Система учета трудовых затрат предприятия (на материалах Красноярского магистрального сортировочного центра)

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета Красноярского МСЦ

2. Формирование организационно-методологической модели управленческого учета

2.1 Формирование системы показателей для управления организацией

2.2 Децентрализация учета: центры ответственности, места возникновения затрат, носители затрат

2.3 Учет и распределение на себестоимость трудовых затрат

2.4 Прочие этапы формирования организационно-методологической модели управленческого учета

3. Формирование системы управленческой отчетности

4. Место бюджетирования в системе управленческого учета

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений в России предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. От уровня информационного обеспечения подразделений и служб организации зависит эффективное управление производственным процессом.

Организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать уровень затрат и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

В процессе развития системы производственного учета стали применять помимо учетной другие функции управления - планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе производственного учета превратило эту систему в систему управленческого учета.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимости продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Получение наибольшего эффекта с минимальными затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает организация вопросы снижения себестоимости.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что с помощью анализа трудовых затрат можно определить эффективность расходов и спланировать реальный уровень прибыли.

Цель настоящей работы - рассмотреть управленческий учет на предприятии, через систему учета трудовых затрат.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

ѕ изучить место управленческого учета в системе бухгалтерского учета;

ѕ рассмотреть организационно-методологическую модель управленческого учета;

ѕ изучить систему учета и распределение на себестоимость трудовых затрат;

ѕ определить место бюджетирования в системе управленческого учета.

Теоретической основой для написания курсовой работы являются нормативные документы, учебные пособия и отчетность предприятия.

Объектом исследования данной курсовой работы является Красноярский магистральный сортировочный центр - обособленное структурное подразделение - филиала федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» (далее - Красноярский МСЦ). Основная деятельность организации - оказание всех видов услуг почтовой связи (прием, обработка, перевозка, доставка почтовых отправлений). Объектом изучения является учет и распределение на себестоимость трудовых затрат.

В организации имеется бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Аналитический учет организован с применением специальных программ (1С-Предприятие). Структура бухгалтерской службы Красноярского МСЦ организована линейным способом. В подчинении у главного бухгалтера находятся:

ѕ главный специалист

ѕ ведущий бухгалтер по расчетам с персоналом

ѕ ведущий бухгалтер материальной группы

Организационная структура предприятия представлена на схеме 1.

Схема 1 - Организационная структура Красноярского МСЦ

1. МЕСТО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРАСНОЯРСКОГО МСЦ

Руководитель организации периодически сталкивается с проблемой рентабельности деятельности организации и решает для себя вопросы: является ли она прибыльной и стоит ли продолжать работу дальше. Чтобы получить ответы на эти вопросы финансовые службы занимаются формированием себестоимости и продажной цены товара или услуги, планированием бюджета, определением центров ответственности, анализом внешней среды и многими другими задачами, которые призваны, обеспечит полный контроль над деятельностью организации.

Внедрение управленческого учета позволит собрать воедино текущую и перспективную информацию по деятельности организации; постоянно контролировать движение финансовых и материальных потоков; анализировать отклонения от плановых показателей, причины их возникновения и разработку методов их решения. С этой целью на предприятии Красноярский МСЦ руководитель каждое утро проводит планерки с начальниками участков, главным бухгалтером и начальником службы экономики и финансов.

Финансовая служба рассматриваемой организации состоит из двух отделов - это бухгалтерия и служба экономики и финансов. Оба отдела подчиняются непосредственно начальнику организации.

Бухгалтерия организации состоит из четырех человек. Обязанности работников представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Распределение обязанностей работников бухгалтерии

Должность	Выполняемые функции
Главный бухгалтер	Составление бухгалтерской и налоговой отчетности, контроль за исполнением Регламента заключения доходных и расходных договоров, проведение проверок кассовой дисциплины.
Главный специалист	Ведение бухгалтерского учета, своевременная передача бухгалтерских данных по затратам отделу экономики и финансов, контроль за ведением книги покупок и книги продаж, выписка счетов, счетов-фактур и актов выполненных работ.
Ведущий бухгалтер по расчетам с персоналом	Начисление заработной платы, отпускных, больничных, премий и т.д., подготовка отчетности по персоналу, полный учет и контроль по балансовым счетам 70, 68 (НДФЛ), 69, 76, 73, 71.
Ведущий бухгалтер материальной группы	Полный учет и контроль по балансовым счетам 10, 60, учет и контроль за движением ТМЦ, инвентаризация ТМЦ, ведение книги покупок.

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями определяется движением документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

На многих предприятиях бухгалтерия рассматривается как своеобразный подносчик «информационных снарядов» для экономистов. Такая же ситуация и на Красноярском МСЦ, именно экономисты предприятия занимаются контролем, анализом и планированием затрат, составлением бюджетов.

К сожалению, как и на многих отечественных предприятиях, в организации возникают проблемы с постановкой управленческого учета. Постановка управленческого учета - это, прежде всего работа с людьми. В практике российских предприятий большинство из них отталкивается от принципа, что управленческий учет - это учет затрат. Систему управленческого учета сводят к системе учета затрат и их распределения по центрам ответственности, центрам затрат, видам выпускаемой продукции (оказываемых услуг). Действительно роль управления затратами велика - минимизация затрат, ведет к увеличению прибыли, однако главная цель управленческого учета - достижение стратегических и тактических целей предприятия. Именно по этой причине система управленческого учета должна включать в себя систему сбора информации по конкурентам, покупателям, качеству выпускаемой продукции или оказываемых услуг и информации об эффективности организационной структуры организации. Система управленческого учета должна охватывать все участки предприятия и весь спектр данных о его деятельности.

Внедрение управленческого учета в первую очередь оказывает влияние на сотрудников. Когда человек хорошо представляет, что такое управленческий учет, понимает, что его внедрение «наведет порядок» в организации и работать станет легче, когда четко знает, как и почему изменятся его должностные обязанности, тогда свою работу он будет выполнять более профессионально. Но, к сожалению, на практике оказывается все наоборот, сотрудники не понимают, чего от них хотят и почему они должны выполнять дополнительную работу (писать новые отчеты, делать бюджеты) за прежнюю заработную плату.

Для оценки уровня понимания работниками организации назначения управленческого учета можно сформировать анкету.

Производственный учет является одним из разделов учетной системы предприятия, в нем накапливаются данные по затратам на производство.

Организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек предприятия - в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. Под объектом учета затрат стоит понимать предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. При этом учет издержек возможен по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат. Учет затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерского учета.

Подсистема производственного учета Красноярского МСЦ проиллюстрирована в таблице 2. Организация Красноярский МСЦ ведет управленческий учет по интегрированной модели. Используются одни счета, выпускаются одинаковые учетные регистры, информация которых может быть использована как для составления финансовой отчетности, так и для внутреннего использования руководством предприятия.

Учетная политика для целей управленческого учета является локальным нормативным актом, обязательным для исполнения всеми сотрудниками предприятия, которые в соответствии с должностными обязанностями имеют отношение к сбору, обработке, передачи и анализу информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данный акт определяет базовые принципы ведения управленческого учета, а также устанавливает порядок учета активов, обязательств и капитала в целях принятия управленческих решений. Учетная политика Красноярского МСЦ составлена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Обособленной учетной политики для целей управленческого учета не предусмотрено.

Одна из главных задач постановки управленческого учета -- удовлетворение информационных потребностей менеджеров различных уровней управления, следовательно, очень важным является перечень и содержание разработанных форм управленческой (внутренней) отчетности.

Существует ряд принципов, в соответствии с которыми формируются управленческие отчеты:

ѕ отчет должен быть адресным и конкретным;

ѕ отчет должен содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;

ѕ отчет не должен быть перегружен, информация, представленная в нем должна быть систематизирована;

ѕ затраты на подготовку внутренней отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования.

Так как стандартного набора отчетности с едиными формами и информационной структурой не существует, финансовая служба Красноярского МСЦ сами разработали внутренние отчеты. Например - ежедневная сводка об объемах и видах оказанных услуг (обработка исходящей и входящей письменной корреспонденции, сортировка газет и почтовых отправлений и т.д.).

Планирование -- особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а деятельности всего предприятия. Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Планирование наряду с контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Любое предприятие, достигшее среднего размера и, как следствие, имеющее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в планировании и контроле.

В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета.

В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование в рамках управленческого учета называется бюджетным планированием - самое детализированное планирование.

В зависимости от периодов планирования (период планирования -- временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы) выделяют следующие виды планирования:

ѕ оперативное (текущее) -- на период до года;

ѕ тактическое (среднесрочное) -- на период 1-3 года;

ѕ стратегическое (долгосрочное) -- на период свыше трех лет.

Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить следующие задачи:

ѕ повышение эффективности использования ресурсов предприятия;

ѕ обеспечение координации деятельности и обеспечение взаимосвязи между интересами отдельных подразделений и предприятия в целом;

ѕ прогнозирование, анализ, оценка различных вариантов хозяйственной деятельности предприятия и повышение обоснованности принимаемых управленческих решений;

ѕ обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния предприятия.

На анализируемом предприятии финансовые службы занимаются оперативным планированием, которое осуществляется в форме бюджетирования.

Целями экономического развития Красноярского МСЦ являются:

ѕ рост объемов продаж на рынке письменной корреспонденции за счет развития товарного предложения и роста продаж на рынке доставки посылок за счет развития комплекса услуг компании на растущем рынке;

ѕ достижение лидирующих позиций в условиях высокой конкуренции за счет повышения качества оказания услуг через развитие технологической инфраструктуры, призванной обеспечить сокращение сроков доставки, роста сохранности почтовых отправлений и повышения качества клиентского сервиса, обеспечивающих рост воспринимаемого потребителями качества оказания услуг предприятия;

ѕ реализация эффекта масштаба за счет увеличения объемов продаж и последовательная реализация крупных инициатив по снижению издержек обеспечат выход предприятия на окупаемость в среднесрочной перспективе.

Основными задачами предприятия являются:

ѕ увеличение скорости доставки;

ѕ повышение качества обслуживания;

ѕ технологическая и производственная модернизация;

ѕ повышение конкурентоспособности на ключевых бизнес-направлениях;

ѕ рост производительности труда и средней заработной платы работников;

ѕ повышение безопасности персонала;

ѕ сохранности денежных средств и материальных ценностей;

ѕ повышение общей эффективности функционирования предприятия.

Решение этих задач позволит организации выйти на уровень безубыточности и возобновить инвестиции в развитие.

2. ФОРМИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Организация управленческого учета на предприятии не предполагает «постановку с нуля». Отказываться от положительного опыта планово-экономической и учетной работы, который уже существует в организации просто неразумно. Поэтому корректнее говорить не о постановке, а о реорганизации системы управленческого учета. Чтобы реорганизация была проведена максимально эффективно, необходимо начать с анализа системы управленческого учета в ее существующем виде.

К конкретным мероприятиям данной «инвентаризации» можно отнести анализ:

ѕ существующих в компании подсистем финансового, производственного учета;

ѕ учетной политики предприятия и адекватности избранных способов учета для получения информации в целях принятия управленческих решений;

ѕ сложившейся практики составления и оценки управленческих отчетов;

ѕ структуры и методов работы финансово-экономических служб организации;

ѕ роли и месса этих служб в общей системе управления;

ѕ системы планирования (бюджетирования);

ѕ стратегии развития предприятия.

На основе результатов проведенного анализа создается организационно-методологическая модель управленческого учета. Данная модель включает три составляющие:

ѕ методологическая составляющая определяет, чем (т.е. какими объектами) и как (т.е. на основании каких принципов) предполагается управлять;

ѕ организационная составляющая определяет, кто будет управлять, т.е. формирует перечень субъектов управления и определяет их роль в системе управленческого учета;

ѕ техническая составляющая призвана ответить на вопрос, с использованием каких технических средств будет функционировать система управленческого учета.

Среди мероприятий по формированию организационно-методологической модели выделяют:

1) формирование системы показателей для управления предприятием;

2) переход к финансовой структуре предприятия и выделение центров финансового учета (отчетности);

3) разработку «учетной политики» управленческого учета, выделение объектов учета, разработку учетных регистров управленческого учета, составление перечня хозяйственных операций, критериев их признания и оценки, разработку и утверждение регламента учета каждой операции;

4) формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета;

5) выделение объектов калькулирования, выбор варианта калькулирования;

6) разработку базовых форм управленческой отчетности;

7) разработку концепции и выбор программы для автоматизации управленческого учета;

8) разработку процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета;

9) выработку регламентов действий всех служб в рамках системы управленческого учета и закрепление их в соответствующих корпоративных стандартах.

2.1 Формирование системы показателей для управления организацией

Под системой показателей, по которым оценивается результат деятельности организации, подразумевается такое упорядоченное их множество, в котором каждый показатель дает качественную и количественную характеристику определенной стороны деятельности хозяйствующего субъекта, взаимосвязан с другими показателями, но не дублирует их, обладает свойствами сводимости и делимости.

Система показателей экономической эффективности производства должна соответствовать следующим принципам:

ѕ обеспечивать взаимосвязь критерия и системы конкретных показателей эффективности производства;

ѕ определять уровень эффективности использования всех видов, применяемых в производстве ресурсов;

ѕ обеспечивать измерение эффективности производства на разных уровнях управления;

ѕ стимулировать мобилизацию внутрипроизводственных резервов повышения эффективности производства.

С учетом указанных принципов определена следующая система показателей эффективности производства:

1) обобщающие показатели - производство чистой продукции на единицу затрат ресурсов; прибыль на единицу общих затрат; рентабельность производства; затраты на 1 рубль товарной продукции; доля прироста продукции за счет интенсификации производства; народнохозяйственный эффект использования единицы продукции;

2) показатели эффективности использования труда (персонала) - темп роста производительности труда; доля прироста продукции за счет увеличения производительности труда; абсолютное и относительное высвобождение работников; коэффициент использования полезного фонда рабочего времени; трудоемкость единицы продукции; зарплатоемкость единицы продукции;

3) показатели эффективности использования производственных фондов - общая фондоотдача; фондоотдача активной части основных фондов; рентабельность основных фондов; фондоемкость единицы продукции; материалоемкость единицы продукции; коэффициент использования наиважнейших видов сырья и материалов;

4) показатели эффективности использования финансовых средств - оборачиваемость оборотных средств; рентабельность оборотных средств; относительное высвобождение оборотных средств; удельные капитальные вложения (на единицу прироста мощности или продукции); рентабельность капитальных вложений; срок окупаемости капитальных вложений и др.

Данная система показателей не дает возможности достоверно и оперативно оценить эффективность деятельности Красноярского МСЦ. В организации введен в действие приказ «О введении в действие системы показателей эффективности деятельности». С помощью показателей определенных этим приказом происходит:

ѕ диагностика проблемных зон организации;

ѕ определение успешности работы;

ѕ построение эффективной системы развития и контроля деятельности;

ѕ совершенствование системы материального стимулирования работников.

Оценка эффективности деятельности Красноярского МСЦ основывается на выполнении показателей (таблица 3) относительно плановых заданий. Ключевые экономические показатели утверждаются ежегодно бюджетным комитетом при установлении планового задания на предстоящий отчетный период. Все показатели рассчитываются на основании представленных данных по плановому и фактическому заданию департаментом экономики и бюджетирования головной организации Красноярского МСЦ по итогам работы за отчетный период

Таблица 3 - Ключевые экономические показатели деятельности Красноярского МСЦ

№ п/п	Показатели	Компоненты	Расчетная формула и ед. изм. показателя
А	Б	1	2
1.	Регулируемый контрольный показатель (руб.)	Прибыль/убыток до налогообложения; расходы на амортизацию; расходы на основные средства стоимостью до 40 тыс. руб.; расходы по лизингу; расходы на рекламу по централизованным договорам; расходы на отчисления в негосударственный пенсионный фонд; расходы на ремонт по проекту «Реконструкция отделения почтовой связи».	КПрегулируемый= ПР/УБ+Рам+Рос+Рл+Ррек+Рнпф+Ропс; %
2.	Эксплуатационные материалы на 1 почтовое отправление в условных единицах (руб./мес.)	Бумажная продукция для основного производства; упаковочный материал для основного производства; штемпелевальный материал для основного производства; обвязочный материал для основного производства; бланочная продукция для основного производства; объемные показатели по форме 2Б-п связь, приведенные к условному отправлению.	МЭ1уэ=Бпр+Му+Мш+Моб+БЛпр/ОБусл.пок; %
3.	Обработка почтовых отправлений в условных единицах на 1 работника (количество)	Объемные показатели по форме 2Б-п связь, приведенные к условному отправлению; среднесписочная численность за отчетный период	Об1р=ОБусл.пок/среднесписочная численность; %
4.	Отношение фонда оплаты труда к расходам (%)	Расходы в целом по предприятию за отчетный период; заработная плата с отчислениями на социальные нужды.	ФОТ/Расходы=ФОТ всего*100%/Расходы; %
5.	Сроки обработки почтовых отправлений	Количество нарушений контрольных сроков обработки почтовых отправлений по вине предприятия; количество дней в расчетном периоде.	Собр.по=Количество нарушений к/с об/Расчетный период; %
7.	Сроки перевозки почтовых отправлений	Количество нарушений договорных отношений перевозчиком; количество выставленных и правильно оформленных претензий.	Спер.по=Кол-во нарушений/Кол-во претензий% %

2.2 Децентрализация учета: центры ответственности, места возникновения затрат, носители затрат

Сосредоточение полномочий по принятию всех решений в руках руководителя не только физически проблематично, но и вредно с точки зрения управления ее деятельностью. Это делает необходимым делегирование полномочий по принятию некоторых решений работникам, и чем крупнее организация, тем больше полномочий передается на более низкие уровни управления. В связи с этим выделяют два противоположных вида систем управления. В децентрализованных организациях полномочия по принятию решений не сосредоточены в руках нескольких высших менеджеров, а распределены по организации, переданы не только менеджерам низшего звена, но и простым работникам. В полностью централизованных организациях менеджерам более низких уровней управления предоставлена очень ограниченная свобода в принятии решений. Однако большинство организаций сочетают в себе эти два варианта.

Децентрализованным организациям необходимы такие системы учета, в которых полномочия по принятию решений, переданные менеджерам более низких уровней управления, увязываются с их ответственностью за результаты реализации этих решений. Часть организации, в которой менеджер имеет контроль и несет ответственность за расходы, прибыль или инвестиции, называется центром ответственности.

Центр ответственности - это часть предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решение. В каждом центре ответственности осуществляются расходы, и производится продукция (работы, услуги).

По объему полномочий и ответственности выделяют четыре вида центров ответственности: центры затрат, центры продаж, центры прибыли и центры инвестиций. В основе данной классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой представленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности.

ѕ центры затрат - это структурное подразделение, функционирование которого вызывает появление затрат. Основная цель - минимизация затрат.

ѕ центры продаж структурное подразделение, через которое организуется, сбыт продукции или товара.

ѕ центры прибыли - это структурное подразделение, в котором контролируются не только расходы, но и доходы. Сопоставляя доходы и расходы, определяют прибыль. Основная цель - получение максимально высокой прибыли.

ѕ центры инвестиций - это структурное подразделение, в котором контролируются не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы.

Цель организации учета по центрам ответственности - накопление данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы могли возлагаться на ответственное лицо.

Места возникновения затрат - это структурные подразделения предприятия, по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов, организации внутреннего хозяйственного расчета. К ним относятся производства, цеха, участки, отделы, бригады и другие подразделения.

Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета вызывается в основном необходимостью:

ѕ оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия;

ѕ калькулирование себестоимости производимой продукции или выполняемых услуг, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести по продукцию (услуги) по прямому признаку. Остальные затраты необходимо сначала собрать по местам их возникновения.

Носители затрат - это виды продукции (работ, услуг) которые в процессе своего производства и сбыта являются причиной возникновения затрат и на которые данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Выбор носителей затрат в качестве объектов учета объясняется необходимостью:

ѕ оперативного управления производством - величины затрат, вызываемых носителями, используются для планирования и контроля;

ѕ калькулирования себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

Для оценки эффективности деятельности структурных подразделений компании должен быть разработан справочник центров ответственности. В Красноярском МСЦ справочник центров ответственности не сформирован, но при изучении структуры данной организации можно выделить центры ответственности, места возникновения затрат и носители затрат. Данный справочник представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Справочник центров ответственности

Структурное подразделение - Место возникновения затрат	Центры ответственности	Носители затрат
	Центр прибыли	Центр продаж	Центр затрат
А	1	2	3	4
Отделение почтовой связи	--	--	+	Сортировка и обработке писем, посылок
Сортировочный узел	--	--	+	Сортировка и обработке писем, посылок
Линейный участок	--	--	+	Перевозка писем и посылок почтовыми вагонами
Участок ТОПВ	--	--	+
Цех технического обслуживания	--	--	+	Перевозка писем и посылок почтовыми автомобилями

Основой функционирования центров ответственности является сопоставление фактических затрат с расходами по смете. Смета является, в сущности, финансовым планом для каждого центра ответственности. При составлении смет во внимание принимают, как правило, только затраты, контролируемые соответствующим центром.

Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществляют в отчете об исполнении сметы, в котором обычно указывают наименование контролируемых затрат, затраты по смете, фактические расходы и отклонение фактических затрат от сметных затрат. На предприятии Красноярский МСЦ данный отчет не составляется, что является явным упущением в управлении. Разработав в организации справочник центров ответственности можно добиться эффективного управления затратами и прибылью, при этом должны быть соблюдены следующие принципы:

ѕ обоснованный выбор перечня центров ответственности;

ѕ сметы затрат по центрам должны быть хорошо обоснованы и стимулировать уменьшение затрат;

ѕ правильный выбор контролируемых расходов;

ѕ обоснованный выбор ответственных лиц за расходами, доходами и прибылью;

ѕ обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности различных уровней;

ѕ система учета по центрам ответственности должна функционировать параллельно с системой финансового учета.

2.3 Учет и распределение на себестоимость трудовых затрат

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Важнейшей особенностью себестоимости является то обстоятельство, что она носит объективный характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерией организации.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Рабочая сила занимает центральное место в производственной деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов. Только живой труд создает прибавочную стоимость. Именно это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов.

Учет трудовых затрат в системе управленческого учета представлен как часть учета затрат на производство и должен вестись по следующим направлениям:

ѕ учет затрат на рабочую силу по классификационным группам - основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов;

ѕ учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому сотруднику организации; учет страховых отчислений во внебюджетные фонды.

Цель учета трудовых затрат - зафиксировать время, потраченное всеми рабочими на каждый вид деятельности. Контролируя ход и экономичность процесса производства начальники участков обращают внимание прежде всего на время, а не на затраты в рублях. Затраты времени определяют уровень производительности труда и влияют на величину его оплаты при любой системе организации заработной платы. Для управленческого учета рабочего времени используют такие документы, как карточки заказов, табели, карточки простоев и другие, именно они являются источником информации, на основании которой затраты на оплату труда распределяются на различные заказы или статьи накладных расходов.

Согласно штатному расписанию на предприятии Красноярский МСЦ установлены две формы оплаты труда - это повременно-премиальная и сдельно-премиальная. Основой для формирования премиального фонда служат такие показатели как: выполнение плана, рентабельность, качество (снижение утрат). Основанием для начисления заработной платы работников, являются следующие документы: штатное расписание, табель учета использования рабочего времени, унифицированной формы № Т-13, наряд на выполнение работ и ведомости распределения бригадной сдельной заработной платы, положение о премировании.

Все первичные документы по учету по учету выработки поступают в бухгалтерию Красноярского МСЦ, где их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений - по центрам затрат на производственные цели (видам оказанных услуг, общепроизводственные и общехозяйственные цели). Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда непосредственно в затраты производства (ДТ 20, 25, 26, 96 КТ 70).

Руководствуясь основными целями управленческого учета, необходимо разделять фонд оплаты труда, который включают в себестоимость. Для этого следует сделать акцент на следующих статьях:

ѕ затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции. Сюда входят оплата работ по сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы;

ѕ выплаты стимулирующего характера -- надбавки за качество работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, различного рода премии, связанные с производственной деятельностью;

ѕ непроизводительные выплаты -- оплата простоев, за не отработанное время в соответствии с законодательством, оплата за брак не по вине работника; доплаты за отклонения от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, перемещение на другую работу, не соответствующую квалификации работника и т.п.;

ѕ затраты по найму, отбору рабочей силы;

ѕ затраты по нормированию и планированию численности труда;

ѕ затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением;

ѕ затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом оборудования и транспортных средств, подготовкой и обслуживанием рабочих мест, включаемые в состав общепроизводственных расходов;

ѕ затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственных подразделений, включаемых в состав общепроизводственных расходов;

ѕ затраты на подготовку руководящих кадров;

ѕ затраты на оплату труда специалистов и руководителей занятых управлением предприятием, включаемых в состав обще хозяйственных расходов.

Предложенная группировка затрат на рабочую силу в большей степени отвечает целям учета себестоимости и исчисления прибыли, а также частично целям контроля и регулирования расходов. Что касается принятия решений, то необходимо иметь в виду проблему выделения в учете будущих трудовых затрат.

В управленческом учете трудовые затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым трудовым затратам относятся расходы на рабочую силу, которые можно прямо и экономично отнести на определенное готовое изделие (выполненную работу, оказанную услугу). Прямые трудовые затраты являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства. Прямые трудовые затраты являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

В процессе анализа прямых трудовых затрат определяются: динамика заработной платы на рубль товарной продукции (работ, услуг); доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, влияющие на величину заработной платы и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции (работ, услуг); изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные изделия (работы, услуги).

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется заработная плата в себестоимости определенных изделий (работ, услуг). Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» - по анализу фонда оплаты труда.

Косвенные трудовые затраты организации учитываются в обязательном порядке как по предприятию в целом, так и по отдельным подразделениям, характеризующим конкретные места их возникновения, а затем распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной расчетной базе распределения.

Так в исследуемой организации Красноярский МСЦ к прямым трудовым затратам относятся затраты основного производства - оплата производственных рабочих.

К косвенным трудовым затратам относится заработная плата непроизводственных рабочих.

Одна из основных проблем, связанных с расчетом полной себестоимости единицы продукции, - необходимость распределения косвенных затрат. Наиболее простой способ - прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, затраты на сырье и материалы, человеко-часы). В Красноярском МСЦ общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются на оказываемые услуги пропорционально заработной плате основных рабочих.

На предприятии всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонениям от норм. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам - приказам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев. При рассмотрении вопроса включения трудовых затрат в себестоимость оказываемых услуг следует остановиться на особенностях учета доплат за сверхурочную работу и праздничные дни. На предприятиях следует стремиться к аналитическому обоснованию целесообразности или допустимости этих доплат. К сожалению, на Красноярском МСЦ не ведется контроль за такими доплатами, начальники подразделений не могут организовать рабочий процесс и рабочее время. В организацию принимаются сотрудники с низкой квалификацией и совсем не имеющие опыта работы в этой сфере. Очень часто бригады не успевают в течение смены закончить свою работу и остаются, чтобы ее завершить, а это ведет к переработкам.

В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержанием работников:

ѕ премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

ѕ материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

ѕ оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

ѕ надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

ѕ оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

ѕ ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

ѕ оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

ѕ другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В результате невнимательности бухгалтера Красноярского МСЦ на затраты была отнесена материальная помощь сотруднику, что привело к искажению себестоимости оказываемых услуг.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, то есть по сути дела снижение себестоимости продукции (работ, услуг) - является актуальным для всех предприятий вне зависимости от его форм и масштабов. Что касается трудовых затрат снижение себестоимости продукции (работ, услуг) обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате работников. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат, а в общезаводских почти полностью - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

Расчет трудовых затрат отражается в калькуляции себестоимости или в смете затрат. Красноярский МСЦ использует оба способа.

2.4 Прочие этапы формирования организационно-методологической модели управленческого учета

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета предприятий, которое обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой сотрудникам аппарата управления выполнять свои функции. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Внедрение на предприятие управленческого учета -- это один из самых эффективных способов решения проблем, возникающих на предприятии.

Методы управленческого учета позволяют вовремя обнаружить ошибки ведения деятельности компании, исправить их и на основании собранных и обработанных данных принять обоснованное решение. Это своеобразный рычаг управления организацией, который дает понять руководящему составу, в каком направлении нужно продолжать движение и какие препятствия стоят на пути.

Для того чтобы понять, нужен ли управленческий учет организации, необходимо подсчитать приблизительный размер денежных средств, который предприятие теряет, если:

ѕ бизнес непрозрачен;

ѕ процесс планирования нечеток и носит ситуационный характер;

ѕ контроль затрат приблизителен и неточен;

ѕ отсутствует система мотивации персонала;

ѕ решения принимаются неоперативно;

ѕ невозможно вовремя найти необходимую информацию.

Если полученная сумма значительно превосходит размер средств, которые организация потратит на постановку управленческого учета, то его внедрение однозначно поможет оптимизировать деятельность предприятия.

Для создания системы управленческого учета в организации Красноярский МСЦ нужно выполнить следующие действия:

1.дать оценку действующей на предприятии системы учета и отчетности с указанием ее слабых и сильных сторон.

2.определить цели и задачи системы управленческого учета (повышение оперативности, создание простой и наглядной аналитической системы, контроль всех уровней планирования и учета, возможность просчета вариантов управленческих решений).

3.одновременно внедрить систему управленческого учета в финансовую структуру предприятия, единый формат представления плановых и фактических данных с возможностью их оперативного сравнения, создать единые учетные регистры, единую учетную схему и единую систему движения документов, распределить функции управленческого учета и зоны ответственности между работниками.

Финансовый и управленческий учет могут взаимодействовать следующим образом:

1.они полностью независимы друг от друга;

2.управленческий учет представляет собой комплексную систему, включающую, в том числе и финансовый учет;

3.часть данных в финансовом и управленческом учете совпадает, однако в целом это разные системы.

Третий вариант наиболее достоверно отражает процесс взаимодействия информации в финансовом и управленческом учете, поскольку и тот и другой используют единый массив первичной информации, поэтому именно ее можно предложить для предприятия Красноярский МСЦ. Действительно, данные, необходимые для финансового учета, требуются также и для управленческого учета: планирования, контроля и принятия решений. Конечно, для управленческого учета нужны в большом количестве и другие данные, часть из которых регулярно предоставляется системой финансового учета, а некоторые получают посредством специальных одноразовых исследований. Многие данные, необходимые в системе управленческого учета, не носят массового характера, они конкретно индивидуальны. Для целей управленческого учета их можно и нужно фиксировать в оперативном порядке, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Для формирования организационно-методологической модели управленческого учета обязателен такой аспект как установление объекта калькуляции.

Объект калькуляции - это вид выпускаемой продукции (работ или услуг) на исчисление себестоимости, которого настроена учетная политика. Так на предприятии Красноярский МСЦ в силу специфики организации носителем затрат и объектом калькуляции является процесс сортировки и перевозки почтовых отправлений и посылок.

Распределение затрат на объект калькуляции.

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции. К ним относятся все основные затраты, кроме затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Косвенные затраты - это затраты, которые включаются в себестоимость косвенным путем, то есть путем распределения между различными видами продукции (работ, услуг).

Калькуляция или исчисление себестоимости продукции и учет затрат по конкретным видам продукции осуществляется по статьям калькуляции себестоимости. Группировка затрат по статьям отличается от группировки по элементам: статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Сначала собираются затраты структурного подразделения, затем - предприятия в целом. Затраты предприятия по реализации своих услуг образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из производственной себестоимости и расходов по ее реализации.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости оказываемых услуг в организации Красноярский МСЦ ведется на следующих счетах:

ѕ 20 «Основное производство»;

ѕ 25 «Общепроизводственные расходы»;

ѕ 26 «Общехозяйственные расходы».

Эти счета активные, они отражают процесс производства, затраты собираются по дебету этих счетов. Счет 20 являются калькуляционными, а счета 25, 26--собирательно-распределительными.

Прямые затраты сразу относят в дебет счета 20 в зависимости от места возникновения затрат.

Косвенные затраты собираются сначала по дебету счетов 25, если это цеховые расходы, и 26, если это общезаводские расходы. В конце месяца они списываются с кредита этих счетов в дебет счета 20 путем распределения между видами оказываемых услуг пропорционально их объему. В итоге на счете 20 собираются все затраты по реализации услуг организации. Так как организация Красноярский МСЦ не имеет незавершенного производства, счет 20 закрывается каждый месяц.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат составляют специальные ведомости их распределения. В организациях Красноярский МСЦ общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сущность способа распределения расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

ѕ определяется общая сумма заработной платы производственных рабочих;

...