Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФГБОУ ВПО "УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра «Финансов и учета»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по теме: «Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда»

Студент

Кожевникова Е.А.

Проверил:

Ильина Т.А.

ИЖЕВСК 2015 г.



Содержание

Введение

1. Методология аудита в российских и международных стандартах

1.1 Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.2 Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения по учету затрат на оплату труда

2. Планирование аудиторской проверки оплаты труда на предприятии ОАО «Долина»

2.1 Финансовое состояние предприятия ОАО «Долина»

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2.3 Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности

3. Проведение аудиторских процедур при проверке учета оплаты труда

3.1 Составление рабочих документов аудитора и сбор аудиторских доказательств

3.2 Отчет руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита

Выводы и предложения

Библиографический список

Приложения



Введение

Любой хозяйствующий субъект в процессе своего функционирования использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организацией цели - изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственного процесса.

Работодатель и работник вступают в договорные отношения, основанные на использовании способностей, навыков и свободного времен работника за определённое вознаграждение. Понятие материального вознаграждения за оказание услуг рассматривается как заработная плата.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Актуальность темы данной работы заключается в том, что для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода, поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных, как для работников, так и для работодателей.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и применение полученных знаний при проверке конкретной организации ОАО «Долина».

В соответствии с целью данной работы можно сформулировать и ее задачи, а именно:

* определить цели и задачи аудиторской проверки;

* определить нормативную базу, используемую при проверке;

* изучить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

* разработать план и программу аудиторской проверки;

*разработать методику аудиторской проверки и определить конкретные аудиторские процедуры;

*сделать вывод о достоверности учетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда и написать аудиторское заключение.

Данная работа состоит из двух глав. Первая отражает теоретические основы расчётов с персоналом по оплате труда, вторая описывает проведение аудиторской проверки в ОАО «Долина».

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы РФ, учебные и периодические издания.



1. Методология аудита в российских и международных стандартах

1.1 Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» получили свое распространение достаточно недавно. Поскольку в СССР не существовало такого понятия как «предпринимательская деятельность», а все организации вне зависимости от сферы их деятельности, будь это торговля, здравоохранение или промышленная добыча руды, подчинялись профильным министерствам, осуществлявшим плановые и внеплановые проверки, то необходимости в независимой оценке деятельности организации просто не возникало.

Однако развитие рыночной экономики, и, как следствие, постоянное усложнение и изменение законодательства, привело к тому, что все чаще предприятия не могут быть уверены в правильности ведения бухгалтерского учета, его соответствия текущим требованиям. Поэтому аудиторская деятельность в России получает все большее развитие.

Однако в связи относительной молодостью данной дисциплины в различных источниках встречаются разные точки зрения даже на основные положения.

Согласно ФЗ №307-ФЗ от 30.12.2008 года «Об аудиторской деятельности» аудит - это «независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [3].

С.А. Мещеряков к определению, даваемому федеральным законом добавляет пояснение, что аудит может быть как внутренним, так и внешним, и заостряет внимание на том факте, что путать эти два понятия не следует [10, с. 114].

В.И. Подольский в своей работе использует несколько иной подход к определению аудита. Он рассматривает аудит с двух точек зрения: как практику и как науку. По его мнению, с точки зрения науки аудит представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. При определении аудита с точки зрения практики В.И. Подольский использует несколько перефразированное определение из федерального закона №307-ФЗ: «аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности» [9, с. 98].

Американский экономист А.А. Аренс (Alvin A. Arens) в своей работе «Аудит» (AUDITING) приводит следующее определение, наиболее часто (с небольшими вариациями) применяемое в литературе, посвященной аудиту, выпускаемой в США: «Аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям» [8, с. 321].

Р.А. Алборов считает, что аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта [11, с. 154].

В целом можно сказать, что подавляющее большинство авторов предпочитает цитировать определения из федерального закона, нежели формулировать свой вариант.

Таблица 1. - Трактовка понятия «аудит» по мнению разных авторов

№ п/п	Автор	Определение
1	Федеральный Закон №307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности»	Аудит - это «независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [3].
2	В.И. Подольский	1. С точки зрения науки: Аудит представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. 2. С точки зрения практики: Аудит - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности [9, с. 98].
3	А.А. Аренс	Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [8, с. 321].
4	Р.А.Алборов	Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта [11, с. 154].

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Так, В.И. Подольский и А.А. Савин выделяют следующие уровни регулирования [6, с. 445]:

Уровень I включает в себя Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ЦЗ, который является одним из основных законодательных актов и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам уровня II, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда включаются и федеральные стандарты. В настоящее время разработано и утверждено 33 федеральных стандарта.

Уровень III системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними стандартами саморегулируемых аудиторских организаций. Основное назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. К уровню III относятся нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Уровень IV включает в себя внутренние (внутрифирменные) регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Исследователи Е.С. Соколова и З.П. Архарова выделяют в системе регламентирующих аудиторскую деятельность нормативно-правовых актов пять уровней [5, с. 113]:

I уровень - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Кодексы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации.

II уровень - Постановления Правительства Российской Федерации, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

III уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

IV уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

V уровень - внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений аудиторской деятельности, оказания помощи в их реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Судаков С.В. в статье регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации выделяет целых шесть уровней [7]:

I уровень правового регулирования представлен не только законами, полностью посвященными аудиту (например, Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"), но и законами, касающимися аудита лишь в какой-то своей части - Законы "Об акционерных обществах", "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)". К ним еще можно отнести нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Административного кодекса РФ.

Документы II уровня нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности кроме указов Президента РФ представлены постановлениями Правительства РФ. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления об аудиторской деятельности, так как согласно ч. 1 ст. 114 Конституции РФ оно обязано обеспечивать проведение в РФ единой финансовой, кредитной и денежной политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативно-правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу. В качестве примеров документов данного уровня правового регулирования можно привести Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации", от 12.06.2002 N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита" и иные постановления, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных хозяйствующих субъектов.

III уровень представляют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые Минфином России. Они устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Отдельно от федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в IV уровень можно выделить акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином России, а также другими министерствами и ведомствами.
Если первые четыре уровня относятся к государственному регулированию аудиторской деятельности, то пятый и шестой уровни - к саморегулированию (негосударственному регулированию).

На V уровне находятся нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексом профессиональной этики, а также внутренними стандартами.

К VI уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и методики. Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными.

Существуют и другие точки зрения, однако их авторы не уточняют, что подразумевают под уровнем регулирования.



Таблица 2. - Уровни регулирования аудита в Российской Федерации по мнению разных авторов

Автор	Уровни и соответствующие документы
В.И. Подольский А.А. Савин	I - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ЦЗ; II- Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности (ПСАД); Законодательные и подзаконные нормативные акты; III - Внутренние стандарты (правила) саморегулируемых аудиторских организаций; Нормативные акты министерств и федеральных служб; IV - Внутренние (внутрифирменные) регламенты (стандарты) аудиторской деятельности.
Е.С. Соколова З.П. Архарова	I - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ЦЗ, Кодексы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации; II - Постановления Правительства Российской Федерации, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств; III - правила (стандарты) аудиторской деятельности; IV - методики аудиторской деятельности; V - внутренние стандарты аудиторских организаций.
Судаков С.В.	I - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ЦЗ; Законы "Об акционерных обществах", "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)"; нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Административного кодекса РФ; II - Постановлениями Правительства РФ; III - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; IV - Акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности; V - Нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений; VI - внутренние правила (стандарты) и методики регулирования аудиторской деятельности;

1.2 Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика

Стандарты аудита - это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) -- международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг. МСА содержит: основные принципы; необходимые процедуры; рекомендации по применению принципов и процедур.

Обеспечено единство структуры стандартов. МСА включают в себя:

- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

В.Ф. Массарыгина [12] в статье «О переходе к прямому применению международных стандартов аудита в отечественной практике» описывает причины перехода к прямому пименению МСА в России, а так же говорит о том, что между отечественными стандартами аудиторской деятельности и международными стандартами сохраняются достаточно серьезные различия.

Автор описывает несколько причин перехода к прямому применению МСА в России:

Во-первых, отечественные стандарты аудиторской деятельности основаны на международных стандартах, однако их разработка и принятие существенно отстают от изменения международных стандартов.

Во-вторых, принятие и вступление в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" сделало обязательным для соответствующих экономических субъектов составление консолидированной отчетности в соответствии с МСФО. Сохраняющаяся в этих условиях дилемма применения отечественных либо международных стандартов к аудиту финансовой отчетности, составленной по МСФО, создает весьма странную в профессиональном отношении ситуацию, в которой трудно усмотреть какую-либо объективную необходимость.

В-третьих, аудиторскими организациями, работающими с отчетностью, составленной по МСФО, международные стандарты аудита применялись уже в течение достаточно длительного периода задолго до принятия в Российской Федерации Закона о консолидированной финансовой отчетности, и в настоящее время применяются при аудите отчетности, составленной по МСФО, не подпадающей под действие данного Закона [12].

Действительно, стоит отметить, что указанные Массарыгиной в статье обстоятельства обусловливают целесообразность прямого применения МСА в отечественной аудиторской практике.

Массарыгина так же в своей статье говорит, что, несмотря на то обстоятельство, что федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) изначально разрабатывались на основе международных стандартов, между ними сохраняются достаточно серьезные различия, как, казалось бы, чисто формального, так и вполне практического характера, требующие соответствующих решений при организации перехода к применению МСА.

Во-первых, международные стандарты, регулирующие аудиторскую деятельность, представляют собой систему взаимосвязанных стандартов, в которой собственно МСА являются хотя и наибольшей, но только частью.

Во-вторых, в отличие от отечественных стандартов, принимавшихся по мере их разработки на основе того или иного отдельного МСА, системный характер МСА проявляется в том числе и в том, что вопросы, рассматриваемые в каком-либо стандарте, не исчерпываются этим стандартом. Поэтому для правильного применения необходимо понимать весь текст МСА целиком.

В-четвертых, международные стандарты предназначены для разных юрисдикций, в которых могут отличаться как: а) организационно-правовые формы предприятий; б) организация аудиторской деятельности, формы аудиторских компаний и ответственность аудиторов, аудиторские стандарты и практика аудита; так и стандарты учета и учетная практика.

Поэтому в международных стандартах иногда встречаются термины и положения, не применимые в Российской Федерации либо - при буквальном переводе - имеющие в отечественном законодательстве иной, отличный от МСА, смысл.

В-пятых, вследствие отставания разработки и внесения изменений в отечественные стандарты некоторые действующие МСА содержат понятия и предусматривают процедуры, отсутствующие в соответствующих отечественных стандартах.

В-шестых, в действующей версии МСА существуют стандарты, не имеющие аналогов среди отечественных стандартов.

В-седьмых, ко времени перехода к прямому применению МСА в России действующие МСА претерпят весьма серьезные изменения.

Сказанное позволяет сделать вывод, что вследствие сохраняющихся различий между отечественными и международными стандартами, регулирующими аудиторскую деятельность, переход к прямому применению МСА, безусловно, потребует определенных мер как в области перевода текстов международных стандартов, профессиональной подготовки и переподготовки аудиторов и перестройки мышления, так и в части изменения методического обеспечения аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов [12].

А.Р.Герасимова в статье «Сравнение международных стандартов аудита и федеральных стандартов аудиторской деятельности» описывает сходства и различия между федеральными стандартами аудиторской деятельности и международными стандартами аудита.

Она пишет, что российские федеральные стандарты аудиторской деятельности никогда не писались с нуля, они всегда создавались на основе международных аналогов. Такой подход, безусловно, оправдан, поскольку международные стандарты аудита базируются на глубоких фундаментальных знаниях и многолетнем опыте. Однако данная практика имеет и свои минусы, в частности, обусловленные тем, что многие определения и устойчивые словосочетания, давно использующиеся в деловом обороте международной аудиторской практики, в России не всегда широко применяются, а буквальный перевод неоднозначно трактуется относительно отечественной финансовой терминологии. Кроме того, международные стандарты периодически обновляются, дорабатываются, а российские стандарты не всегда поспевают за этим процессом.

В статье так же указано, что структура каждого международного стандарта состоит из разделов с заголовками "Введение", "Цель", "Определения", "Требования" и "Практическое применение и прочие пояснительные материалы". Такое изложение, в частности, очень удобно тем, что раздел "Определения" раскрывает применяемые в стандарте термины, основные тезисы довольно емко изложены в разделе "Требования", а пояснения по практическому соблюдению данных требований уже более подробно описаны в разделе "Практическое применение и прочие пояснительные материалы".

При этом разделы "Требования" и "Практическое применение и прочие пояснительные материалы" состоят из подразделов с идентичными названиями и содержат взаимные ссылки между требованиями и пояснениями к ним.

В российских федеральных стандартах такого разделения нет. В результате, поскольку нормы перемешаны, зачастую нелегко выделить суть основных требований стандартов и определить положения, призванные дать пояснения и раскрывающие их содержание более подробно. Довольно сложно также изучать, понимать и применять действующие сегодня стандарты, опираясь только на буквальное толкование норм без учета их тесной взаимосвязи и практически в отсутствие нормативного толкования применяемой терминологии, подобного принятому Международной федерацией бухгалтеров глоссарию терминов [14].

На основании статьи Герасимовой, можно с уверенностью сказать, что изучение МСА оказывает огромную помощь в понимании ФСАД. Не нашедшие отражения в российских стандартах нормы международных стандартов аудита позволяют понять логику и взаимосвязь многих положений.

И.В.Макарова и Е.В.Широкова рассматривают содержание и отличия МСА от российских стандартов и пишут, что состав и содержание МСА в целом совпадают с российскими стандартами. Однако есть и отличия, в т.ч.:

- из сорока трех МСА семь не имеют аналогов в российском законодательстве. При этом по трем из них уже есть проекты ФСАД, опубликованные в июле 2012 г. и прошедшие процедуру публичного обсуждения.

- не секрет, что многолетняя практика принятия российских стандартов аудита всегда базировалась на более или менее удачном переводе международных аналогов. Вряд ли следует изобретать что-то принципиально новое, ведь МСА имеют гораздо более длительную историю разработки, внедрения и конкретного применения. Другое дело, что работа над МСА никогда не заканчивается - в них постоянно вносятся изменения, принимаются различные комментарии и рекомендации по практическому применению тех или иных норм. Российская же действительность далеко не всегда успевает за этими процессами [13].

Все авторы, рассматривая МСА и сопоставляя ее с ФСАД, отмечают тот факт, что хотя и российские стандарты аудиторской деятельности разрабатываются на основе МСА существуют несоответствия между ними. Одной из причин является то, что международные стандарты сами периодически изменяются. Другая причина различия МСА и ФСАД - это то, что сами стандарты не должны противоречить документам более высокого уровня.

В общем, сравнивая МСА и ФСАД можно сказать, что федеральными стандартами аудиторской деятельности охвачены главные направления аудиторской деятельности. Однако в связи с тем, что разработка МСА и их совершенствование продолжаются, соответственно, продолжается и работа над российскими правилами стандартами.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения по учету затрат на оплату труда

Основными нормативными документами, регулирующими аудит расчетов с персоналом по оплате труда, являются:

- Кодексы РФ - Гражданский, Трудовой и Налоговый;

- Федеральные законы - от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ), от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";

- Постановления Правления ПФР от 28.03.2012 N 66п, от 31.07.2006 N 192п и Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п;

- Приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н;

- Приказ Минфина России от 05.10.2011 N 124н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, или формы, разработанные самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и устанавливаются организацией самостоятельно.

Если мы обратимся к форме № 5 отчетности, то увидим, что итоговая строка раздела «Затраты, произведенные организацией» разбивается на следующие элементы:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие затраты.

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам заработной платы и иных выплат классифицируются на:

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с ПБУ 6/01, 5/01 основные средства, материально-производственные запасы, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса РФ. Перечень данных выплат приведен в ст. 270 НК РФ.

3. Выплаты, произведенные за счет собственных средств работодателя.

4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. К числу таких выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятых их демонтажем и реализацией, и единого социального налога.

Заработная плата работников состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работников, который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.

По своему составу расходы по оплате труда можно подразделить на следующие виды:

- базовый оклад;

- премии;

- отпускные;

- компенсационные выплаты;

- Единый социальный налог.

Следует отметить, что изменениями в законодательстве у организации появилась возможность группировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям:

Ш по элементам и статьям затрат;

Ш по полной себестоимости отдельных видов продукции;

Ш по местам возникновения затрат.

Следует обратить внимание, что положения Плана счетов и ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения необходимо исходить из требований гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация расходов, используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета. Поэтому изучение специфики расходов на оплату труда в налоговом аспекте нуждается в специальном рассмотрении.

В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией должны подразделяться на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Одновременно с этим, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

Ш прямые расходы, к которым относятся:

1. материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;

2. расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

3. амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст. 256 - 259 НК РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг;

Ш косвенные расходы, к которым относятся все иные суммы расходов, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода.

Перечень расходов по оплате труда, указанный в п.п.1 - 24 ст. 255 НК РФ не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов, предусмотренных в п.п.23 - 29 ст. 270 НК РФ). Анализ поименованных расходов на оплату труда, указанный в п.1-24 ст. 255 НК РФ, также свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда работникам или начисления стимулирующего характера за производственные результаты.

Согласно Письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 февраля 2004 г. № 02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда» налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации. Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности включения в состав расходов затрат по оплате труда, необходимо оценить их соответствие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.

Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 255 Кодекса), а также иные компенсации.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в прочие расходы, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Все перечисленные в данном абзаце расходы для целей налогообложения не принимаются.

В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о затратах по транспортировке работников к месту работы и обратно во всех других случаях, в том числе и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, а также о дополнительных затратах, связанных с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования сверх сумм, определенных из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Ранее перечисленные расходы относились на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат. После вступления в силу главы 25 НК РФ о включении соответствующих сумм в состав расходов можно говорить лишь в том случае, если они предусмотрены в коллективном договоре либо организация сможет доказать, что без организации соответствующих транспортных перевозок работники вообще не смогут добираться до своего предприятия каким-либо «разумным способом за разумные деньги».

Следует отметить, что выплаты, производимые за допущенные нарушения в связи с не своевременной оплатой труда согласно ст.236 ТК РФ (в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно, конкретный размер которой определяется коллективным или трудовым договором), не имеют никакого отношения ни к оплате труда, ни к производству продукции (работ, услуг), не отвечают требованиям п.1 ст. 252 НК и в связи с этим данные выплаты не могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, а подлежат списанию на источники учета собственных средств организации.

Основным нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч.2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

При учете расходов на оплату труда следует также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же расходы (доходы) могут быть отнесены к расходам (доходам) от обычных видов деятельности и к операционным расходам (доходам).



2. Планирование аудиторской проверки оплаты труда на предприятии ОАО «Долина»

2.1 Финансовое состояние предприятия ОАО «Долина»

Открытое Акционерное Общество "Долина" является одним из старейших производителей кондитерских изделий в России, основной деятельностью которого является производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий. ОАО "Долина" было основано в 1926 году. Сначала была кустарная мастерская, где делали карамель и помадку, перерабатывая 5 пудов (80 кг) сахара в день.

В 50 - е годы на фабрике произведено основное техническое оснащение цехов: установлена механизированная линия по выработке завернутого ириса «Золотой ключик», помадосбивальная станция, ротационная машина для формирования сахарного печенья, тестомесительная машина, дражировочный котел, конфетозаверточные машины. Все это дало возможность повысить производительность кондитерской фабрики в десятки раз.

В 60-е годы фабрика была вынуждена прекратить выпуск мучнистых кондитерских изделий. Хорошо отлаженное производство пришлось остановить из-за падения спроса на пряники и печенье. В связи с этим ассортимент кондитерских изделий значительно сократился. Коллектив фабрики ищет пути расширения ассортимента продукции, осваивает новые виды изделий. Если учесть жестокую регламентацию новинок в условиях той экономической системы, необходимость согласования выпуска новой продукции с вышестоящими инстанциями, то руководство фабрики в каком-то смысле совершило экономический подвиг, пробив такое большое количество новинок.

С 1970 года и до современной реконструкции фабрики ассортимент выпускаемых изделий увеличился до 150 наименований. Растет выпуск продукции, расфасованной в художественные коробочки.

В 1981 году решается вопрос по реконструкции фабрики для этого централизованно выделяются средства на строительство корпусов и приобретение оборудования.

В следующие десять лет на территории действующей фабрики с учетом прибавки земельных участков построены: сооружение нового производственно-бытового корпуса, водонапорная башня, инженерные сети, дороги, подведен газ, количество артезианских скважин доведено до пяти, сооружена емкость под патоку. Также введены в эксплуатацию трансформаторные подстанции.

Первой продукцией обновленной фабрики стал ирис «Золотой ключик», на прилавках магазинов появляется карамель с начинкой, конфеты “Птичье молоко”, отливные сорта конфет.

После реконструкции к 1990 году мощность кондитерской фабрики «Долина» составила около 15 000 тонн в год.

Но и на этом сплоченный коллектив фабрики не останавливается. Принимается решение о расширении производства и оснащение его самым новейшим и высокотехнологичным европейским оборудованием.

Реконструкция сооружений и цехов, постоянное техническое перевооружение и приобретение новых автоматизированных линий по выработке кондитерских изделий позволило с гордостью перешагнуть кондитерской фабрике «Долина» в новое тысячелетние.

ОАО "Долина" сегодня - это:

· Один из крупнейших производителей и лидеров российского рынка;

· Сочетание новейших технологий с многолетними традициями производства высококачественной продукции.

· Современное производство, оснащенное высокотехнологичным оборудованием от ведущих мировых производителей, на котором работают около 2000 высококвалифицированных сотрудников;

· Натуральное сырье и экологическая чистота кондитерских изделий;

· Высокое качество кондитерской продукции, подтвержденное Почетными Медалями, Призами и Дипломами отечественных и зарубежных выставок;

· Более 200 наименований сладких изделий - карамели, конфет, шоколада, вафель, драже и халвы.

Организационная структура ОАО «Долина» является примером дивизионных структур.

Преимущества данной организационной структуры:

- она обеспечивает управление многопрофильными предприятиями с общей численностью сотрудников порядка сотен тысяч и территориально удаленными подразделениями;

- она обеспечивает большую гибкость и более быструю реакцию на изменения в окружении предприятия по сравнению с линейной и линейно- штабной;

- более тесная связь производства с потребителями

Исключительно важную роль в системе оценки результативности, деловых качеств предприятия и степени его надежности играют показатели прибыли и рентабельности. Такими показателями являются:

1. чистая рентабельность;

2. рентабельность продаж;

3. рентабельность производственной деятельности;

4. рентабельность собственного капитала;

5. бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности;

6. затратоотдача;

1. Чистая рентабельность показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки.



Рч = Чистая прибыль/Выручка.

2. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли от продаж приходится на единицу реализованной продукции.

Рв = Прибыль от продаж/Выручка.

3. Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько чистой прибыли предприятия получает с каждого рубля затрат.

Рз = Чистая прибыль/Затраты на производство и реализацию продукции.

4. Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала.

Рск = Чистая прибыль/Средняя стоимость собственного капитала.

5. Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности показывает. Сколько приходится прибыли до налогообложения на единицу реализованной продукции.

Рб = Прибыль до налогообложения/Выручка.

6. Затратоотдача показывает, сколько прибыли от продаж приходится на один рубль затрат.

Рз = Прибыль от продаж/ Затраты на производство и реализацию продукции.



Показатели прибыли и рентабельности представлены в таблице 9.

Таблица 3. - Прибыль и рентабельность предприятия

Показатель	2012 г.	2013 г.	Динамика, %
Выручка от продажи, млн.р.	9038,79	8859,71	98,02
Прибыль от продаж (Убыток), млн.р.	798,18	1 496,64	187,51
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года (убыток)), млн.р.	352,29	973,99	276,47
Прибыль до налогообложения	469,37	1245,71	265,4
Затраты на производство и реализацию, млн. руб.	8240,62	7363,06	89,35
Собственный капитал, млн.р.	4608,72	5329,26	115,63
Чистая рентабельность	0,039	0,11	282,05
Рентабельность продаж	0,09	0,17	188,89
Рентабельность собственного капитала	0,08	0,18	200
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	0,05	0,14	280
Рентабельность производственной деятельности	0,04	0,13	325
Затратоотдача	0,1	0,2	200

Проанализировав таблицу можно сделать вывод о том, что все виды рентабельности в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличиваются. Чистая рентабельность увеличивается на 182,05%, рентабельность продаж на 88,89%, рентабельность собственного капитала на 100%, бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности увеличивается на 180%, рентабельность производственной деятельности увеличивается в 2013 году на 225%, а затратоотдача увеличивается на 100%.

Платежеспособность - это возможность организации вовремя оплачивать свои долги. Это основной показатель стабильности ее финансового состояния. Иногда вместо термина "платежеспособность" говорят, и это в целом правильно, о ликвидности, т. е. возможности тех или иных объектов, составляющих актив баланса, быть проданными. Это наиболее широкое определение платежеспособности. В более тесном, конкретном смысле платежеспособность - это наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей погашения в ближайшее время.

Платежеспособность и ликвидность являются важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Если предприятие ликвидно, платежеспособно, оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Наконец, оно не вступает в конфликт с государством и обществом, т. к. выплачивает своевременно налоги в бюджет, взносы в социальные фонды, заработную плату - рабочим и служащим, дивиденды - акционерам, а банкам гарантирует возврат кредитов и уплату процентов по ним.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К.а.л.) - характеризует мгновенную платежеспособность и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить ежедневно за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализовать в случае необходимости. Рекомендованные значения: 0.2 - 0.25

, где

ДС - денежные средства;

КФС - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

Коэффициент срочной ликвидности (К.с.л.) - характеризует платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности и показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить при условии погашения дебиторской задолженности. Рекомендованные значения: 0,7 - 0,8



, где

ДЗ - дебиторская задолженность.

Коэффициент текущей ликвидности (К.т.л) - характеризует платежеспособность на период равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств и показывает платежную способность предприятия при условии погашения дебиторской задолженности и реализации материальных оборотных средств. Рекомендованные значения: 2 - 2,5

, где

ОбА - оборотные активы.

Коэффициент общей платежеспособности - характеризует перспективную платежеспособность, т.е. способность организации погасить всю внешнюю задолженность (долгосрочную + краткосрочную) за счет собственных средств. Рекомендованные значения: > 1

, где

СК - собственный каитал;

КЗ - краткосрочная задолженность.

Таблица 4. - Коэффициенты платежеспособности и ликвидности за 2013 год

№ п/п	Показатели	Оптимальное значение	На начало 2013 г.	На конец 2013 г.
1	К.а.л.	0,2 - 0,25	0,01	0,2
2	К.с.л.	0,7 - 0,8	0,5	1,2
3	К.т.л.	2 - 2,5	0,7	1,6
4	К.о.п.	> 1	2	2,4

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало 2013 года не соответствует норме и является очень низким. Это свидетельствует о явной нехватке денежных средств организации для покрытия краткосрочных обязательств. А на конец года данный коэффициент в пределах нормы, что свидетельствует о том, что предприятие способно погашать краткосрочные обязательства.

Коэффициент срочной ликвидности на начало 2013 года ниже нормы, а на конец года - выше нормы почти в 2 раза. Для повышения коэффициента срочной ликвидности организациям следует принимать меры, направленные на рост собственных оборотных средств и привлечение долгосрочных кредитов и займов.

Коэффициент текущей ликвидности как на начало 2013, так и на конец года не соответствует норме. Это свидетельствует о невозможности организации расплатиться по своим обязательствам при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продаже готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.

Коэффициент общей платежеспособности на начло 2013 года равен 2, а на конец - 2,4, что означает, что собственный капитал в 2 и больше раза превышает все обязательства предприятия.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Долина», касающуюся учета оплаты труда.

Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ОАО «Долина», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

· круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

· наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

· наличие технических средств контроля;

· наличие технологии контроля;

· контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

· рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Начисление заработной платы производится в программе «1С: Зарплата, кадры» на основании нарядов и табелей;

...