Значение бухгалтерского баланса

Бухгалтер обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета и аудита, анализа и налогообложения, международных норм и стандартов бухгалтерского учета.

Бухгалтер обязан объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты по вопросам входящим в его компетенцию. Он не должен допускать, чтобы давление со стороны отражались на результатах его деятельности. Независимость предполагает способность бухгалтера действовать честно и объективно. Компетентность и честность в работе - основа успеха в профессиональной деятельности бухгалтера.

В большинстве случаев деятельность бухгалтера связана непосредственно с делопроизводством:

- составление корреспонденции;

- прием поступающих документов;

- отправка исходящих документов;

- хранение отработанных документов в текущем архиве;

- прекращение хранения документов в текущем архиве;

- регистрация и контроль за исполнением документов.

Согласно принципу непрерывности, бухгалтерский учет осуществляется без перерыва с момента организации хозяйствующего субъекта до его ликвидации. Все хозяйственные операции находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

Учетные документы служат средством обоснования учетных записей. Они также используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, с их помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителя к исполнителю. На основе бухгалтерских документов контролируется правильность совершения хозяйственных операций, ведется текущий анализ хозяйственной деятельности, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

С документами тесно связаны такие понятия, как документация и документооборот.

Документация - способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами.

Документооборот -- это путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. В нем необходимо предусматривать:

- наименование отчетов или первичных документов;

- время составления;

- лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах;

- сроки и ответственного за представление документа в бухгалтерию;

- лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает документ.

Следует иметь в виду, что отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводят к запущенности учета и ко всяким злоупотреблением.

В ТОО «БАТНУР» бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции:

-кассовые документы (кассовые книги, приходно-расходные ордера, платежные ведомости);

-банковские документы ( выписки банков с приложением документов к ним, платежные поручения, объявления, обязательства);

-табель рабочего времени сотрудников предприятия, трудовые соглашения, контракты;

-расчетно-платежные ведомости;

-доверенности, накладные, акты о приеме и списании материалов, налоговые счета-фактуры;

-описи, ведомости, акты инвентаризации; -документы о дебиторской задолженности (акты сверки, обязательства).

Проведение инвентаризации имущества и обязательств производится один раз в год, в декабре месяце.

Проверяется фактическое наличие всех основных средств, товарно-материальных запасов, денежных средств, а также состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Инвентаризация осуществляется комиссией, численный и персональный состав которой утверждается приказом руководителя ТОО «БАТНУР». Результаты инвентаризации отражаются в сличительных ведомостях и

оформляются протоколом инвентаризационной комиссии. При этом излишки ставятся на приход, а недостачи покрываются за счет материально-ответственных лиц.

В бухгалтерском учете используются типовые формы первичных документов. Сроки хранения бухгалтерских документов в ТОО «БАТНУР»:

-бухгалтерские отчеты, балансы, пояснительные записки - постоянно;

-первичные документы и приложения к ним, являющиеся основанием для бухгалтерских записей - 5 лет;

-расчетно-платежные ведомости - 75 лет;

-доверенности на получение денежных средств, товарно-материальный ценностей - 5 лет;

-Главная книга, кассовая книга, журналы-ордера и ведомости к ним -постоянно;

-документы об инвентаризации - 5 лет;

-документы о переоценке основных средств, определения износа основных средств - постоянно;

-паспорта зданий, сооружений, передаточных устройств, оборудования - 3 года после ликвидации;

-трудовые договора, соглашения - 3 года после истечения срока действия.

Учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации хранят в бухгалтерии в закрывающихся шкафах под ответственностью главного бухгалтера. Документы прошлого года в соответствии с правилами архивного дела хранят в бухгалтерии в течении всего наступившего года, затем сдают в архив.

Таким образом, хранение документов должно быть организовано так, чтобы в любой момент они были доступны для использования и при этом не производились значительные затраты. Важно обращать внимание на то, чтобы оправдательные документы бухгалтерского учета надежно хранились в течение установленного для этого периода, а также оставались пригодными для чтения.

Предметом аудита является осуществляемая на договорной, платной и конфиденциальной основе независимая проверка и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта и иных его документов с целью установления их достоверности, а также оказание консультационных и других аудиторских услуг клиентам по интересующим их вопросам.

Расчеты с бюджетом по налогам являются важными объектами аудита. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом направлена на приобретение уверенности о достоверности обязательств хозяйствующих субъектов перед бюджетом по налогам в отчетном периоде, правильности их исчисления и оплаты в установленные сроки.

При аудите расчетов с бюджетом по налогам следует обращать внимание на:

- полноту и правильность определения налогооблагаемой базы, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов, обследовать операции, связанные с постоянными и временными разницами.

- правильность определения размера налога, соответствие действующим налоговым законодательством ставок налогов;

- установить законность применения льгот при уплате налога;

- своевременность перечисления умы налогов в бюджет.

- соблюдение сроков предоставления налоговой отчетности.

В разделе «Текущие обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Задолженность по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам «Текущий подоходный налог к выплате», «Налог на добавленную стоимость» и «Прочие», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам.

Аудитор на основе тщательного изучения действующего налогового законодательства прежде всего должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность произведенных вычет при уплате налогов.

Проверив расчеты по подоходному налогу, проверяем правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет по другим общегосударственным налогам:

- налог на добавленную стоимость

- акцизам

- специальным платежам и налогу недропользователей

Особое внимание уделяется проверке правильности налогообложения хозяйствующих субъектов такими основными местными налогами, как земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

Декларация по налогам и произведенных вычетах хозяйствующими субъектами должны быть предоставлены органам налоговой службы по месту регистрации до 31 марта года следующего за отчетным;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате;

- своевременность составления в регистрах бухгалтерского учета;

- достоверность имеющихся данных о задолженности перед бюджетом в финансовой отчетности (балансе) предприятия;

- зафиксировано ли в учетной политике предприятия общие подходы по расчетам с бюджетом

2.3 Основные направления повышения эффективности учета в ТОО «БАТНУР»

Механизация бухгалтерского учета способствует уменьшению трудоёмкости учета, но не позволяет в полной мере сделать его оперативным, сократить сроки на остальную отчетность. Наиболее полно эти вопросы решаются в условиях автоматизации всего комплекса учетных работ. Особое значение придается разработке пакетов прикладных программ, реализующих автоматизированное решение всех типовых задач бухгалтерского учета.

В настоящее время ТОО «БАТНУР» испытывают настоятельную потребность в расширении аналитических работ, связанных с переходом к рынку, разработкой перспектив развития, комплексной оценкой эффективности применения различных форм хозяйствования, своевременной выработкой оперативных управленческих решений.

В связи с этим автоматизация экономического анализа в ТОО «БАТНУР» становится объективной необходимостью. В связи с трудоемкостью работы бухгалтера представляется целесообразным автоматизировать бухгалтерский учет. Использование компьютера в бухгалтерском учете позволяет значительно перераспределить нагрузку работников, освободив их от рутины оформления документации и высвободив время для аналитической работы по улучшению финансового состояния организации. Наибольшая нагрузка в бухгалтерии по оформлению документации приходится на первичные документы, которые должны заполняться правильно, без ошибок и полностью соответствовать типовым первичным документам. С помощью программных приложений DOS - текстовых редакторов, например LEXICON, табличных процессоров, например SuperCalc, и СУБД (система управления базами данных), например FoxPro, можно решить проблему правильного и безошибочного заполнения форм первичной документации. [11]

При этом предпочтение следует отдать приложениям, позволяющим помимо правильного оформления также накапливать сведения о реквизитах первичных документов - сведения о покупателях, поставщиках, плательщиках. Естественно такие приложения создаются в СУБД, и это справедливо, так как первичная документация - это постоянно действующая документация.

Автоматизация учетных процессов является объективной необходимостью и представляет собой дальнейшее совершенствование организации и формы бухгалтерского учета на базе новейших технических средств.

Механизация бухгалтерского учета способствует уменьшению трудоёмкости учета, но не позволяет в полной мере сделать его оперативным, сократить сроки на остальную отчетность. Наиболее полно эти вопросы решаются в условиях автоматизации всего комплекса учетных работ. Особое значение придается разработке пакетов прикладных программ, реализующих автоматизированное решение всех типовых задач бухгалтерского учета.

Рассмотрим автоматизацию бухгалтерского учета на примере программы «ЛУКА-ПРО».

Автоматизация бухгалтерского учета на любом предприятии предполагает создание на нем бухгалтерской информационной системы. В настоящее время создание таких информационных систем означает не написание программных комплексов собственными усилиями предприятия, а покупку готовых программных комплексов, эффективно решающих задачи автоматизации.

Однако подобные программы не могут учесть все особенности предприятия (сферу деятельности, размер организации, требования к глубине автоматизации), поэтому они создаются с большим резервом для параметрической настройки и позволяют широко варьировать основные характеристики программы. В связи с этим возникает необходимость адаптации программного комплекса к конкретным условиям работы.

Бухгалтерские информационные системы должны иметь гибкую структуру и быть открытыми, т.е. они должны допускать возможность внесения необходимых корректировок в модель в случае каких-либо изменений в бухгалтерском учете. Это требование исходит из принципа строгой параметризированности автоматизируемых объектов и принципа модульности.[12]

Гибкость, которая должна обеспечивать адаптацию программного продукта без программирования, также основала на параметризации. Настройка может быть однократной (на момент внедрения) и заключаться в конфигурировании системы по количеству пользователей, особенностям и составу физических устройств, технологическим особенностям реализации услуг. Настройка может быть и текущей, тогда ее осуществляет сам бухгалтер при изменении бухгалтерской технологии (при изменении плана счетов и алгоритма формирования баланса).

В зависимости от спектра настроек срок адаптации и внедрения программного продукта на предприятии может варьироваться от 1 - 2 месяцев до 3 лет, а количество проведенных работ по адаптации - от настройки меню и создания форм отчетности до написания совершенно новых программных модулей. В настоящее время ведение бухгалтерского учета на различных предприятиях с различной формой собственности без компьютерной обработки данных малоэффективно, поэтому огромное значение имеет создание и функционирование «бухгалтерских информационных систем» (БУИС) на базе применения новых информационных технологий. Выбор бухгалтерской информационной системы зависит от различных факторов: форм собственности (ТОО, АО, и т.д.); размера предприятия; количества видов деятельности; специфики и объемов учетных и финансовых операций; применяемых средств вычислительной техники и различных средств телекоммуникаций; организационных форм ее применения (АРМ, ЛВС, ГВС) и других.

Наиболее эффективной формой обработки учетных данных является организация автоматизированных рабочих мест (АРМ), позволяющих построить гибкие и надежные бухгалтерские системы и обеспечить доступ к информационным ресурсам системы любого абонента сети.

Информационные системы, предназначенные для автоматизированного ведения бухгалтерского учета, можно условно разделить на три группы:

1. Мини-системы;

2. Универсальные системы для малых и средних предприятий;

3. Комплексные системы, ориентированные на крупные предприятия. [13]

Мини-системы предназначены для применения на предприятиях с небольшим оборотом и невысокими требованиями к функциональным возможностям системы, в них учет реализован в суммовом выражении без учета специфики участков учета. Это такие системы, как: ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР, 1C БУХГАЛТЕРИЯ. Универсальные системы характеризуются глубокой аналитикой. Они осуществляет функции стоимостного учета и ведение всех участков бухгалтерского учета. Это такие системы, как: ЛУКА, ТСВ БУХГАЛТЕРИЯ, ПАРУС и т.д. Крупные комплексы и системы, ориентированные на крупные предприятия, представляют собой локальные вычислительные сети и характеризуются набором АРМов, ориентированных на определенные участки учета, такие, как: Основные средства, Банковские операции. Касса, Заработная плата, Материалы, Склад и т.д. Характерной чертой таких систем является наличие мощных средств обработки и управления данными, мощных генераторов отчетов входных и выходных форм и т.д. К таким системам относятся ЛУКА-ПРО, ИНТЕГРАТОР, БОСС 1.0, RS-баланс, СУПЕР-МЕНЕДЖЕР и т.д. [12]

Система «ЛУКА-ПРО»

Система ЛУКА-ПРО разработана фирмой ПЛЮСМИКРО и предназначена для разработки и эксплуатации приложений учетного и управленческого характера на предприятиях различного масштаба. Программное обеспечение реализовано на языке «C++» с использованием компилятора «Borland C++» версии 4.02 фирмы Borland International и предназначена для эксплуатации под управлением Novell NetWare версий З.ХХ и 4.ХХ.

С помощью ЛУКА-ПРО могут быть созданы прикладные системы обработки данных(приложения) практически любого назначения. Такие приложения работают под управлением программы и предназначаются для расчета заработной платы, учета кадров, анализа хозяйственной деятельности. Каждое приложение или каждый пользователь имеют свое собственное меню, которое полностью скрывает от пользователей тот факт, что он на самом деле работает с программой ЛУКА-ПРО. [14]

Быстрая разработка приложений учетного характера обеспечивается благодаря системной поддержке специфических объектов БД, включающих план счетов, журналы, справочник валют и справочник единиц измерения; поддержке специфических типов данных, включающих учетный период и календарную дату; поддержке массивов данных, индексируемых не только целыми числами, но календарными датами.

План счетов представляет собой иерархическую схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и предназначен для ведения синтетического и аналитического учета. С каждым счетом связан набор учетных регистров - шестерка данных, чьи значения соответствуют начальным и конечным сальдо, а также дебетовому и кредитовому оборотам для дебетовой и кредитовой сторон счета. Ведение аналитического учета организуется с помощью картотек. Реальным учетным объектам на предприятии соответствуют аналитические счета-карточки. Хозяйственные акты регистрируются в журнале в виде линейных и (или) шахматных учетных записей. Записи журнала содержат информацию о корреспонденции счетов и денежных суммах проводок, ссылки на подтверждающие акты документы и при необходимости количественные (натуральные) или (и) трудовые характеристики и ссылки на карточки аналитического учета. После проводки учетных записей зафиксированные в них суммы добавляются к учетным регистрам на плане счетов и в карточке картотек. Для каждого учетного периода открывается свой соответствующий этому периоду журнал учетных записей. При закрытии учетных периодов автоматически создаются архивы всех данных, вкладывая значения учетных регистров.

ЛУКА-ПРО поддерживает одновременную работу более чем с одним планом счетов и главным журналом. Для каждого плана счетов могут быть указаны своя базовая валюта, свой учетный период и свои правила генерации учетных записей. Используя эти возможности, можно создавать многомерные, многовалютные системы бухгалтерского учета, ориентированные на промышленность, торговлю или государственные бюджетные учреждения. Уровень автоматизации обработки достигается с помощью ряда вспомогательных средств. Так, расчетные схемы и схемы отчетов редактируются с помощью удобного текстового редактора, который позволяет также редактировать и создавать любые текстовые документы.

ЛУКА-ПРО обеспечивает удобный многооконный интерфейс для одновременной работы с разными информационными объектами.

При работе в локальной вычислительной сети каждый пользователь получает при регистрации индивидуальное имя, включается в одну из групп доступа, которая определяет его права на использование данных. Имя пользователя может быть защищено паролем

Компьютерная бухгалтерия ЛУКА включает в себя четыре программных модуля, ориентированных на различные участки бухгалтерского учета. Каждый модуль может работать автономно или в комплексе с основным модулем ЛУКА-М (Баланс и Главная Книга).

ППП ЛУКА используется в зависимости от размеров и структуры предприятия по одному из следующих вариантов:

один бухгалтер и база данных одного предприятия на одном рабочем месте;

один бухгалтер и база данных нескольких предприятий на одном рабочем месте;

групповая работа - база данных предприятий распределена по нескольким рабочим местам.

Основная программа комплекса ЛУКА-М позволяет вести синтетический и аналитический учет на предприятиях любого размера, любой формы собственности и отраслевой направленности.

Средства поддержки обеспечивают сохранность данных, отладку и повторное выполнение операций, создание баз данных на основе имеющихся, импорт и экспорт данных в другие программы.

В программе имеются встроенные электронные таблицы, текстовый редактор, ежедневник, телефонный справочник, календарь, будильник, калькулятор, что делает программу незаменимым инструментом делового человека.

Любые изменения законодательства не влияют на работу пакета. Информационной основой программы является план счетов бухгалтерского учета. ППП ЛУКА позволяет строить любой план счетов с произвольным количеством уровней субсчетов, не прибегая к помощи разработчиков. С каждым счетом плана счетов связаны регистры для накопления сумм за учетный период. Это позволяет организовать учет с любой степенью детализации, учесть специфику предприятия, получить практически любую отчетность.

По счетам дебиторов и кредиторов программа рассчитывает развернутое сальдо, причем юридическое лицо может быть одновременно и дебитором и кредитором. На материальных счетах для углубления аналитического учета используются картотеки, позволяющие учитывать товарно-материальные ценности в натуральном и стоимостном выражении по фиксированным и средним ценам.

Данные для выполнения бухгалтерских записей могут быть введены с первичных документов любого вида, для этого нужно указать номер документа, сумму и определить корреспондирующие счета.

ППП ЛУКА предоставляет широкий набор процедур, которые помогают определить, рассчитать или выбрать из справочников значение введенных данных. Введенные бухгалтерские записи хранятся в журналах. В любое время можно выполнить, сторнировать или аннулировать выполнение проводки за любой период. После выполнения проводки данные моментально отражаются в Главной книге, балансе, выходных документах,

Итоговые данные, полученные в результате систематического занесения бухгалтерских записей в журнал регистрации, и их проводки могут быть представлены для анализа в различной форме. С помощью средств формирования отчетов можно скомпоновать файлы данных в форме с разделителями для экспорта в другие информационные системы.

Работа с ППП ЛУКА начинается с формирования рабочего плана счетов и заполнения справочников.

На основании первичных документов формируются файлы оперативной информации, в которые автоматически заносится информация соответствующих справочников. Сформированные из первичных документов файлы оперативной информации являются основой для обработки всей учетной информации на ПЭВМ. Данные этих файлов используются для формирования регистров аналитического учета. Регистры аналитического учета представляют собой нестандартные ведомости, их настраивает сам пользователь. Настройка заключается в указании полей в учетных журналах и последовательном их использовании при формировании ведомости.

Аналитические ведомости формируются по учету дебиторской задолженности и учету обязательств, учету доходов и расходов.

Регистры синтетического учета - это стандартные ведомости синтетического учета, способ формирования которых изменить нельзя.

Регистры сводного учета - сводные оборотные ведомости по счетам, в которых сводятся и обобщаются остаток и обороты по отдельному счету или по всем счетам за отчетный период.

Главная книга аналогична оборотной ведомости по счету, однако в отличие от нее содержит обороты по счету, свернутые iso корреспондирующим счетам. Главная книга бухгалтерского учета содержит по каждому корреспондирующему счету: начальное сальдо (дебет/кредит), конечное сальдо (дебет/кредит), развернутые обороты за выбранный период в корреспонденции с другими счетами (Дебет/кредит).

Баланс предприятия можно сформировать по любой сводной оборотной ведомости.



3. Совершенствование организации методики аудита бухгалтерского баланса в ТОО «БАТНУР»

3.1 Организация аудита бухгалтерского баланса на предприятии ТОО «БАТНУР»

Проверка отчетности - это в первую очередь подтверждение того, что эта отчетность содержит все формы, согласно списка Министерства Финансов РК, что формы последней редакции, что присутствует между ними логическая связь. Состав отчетности:

- Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

- Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

- Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

- Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

- Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия»

- Пояснительная записка.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. с изменениями и дополнениями к Указу Президента Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. В данном Законе указано, что отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит: из бухгалтерского баланса (ф. № 1); отчета о прибылях и убытках (ф. № 2); приложений к балансу и отчету, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с республиканскими законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита проверяется наличие всех форм и реквизитов, предусмотренных п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; регистрационный номер налогоплательщика (РНН); вид деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

При проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор руководствуется: существующими инструкциями, данными о форме ведения бухгалтерского учета, данными о проведении инвентаризаций, предшествующих составлению годового отчета. Проверка отчетности происходит по двум направлениям: проверка взаимной увязки (строки, столбцы) и проверка правильности заполнения форм отчетности на основании главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Аудитор, в случае выявления искажений в отчетности, должен дать оценку этим искажениям и оценить возможные последствия. Все искажения укладываются в:

- отклонение от установленных законодательно правил организации и ведения бухгалтерского учета;

- отсутствие или не соблюдение учетной политики;

- нарушение гражданского, налогового и валютного законодательства.

В зависимости от выявляемых в ходе аудита искажений необходимо корректировать программу проверки и выбранные аудиторские процедуры, исходя из видов нарушений, ведущих к появлению искажений, степени существенности выявленных искажений, риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения ошибок.

Термин баланс происходит от латинских слов «bis» и «lanx», которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.

1. Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сбалансированность.

2. Форма отчетности.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

При составлении бухгалтерского баланса (ровно, как и бухгалтерской отчетности) за отчетный год отчетным считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как:

1. Правдивость. Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающих факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

2. Документальная обоснованность показателей баланса. Информа-ционной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

3. Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. При проверке заключительного баланса всегда контролируется соответствие его данных на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.

4. Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

5. Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации.

6. Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

7. Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

8. Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

9. Ясность баланса - доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

Также должно обеспечиваться исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей перед другими.

В соответствии со статьёй 16 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности»:

Бухгалтерский баланс субъекта содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Балансы должны быть единообразны по виду.

Отчёт о прибылях и убытках составляется и раскрывается в пояснительной оценке на основе принципов, заложенных в МСФО №1. Этот отчёт характеризует финансовые результаты предприятия за отчётный период.

Отчёт о движении денежных средств составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в МСФО №4 «Отчёт о движении денежных средств». Этот отчёт позволяет оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчётный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчёт об изменениях в капитале должен предоставить пользователю финансовой отчётности подробную информацию обо всех существенных измерениях в финансовом положении компании, а также других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчёте о прибылях и убытках.

К основным источникам аудита относятся учетная политика и финансовая отчетность организации, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы и т.п. по учету денежных средств.

Источники информации должны быть изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям правильности статей финансовой отчетности. Основные утверждения, подлежащие проверке в процессе аудита, включают определение данных, соответствующих категории:

прав и обязательств; полноты; точности; наличия; представления и раскрытия; оценки.

Аудиторскую проверку кассовых операций по существу можно проводить в следующей последовательности: инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств; проверка правильности документального оформления операций; проверка полноты и своевременности оприходования денег; проверка правильности списания денег в расход; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Возможные искажения в бухгалтерском учете по кассовым операциям: отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; отсутствие первичных кассовых документов; оформление кассовых документов с нарушением установленных требований; формальное проведение инвентаризации кассы; арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков.

Цель аудита операций по счетам в банках - проверка правильности организации учета операций по текущим и прочим счетам в банках. Для достижения данной цели аудиторам следует проверить: законность совершения операций по текущим и валютным счетам в банках; обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия; правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.

Возможные искажения в бухгалтерском учете по банковским операциям: отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основание для совершения банковских операций; неправильный пересчет курса валюты; некорректные корреспонденции счетов, отражающих движение денежных средств; наличие документов, оформленных не надлежащим образом.

Проверку подотчетных сумм целесообразно проводить по следующим направлениям: подтверждение первоначальной оценки внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами; проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Источниками, на основе которых осуществляются проверки расчетов с персоналом по оплате труда включают: учетную политику, финансовую отчетность, коллективный договор, Положение о премировании и поощрении работников, штатное расписание, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В программе аудита на промышленных предприятиях должны быть поставлены цель проверки, дано описание проведения тестов внутреннего контроля и проверок по существу.

Основные утверждения, подлежащие проверке в процессе аудита расчетов с персоналом по оплате труда, включают определение данных, соответствующих категории: наличия; полноты; точности; представления и раскрытия.

При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений аудиторы должны знать, что большая их часть относится к одному из двух типов: учтенные операции расчетов со служащими на самом деле не происходили; учтено фиктивное рабочее время, т.е. имели место приписки.

Для этого необходимо подробно рассмотреть организацию внутреннего контроля и оценить его сильные и слабые стороны. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.

Возможные искажения в бухгалтерском учете по расчетам с персоналом по оплате труда: на предприятии отсутствует коллективный договор; сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации не соответствуют данным учетных регистров, журналов-ордеров, Главной книги; отнесена на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабочего времени, о выполненном объеме работ); включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств; включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение работ, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников;

Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по расчетам с персоналом, являются счета: характеризующие оплату денег; прочих обязательств.

Аудитор должен получить данные о накопившейся заработной плате и проверить их математическую точность. Общий результат следует сверить с платежной ведомостью. Здесь же просматриваются счета в Главной книге, относящиеся к расходам на заработную плату. В этом случае могут использоваться аналитические процедуры, при которых: сравниваются данные о среднесписочной численности работников и средней заработной плате с данными предыдущего года; сопоставляются темпы роста среднесписочной численности работников, средней заработной платы и производительности труда; изучаются тенденции и закономерности в динамике заработной платы; определяется влияние факторов на фонд заработной платы; рассматриваются все необычные записи, колебания в текущих записях по заработной плате.

Проверки по существу обычно не проводятся для сальдо счетов расходов на заработную плату, если только аналитические процедуры не свидетельствуют о необходимости получить дополнительные подтверждения путем детальных проверок.

При проверках по существу оплаты труда персонала также выборочно проверяются: правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования, а также правильность исчисления средней заработной платы; начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.); правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Для установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда с данными синтетического учета в Главной книге и по данным бухгалтерского баланса на одну и ту же дату необходимо сверить сальдо по счету расчетов с персоналом по оплате труда на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Выявленные в ходе аудиторской проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с указанием нарушений нормативных документов и определением количественного влияния на показатели отчетности.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются: полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей; законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов; полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом; соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.

Основные задачи проверки кредиторской задолженности: проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен и сохранности средств в расчетах; проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.

При аудите собственного капитала основными его источниками служат: учредительные документы, учетная политика, финансовая отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, первичная документация, а также протоколы собрания учредителей, заседания Совета директоров, решения собрания акционеров, свидетельство о государственной регистрации предприятия, лицензии на определенные виды деятельности и т.п.

Анализ статей собственного капитала также осуществляется по направлениям существования, полноты, прав и обязательств, оценки, представления и раскрытия.

Проверки на соответствие аудиторы проводят по следующим направлениям: сверить данные об уставном капитале с учредительными документами и Уставом, чтобы убедиться в их достоверности. Сверить, где это возможно, все изменения с данными протоколов и решениями общих собраний; сопоставить данные по объявленной задолженности с еще не внесенными суммами, изучить причины неуплаты; проверить соответствие сумм акционерного капитала по реестру акционеров суммам, показанным в балансе; исследовать реестр акционеров - членов администрации, сверить сальдо на начало и конец с результатами операций по приобретению акций; проконтролировать правильность начисления и использования резервного капитала в соответствии с учетной политикой предприятия; получить письменное свидетельство клиента о количестве выпущенных и обращающихся акций; просмотреть реестр акционеров и выявить держателей большого числа акций.

Если при проведении вышеуказанных процедур проверки обнаружатся какие-либо отклонения от положений нормативно-правовых документов, аудитор проводит проверки по существу.

В балансе приводятся сальдо соответствующих счетов, формирующих собственный капитал, что не дает полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчетный период. Отчет об изменениях собственного капитала раскрывает эту информацию в разрезе структурных и количественных изменений. Отчет представляет собой таблицу, в строках и графах которой отражаются дебетовые или кредитовые обороты по счетам собственного капитала, а итоги после суммирования показателей по строкам отчета в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю раздела «Собственный капитал» баланса на 31 декабря отчетного года.

Возможные искажения в бухгалтерском учете собственного капитала: необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала; невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал; несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; невыплата дивидендов по привилегированным акциям; неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ; неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала; отсутствие подтверждающих документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям; исправления записей в документах без необходимых оснований; отсутствие подлинников или копий, заверенных в соответствии с законодательными документами; деятельность без лицензии.

Цикл реализации и формирования финансовых результатов начинается с запроса покупателей и заканчивается переходом готовой продукции или услуги в дебиторскую задолженность.

Центром аудита этого цикла является подтверждение дебета и кредита счетов «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, и «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.

Основные направления аудита цикла реализации и формирования финансового результата - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления дохода от реализации и себестоимости реализованной продукции, а также образования дебиторской задолженности.

Для проверки хозяйственных операций данного цикла аудитор получает доказательства достоверности данных как из внутренних источников, так и внешних: финансовая отчетность, учетная политика, бизнес-план, договора, контракты на поставку продукции (товаров, работ, услуг), учетные регистры по счетам, первичные документы (заказы, счета - фактуры, ГТД, акты сверки расчетов, акты выполненных работ и др.).

Целью проверок на соответствие в цикле реализации и формирования финансовых результатов являются тестирование качества системы внутреннего контроля, соответствие нормативно - правовым документам и внутренним политикам, процедурам, действующим на момент проверки.

При первой аудиторской проверке аудитору целесообразно разделить процесс реализации и формирования финансовых результатов на следующие группы операций: получение заказов на поставку продукции; анализ возможности предоставления коммерческого кредита, подготовка и заключения договора поставки; подготовка продукции к поставке; контроль оплаты продукции покупателями; контроль дебиторской задолженности.

При последующем аудите для ознакомления с процедурами внутреннего контроля клиента аудитор может изучить материалы предыдущего аудита, которые позволяют:

а) получить информацию о системе внутреннего контроля через описание системы, блок - схемы документооборота, анкеты;

б) наметить участки проверки, которые требуют обновления в текущем году.

Процедуры внутреннего контроля реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг) могут включать в себя следующие основные элементы: определение и документальное закрепление порядка действий взаимоотношений определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа деятельности по реализации готовой продукции (должностные инструкции); составление перечня первичных документов, в которых отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций; выбор «объектов контроля» и методов проведения контроля для оценки различных аспектов осуществления конкретных операций по реализации готовой продукции.

В целях определения риска, после изучения соответствующих процедур системы внутреннего контроля проводится ее тестирование и дается оценка ее функционирования по циклу реализации.

Средствами внутреннего контроля устранить все имеющиеся искажения в процессе совершения хозяйственных операций невозможно. Поэтому аудитор должен применять соответствующие процедуры проверок, опираясь на свой опыт и суждение. В цикле реализации и формирования финансовых результатов искажениями в бухгалтерском учете могут быть: несоответствие предоставленных скидок с цены действующим на предприятии предписаниям; отсутствие договоров на поставку продукции или их неправильное оформление; отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета и т.п.); формальное проведение инвентаризации расчетов; несоответствующее оформление и предъявление претензий по выполнению договоров.

Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по циклу производства, являются счета: характеризующие оплату денег; по движению товарно-материальных запасов; дебиторов и кредиторов.

При проведении аналитических процедур в цикле реализации сравниваются фактические данные с данными за предыдущие годы: темпы роста дохода от реализации; реализации по месяцам за отчетный год; возврат продукции и скидок в процентах к доходу от реализации; расходы по безнадежным долгам в процентах к доходу от реализации; количество дней непогашения счетов дебиторов; временные категории просрочки в процентах от дебиторской задолженности; допустимый предел непогашенных счетов в процентах от дебиторской задолженности.

Основные утверждения руководства, одновременно представляющие основные цели аудита цикла реализации и формирования финансовых результатов, включают определение данных, соответствующих категории:

полноты; точности; наличия; оценки; прав и обязательств; представления и раскрытия.

3.2 Методики аудита на предприятиях всех форм собственности в РК

По методике Пупко предметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом:

Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

3. Сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

...