций и гарантирует, что они могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их исчерпывающий перечень приведен в части второй ст. 107 ТК.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя в следующих случаях:

1. Для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы.

2. Для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

Законодательство о труде не содержит толкования термина «счетная ошибка». Буквальное толкование данного термина позволяет сделать вывод о том, что счетными ошибками являются те ошибки, которые были допущены непосредственно в ходе расчета размеров заработной платы, причитающейся работникам. Иными словами, есть бухгалтером были взяты верные исходные данные (цифры, числа, проценты, показатели) для расчета размеров заработной платы, но в процессе расчета была допущена ошибка (неверно вычислен результат арифметической операции), которая привела к неверному итоговому результату, то такие удержания из заработной платы (до правильно определяемого размера) будут правомерными.

В соответствии с частью третьей ст. 107 ТК заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

3. Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Обязанность нанимателя выдать работнику аванс при направлении в служебную командировку предусмотрена ст. 95 Трудового кодекса, а при переводе в другую местность - ст. 96. Если выданные денежные средства работником полностью не израсходованы и неизрасходованная часть своевременно не возвращена, то законодатель предоставляет нанимателю право произвести соответствующие удержания из заработной платы работника.

4. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Применяя данный пункт, бухгалтеру необходимо учитывать, что удержание среднего заработка за неотработанные дни трудового отпуска допускается не всегда. Так, в части второй ст. 107 Трудового кодекса установлен запрет на удержание за неотработанные дни трудового отпуска, если работник увольняется по следующим основаниям:

- по соглашению сторон (п. 1 ст. 35 Трудового кодекса);

- по собственному желанию, если оно связано с выходом на пенсию (ст. 40 Трудового кодекса);

- в связи с истечением срока трудового договора (п. 2 ст. 35);

- в связи с переводом работника, с его согласия, к другому нанимателю или переходом на выборную должность (п. 4 ст. 35);

- в связи с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем; отказом от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда, а также отказом от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации (п. 5 ст. 35);

- в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников (п. 1 ст. 42);

- в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (п. 2 ст. 42);

- в связи с неявкой на работу в течение более 4 месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности (не считая отпуска по беременности и родам), если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании (п. 6 ст. 42);

- в связи с призывом работника на военную службу (п. 1 ст. 44);

- в связи с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 44);

- в связи со смертью работника, признанием его судом безвестно отсутствующим или объявленным умершим (п. 6 ст. 44).

5. При возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (т.е. в связи с привлечением работника к материальной ответственности). Для привлечения работника к материальной ответственности необходимо наличие следующих условий:

- ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

- противоправность поведения работника.

Под противоправным понимается такое поведение (действие или бездействие) работника, при котором он не исполняет (или не должным образом исполняет) трудовые обязанности, возложенные на него Трудовым кодексом, коллективным, трудовым договорами.

Статья 408 Трудового кодекса определяет порядок удержания из заработной платы работника для возмещения причиненного нанимателю ущерба. Основанием для удержания, как и в иных случаях, является распоряжение директора. Согласно части второй ст. 408 Трудового кодекса данное распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

До издания распоряжения об удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано письменное объяснение. Отказ работника от дачи письменных объяснений оформляется актом, который подписывается не менее чем двумя свидетелями. Частью шестой ст. 408 Трудового кодекса предусмотрено, что если нанимателем нарушен порядок удержания из заработной платы работника, то орган по рассмотрению трудовых споров (комиссия по рассмотрению трудовых споров либо суд) принимает по жалобе работника решение о возврате незаконно удержанной суммы.

В соответствии со статьей 108 Трудового Кодекса Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Так, при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Это ограничение не распространяется только на удержания из заработной платы алиментов на несовершеннолетних детей и расходов государства на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при этом за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка.

Бюджетными организациями должна быть обеспечена своевременность выплаты заработной платы работникам. Согласно статье 73 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата выплачивается регулярно в определенные дни, не реже двух раз в месяц.

Заработная плата выплачивается два раза в месяц: за первую половину месяца - аванс в размере 50% заработка за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в установленном порядке; за вторую половину месяца - фактический месячный заработок за вычетом аванса и удержаний.

При наличии у отдельных работников неявок на работу в первой половине месяца возникает необходимость в уменьшения суммы планового аванса.

Таким образом, из заработной платы работников могут производиться как обязательные удержания (подоходный налог, удержания в пенсионный фонд), так и необязательные. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Для учета расчетов с работниками бюджетной организации, состоящими в ее штате, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям за счет отчислений на обязательное социальное страхование и по другим видам доходов предназначен активно-пассивный субсчет 180 «Расчеты с персоналом», открытый к счету 18 «Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами».

По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету -- удержанные суммы (включая удержания причитающихся работникам сумм для перечисления на их счета (карт-счета) в учреждения банка), а также выплаченные суммы через кассу организации. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работниками, а дебетовое - задолженность работников перед организацией.

Начисление заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающих детей, а также расчет удержаний из заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца в Мемориальном ордере № 5 на основании расчетных и платежных ведомостей.

Расчетные и платежные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, обобщаются в отдельном своде ф. № 405.

В мемориальном ордере № 5 на начисленные работникам суммы составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Начислена заработная плата за счет прочих расходов:

Дебет счета 21, субсчет 210 «Расходы к распределению»

Кредит счета 18, субсчет 180 «Расчеты с персоналом»

2. Начислена заработная плата с отнесением затрат на расходы по бюджету:

Дебет счета 20, субсчет 200 «Расходы по бюджету»

Кредит счета 18, субсчет 180 «Расчеты с персоналом»

3. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

Дебет счета 17, субсчет 171 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 18, субсчет 180 «Расчеты с персоналом»

1. Начислено взносов в ФСЗН:

Дебет счета 20, субсчет 200 «Расходы по бюджету»

Кредит счета 17, субсчет 171 «Расчеты по социальному страхованию»

2. Начислено страховых взносов от несчастных случаев на производстве:

Дебет счета 20, субсчет 200 «Расходы по бюджету»

Кредит счета 17, субсчет 171 «Расчеты по социальному страхованию»

3. Удержан подоходный налог:

Дебет счета 18, субсчет 180 «Расчеты с персоналом»

Кредит счета 17, субсчет 173 «Расчеты с бюджетом»

7. Удержано из заработной платы по исполнительным листам:

Дебет счета 18, субсчет 180 «Расчеты с персоналом»

Кредит счета 18, субсчет 187 «Расчеты по исполнительным листам»

8. Удержаны суммы членских профсоюзных взносов:

Дебет счета 18, субсчет 180 «Расчеты с персоналом»

Кредит счета 18, субсчет 185 «Расчеты по профсоюзным взносам»

9. Удержан 1% из зарплаты в пенсионный фонд:

Дебет счета 18, субсчет 180 «Расчеты с персоналом»

Кредит счета 17, субсчет 171 «Расчеты по социальному страхованию».

Учет рабочего времени работников аппарата управления, специалистов и обслуживающего персонала ведется в табеле, который составляет инспектор по кадрам (Приложение 20).

Расчет заработной платы производится с использованием ПО «Комплекс МАП». На каждого работника распечатывается расчетный листок в двух экземплярах, один из которых выдается на руки работнику, а второй - вклеивается в лицевой счет для постоянного хранения (Приложение 21).

Аналитический учет начислений и удержаний ведется в разрезе следующих кодов статей:

1) оплата по окладу, код 001;

2) надбавка за стаж работы по специальности, код 002;

3) надбавка за квалификационную категорию, код 003;

4) доплата к тарифной ставке, код 004;

5) доплата за ученую степень, код 005;

6) повышение тарифной ставки за работу в должности старшего, код 006;

7) доплата за совмещение, код 007;

8) доплата за классность, код 008;

9) доплата за вредность, код 009;

10) доплата за работу в праздничные дни, код 010;

11) доплата за работу в ночное время, код 011;

12) прочие доплаты

Аналитический учет удержаний из заработной платы ведется по следующим кодам:

1) код 300, аванс;

2) код 301, долг за работником;

3) код 302, перечисление в банк;

4) код 303, подоходный налог;

5) код 304, удержание в пенсионный фонд;

6) код 305, удержание профсоюзных взносов;

7) код 306, удержания за товары, приобретенные в кредит;

8) код 307, удержание за ссуду;

9) код 308, удержание страховых взносов;

10) код 309, алименты;

11) код 310, удержание ИТР;

12) код 311, удержание штрафов;

13) код 312, проценты банка;

14) код 313, корректировка долга;

15) код 314, корректировка подоходного;

16) код 315, почтовый сбор;

17) код 316, корректировка пенсионного;

18) код 317, корректировка профсоюзного.

Таким образом, для ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в Отделе культуры используется ПО «Комплекс МАП». Аналитический учет начисленной заработной платы осуществляется в лицевых счетах работников, а для организации синтетического учета начисленной заработной платы используется мемориальный ордер № 5. Начисленная заработная плата отражается по кредиту счета 18, субсчет 180 «Расчеты с персоналом», а ее выплата - по дебету.

бухгалтерский служба управленческий показатель

2.2 Учет материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств

Бухгалтерский учет основных средств ведется в учреждении «Отдел идеологической работы, культуры и по делам молодёжи» в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету объектов основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 года № 60.

Аналитический учет основных средств ведется на карточках формы ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных средств». Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств формы ОС-10 согласно приложению № 38 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 года № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации».

Основные средства (ОС) представляют собой совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. ОС, функционирующие в учреждениях непроизводственной сферы, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления. Непроизводственные ОС изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по частям по мере снашивания.

В учреждении Отделе культуры ОС учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, проценты за кредит, уплату госпошлины, НДС и другие расходы.

По объектам, бывшим в эксплуатации, первоначальная стоимость определяется по первичным документам на поступление, где отдельно указывается сумма их износа. Изменение первоначальной стоимости ОС допускается при достраивании, дооборудовании, реконструкции или частичной ликвидации соответствующих объектов. Затраты по ремонту ОС на увеличение их стоимости не относятся, а списываются на расходы по смете учреждения.

Если ОС получены безвозмездно от других учреждений и организаций, то они принимаются на учет по той стоимости, по которой числились на балансе этих учреждений и организаций. Отдельной строкой в документах на поступление указывается сумма износа.

Восстановительная стоимость ОС (стоимость воспроизводства в современных условиях) определяется при проведении переоценки. Порядок проведения переоценок утверждается Министерством статистики и анализа. В учреждении Отделе культуры для проведения переоценки основных средств ежегодно составляется и утверждается приказ, в котором указывается состав комиссии, которая уполномочена провести переоценку.

При переоценке изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки - восстановительная стоимость), остаточная стоимость и стоимость амортизации ОС. При этом процент амортизации не изменяется, т.е. пропорциональное соотношение восстановительной стоимости, остаточной стоимости и стоимость амортизации после переоценки должно сохраниться таким же, как и до переоценки. По восстановительной стоимости ОС учитываются до следующей переоценки.

Если из первоначальной (восстановительной) стоимости ОС вычесть сумму износа, получим остаточную стоимость.

Переоценка в учреждении Отделе культуры производится путем индексации первоначальной стоимости отдельных объектов (индексный метод). Согласно Постановлению Министерства статистики и анализа РБ от 31. 12. 2003 г., которым утверждено «Положение о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г.», для определения коэффициента перерасчета стоимости каждый объект ОС необходимо соотнести с таблицей групп и видов ОС при их переоценке на 01.01.2004 г. Группировка ОС при их переоценке осуществляется на основе шифров Временного республиканского классификатора амортизируемых ОС и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 г. № 186.

Первоначальная стоимость объекта ОС при индексном методе, числившаяся и переоцененная на 1 января 2004г., умножается на коэффициент графы таблицы коэффициентов. Стоимость реконструкции (модернизации, ремонта) умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта ОС после реконструкции. Сложением обеих переоцененных частей стоимости определяется его восстановительная стоимость по состоянию на 1 января 2005г.

Результаты переоценки ОС отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2004г. После отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете, начиная с 1 января 2005г., все расчеты, связанные со стоимостью ОС - начисление амортизации, налоговые расчеты, определение сумм арендной платы и т.д., производятся с учетом переоценки.

При проведении переоценки составляется Ведомость переоценки основных фондов, в которой по каждому объекту ОС (инвентарному номеру) отражается первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, амортизация (в процентах от первоначальной стоимости до переоценки и сумма после переоценки), остаточная стоимость после переоценки, амортизируемая стоимость до и после переоценки, а также коэффициент переоценки амортизируемой стоимости. Программа позволяет выводить на печать данную ведомость как в целом по счету 01 «Основные средства», так и в разрезе отдельного субсчета. Сумма амортизации определяется исходя из восстановительной стоимости ОС и степени (процента)

Остаточная стоимость ОС определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой амортизации.

После окончания работ по переоценке составляется Акт по результатам переоценки. Акт подписывается комиссией по переоценке основных фондов и утверждается руководителем организации. В акте указываются состав комиссии, результаты переоценки основных фондов и перечень документации по переоценке.

Автоматизированный учет движения объектов основных средств осуществляется через пункт главного меню программы "Учет материальных ценностей (МЦ)", предназначенный для реализации функций по учету МЦ (материалов, ОПвСОС, основных средств). Режим обеспечивает ввод данных о наличии и движении всех видов материальных ценностей по структурным подразделениям, материально-ответственным лицам (МОЛ), выдачу на экран и печатающее устройство ПК отчетной документации, начисление годового износа основных средств, инвентаризацию МЦ, переоценку ОС.

В качестве входных данных используются документы первичного учета (типовые формы): накладные на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей, накладные на внутреннее перемещение, акты ликвидации и списания МЦ, нормативно-справочные данные.

Программой предусматриваются следующие операции ведения учета ОС:

- поступление;

- выбытие;

- внутреннее перемещение;

- реконструкция;

- инвентаризация;

- износ;

- переоценка;

- инвентаризация.

Поступление объектов ОС в учреждении Отдел культуры производится на основании товарных накладных ф. № ТН-2 После оприходования нового объекта ОС на него заводится инвентарная карточка. Безвозмездная передача объектов ОС как вышестоящими организациями, так и нижестоящим организациям также оформляется товарной накладной ф. № ТН-2. В накладной указывается наименование переданных объектов ОС, единица измерения (шт.), количество продукции, цена единицы продукции, ее стоимость, а также основание отпуска (безвозмездная передача), цель приобретения (для собственных нужд), лицо, которое произвело отпуск, лицо, принявшее материальные ценности.

Документы на поступление ОС после их оформления вместе с технической документацией, если она имеется, передаются в бухгалтерию. После этого ОС закрепляются за МОЛ, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности. Затем МОЛ оформляют Акт приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-1 бюдж.

В бухгалтерии для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому объекту присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков: первые три - код субсчета, четвертый подгруппа по данному субсчету, а остальные четыре - порядковый номер предмета в подгруппе, присвоенный ему при поступлении в Отдел.

Инвентарный номер наносится несмываемой, преимущественно красной краской на объект таким образом, чтобы не портить внешний вид предмета. Также для большей надежности (чтобы не перепутать одинаковые объекты ОС) отдельно выделяется заводской номер или номер изготовителя. Инвентарный номер, присвоенный объекту ОС, сохраняется за ним весь период его нахождения в Отделе культуры и при списании или выбытии другим объектам ОС не присваивается.

Учет вновь поступивших и уже имеющихся объектов ОС в учреждении Отдел культуры производится согласно Плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, на активном счете 01 «Основные средства», к которому открыты следующие субсчета:

010 - Здания;

013 - Машины и оборудование;

015 - Транспортные средства;

016 - Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь;

019 - Прочие основные средства.

Записи ведутся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Для отражения износа ОС используется специальный счет 02 «Амортизация основных средств», который является регулирующим, пассивным.

Также используется счет 25 «Фонд в основных средствах», кредитовый остаток по которому показывает остаточную стоимость ОС. Счет пассивный.

Взаимосвязь между этими счетами следующая;

при поступлении ОС за плату производятся бухгалтерские записи:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - первая запись;

Д-т 200 «Расходы по бюджету» К-т 250 «Фонд в основных средствах» - вторая запись.

При получении ОС безвозмездно:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 250 «Фонд в основных средствах» - первая запись;

Д-т 250 «Фонд в основных средствах» К-т 020 «Амортизация основных средств»- вторая запись (на сумму амортизации).

Акт о ликвидации может составляться только при наличии Акта экспертизы технического состояния объекта ОС, который составляется организациями и предприятиями, осуществляющими ремонт ОС и имеющих право на признание объекта ОС вышедшим из строя. Без наличия заключения технического состояния объекта списание объектов ОС не производится.

Списание ОС, содержащих драгметаллы, производится на основании Постановления Совета Министров РБ «О совершенствовании организации сбора, переработки и сдачи лома и отходов, содержащих драгметаллы и драгоценные камни» от 29.10.1998 г. № 1659 в редакции постановлений Совмина от 18.02.1999 г. № 254, от 25.04.2000 г. № 572; приказа Министерства финансов РБ от 12.12.1996 г. № 136 «Порядок расчетов за сданный лом и отходы черных и цветных металлов».

После списания ОС, содержащих драгметаллы, выписывается товарная накладная формы ТН-2 для сопровождения ОС на утилизацию. После получения этих ОС по накладной утилизирующая организация составляет Акт приема-передачи средств вычислительной и другой техники, сдаваемой на демонтаж для дальнейшего извлечения драгметаллов, в котором показывается

количество принятых объектов, их количество, номер договора и товарной накладной. После утилизации объектов ОС и извлечения драгметаллов составляет Акт результатов переработки и обсчета электронного лома, содержащего драгоценные металлы, принятого на переработку от поставщика, в котором отражаются дата сдачи объектов ОС на переработку, лигатурный вес выделенных драгметаллов (золота, серебра, платины и палладия) по каждой сдаче и всего. Данный акт передается организации, от которой поступили ценности на переработку. Только после утверждения данного акта директором утилизирующей организации и начальником учреждении , бухгалтерия имеет право списать драгметаллы, числящиеся на балансе.

Амортизация ОС определяется один раз в год (в конце года) путем умножения первоначальной стоимости отдельных инвентарных объектов, имеющихся в учреждении на конец отчетного года (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены), на установленную годовую норму износа в процентах. Нормы амортизации утверждаются правительством. В настоящее время в организации используются нормы, утвержденные Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974 г. в соответствии с Постановлением СовМина СССР от 11.11.1973 г. № 824.

Начисление износа прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости ОС. На сумму начисленной амортизации в последний день декабря бухгалтерия делает запись Д-т 250 «Фонд в основных средствах» К-т 020 «Амортизация основных средств».

Сумма амортизации по приобретенным объектам, уже бывшим в эксплуатации, в соответствии с письмом Минфина № 15-6/199 от 26.12.1994 г. определяется путем умножения покупной или договорной стоимости на степень начисления износа в процентах, указанных в первичных документах. Сумма износа по выбывшим объектам определяется в каждом отдельном случае по данным аналитического учета. Аналитический учет ведется автоматизировано путем внесения необходимых сведений в модуль программы «Основные средства». Программой предусмотрен вывод документа «Ведомость исчисления амортизации основных средств за … год», в котором приводятся сведения о первоначальной стоимости объекта ОС на конец года, а также сумма износа на начало и конец года, начисления за текущий год.

В целом учет движения основных средств отображается в форме № 5 «Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств» (Приложение 22) В данном отчете в разрезе видов основных средств показывается наличие объектов ОС за начало года, поступление за год (всего, введено новых ОС, дооценка ОС и т.д.), выбытие за год (всего, ликвидировано, уценка и т.д.), наличие на конец года.

Для более детальной расшифровки данных учета программа позволяет вывести документ «Оборотная ведомость по основным средствам» в разрезе субсчетов и МОЛ, за которыми закреплены ОС.

В конце отчетного периода (месяца, квартала, года) составляется накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств - мемориальный ордер № 9.

Кроме основных средств в составе материальных ценностей бюджетных учреждений учитываются материальные запасы и отдельные предметы в составе оборотных средств (ОПвСОС).

В силу специфики выполняемых функций в учреждении Отдела культуры материальные запасы, учитываемые на счетах 03 «Продукция на складе, отгруженная», 04 «Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований», 05 «Животные на выращивании и откорме» отсутствует. Все используемые материальные запасы учитываются на счете 06 «Материалы и продукты питания».

Автоматизированный учет материальных ресурсов ведется через тот же пункт меню программы, что и основных средств - «Учет материальных ценностей». Предусматриваются следующие функции ведения учета материалов и ОПвСОС:

- поступление;

- выбытие;

- внутреннее перемещение;

- инвентаризация.

К счету 06 «Материалы и продукты питания» в Центре открыты следующие субсчета:

063 - «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»;

064 - «Топливо, горючее и смазочные материалы»;

067 - «Прочие материалы»;

069 - «Запасные части».

На 063 субсчете числятся в основном хозяйственный инвентарь и канцелярские принадлежности, на 064 - бензин, на 067 - бланочная продукция, на 069 - запчасти для компьютерной, оргтехники, автомобилей.

Материальные запасы, учитываемые на счете 06 «Материалы и продукты питания», отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости, включающей стоимость по цене приобретения, затраты на хранение, транспортировку, комиссионные вознаграждения и другие расходы. В фактическую себестоимость материальных запасов, приобретенных за счет средств государственного бюджета, включается налог на добавленную стоимость на основании документов поставщиков.

В стоимость приобретаемого автомобильного топлива не включается сумма налога с продаж, указанная в документах поставщика. Эта сумма одновременно с оприходованием топлива относится на фактические расходы по подстатье «Оплата транспортных услуг».

Ответственность за приемку, хранение, отпуск материалов возлагается на материально ответственное лицо - заведующего хозяйством. С ним заключается договор об имущественной ответственности за сохранность ценностей.

Смена материально ответственных лиц сопровождается инвентаризацией ценностей и составлением приемосдаточных актов.

Оприходование материалов оформляется непосредственно по документам поставщиков.

Обязательные реквизиты первичных приходных документов: наименование поставщика, банковские реквизиты, наименование материальных ценностей, сорт, количество (масса), цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально ответственного лица, принявшего эти ценности.

Каждая выдача материалов в ведомости подтверждается подписью получателя. При этом записи производятся в хронологическом порядке и отдельно по каждому наименованию материалов. По окончании месяца в ведомостях подсчитываются итоги и они передаются в бухгалтерию вместе с актами на списание.

Автомобильное топливо списывается в расход на основании путевых листов. Списание производится по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей. Ежемесячно производится снятие показаний спидометра и замер остатков бензина в баках транспортных средств, о чем составляется акт. Замер остатков производят начальник АХО, водитель и бухгалтер, ведущий учет материалов. По результатам проведенных замеров и составления акта бухгалтер формирует отчет по расходу автомобильного топлива за месяц. Отчет подписывается главным бухгалтером. Также данные внутреннего учета ежемесячно сверяются с отчетом о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов и оказании услуг, который составляется поставщиком топлива.

В учреждении канцелярские принадлежности (бумага, ручки, карандаши, стержни и т.п.), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, списываются на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на субсчете 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности». На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы.

В соответствии с Методическими указаниями о порядке учета материальных запасов аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063-067 в учреждениях и централизованных бухгалтериях ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в книге ф. № 296. При этом МОЛ ведут данную книгу на бумажном носителе, а в бухгалтерии она ведется автоматизированным способом. Программой предусмотрен вывод следующих выходных документов по аналитическому учету материалов:

ведомость прихода товарно-материальных ценностей за период;

ведомость выбытия материальных ценностей из учреждения за период.

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в книге ф. 296. При этом автомобильные шины и покрышки, выданные для замены изношенных, учитываются бухгалтерией в карточках учета использования автопокрышки. К карточке указывается серийный номер автопокрышки, ее размер, завод изготовитель, марка автомобиля, место установки покрышки на колесо автомобиля, дата монтажа и демонтажа, пробег покрышки, причины выхода из эксплуатации. Стоимость израсходованных материалов записывается в кредит соответствующих субсчетов счета 06 «Материалы и продукты питания» и дебет соответствующих субсчетов счетов 20 «Расходы по бюджету».

Программно формируется оборотная ведомость по материалам за определенный месяц в разрезе МОЛ, в которой показаны остатки материалов на начало и конец периода, приход по субсчету (дебет) и расход (кредит), сумма и количество материалов.

Учет отдельных предметов в составе оборотных средств ведется в учреждении Отделе культуры в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 01.04.2004 года № 63. На счете 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» с использованием субсчетов 070 «Предметы на складе», 071 «Предметы в эксплуатации», 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе», 073 ««Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации». Приобретение и выдача спортивной одежды и инвентаря учащимся и тренерам-преподавателям Центра осуществляется в пределах норм, предусмотренных постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 12.09.2008 года № 20 «Об обеспечении спортивной одеждой, обувью общего и специального назначения и инвентарем индивидуального пользования в учреждениях, обеспечивающих получение среднего специального образования в сфере физической культуры и спорта (училищах олимпийского резерва), специализированных учебно-спортивных учреждениях». Обеспечение спортивной одеждой и инвентарем Национальных команд осуществляется в соответствии с «Инструкцией о порядке материально-технического обеспечения национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта за счет средств республиканского бюджета», утвержденной постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 17.07.2014 года № 33.

Расчеты с поставщиками за поставленные расходные материалы, хозяйственные товары, отдельные предметы в составе оборотных средств, приобретение канцелярских принадлежностей и другие расходы осуществляются Отделом культуры в пределах смет расходов на основании заключенных договоров, согласно актам выполненных работ, счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным и товарным накладным. В первичных документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили ОПвСОС, наименование, количество, цена, сумма, дата поступления и расписка материально ответственного лица, принявшего эти ценности.

Списание ОПвСОС производится при полной их изношенности на основании соответствующих актов.

На сумму выбывших из эксплуатации ОПвСОС производится запись по кредиту субсчета 071 "Отдельные предметы в составе оборотных средств в эксплуатации" и дебету субсчета 260 «Фонд в отдельных предметах в составе оборотных средств».

Итог движению ОПвСОС в учреждении за месяц подводится в накопительной ведомости по выбытию и перемещению ОПвСОС .(Приложение 24)

2.3 Порядок завершения учетного процесса, составление баланса и отчетности бюджетного учреждения

В соответствии с законом о бухгалтерском учете и отчетности все субъекты хозяйствования на основании данных бухгалтерского учета составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Приказом Министерства финансов от 18.01.1999 г., № 6 утверждено «Положение о бухгалтерских отчетах учреждений и организаций, состоящих на бюджете» (в редакции Постановления Министерства финансов от 30.01.2002 г. №13). В соответствии с ним, учреждение «Отдел идеологической работы, культуры и по делам молодёжи» представляет годовые, квартальные и месячные бухгалтерские отчеты об исполнении смет расходов. Годовые отчеты составляются на 1 января, квартальные - на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, месячные - на первое число месяца, следующего за отчетным. Квартальная и месячная отчетность заполняется нарастающим итогом с начала года.

Годовые, квартальные и месячные бухгалтерские отчеты в учреждении составляются на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. Статьи заключительного баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации.

В годовом балансе остатки денежных средств на текущих счетах в банках должны быть сверены с выписками банков и подтверждены. (Приложение 21) До заключения счетов текущего учета проверяются операции за декабрь и производятся все вытекающие из инвентаризации дополнительные записи.

Расходы по бюджету (субсчет 200) и расходы на выплату пособий и компенсаций за счет бюджета (субсчет 204) списываются на уменьшение бюджетного финансирования (субсчет 140), расходы на выплату пенсий и пособий (субсчет 206) списываются на уменьшение финансирования из Фонда социальной защиты населения (субсчет 235).

Переходящих остатков по субсчетам расходов на конец отчетного года, как правило, не должно быть. Не покрываемые источниками финансирования расходы отчетного года списываются за счет бюджетного финансирования текущего года.

После проведения заключительных записей по счетам текущего учета составляется баланс об исполнении сметы расходов на 1 января следующего года по форме .

Подробные данные об исполнении сметы расходов учреждении «Республиканский центр олимпийской подготовки по прикладным видам спорта» за отчетный период отражаются в ф. № 2 «Отчет об исполнении сметы расходов учреждений».

Отчет об исполнении сметы расходов учреждения ф. № 2 содержит данные об исполнении сметы расходов учреждени , финансируемое за счет бюджета, и составляется по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, главы классификации расходов бюджетов. В нем отражаются данные о годовых и квартальных сметных назначениях нарастающим итогом с начала года, сумма полученного бюджетного финансирования, кассовые и фактические расходы за отчетный период, остатки неизрасходованных бюджетных средств на начало года и конец отчетного периода в соответствии с установленным порядком финансирования. Вышеуказанные данные приводятся в разрезе статей, подстатей и элементов расходов экономической (предметной) классификации расходов бюджетов.

В графе 4 "Утверждено по смете на год" показываются годовые назначения в соответствии с утвержденной сметой, с учетом изменений, оформленных в установленном порядке.

В графе 5 "Утверждено по смете на отчетный период" показываются квартальные сметные назначения нарастающим итогом с учетом всех последовавших в отчетном периоде изменений, оформленных в установленном порядке. В годовом отчете графа 5 не заполняется.

В графе 7 "Профинансировано на отчетный период" показывается сумма полученного в отчетном периоде бюджетного финансирования нарастающим итогом с начала года.

В графе 8 "Кассовые расходы" показываются суммы, выбранные с бюджетных текущих счетов в банке по чекам, платежным поручениям и другим документам за вычетом сумм, внесенных в банк на восстановление кассовых расходов.

В графе 10 "Фактические расходы" показываются фактически произведенные расходы по исполнению сметы расходов по всем статьям, подстатьям и элементам расходов бюджетной классификации за отчетный период.

В графах 6 и 9 показываются соответственно остатки неизрасходованных бюджетных средств на начало года и на конец отчетного периода, в целом по учреждению, соответствующие остаткам по текущему счету в банке.

После строки "Итого" показывается расшифровка источников финансирования, направляемых на покрытие расходов на содержание учреждения, из них: за счет средств бюджета, платы за санаторные путевки и других поступлений, направляемых на восстановление расходов.

Общая сумма фактических расходов по учреждению должна соответствовать в квартальных отчетах сумме расходов по бюджету в балансе (субсчета 200, 204) на конец квартала с учетом переходящего остатка на начало года.

Отчеты по ф. № 2 заполняется на основании данных аналитического учета, кассовых и фактических расходов, утвержденных смет расходов по бюджету.

Отчетные данные по показателям на начало года должны быть согласованы с отчетом за предыдущий год. При наличии расхождений даются пояснения в пояснительной записке.

В форме 5 "Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств" (годовая) показывается стоимость основных средств на начало и на конец отчетного года по субсчетам (010-019). В случае переоценки основных фондов сумма увеличения стоимости основных средств по результатам их переоценки проставляется в том числе по строке 131 отчета. Приводятся данные о поступлении и выбытии основных средств и направления их поступления и выбытия.

В форме 6 «Отчет о движении материальных ценностей» (годовая) (Приложение 22)показывается стоимость израсходованных за период материальных ресурсов по субсчетам 060-069, а также остатки на начало и конец года. В отчете приводятся данные о приходе и расходе материалов и направлениях их поступления и расходования.

В форме 15 «Отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях» дается информация о выявленных в учреждении «Республиканский центр олимпийской подготовки по прикладным видам спорта» в отчетном периоде недостачах и хищениях в целом и в разрезе подразделов Бюджетной классификации.

Учет отдельных предметов в составе оборотных средств ведется в учреждении «Республиканский центр олимпийской подготовки по прикладным видам спорта» в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 01.04.2004 года № 63. На счете 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» с использованием субсчетов 070 «Предметы на складе», 071 «Предметы в эксплуатации», 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе», 073 ««Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации».

На основании данных бухгалтерского учета составляются следующие формы бухгалтерской и статистической отчетности:

- Форма ПУ-1 «Анкета застрахованного лиц» (тип формы - регистрация) представляется в орган Фонда социальной защиты населения в течение 5 рабочих дней со дня принятия на работу физического лица, не имеющего свидетельства социального страхования.

- Форма ПУ-2 «Сведения о приеме и увольнении» (тип формы - исходная) представляется Центром один раз в квартал в течение месяца, следующего за отчетным кварталом. По застрахованным лицам, подлежащим профессиональному пенсионному страхованию, принятым или уволенным с работы, форма ПУ-2 «Сведения о приеме и увольнении» представляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

- Форма ПУ-3 (тип формы - исходная или назначение пенсии) представляется в Фонд социальной защиты населения плательщиком страховых взносов, кроме индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, один раз в год в течение квартала, следующего за отчетным годом, и содержит сведения, относящиеся к отчетному периоду. Персонифицированный учет ведется в соответствии с Законом об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного социального страхования № 230-3 от 6 января 1999г.

- Форма ПУ-6 «Индивидуальные сведения на профессиональное пенсионное страхование». На застрахованных лиц, занятых на работах с особыми условиями труда и отдельными видами профессиональной деятельности, учреждение Отдел культуры представляет документ персонифицированного учета «Индивидуальные сведения на профессиональное пенсионное страхование» по форме ПУ-6 согласно приложению 5 к Правилам индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования.

Фома ПУ-6 имеет четыре типа:

* исходная;

* корректирующая;

* отменяющая;

* назначение пенсии.

Форма ПУ-6 (тип формы - исходная) представляется один раз в квартал одновременно с отчетом по форме 4-платежи. В форме ПУ-6 сведения указываются нарастающим итогом с начала отчетного года. При необходимости изменения ранее представленных данных отчетного периода их надо учесть в форме ПУ-6, представленной за следующий период отчетного года.

- Отчет 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

- Отчет 4-платежи «Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом Центр предоставляет форму государственной статистической отчетности 4-платежи «Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденную постановлением Белстата от 29.07.2014 № 126.

- Отчет 1-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», составляется 1 раз в год по итогам предшествующего года. (Приложение 25)

На основании данных бухгалтерского учета составляются следующие формы статистической отчетности:

- Отчет по труду (форма 12-т месячная) срок представления 12 числа после отчетного периода.

- Отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов (форма 12-тэк месячная) срок представления 16 числа после отчетного периода.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Во время учетно-аналитической практики изучены следующие аспекты бухгалтерского учета в учреждении «Отдел идеологической работы, культуры и по делам молодёжи Борисовского районного комитета»:

1) общие вопросы организации бухгалтерского учета;

2) учет материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств;

3) учет расчетов с персоналом по заработной плате и стипендиатам;

4) особенности, порядок составления и представления месячной, квартальной и годовой бухгалтерской и статистической отчетности.

В результате прохождения учётно-аналитической практики :

- были закреплены и расширены полученные в университете теоретические знания по организации и ведения бухгалтерского учёта организаций;

- приобретён опыт работы в трудовом коллективе организации, а также решены производственно-экономические вопросы;

- сформированы навыки в оформлении первичных документов; по занесению данных в Главную книгу; в отражении данных в регистрах бюджетного учёта.



Список использованных источников

1 Закон Республики Беларусь от 29.12.2007 № 302-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

2 Бюджетный Кодекс Республики Беларусь от 16.07.2009 г. № 412-З.

3 Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации // Постановление МФ РБ от 08.02.2005 г. № 15 (в ред. от 22.04.2010 г. №50).

4 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» // Постановление МФ РБ от 17.04.2002 г. № 62 (в ред. от 26.05.2008 № 85)

5 Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь // Постановление Правления НБ РБ от 17.01.2008 № 4, (в ред. от 21.09.2009 № 154).

6 Инструкция о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях // Постановление МФ РБ от 31.12.2009 г. № 157 (в ред. от 22.04.2010 № 50)

7 О порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет получателей бюджетных средств, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций// Постановление МФ РБ от 30.01.2009 №8.

8 Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций // Постановление МФ РБ от 10.03.2010 № 22.

9 О бюджетной классификации Республики Беларусь // Постановление МФ РБ от 31.12. 2009 г. №208.

10 Об утверждении бланков смет организаций, финансируемых из бюджета // Постановление МФ РБ от 12.04.2002 г. №59 (ред. от 30.01.2009 г. №8).

11 План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета // Приказ МФ РБ от 10 декабря 1999 г. № 354. (в ред. от 14.04.2004 г. №71).

Размещено на Allbest.ru

...