Значение бухгалтерского баланса

В принципе, состав бухгалтерской отчетности в США и Казахстана достаточно близок, различия заметны в основном при сопоставлении методики, лежащей в их основе. В США состав финансовой отчетности определен менее четко. По уровню важности различные отчеты отличаются друг от друга. В США в настоящее время максимально значение отчета о прибылях и убытках и растет значение отчета о движении денежных средств. В Казахстане наибольшее значение предается бухгалтерскому балансу.

В США обязательно предоставление финансовой отчетности акционерам. В финансовая отчетность автоматически не предоставляется, также предоставление отчетности организациям, осуществляющим ее статистическое обобщение, является делом самого предприятия. В США фиксируется не формат предоставляемых отчетов, а объем информации, которая должна быть в них раскрыта. Даже такие общепринятые вещи, противоречащие казахстанской практике, как сортировка активов по убыванию ликвидности, а пассивов по убыванию уровня востребованности, а также выделение собственного капитала (owners' equity) из состава пассивов как отдельного источника ресурсов наряду с пассивами (liabilities) в американском смысле этого слова (т.е. кредиторской задолженности), не изменяют того факта, что форма представления информации определяется фирмой. Если предприятие посчитает это нужным, то оно может полностью сменить форму предоставления отчетности. Ориентация отчетности на предоставление полезной информации в сочетании со свободой в определении действительного характера раскрытия информации приводит к тому, что раскрывается действительно релевантная информация, а аналитичность отчетов, содержащих меньше информации, оказывается выше.

Актуальность и необходимость рассмотрения американского опыта финансового и бухгалтерского учета никем сейчас не ставиться под сомнение. Это необходимо как отдельным предприятиям пытающимся найти партнеров за рубежом, так и всему бухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов, как в виде кредитов, так и в виде контрактов. Для всего общества это имеет тот смысл, что можно использовать этот опыт в процессе изменения и приспособления казахстанского бухгалтерского учета к реалиям современной экономической ситуации. Также, использование американского опыта не всегда возможно в наших условиях. Многие различия, в том числе недостаток информации, носящей инвестиционный характер, имеют закономерный характер. Институт мелких инвесторов в Республики Казахстан существенно уступает по значимости аналогичному институту в США и раскрытие подробной информации, ориентирующейся на нужды мелких инвесторов, привело бы только к излишнему расходу средств на её подготовку. Также высокий уровень государственного регулирования в сфере бухгалтерского учета имеет основу в виде высокого уровня государственного регулирования во всех областях жизни страны.

По многим параметрам Казахстан находится ближе к европейским и латиноамериканским странам, чем к США. Было бы естественно использовать при развитии системы бухгалтерского учета опыт стран, которые ближе к РК по законодательной и экономической системе. Наконец, остро стоит проблема квалификации бухгалтеров.

В американских условиях многое может передоверяться квалифицированному заключению бухгалтера, так как высокооплачиваемая и престижная работа привлекает высококвалифицированных специалистов. В Казахстанская бухгалтерская система основана на обязательных инструкциях и стандартах, отказ от использования инструкций в таких условиях может привести к полному хаосу. Другое дело то, что составители инструкций нередко тоже не грешат излишней квалификацией. Если попробовать сделать вывод, то он сведется к следующему: американский опыт изучать можно и нужно, но при применении его в казахстанских условиях нужно соблюдать осторожность.

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

- платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др..

Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

2. Организационно-экономическая характеристика и организация учетно-финансовой работы ТОО «БАТНУР»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ТОО «БАТНУР»

Товарищество с ограниченной ответственностью «БАТНУР». Сокращенное наименование ТОО «БАТНУР».

Расположено по адресу: Республика Казахстан, Западно-Казахстанская область, Бурлинский район, город Аксай, Промзона СТ, ул. Заводская, дом 1. Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием. Уставный капитал Товарищества составляет 120 000 (сто двадцать тысяч) тенге.

В ТОО «БАТНУР» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

ТОО «БАТНУР» является юридическим лицом, обладает полной хозяйственной самостоятельностью, действует на основе самофинансирования, имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печать и штамп со своим наименованием, имеет в собственности и на основании других вещных прав обособленное имущество; имеет и может от своего имени приобретать и отчуждать имущественные и личные неимущественные права; несет обязанности, отвечает по своим обязательствам своим имуществом, выступает от своего имени в суде; самостоятельно осуществляет любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству Республики Казахстан.

ТОО «БАТНУР» имеет права юридического лица с момента его государственной регистрации и действует на основании своих учредительных документов и в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

ТОО «БАТНУР» осуществляет следующие виды деятельности:

- коммерческая деятельность;

- автотранспортная деятельность;

- торгово-закупочная деятельность;

- компьютерная деятельность;

- торгово-закупочная деятельность с открытием магазинов и торговых точек;

- организация общественного питания с правом открытия кофе, столовых, баров, ресторанов;

- заключение хозяйственных и иных договоров, в пределах своей компетенции;

- внешнеэкономическая деятельность.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения;

- прибыль, полученная от выполнения работ, услуг;

- амортизационные отчисления;

- кредиты банков и других кредиторов;

- иные источники, не противоречащие законодательству РК.

Предприятие строит свои отношения с организациями, предприятиями, юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров, контрактах, соглашений.

Предприятие свободно в выборе форм и предметах хозяйственных договоров и обязательств. Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды оказываемых услуг. Для выполнения уставных целей предприятие имеет право:

- с письменного разрешения учредителя создавать филиалы, отделения, представительства и другие подразделения, за исключением дочерних предприятий;

- по согласованию с учредителем утверждать положения и принимать решения о реорганизации и ликвидации;

- приобретать или арендовать основные и оборотные средства, за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов и других источников финансирования;

- получать и использовать прибыль;

- определять и устанавливать формы и системы оплаты труда.

Предприятие возглавляет генеральный директор Иксангалиев Батыргалий Есимболатович (его доля в ТОО составляет 100%), осуществляющий свою деятельность на основе принципа единоличия и обеспечивающий решение возможных на предприятии задач. Генеральный директор назначается на должность и освобождается от должности учредителем предприятия. Генеральный директор:

- осуществляет руководство деятельностью предприятия;

- представляет интересы предприятия;

- распоряжается имуществом предприятия;

- совершает сделки;

- утверждает структуру предприятия.

Предприятие ТОО «БАТНУР» занимается не одним, а несколькими видами деятельности.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК от 30.06.1992 года.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК, приказ № 73 от 16.11.1994 г., со сроком введения с 01.01.2005 года.

В фирме определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

- платежные поручения и выписки банка;

- расходные и приходные кассовые ордера;

- договоры поставки.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

ТОО «БАТНУР» в рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики деятельности фирмы разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 2235 от 24.04.1995 года, и в бухгалтерском учете применяется метод начисления. Ответственность за формирование учетной политики несет президент.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», №3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» и №4 «Отчет о движении денежных средств».

Бухгалтерский баланс ТОО «БАТНУР» соответствует всем требованиям МСБУ № 2.

Финансовая отчетность ТОО «БАТНУР» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации.

Бухгалтерский баланс ТОО «БАТНУР» содержит информацию, определенную в стандарте бухгалтерского учета № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» и в «Методических рекомендациях по составлению отчетности», которые утверждены Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21 мая 1998 года № 7.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО «БАТНУР» составлен на основании данных отраженных на счетах подразделов Генерального плана счетов 6010 «Доход от основной деятельности», 6100 «Доход от неосновной деятельности», 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг». 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 7210 «Общие и административные расходы», 7310 «Расходы по неосновной деятельности», 7700 «Расходы по подоходному налогу». 6030 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены», 6280 «Доходы (убытки) от чрезвычайной ситуации и прекращенных операций». 6140 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях». Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

Отчет о движении денежных средств ТОО «БАТНУР» составляется в соответствии с требованиями международного стандарта бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». Необходимость составления отчета состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Пояснительная записка к финансовой отчетности ТОО «БАТНУР» - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.

В анализе финансового состояния предприятия главным источником информации служит бухгалтерский баланс.

Анализ баланса начинается с установления изменения итога баланса, его отдельных разделов и статей за отчетный период. Увеличение итога баланса оценивается положительно, а уменьшение отрицательно.

Положительно оценивается увеличение таких статей актива как денежные средства, ценные бумаги, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы и т.п.

В пассиве баланса положительно оценивается рост таких статей как резервный фонд, уставной фонд, прибыль.

Отрицательно оценивается рост кредиторской так и дебиторской задолженности. О тяжелом состоянии свидетельствует рост статьи «убытки» и наличие просроченной дебиторской задолженности.

Управление активами и пассивами предприятия, т.е. составом и структурой его имущества и источников средств, позволяет оценить их динамику и принять решения о необходимых направлениях их изменения.

Как показывают данные таблицы 4, валюта баланса, которая отражает реальную стоимость активов в периоде с 2008 по 2010 г. снижается на 8,1% или 14266 тыс. тенге. В итоге ее величина равна 161742 тыс. тенге.

Анализируя состав и структуру активов следует отметить, что наибольший удельный вес приходится на текущие активы, 71,8% - 2008 г., 69,1% - 2010 г. Их размер на последний год достигает 111725 тыс. тенге, что на 14651 тыс. тенге или 11,6% меньше предыдущего.

Рассматривая текущие активы в разрезе отдельных элементов, видно, что в 2008 г. большая доля приходится на материалы (21,8%) и дебиторскую задолженность (26,2%), товары (9,3%), незавершенное производство (8,5%), краткосрочные финансовые вложения (5,7%) и денежные средства (0,4%). В 2010 г. также преобладает дебиторская задолженность (23,3%), снизившаяся в сравнении с 2008 на 8415 тыс. тенге. Более, чем на половину увеличилась статья «Незавершенное производство» - на 69,9%.

На имущество длительного пользования в 2008 г. приходилось - 28,2%; в 2010 г. - 30,9%, т.е. увеличилось на 385 тыс. тенге или 0,8%.

В структуре долгосрочных активов преобладающей статьей является «Машины и оборудование». На отчетный период - 23%. И незавершенное строительство - 12% или 19935 тыс. тенге. Состояние активов ТОО «БАТНУР» представлено в таблице 4.

Таблица 4. Состояние активов ТОО «БАТНУР» на 2008-2010 г.г. (тыс. тенге)

Активы	2008	2009	2010	Абсолют изм. (+,-)	Отн.изм 2010/ 2008, %
	сумма	Уд. вес.	сумма	Уд. вес.	сумма	Уд. вес.
Долгосрочные активы
Нематериальные активы	389	0,2	444	0,3	444	0,3	+55	114,2
Основные средства, в т.ч.	35935	20,4	36546	24,0	38796	24,0	+2861	108,0
- земля			423	0,3	423	0,3	+423
- здания и сооружения			970	0,6	970	0,6	+970
- машины, оборудование	35861	20,4	36395	23,0	37195	23,0	+1334	103,7
- прочие ОС	74	0,04	189	0,1	208	0,1	+134	1,1
Износ	3853	2,2	4258	5,7	9158	5,7	+5305	237,7
Остаточная стоимость	32082	18,2	28548	18,3	29638	18,3	-2444	92,4
Незавершенное строительство	17161	9,8	18735	12,3	19935	12,3	+2774	116,2
Долгосрочные финансовые вложения
Итого	49632	28,2	49717	30,9	50017	30,9	+385	100,8
Текущие активы
ТМЗ	69625	39,6	61645	38,9	62945	38,9	-6680	90,4
- материалы	38291	21,8	32330	18,8	30430	18,8	-7862	79,5
- незавершенное производство	14920	8,5	27853	15,7	25353	15,7	+10433	169,9
- товары	16414	9,3	7332	4,4	7162	4,4	-9252	43,6
- денежные средства	658	0,5	1054	0,7	1102	0,7	+444	167,5
Краткосрочные финансовые вложения	10000	5,7	10000	5,2	10000	5,2	-	-
Дебиторская задолженность	46093	26,2	38978	23,3	37678	23,3	-8415	81,7
Итого	126376	71,8	121725	69,1	111725	69,1	-14651	88,4
Всего	176008	100,0	156742	100,0	161742	100,0	(-14266)	91,9

Статья «Основные средства», хотя и снижается в абсолютном значении на 2444 тыс. тенге, но ее удельный вес возрастает на 0,1 пункта.

Следует отметить рост всех статей долгосрочных активов баланса на 2010г., в особенности износа, что говорит об увеличении стоимости основных средств на предприятии.

Об этом свидетельствуют и коэффициенты, рассчитанные в таблице 5.

Так, коэффициент имущества производственного назначения, хотя и находится в границах оптимального значения, но его величина снижается на 0,03 пункта. Если данное уменьшение найдет место в будущем, то для предприятия желательно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения, так как финансовые результаты не позволяют пополнить такие активы за счет собственных средств. Коэффициент мобильности активов предприятия свидетельствует о том, что если в 2008 г. фирма имела 71% средств для погашения долгов, то в 2010 г. данный показатель составил - 69%. Рассчитанный коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств уменьшается на 11,2% и составляет 2,23. Снижение данного значения говорит о том, что внеоборотные активы увеличиваются медленными темпами.



Таблица 5. Оценка имущественного положения предприятия ТОО «БАТНУР» на 2008-2010 г.г.

Показатели	2008	2009	2010	Изменение 2010/2008, в %
1	2	3	4	5
Коэффициент имущества производственного назначения	0,60	0,59	0,57	95,0
Коэффициент мобильности активов предприятия	0,71	0,70	0,69	97,2
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизующих средств	2,51	2,44	2,23	88,8
Коэффициент реальной стоимости основных средств	0,2	0,2	0,2	-
Доля активной части основных средств	0,2	0,2	0,2	-
Коэффициент износа основных средств	0,1	0,15	0,2	200

Доля активной части (стоимости работающих машин, оборудования и транспортных средств) основных средств в общей их стоимости остается неизменной и равна 0,2. Возрастающими темпами изменяется коэффициент износа основных средств.

Таблица 6.Состояние пассивов ТОО «БАТНУР» на 2008-2010 г.г., тыс.тенге

Пассивы	2008	2009	2010	Абсол. измен. (+,-)	Отн. 2010/ 2008, %
	сумма	Уд. вес.	сумма	Уд. вес.	сумма	Уд. вес.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Собственный капитал
Уставный капитал	120	0,2	120	0,2	120	0,2
Резервный капитал
Нераспределенный доход (убыток)	9730	5,5	3412	0,9	1512	0,9	-8218	15,5
Итого	10010	5,7	3532	1,1	1792	1,1	-8218	17,9
Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	77872	44,2	65705	29,5	47705	29,5	-30167	61,3
Кредиторская задолженность	88126		92245		112245
- счета к оплате	81078	46,1	98716	67,2	108716	67,2	+27638	134,1
- по заработной плате	-220	-0,1	353	0,6	953	0,6	+1173	433,2
- по соц. обесп. и страх.	1693	1,0	1423	1,5	2423	1,5	+727	142,9
- задолженность по налогам	544	0,3	334	0,08	124	0,08	-420	22,8
- прочая задолженность	5031	2,8	235	0,02	29	0,02	-5002	0,6
Итого	165998	94,3	124653	98,9	159953	98,9	-6048	96,4
Всего	176008	100,0	156742	100,0	161742	100,0	-14266	91,9

Проведение анализа пассивной части баланса, показывает, что отток средств в 2010 г. был связан в наибольшей степени с уменьшением размера и доли нераспределенного дохода. Если в 2008 г. его величина составила 9730 тыс. тенге или 5,5% в структуре пассива, то в 2010 г. - 1512 тыс. тенге или 99%.

Более 90% в пассивах занимают текущие обязательства. Следует обратить внимание на величину кредиторской задолженности, рассматривая состав которой, видно, что наибольшая часть приходится на статью «Счета к оплате» (46,1% - 2010 г.) причем на последний год происходит ее увеличение на 27638 тыс. тенге или 34,1%.

На 38,7% уменьшается размер краткосрочных кредитов банка, что в свою очередь оказало влияние на величину чистой прибыли предприятия, так как оно понесло расходы по уплате % за кредит. А как известно, последние входят в состав расходов периода и идут на уменьшение чистого дохода.

Дальнейший анализ правой части баланса показывает, что в 4 раза увеличилась задолженность по заработной плате, на 43,1% задолженность по социальному страхованию и обеспечению. Наблюдается значительное снижение задолженности по налогам (на 77,2%), прочая задолженность (на 99,4%). В итоге отметим, что величина заемного капитала снижается более медленными темпами в отличие от собственного.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана со структурой баланса предприятия, степенью его зависимости от кредиторов, которая оценивается не только соотношением заемных и собственных источников средств. Это более многогранное понятие, включающее оценку и собственного капитала, и наличие или отсутствие убытков и т.д.

Приведенные коэффициенты в таблице 7 отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия.

Анализ вышеприведенного расчета показателей показывает, что общая картина в динамике лет говорит о неустойчивости финансового состояния предприятия.

Свидетельством тому служит коэффициент независимости. Его величина равна в 2008 - 0,06, в 2010 - 0,01, т.е. финансирование деятельности предприятия происходит в основном за счет заемных источников. Доказательством этому служит и обратный коэффициент зависимости.

Таблица 7. Оценка финансовой устойчивости ТОО «БАТНУР» на 2008-2010 г.г.

Показатели	2008	2009	2010	Изменение 2010/2008, %
Коэффициент независимости	0,06	0,04	0,01	16,1
Коэффициент зависимости	0,94	0,94	0,99	225
Коэффициент финансирования	0,1	0,01	0,01	10
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,9	0,95	0,99	110
Коэффициент финансовой устойчивости	0,6	0,5	0,1	16,1
Коэффициент инвестирования	0,3	0,15	0,2	33,3
Собственный оборотный капитал	-39622	-44255	-48225
Коэффициент маневренности
Коэффициент обеспеченности ТМЗ собственными источниками формирования
Коэффициент краткосрочной задолженности	0,94	0,96	0,98	104,2
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,5	0,4	0,3	60,0

Коэффициент финансирования взаимосвязан с двумя вышеприведенными показателями и на последний год составил 0,01, т.е. менее 1% деятельности предприятия обеспечивается собственными ресурсами.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств свидетельствует о том, что если в 2008 г. у предприятия на каждый тенге вложенных в активы собственных средств приходилось 0,9 тенге привлеченных средств, то в 2010 г. - 0,99 тенге.

Размер коэффициента финансовой устойчивости ниже его критического значения. И на отчетный год данная величина снижается на 83,3%. Это говорит о том, что предприятие зависит от краткосрочных заемных источников финансирования активов. Последние в свою очередь сформированы из кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов банка (таблица 7).

Размер кредиторской задолженности отражается и на коэффициенте соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Если вторая не обеспечена первой, наблюдается в нашем случае, то такое положение оценивается как неблагоприятное для предприятия, так как это может вызвать замедление обращения в деньги некоторой ликвидной части собственных средств. На нашем предприятии данный коэффициент снизился до 0,3 или на 40% по сравнению с предыдущим годом.

Для любого предприятия очень важен размер собственного капитала. По нашим расчетам в динамике изучаемых лет его величина отрицательная (-39622 тыс. тенге и -48225 тыс. тенге соответственно). У предприятия не было возможности свободно маневрировать собственными средствами и обеспечивать ТМЗ собственными источниками.

Платежеспособность предприятия во многом зависит от ликвидности баланса, которую характеризуют как текущее состояние расчетов, так и на перспективу. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по степени их погашения. [10] Проанализировав баланс ТОО «БАТНУР», можно сделать следующие выводы.

Для определения текущей ликвидности необходимо сравнить 1 и 2 группы статей актива и пассива, что будет свидетельствовать о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайшее время.

По данным двух первых статей на 2008 г. платежный недостаток составил 109247 тыс. тенге, на 2010 г. его величина увеличивается до 111170 тыс. тенге.

Сравнение 3 статьи актива и пассива свидетельствует о возможном улучшении финансового положения предприятия, но это объясняется только отсутствием долгосрочных обязательств на балансе. Группа статей актива по степени ликвидности представлена в таблице 8.

В целом мы говорим о том, что если предприятие имеет денежные средства, то оно платежеспособно, если нет, то наоборот.

Таблица 8. Группы статей актива по степени ликвидности и пассива по срочности их оплаты по данным ТОО «БАТНУР»

Актив	2008	2010	Пассив	2008	2010	Платежный излишек (+), недостаток (-)
						2008	2010
Наиболее ликвидные активы	10658	11102	Наиболее срочные обязательства	88126	112245	-77468	-101143
Быстро реализуемые активы	46093	37678	Краткосрочные обязательства	77872	47705	-31779	-10027
Медленно реализуемые активы	69625	62945	Долгосрочные обязательства	-	-	+69625	+62945
Трудно реализуемые активы	49632	50017	Постоянные обязательства	10010	1792	+39622	+48225
Итого	176008	161742	Итого	176008	161742	-	-

В целом мы говорим о том, что если предприятие имеет денежные средства, то оно платежеспособно, если нет, то наоборот. Наиболее реальную картину ликвидности предприятия дает расчет ее относительных показателей, приведенных в таблице 9

Таблица 9. Оценка ликвидности ТОО «БАТНУР» на 2008-2010 г.г.

Показатели	2008	2009	2010	Изменение 2010/2008, %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,06	0,65	0,07	116,7
Коэффициент быстрой ликвидности	0,3	0,3	0,3	-
Коэффициент текущей ликвидности	0,8	0,75	0,7	87,5

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношения стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, дебиторских задолженностей, готовой продукции, денежных средств и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей и прочих краткосрочных пассивов.

Разновидностью показателя текущей ликвидности или «критической» оценки, раскрывающей отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (т.е. без учета материально-производственных запасов) к текущим обязательствам. Подсчет этого показателя вызван тем, что ликвидность категорий оборотных средств далеко неодинакова, и если, например, денежные средства могут служить непосредственным источником выплаты текущих обязательств, то запасы могут быть использованы для этой цели лишь после их реализации, что предполагает не только наличие покупателя, но и наличие у покупателя денежных средств.

Наиболее ликвидными статьями оборотных средств являются денежные средства, которыми располагает предприятие на счетах в банке и в кассе, а также в виде ценных бумаг. Отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

Как видно, за три последних года ТОО «БАТНУР» неликвидное предприятие, так как все рассмотренные показатели не соответствуют их нормальному значению. При этом наблюдается снижение коэффициента текущей ликвидности на 12,5%.

Это свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия, т.е. в случае необходимости фирма не сможет ответить по своим обязательствам.

Финансовое положение предприятия, его ликвидность и платежеспособность непосредственно зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в деньги. Кроме того, увеличение скорости оборота средств отражает при прочих равных условиях повышение производственно-технического потенциала предприятия. На нашем предприятии, как показывают данные таблицы 10, коэффициент общей оборачиваемости капитала в 2008 г. составил 0,2, а в 2010г. - 0,1, т.е. данный показатель отражает снижение эффективности использования общего капитала предприятия. Если в 2008 г. каждая единица активов приносила 0,2 тенге, то в 2010 г. на 0,1 тенге меньше.

Таблица 10. Оценка деловой активности ТОО «БАТНУР» на 2008-2010 г.г.

Показатели	2008	2009	2010	Изменение 2010/2008, %
Коэффициент общей оборачиваемости капитала	0,2	0,15	0,1	50,0
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	3,6	7,6	11,6	322,2
Коэффициент оборачиваемости основного капитала	1,1	0,9	0,7	63,6
Коэффициент оборачиваемости текущих активов	0,2	0,15	0,1	50,0
Оборачиваемость текущих активов в днях	1800	2200	3600	200,0
Коэффициент оборачиваемости материальных основных средств	0,5	0,4	0,3	60,0
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	0,8	0,5	0,5	62,5
Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности	450	640	720	160,0
Коэффициент оборота кредиторской задолженности	0,4	0,3	0,2	50,0
Средний срок оборота кредиторской задолженности	900	1200	1800	200,0

В 2010 г. увеличился коэффициент оборачиваемости собственного капитала до 11,6. Его рост можно объяснить тем, что величина собственного капитала снижается более быстрыми темпами, чем величина дохода от реализации товаров (работ, услуг). Снизилась скорость оборота текущих активов до 0,1 или на 50%, что сказалось и на продолжительности оборота текущих активов в днях, которая увеличилась в 2 раза или на 1800 дней.

Коэффициент дебиторской задолженности уменьшается на 0,3 пункта, то есть увеличился уровень реализуемой продукции в кредит. Имеет тенденцию к снижению и показатель оборачиваемости кредиторской задолженности. На последний год его величина равна 0,2 или на 50% ниже по сравнению с предыдущим.

Средний срок оборота кредиторской задолженности увеличился до 1800, то есть наше предприятие гасит кредиторскую задолженность каждый 1800 день, тогда как покупатели оплачивают ему счета через 720 дней. Данная ситуация более благоприятна для предприятия, так как если кредиторам надо платить чаще, чем поступают деньги от дебиторов, то у предприятия появится недостаток средств в обороте. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем доходности (рентабельности). Эффективная деятельность - это способность предприятия приносить прибыль.

Проанализируем основные показатели доходности предприятия.

Как следует из данных таблицы 11, чистый доход предприятия на отчетный период снижается. В 2008 г. он составил 9730 тыс. тенге, в 2010 г. его величина равна 1512 тыс. тенге. Данную тенденцию можно объяснить тем, что в последний год почти на 50% сокращается доход от реализации продукции и равен 20884 тыс. тенге. В свою очередь себестоимость снизилась более медленными темпами на 28% или 5958 тыс. тенге. В результате валовый доход уменьшился до 5544 тыс. тенге или на 61,9%.

Возросли затраты на счете «Общие и административные расходы» на 5,1%, в отчетный год в связи с погашением кредитов предприятие понесло расходы по % в сумме 657 тыс. тенге. Таким образом, доход от основной деятельности на начало анализируемого периода составил 13012 тыс. тенге, на 2008 г. его величина равна 3362 тыс. тенге. Расходы по подоходному налогу, которые идут на уменьшение чистого дохода предприятия, снизились на 2038 тыс. тенге. Отметим, что в 2010 г. предприятие понесло убыток вследствие чрезвычайных ситуаций в сумме 600 тыс. тенге.

Таблица 11. Анализ финансовых результатов ТОО «БАТНУР» на 2008-2010 г.г.

Показатели	2008	2009	2010	Абсолютное изменение	Относительное изменение
1	2	3	4	5	6
Доход от реализации продукции (услуг)	35860	24584	20884	-14976	58,2
Себестоимость произведенной продукции (услуг)	21298	18740	15340	-5958	72,0
Валовый доход	14562	12343	5544	-9018	38,1
Расходы периода, всего	1550	1232	2182	+632	140,8
- общие и административные расходы	980	930	1030	-50	105,1
- расходы по реализации	570	546	495	-75	86,8
- расходы по %	-	157	657	+657	-
Доход от основной деятельности	13012	4461	3362	-9650	25,8
Доход от не основной деятельности	-	-	-	-	-
Доход от обычной деятельности до налогообложения	13012	12866	3362	-9650	25,8
Расходы по подоходному налогу	3282	1670	1250	-2032	38,1
Доход от обычной деятельности после налогообложения	9730	7415	2112	-7618	21,7
Убыток от ГС	-	400	600	+600	-
Чистый доход (убыток)	9730	4387	1512	-8218	15,5

В итоге чистый доход, равный в 2008 г. 1512 тыс. тенге, уменьшился на 84,5%.

Неотъемлемой частью анализа доходности выступает анализ ее относительных показателей, предоставленный в таблице 9. Рассчитанные коэффициенты являются важными характеристиками факторной среды формирования дохода и обязательными элементами оценки финансового положения предприятия. Уровень доходности авансированного капитала (общих активов) в сравнении с предыдущим годом снизился на 0,04 пункта или 80% и составил 0,01. Дальнейший анализ относительных показателей доходности показывает, что почти все коэффициенты в сравнении с предыдущим годом снижаются, на уровень которых в большей оказало влияние падение размера чистого дохода.

Таблица 13. Оценка доходности ТОО «БАТНУР» на 2008-2010 г.г

Показатели	2008	2009	2010	Изменение 2010/2008, %
1	2	3	4	5
Доходность активов предприятия	0,05	0,03	0,01	20,0
Доходность долгосрочных активов	0,20	0,09	0,03	15,0
Доходность текущих активов	0,08	0,07	0,01	12,5
Доходность производственных фондов	0,22	0,12	0,02	9,1
Доходность основных производственных фондов	0,3	0,25	0,05	16,7
Доходность оборотных производственных фондов	0,10	0,05	0,02	20,0
Коэффициент фондоемкости продукции	0,5712	1,3566	1,4777	258,6
Коэффициент закрепления оборотных средств	0,6519	1,4567	1,6453	252,4
Доходность объема продаж	0,59	0,62	0,73	123,7
Доходность реализуемой продукции	0,2713	0,1459	0,0724	26,7
Доходность от основной деятельности	0,57	0,40	0,20	35,2
Доходность собственного капитала	0,97	0,75	0,84	86,6
Доходность заемного капитала	0,06	0,04	0,02	16,7

Показатели доходности долгосрочных и текущих активов на 2010 год составили 0,03 и 0,01 соответственно. То есть если наше предприятие в 2008 г. с 1 тенге, вложенного в текущие активы, получало 8 тиын, то в 2010 г. 1 тиын.

Доходность производственных фондов уменьшилась на 90,9% и равна 0,02. На изменение уровня доходности производственных фондов оказали влияние следующие факторы:

1) уменьшение чистого дохода на 1 тенге реализуемой продукции привело к росту этого показателя на 5,699 пункта (5,919-0,22),

где 5,919=0,0724:(0,5712+0,6519)х100=5,919

2) Увеличение фондоемкости, то есть уменьшение фондоотдачи основных производственных фондов привело к снижению уровня доходности их на 1,922 пункта (3,997-5,919),

где 3,997=0,0724:(1,4777+0,6519)х100=3,897

3) Увеличения коэффициента закрепления материальных оборотных средств, т.е. замедление их оборачиваемости, привело к снижению уровня доходности производственных фондов на 3,977 пункта (0,02-3,997). Таким образом, общее снижение уровня доходности производственных фондов составляет 0,2(5,699-1,922-3,977), что соответствует общему изменению уровня этого показателя. (0,02-0,22).

В условиях рынка важным показателем является доходность от основной деятельности, величина которой снижается на 64,9%, что свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Одним из показателей доходности основной деятельности является доходность реализуемой продукции (работ, услуг). В таблице 9 мы видим, что данный коэффициент уменьшается на 73,3%, и равен 0,1. Он показывает размер чистого дохода на 1 тенге реализуемой продукции.

Значение показателя доходности собственного капитала составляет на 2 года 0,97 и 0,84 соответственно, так как в нашем случае сумма собственного капитала незначительно превышает размер чистого дохода.

Таким образом, проведенный анализ финансового состояния показывает, что у предприятия высоки коэффициенты соотношения собственных и заемных средств, коэффициент зависимости. Все они определяются высокой долей заемного капитала в составе пассивов. Его удельный вес составлял на последний год - более 90%.

В структуре активов преобладающее значение в динамике лет имеют текущие активы (71,8% и 69,1% соответственно).

Высокая мобильность предприятия, предопределяет высокий коэффициент соотношения заемных и собственных ...