Учет движения товаров в торговых организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»

САРАТОВСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учет движения товаров в торговых организациях»

Автор работы:

Лосева Евгения Андреевна

Научный руководитель:

Преподаватель

Предеус Юлия Владимировна

Саратов 2015 г



Содержание

товар инвентаризация выбытие

Введение

1. Теоретические аспекты учета движения товаров

1.1 Понятие и виды товарных запасов

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета движения товарных запасов

2. Учет движения товаров в торговых организациях

2.1 Особенности учета движения товаров в торговых организациях

2.2 Учет поступления товаров в торговых организациях

2.3 Учет выбытия товаров в торговых организациях

2.4 Инвентаризация товаров в торговых организациях

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Моя курсовая работа достаточно значима потому что, создание экономики, в сформировавшихся экономических отношениях и конкурентной сфере, оказывается важным не только лишь общее преобразование имеющихся технологий организации торговли, но и внедрение свежих для экономики методов продвижения товара.

Область экономики, хозяйства и вид экономической деятельности, объектом деятельности которых является купля-продажа товаров, товарообмен, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже являются важнейшими задачами и функциями экономики.

Сегодня между разнообразными государствами торговля является главным связующим звеном. Ее формирование в современное время привело к товарообмену на мировом рынке, при помощи потоков движения услуг и товаров.

Учет товарных операций на торговом предприятии является наиболее трудоемким процессом. Одна из наиболее значимых задач бухгалтерского учета товарных операций в торговле состоит в точной организации учета, дозволяющей вовремя принимать информацию:

- о ходе поступления товаров,

- о выполнении договорных обязательств получателями и поставщиками товара, о состоянии товарных запасов,

- о ходе отгрузки и осуществления ценностей и контроле за их сохранностью.

Цель моей курсовой работы - это изучение основ учета движения товаров в торговле.

В курсовой работе рассматривались такие задачи как:

1. Анализ источников и нормативных актов по теме исследования;

2. Рассмотрение методологии бухгалтерского учета движения товаров в торговле;

3. Изучение документов движения товаров в торговле.

Объектом исследования курсовой работы являются товары.

Предметом исследования работы является учет товаров в торговле.

Источниками курсовой являются:

- Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ;

- Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

- Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам;

- Учебная литература

- Труды зарубежных и отечественных ученых, среди которых следует выделить: Керимова В.Э., Бабаева Ю.А., Шеремет А.Д.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников, приложений.



1. Теоретические аспекты учета движения товаров

1.1 Понятие и виды товарных запасов

Конкуренция в организациях потребительской кооперации усиливается за счет обьемов товарных запасов. Товарные запасы - это товарная масса, находящаяся в обращении и определеная для продажи. Современный экономический словарь дает следующее определение понятию товарных запасов. Товарные запасы - это число товаров определенного вида, находящихся в настоящее время в товарном обращении, в транспортировке и на складах. Экoнoмичecкaя тeopия. Учeбник. Пoд peд. И.П. Никoлaeвoй. - М.: Пpocпeкт, 1999. - 448 c. Непрерывность производства достигается путем наличия товарных запасов. Но и не должно быть лишних запасов, так как из-за них вырастают издержки производства и обращения. Цель формирования товарного запаса снабжение бесперебойной продажи всем ассортиментом товаров. Это является важным условием удовлетворения спроса покупателей, рост качества обслуживания, раскручивания розничного товарооборота и увеличения конкурентоспособности коммерческого предприятия.

Товарные запасы как категория товарного обращения выполняют некоторые функции:

· обеспечивают непрерывность производства товаров, в процессе которого происходит их формирование и трата;

· удовлетворяют спрос покупателей в денежном выражении, так как являются формой товарного предложения;

· характеризуют соотношение между спросом и предложением.

Товарные запасы формируются на всех этапах товародвижения: на складах розничных и оптовых фирм, на складах предприятий-производителей, в пути. Это определено такими факторами как: сезонные колебания в потреблении и производстве; временя требуемое на транспортировку товаров от производства до продажи; необходимость реорганизации производственного запаса в торговый, что требует упаковки, подработки и подсортировки; условия транспортировки товаров; звеностью товаропередвижения; преспособлениями для товарого резерва; целесообразностью зарождения страхового ассортимента и другого.

Классификация товарных запасов: (рис.1)

Рисунок 1 - Классификация товарных запасов.

- по-тому где наблюдаются товары выделяют те которы находятся на предприятиях торговли, на стадии изготовления, либо в дороге. Товарный резерв на предприятиях торговли включает в себя различные товары, находящиеся на торговых базах. Они нужны для обеспечения равномерной работы коммерческих организаций, обширного ассортимента товаров и более полного удовлетворения спроса покупателей;

- структура запасов по назначению следующая: запасы текущего хранения, запасы сезонного накопления, запасы досрочного завоза. Резервы текущего хранения представляют собой крупнейшую груду запасов торговой компании для удовлетворения будничной потребности людей. Товарные резервы сезонного накопления производятся и следовательно употребляются по сезонам. Например: фрукты, овощи, картофель, ёлочные украшения, меховые товары и другое. Товарные запасы досрочного завоза предназначены для обеспечения постоянной продажи в дальних областях в период между сроками завоза товаров, из-за климатических условий. К этими видам запасов относят и товарные запасы целевого назначения. Зарождаются те в компаниях торговли для получения положительных итогов по достижению цели, не связанной с реализацией товаров. Пример: у людей появляется стимул чтобы сдавать вторсырье; выдача выигрышей с лотерей; у народа покупают различные виды сырья и продуктов и другое;

- по срокам различают товарные запасы на отчётную дату, начальные или входные, то есть на начало периода, конечные или выходные, то есть на конец периода;

- по показателям - относительные в днях-оборотах и абсолютные в натуральном и стоимостном измерении.

- по величине товарные запасы бывают минимальные, средние и максимальные. Масса товарных запасов в розничных предприятиях должна находиться в наибольшем соответствии с объёмом товарооборота. Небольшие товарные запасы временами притягивают менеджеров низкими расходами по их содержанию. Но все же небольшие запасы прячут в себе угрозу. В условиях быстроменяющейся конъюнктуры торговли и под воздействием случайных факторов при небольшом запасе могут начаться перебои в торговле некоторыми наименованиями товаров. Что в итоге приведёт к потере позиций в конкурентной борьбе, утратам в розничном товарообороте, потере потенциальных доходов и прибыли.

Значительные запасы позволяют притянуть покупателей обширным ассортиментом товаров, обеспечить систематическую, постоянную торговлю всеми наименованиями товаров. Совместно с тем значительные запасы связаны с опасностями на предприятии: рост расходов по их содержанию, замедление оборачиваемости средств, вложенных в товары. Появляется риск потери качества товаров при продолжительном хранении, устаревания модели, фасона, что в свой черед возможно приведет к трудностям реализации, снижению прибыли, росту расходов.

Таким образом, чересчур малые и излишне большие величины товарных запасов могут негативно отразиться на финансовых итогах торговой деятельности. Экoнoмичecкaя тeopия. Учeбник. Пoд peд. И.П. Никoлaeвoй. - М.: Пpocпeкт, 1999. - 237 c.

Помимо такой классификации товарных запасов, существует и другая, которая учитывает функции, осуществляемые товарными запасами, и время их учета. Выделяют следующие признаки классификации товарных запасов:

- по исполняемой функции товарные запасы подразделяются на подготовительные, текущие, сезонные, переходящие и страховые. Текущие запасы обеспечивают постоянность оснащения потребителей и организаций торговли. Текущие запасы составляют существенную долю товарных запасов, и их размер стабильно изменяется. Подготовительные запасы (или запасы буферные) определяются в случае необходимости подготовить товарную продукцию к выдаче потребителям. Например, подсортировка, упаковка готовой продукции, доработка, фасовка, придание ей товарного вида. Гарантийные запасы (или запасы страховые) предназначены для постоянного обеспечения потребителя в случае непредвиденных ситуаций: отклонения периодичности и размеры партий поставок от намеченных, изменения интенсивности потребления, приостановки поставок в пути из-за плохой погоды и т. д. В отличие от текущих запасов величина гарантийных запасов - величина неизменная.

Сезонные резервы базируются при сезонном характере производства. Эти резервы обеспечивают привычный род занятий организации в период сезонного перерыва в потреблении и производстве продукции. Переходящие запасы - это остатки товарных запасов на конец отчетного ?ериода. Они служат для обеспечения постоянности потребления и производства товаров в отчетном и следующем за отчетным ?ериодом до очередной поставки.

- по времени, это группирование разрешает акцентировать разнообразные количественные уровни запасов. В наибольшей степени благоприятная стадия устанавливает уровень товарного запаса, экономически целесообразный в той системе управления резервами. Товарный запас употребляется как ориентир при расчете норматива объёма заказа.

Пороговая стадия резерва применяется при нахождении момента времени поступления нового заказа, то есть он представляет число дней пребывания товаров в виде запаса.

Текущий запас отвечает за обьём резерва в любой момент времени. Текущий запас может быть очень похож на желаемый запас, так же на пороговый уровень либо гарантийный резерв.

По исполняемым функциям страховой запас такой же как гарантийный. Он необходим для безперебойного эффективного обеспечения людей если произойдут непредвиденные обстоятельства.

Существуют продолжительно неиспользуемые резервы, их называют неликвидными. Они накапливаются из-за порчи товара во время хранения и из-за морального износа. Это единственный вид запаса, который не отвечает поставленным выше меркам.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета движения товарных запасов

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов реализовывается в соответствии с нормативными документами, имеющими различный статус. В зависимости от статуса и назначения нормативные документы подразделяются на уровни:

Первый уровень: указы Президента РФ, Законодательные акты, Правительственные постановления, регламентирующие организацию косвенно или прямо и ведение бухгалтерского учета и проведение аудита в организации.

Второй уровень: Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Третий уровень: Методические указания (рекомендации), комментарии, инструкции, письма Минфина РФ и других ведомств.

Четвертый уровень: Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации (учетная политика предприятия, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

Главным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ с изменениями и дополнениями. Данный Закон устанавливает правовые основы бухгалтерского учета, его принципы, организацию, содержание, состав хозяйствующих субъектов, обязанных предоставлять финансовую отчетность и вести бухгалтерский учет.

Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые являются сводом основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки назначенного объекта или их совокупности. Учетные положения (стандарты) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Наиболее значимым является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), так как в нем описаны главные принципы учета. По отношению к материально-производственным запасам в бухгалтерской отчетности надлежит раскрытию с учетом важности, как минимум, последующая информация:

- о методах оценки материально-производственных запасов по их видам (группам);

- о результатах изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о движении и величине резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) устанавливает состав, способы оценки, понятие и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их заготовлении и приобретении реализовывается одним из следующих методов:

- по учетным ценам (плановой себестоимости заготовления или приобретения). Этот способ предполагает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

- по фактической себестоимости заготовления (приобретения) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

При избрании метода учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов надлежит принять во внимание стоимость услуг, связанных с их заготовлением и приобретением, условия их поставки, периодичность поступления запасов и др.

К материально-производственным запасам согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) относятся следующие части имущества предприятия:

- часть, определенная для продажи;

- часть, используемая для управленческих нужд;

- часть, используемая при выполнении работ, производстве продукции и оказании услуг, предназначенных для продажи.

К числу вещественных документов второго уровня можно отнести также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)"Доходы организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 08.11.2010) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)"Расходы организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г № 33н (в редакции от 08.11.2010) - В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны материалов и сырья, топлива, покупной энергии, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера. При том стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если предприятие является его плательщиком), надбавок (наценок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых внешнеэкономическим и снабженческим фирмам, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, платы за транспортировку, доставку и хранение, таможенных пошлин, осуществляемые сторонними фирмами. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г №49 с изменениями от 8 ноября 2010 г - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

- методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н (в редакции от 12 апреля 2007) - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют методы оценки материально-производственных запасов;

- методические инструкции и указания призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и разными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся инструкции, указания, положения приказы и другие подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно основанные на предприятии и являющиеся внутрифирменными стандартами (должностные инструкции, приказы о формировании учетной политики).

Главные течения нормативно-правового регулирования учета товарных запасов предусматривают:

- создание нормативной базы;

- улучшение нормативного правового регулирования;

- методическое оснащение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.)

Главным элементом реформирования системы нормативно-правового регулирования являются разработка свежих и уточнение прежде утвержденных образцов учета и введение их в практику.

Положение об учете материально-производственных запасов определяет правила развития в бухгалтерском учете информации о товарных запасах предприятия. Для целей этого Положения в качестве товарных запасов берутся активы, применяемые в качестве материалов, сырья и т. п. Завершенная продукция является частью материально-производственных запасов, уготовленных для продажи. Товары также являются частью материально-производственных запасов, полученных или приобретенных от других юридических и физических лиц и определённых для продажи. Гpaждaнcкий кoдeкc Poccийcкoй Фeдepaции. Чacть 1.

Единицу бухгалтерского учета товарных запасов организация избирает сама таким образом, чтобы обеспечить создание достоверной и полной информации об этих запасах и надлежащая проверка за их движением и наличием. Единицей материально-производственных запасов может быть партия, однородная группа, номенклатурный номер и т.д. Но это Положение не используется относительно активов, применяемых при выполнении работ, оказании услуг, производстве продукции или для производственных нужд предприятия за период, превышающий 12 месяцев или простой операционный цикл, если он превосходит 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное производство.



2. Учет движения товаров в торговых организациях

2.1 Особенности учета движения товаров в торговых организациях

Для учета товаров и их движения в Плане счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривается счет N 41 "Товары", к которому могут быть открыты субсчета, отражающие специфику двух основных форм реализации товаров - оптом или в розницу: Плaн cчeтoв бухгaлтepcкoгo учeтa хoзяйcтвeннo-финaнcoвoй дeятeльнocти opгaнизaций: Пpикaз Минфинa Poccии oт 31.10.2000 N 94н.

- субсчет "Товары на складах";

- субсчет "Товары в розничной торговле".

Торговые организации, главной целью которых является оптовая продажа, ведут учет товаров по покупным ценам, обеспечивая приобретение информации о товарных запасах не только в количественном, но и в стоимостном выражении.

Принятие товаров к учету на основании приобретенных от поставщиков сопроводительных документов отражают в учете следующими проводками:

Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары на складах", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму, указанную в счете поставщика;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным товарам", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от стоимости товаров, указанной в счете поставщика.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле". Оборот по дебету этого счета представляет общую цену товаров, зачислившихся в торговую организацию, оборот по кредиту - выбытие товаров; дебетовое сальдо отображает остаток товаров на начало или конец отчетного периода. Учет товаров, принятых на ответственное хранение или на комиссию, ведется на забалансовых счетах 004 "Товары, принятые на комиссию" или 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

В розничной торговле товары могут учитываться по продажным или по покупным ценам. Выбранный фирмой вариант учетной цены товаров закрепляется в приказе об учетной политике. В любом случае в учетную цену не включается НДС, оплачиваемый поставщикам при закупке товаров.

Если учет товаров ведется по покупным ценам, то принятие к учету пришедших от поставщика в магазин товаров отображается проводкой, подобной той, которая составляется на оптовом предприятии. НДС, уплачиваемый поставщикам, закрепляется отдельно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", при этом может быть использован субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", предложенный планом счетов, утвержденным Минфином России. Но удобнее ввести дополнительный субсчет "НДС по приобретенным товарам", так как коммерческие организации закупают также и материалы. Кроме того, рациональным может быть ведение отдельного субсчета к счету 19 для отражения НДС, уплаченного по услугам производственного характера:

Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на покупную стоимость товаров;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным товарам", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от стоимости прибывших товаров.

Если учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам, то в момент их принятия к учету, кроме приведенных выше проводок, отображаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащего получению с покупателей. Сумма НДС подлежит введению в розничные цены товаров в соответствии со статьей 168 НК РФ. При этом на ценниках и ярлыках товаров сумма налога не указывается. Эти составляющие продажной цены товара учитываются на счете 42 "Торговая наценка". Кроме приведенных выше проводок при принятии к учету товаров в этом случае составляются также следующие проводки:

Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", Кредит счета 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой наценки;

Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", Кредит счета 42 "Торговая наценка" - на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.

Надлежит подметить, что отображение НДС указанной проводкой не вызывает нужды его уплаты коммерческой организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде до тех пор, пока продукция не будет реализована. Лишь после их реализации будет отображено начисление данного налога как задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". С иной стороны, по функционирующим на сегодняшний день правилам торговли у продавцов в торговом зале должны быть документы (накладные или заборные листы), в которых закрепляется продажная цена товаров, и каждый покупатель или какое-либо другое заинтересованное лицо могут проконтролировать точность указания цен на ценниках. Собственно это обстоятельство и пробуждает необходимость введения в учетную (продажную) цену товаров НДС в такой же форме, как и торговую наценку.

Транспортные расходы, появляющиеся в процессе покупки товаров, могут включаться в покупную стоимость товаров либо в расходы на продажу (издержки обращения) в зависимости от принятой в организации учетной политики. При этом НДС, включенный в счета транспортных организаций или поставщиков за оказанные услуги, отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Организации торговли могут предусмотреть еще один субсчет к счету 19 для отражения НДС по услугам производственного характера.

Транспортные расходы относятся на издержки обращения без Налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму транспортных расходов;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По услугам производственного характера", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от суммы транспортных расходов.

Погашение задолженности перед поставщиками за приобретенные товары, а также перечисление авансов (или предварительной оплаты) в зависимости от условий договора и формы расчетов оформляется следующими записями:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 50 "Касса" - на сумму, оплаченную из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", - на сумму, оплаченную с аккредитива;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму, оплаченную за счет краткосрочного банковского кредита;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на сумму, оплаченную за счет долгосрочного банковского кредита.

В сумму платежа поставщику включаются покупная стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость и сумма транспортных расходов с налогом на добавленную стоимость, если они включены в счет, т.е. поставщик реализовал доставку товаров своим транспортом.

После принятия товаров к учету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиками, принимают к вычету, т.е. понижают задолженность коммерческого предприятия перед бюджетом по этому налогу:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным товарам";

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по услугам производственного характера".

Для принятия налога на добавленную стоимость к вычету нужно также верное оформление расчетных и товарных документов (с выделением суммы налога), наличие счета-фактуры (налогового документа), выписанного поставщиком в срок не позднее 5 дней со дня выгрузки товаров и зафиксированного торговым предприятием в Книге покупок.

Учет зачисления товаров в розничной торговле можно вести с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если это предусмотрено в учетной политике организации. В дебете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все расходы, связанные с закупкой товаров, до момента поступления товаров в организацию и принятия товаров к учету. К таким расходам относятся: сумма страхового платежа, сумма расходов по их доставке, комиссионных выплат посредникам, покупная стоимость товаров, указанная в документах поставщика, и т.п. В бухгалтерском учете все эти расходы отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", и другими счетами в зависимости от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

С кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 41 "Товары" на соответствующий субсчет относится фактическая покупная стоимость прибывших в организацию и принятых к учету товаров. Дебетовое сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие товаров в пути или товаров, не поступивших к концу отчетного периода в организацию.

Для учета процесса осуществления реализации товаров используется операционно-результатный счет 90 "Продажи", к которому открываются субсчета на каждую составляющую финансового итога от реализации продукции. В организациях оптовой торговли учет товаров на складах ведется по покупным ценам, а продажные цены, включая налог на добавленную стоимость, зачисляются при заключении договоров с покупателями: Дaвыдoвa O.В. Учeт тoвapoв пo пpoдaжным цeнaм // Тopгoвля: бухгaлтepcкий учeт и нaлoгooблoжeниe, 2006, №12

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - отражена дебиторская задолженность покупателя за отгруженные товары, равная продажной стоимости товаров с НДС;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 41 "Товары", субсчет "Товары на складах", - списаны отгруженные покупателю товары по покупной стоимости;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - выделена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Помимо затрат на приобретение товаров, оптовая организация реализовывает также затраты на их подработку, подсортировку, хранение и т.п., которые включаются в издержки обращения. Их учет ведется на 44 счете "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". В момент отражения на бухгалтерских счетах реализации товаров и выявления финансового итога от продажи нужно учесть и часть издержек обращения, относящихся к реализованным товарам:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", - списана сумма издержек обращения, относящихся к реализованным товарам.

Функционирующий в данное время План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия полагает отнесение суммы расходов на продажу (издержек обращения) к "себестоимости продаж", следовательно, их списание при выявлении финансового результата должно отражаться по дебету субсчета "Себестоимость продаж". Однако практика составления бухгалтерской отчетности по форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" подсказывает иной вариант отображения на счете 90 расходов на продажу (издержек обращения): открыть в рамках счета 90 "Продажи" отдельный субсчет "Коммерческие расходы", который надлежит предусмотреть в рабочем Плане счетов, утвержденном учетной политикой коммерческой организацией. Проводка по списанию издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, будет выглядеть в этом случае следующим образом:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Коммерческие расходы",

Кредит счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения".

Организации розничной торговли сбывают продукцию в основном за наличный расчет. Нeкpacoвa Н. Учeт тoвapoв в poзничнoй тopгoвлe // Пpaктичecкaя бухгaлтepия, 2006, №11 Помимо этого, они могут реализовать продукцию по расчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Наличные денежные расчеты с населением реализовываются, как правило, с использованием контрольно-кассовой техники. Необходимость применения контрольно-кассовой техники предусматривается Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при реализации наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).

Объем реализации за наличный расчет зачисляется суммой денежных средств, принятых от покупателей за реализованные им товары. Выручка, попадающая в кассу коммерческой организации от покупателей, поступает по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированным в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на начало и конец дня). При этом выручка убавляется на сумму денег, выданных покупателям из кассы по отданным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом главному кассиру или кассиру-инкассатору. Данная операция оформляется приходным кассовым ордером, квитанция к которому выдается кассиру-операционисту. Главный кассир отражает сумму выручки, полученной за день, в кассовой книге (отчете кассира). Сумма выручки, полученной от реализации товаров и отраженной в кассовом отчете, сверяется с суммой проданных товаров, отраженной в товарном отчете.

В соответствии с ФЗ N 54-ФЗ в некоторых случаях (розничная торговля ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков и др.) при реализации коммерческих операций денежные расчеты с населением могут исполняться без применения контрольно-кассовых машин. В данном случае объем реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Поступление выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 50 "Касса", субсчет "Касса организации" или субсчет "Операционная касса", Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - на сумму продажной стоимости товаров, включающей НДС.

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем организации по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи выручки инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 50 "Касса", субсчет "Касса организации".

При учете товаров по покупным ценам после отражения поступления выручки списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", - на сумму покупной стоимости реализованных товаров.

Таким образом, в кассы магазина поступает сумма превышения продажной цены реализованных товаров над их покупной ценой. Часть этой суммы - доля государства, представляющая собой налог на добавленную стоимость, который должен быть перечислен в доход бюджета. Оставшаяся часть - это валовой доход торгового предприятия, предназначенный для покрытия расходов торгового предприятия (издержек обращения) и образования прибыли.

В первую очередь выделяется сумма налога на добавленную стоимость, включенного в цену реализации товаров и подлежащего перечислению в бюджет:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "НДС",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС".

Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров физическим лицам за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. O пpимeнeнии кoнтpoльнo-кaccoвoй тeхники пpи ocущecтвлeнии нaличных дeнeжных pacчeтoв и (или) pacчeтoв c иcпoльзoвaниeм плaтeжных кapт: Фeдepaльный зaкoн oт 22.05.2003 N 54-ФЗ.

Предприятия розничной торговли, как правило, не являются плательщиками акциза, поэтому субсчет "Акциз" к счету 90 "Продажи" в учете розничных торговых предприятий не применяется. Этот налог платят в бюджет производители подакцизной продукции либо предприятия, в том числе торговые, импортирующие такие же товары - при ввозе их на территорию РФ. В этом случае следом за выделением суммы НДС выделяется сумма акцизного налога, подлежащего уплате в бюджет (через таможенные органы).

Не следует забывать и о расходах торговых предприятий, которые в течение отчетного периода учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Их часть, приходящаяся на реализованные за отчетный период товары, списывается в уменьшение финансового результата: Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", или Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Коммерческие расходы", Кредит счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения".

Записи по субсчетам "Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость" и "Коммерческие расходы" накапливаются в течение отчетного года, причем только на одном из них - первом - обороты и сальдо будут по кредиту, а на остальных - по дебету. Вместе с тем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость" и "Коммерческие расходы" и кредитового оборота по субсчету "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выявленный финансовый результат ежемесячно переносится с помощью субсчета "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Прибыль от продаж", Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от продаж;

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Убыток от продаж", - на сумму убытка.

Таким образом, на синтетическом счете 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не остается.

Если в учете торгового предприятия используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным (продажным вместе с НДС) ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в течение отчетного периода отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным (продажным) ценам. Суммы предварительных записей по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми. Однако для выведения финансового результата от реализации товаров их продажную цену необходимо сопоставить с покупной. Для этого в дебете счета 90 отражается отрицательным числом торговая наценка розничного торгового предприятия, приходящаяся на реализованные товары, или реализованная торговая наценка, которую в торговых организациях принято называть валовым доходом.

Валовой доход торгового предприятия, очищенный от суммы НДС, приходящегося на реализованные товары, предназначен для покрытия торговых расходов или издержек обращения и образования прибыли. На величину исчисленной суммы валового дохода составляется проводка методом красного сторно.

Общая схема отражения в учете реализации товаров розничным торговым предприятием за наличный расчет будет такой:

Дебет счета 50 "Касса" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - отражена поступившая в кассу сумма выручки, полученной от покупателей, равная продажной стоимости реализованных товаров;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", - списаны реализованные покупателям товары по продажным ценам;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 42 "Торговая наценка" - отражена методом красного сторно величина реализованной торговой наценки, включая НДС;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", - отражена сумма НДС, полученного от покупателей и подлежащего уплате в бюджет;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" или субсчет "Коммерческие расходы", Кредит счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", - списана сумма издержек обращения, приходящихся на реализованные товары;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит счета 99 "Прибыли и убытки", - отражена прибыль от продажи товаров, если сумма выручки окажется больше расходов на приобретение и продажу товаров;

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", - отражен убыток от продажи товаров, если сумма расходов на приобретение и продажу окажется больше суммы выручки.



2.2 Учет поступления товаров в торговых организациях

Учет движения и наличия товарно-материальных ценностей, полученных в качестве товаров для продажи, реализовывается на активном счете 41 «Товары». Данный счет применяется в основном предприятиями, осуществляющими торговую деятельность, а также фирмами, оказывающими услуги общественного питания. Этот счет применяется самостоятельно в тех случаях, когда полученныее для перепродажи товары оцениваются по покупной стоимости.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговли»;

41-3 Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия».

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается движение и наличие товаров, присутствующих на распределительных и оптовых складах, базах, в кладовых предприятий.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитываются движение и наличие товаров, присутствующих на предприятиях, занятых розничной торговлей и в столовых фирм, оказывающих услуги общественного питания. На данном субсчете учитываются движение и наличие стеклянной посуды на предприятии, занятых розничной торговлей, и в столовых предприятий, занятых общественным питанием.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются движение и наличие тары под товарами и тары порожней.

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» придприятия, осуществляющие промышленную и прочую производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают движение и наличие товаров.

Принятые к учету пришедших на склад тары и товаров отображается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

В соответствии со статьей ст. 170 НК РФ суммы НДС, представленные предприятием при покупке товаров на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные предприятием при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы предприятия, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Нaлoгoвый кoдeкc Poccийcкoй Фeдepaции Иными словами, налог на добавленную стоимость не входит в стоимость приобретенных товаров и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством. При том сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счет-фактурах, получаемых от поставщиков.

Предъявляемый поставщиками товаров НДС учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» единовременно с поступившими товарами, принятыми к бухгалтерскому учету. Подлежащие налоговому вычету суммы НДС списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Предъявленные покупателю при покупке товаров либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации суммы НДС учитываются в стоимости таких товаров в случаях:

-- ввоза (приобретения) товаров, употребляемых для операций по реализации и производству товаров, не подлежащих налогообложению;

-- ввоза (приобретения) товаров, применяемых для операций по реализации и производству товаров, местом продажи которых не является территория Российской Федерации;

-- ввоза (приобретения) товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо избавленными от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате и исчислению налога;

-- ввоза (приобретения) товаров для реализации и производства товаров, операций, по осуществлению которых не признаются реализацией товаров в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ. Нaлoгoвый кoдeкc Poccийcкoй Фeдepaции (чacть втopaя) oт 05.08.2000 N 117-ФЗ (пpинят ГД ФC PФ 19.07.2000) (peд. oт 01.01.2007)

Относительно налога на прибыль следует отметить, что с 1 января 2005 года вступили в силу поправки к статьям 318 и 320 гл.25 НК РФ, которые изменили порядок организации покупной стоимости товаров, приобретаемых с целью их перепродажи в дальнейшем. Пoлoжeниe пo бухгaлтepcкoму учeту "Дoхoды opгaнизaции" ПБУ 9/99: Пpикaз Минфинa Poccии oт 01.01.2005 N 32н

Пример.

Оптовое предприятие приобрело у поставщика товары на сумму 35400 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 5400 руб. Затраты по доставке товара на склад предприятия составили - 2360 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 360 руб. Затраты по доставке товара входят в стоимость приобретения товаров до момента передачи товаров на реализацию. Все первичные расчетные и учетные документы оформлены верно, и в них выделена сумма НДС отдельной строкой. Предприятие передало товар своему магазину розничной торговли, которая учитывает товары по продажной цене с учетом торговой наценки в размере 30%. При розничной торговле за наличный расчет в продажной цене товара помимо торговой наценки должен быть учтен налог на добавленную стоимость.

Пример расчета продажной цены товара:

Сумма торговой наценки при 30 % покупной цены товара:

(32000руб.*30%):100%=9600руб.

Стоимость товара с учетом торговой наценки:

32000руб.+9600руб.=41600руб.

Предъявляемая покупателю сумма НДС при ставке равной 18%:

(41600руб.*18%):100%=7488руб.

Итоговая сумма торговой наценки с учетом НДС:

9600руб.+7488руб.=17088руб.

Продажная цена товара с учетом налогов и торговой наценки:

32000руб.+17920руб.=49088руб.

2.3 Учет выбытия товаров в торговых организациях

Для целей бухгалтерского учета расходы и доходы от реализации товаров относятся к расходам и доходам по обычным видам деятельности, и отображается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходом, при реализации товаров по обычным видам деятельности, является выручка от продажи товаров. К расходам, при реализации товаров по обычным видам деятельности, относятся расходы, связанные с продажей и приобретением товаров. Относительно товаров в расходы по обычным видам деятельности включаются затраты, связанные с покупкой товаров, и затраты, возникшие непосредственно уже в процессе реализации товаров.

Согласно п.16 Положению по бухгалтерскому учету 5/01 при реализации товаров их оценка должна производиться одним из следующих способов: Пpикaз Минфинa PФ oт 9 июня 2001 г. N 44н "Oб утвepждeнии Пoлoжeния пo бухгaлтepcкoму учeту "Учeт мaтepиaльнo-пpoизвoдcтвeнных зaпacoв" ПБУ 5/01"

-- по средней себестоимости;

-- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.

-- по себестоимости первой по времени приобретения материально-производственных запасов;

-- по себестоимости каждой единицы;

Реализация товаров производится предприятиями по ценам, включающим НДС. При оптовой реализации товаров другим предприятиям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным формы №ТОРГ-12. (Приложение 1) При отгрузке товаров выводятся суммы, подлежащие оплате покупателем, предъявляются ему и оформляются к оплате расчетные документы. При реализации продукции предприятие должно оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж происходит в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по уплате НДС. Нaлoгoвый кoдeкc Poccийcкoй Фeдepaции Пример заполнения журнала счетов-фактур: (Приложение 2).

Осуществляемая коммерческим предприятием юридическим лицам выручка от реализации товаров отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Осуществляемая предприятиями розничной торговли физическим лицам выручка от реализации товаров за наличный расчет отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи».

При признании в учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение некоторого времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41). После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета 90.

На предприятиях, ведущих учет товаров по продажным ценам и реализующих розничную торговлю, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 12 «Торговая наценка»).

...