Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "Ижевский радиозавод"

Если ОАО «ИРЗ» в какой-то момент долг признает, срок исковой давности пересчитывается (ст. 203 ГК РФ). При наличии подтверждающих долг документов уплату налога на прибыль можно отсрочить на три года.

ОАО «ИРЗ» направляет по почте своему контрагенту гарантийное письмо, где она подтверждает долг и расписывает график погашения задолженности либо указывает срок, до которого задолженность планируется погасить.

2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аналитический учет расчетов с поставщиками в ОАО «ИРЗ» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете организацией учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

4) за полученные услуги по перевозкам;

5) за все виды услуг связи;

Данный перечень не является исчерпывающим.

К счету 60 в ОАО «ИРЗ» открыты следующие субсчета:

1.Расчеты с поставщиками в рублях.

2.Авансы выданные

3.Векселя выданные.

Учет на счете 60 в ОАО «ИРЗ» ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Ситуации возникновения и погашения кредиторской и дебиторской задолженностей перед поставщиками и подрядчиками на предприятии приведены в примерах 1-6.

ОАО «ИРЗ» заключило договор с ООО «Промэлектромонтаж» на выполнение последним работ на сумму 84 045 рублей. Согласно условиям договора работы производятся по 100% предоплате. 8 апреля 2012 года компания осуществила предоплату в размере 84045 рублей. 10 апреля поступила счет-фактура №342-036111/05-01, на основании которой был принят НДС к вычету. Работы были приняты 22 июня того же года на основании акта о приемке выполненных работ.

Бухгалтер предприятия ОАО «ИРЗ» сделал следующие проводки.

Таблица 16 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИРЗ»

№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Осуществление предоплаты подрядчику	Выписка из расчетного счета	60.21	51	84045
2.	НДС с предоплаты принят к вычету	Счет-фактура	68.2	76.8	12820
3.	Получены работы	Акт о приемке выполненных работ	20	60.1	71225
4.	Выделен НДС с принятых работ	Счет-фактура	19.3	60.1	12820
5.	Сумма НДС принята к вычету	Счет-фактура	68.2	19.3	12820
6.	Зачтен перечисленный аванс в оплату за поставку	Акт о приемке выполненных работ	60.1	60.2	84045
7.	Восстановлен НДС с аванса	Счет-фактура	76.8	68.2	12820

ОАО «ИРЗ» заключило договор на поставку материалов (сэндвич-панелей) с ООО «Партнер СКБ» на сумму 235 000 рублей, в том числе НДС 35 847,45 рублей. Согласно условиям договора расчеты производятся покрытым аккредитивом при предоставлении поставщиком документов, подтверждающих отгрузку материалов. Аккредитив был открыт 15.06.2013 г. Отгрузка произведена 22.06.2013 г. Исполняющий банк зачислил сумму аккредитива на расчетный счет поставщика 25.06.2013 г. Комиссия банка - эмитента за открытие аккредитива составляет 0,2% от суммы перевода, т.е. 470 рублей.

Бухгалтер предприятия ОАО «ИРЗ» сделал следующие проводки.

Таблица 17 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИРЗ»

№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Открытие покрытого аккредитива	Заявление на открытие аккредитива	55.1	51	235000
2.	Комиссия Сбербанку за открытие аккредитива	Бухгалтерская справка-расчёт	76.5	51	470
3.	Получены материалы от поставщика	Товарная накладная, приходный ордер	10.1	60.1	199152,55
4.	Выделен НДС по поступившим материалам	Счет-фактура	19.3	60.1	35847,45
5.	Отражена сумма комиссии в стоимости материалов	Бухгалтерская справка-расчёт	10.1	76.5	470
6.	Входной НДС принят к вычету	Счет-фактура	68.2	19.3	35847,45
7.	Отражено использование суммы аккредитива	Банковская выписка №	60.1	55.1	235000

14.07.2013 г. в организацию поступила партия материалов (Круг зачистной по металлу) в количестве 42 штуки от ООО «Век» без расчетных документов. Бухгалтер принял к учету материалы по учетной цене 23,5 руб./шт.: всего на сумму 987 руб. без НДС. Расчетные документы поступили 13.09.2013 года. Согласно этим документам цена 1 штуки составляет 24,83 руб.: всего на сумму 1042,86 руб. (т.е. сумма по документам больше на 55,86 руб., чем было принято к учету). На данный момент на складе осталось 8 штук от партии поступивших в июле материалов (19%). Организация ведет учет без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Бухгалтер ОАО «ИРЗ» оформил следующие проводки.

Таблица 18 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИРЗ»

№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Поступление материалов, отражение по учетным ценам 23,5 руб. за штуку	Акт о приемке материалов	10.1	60.8	987
2.	Отражение задолженности перед поставщиком	Товарная накладная, приходный ордер	60.8	60.1	987
3.	Отражение суммы НДС по принятым ценностям	Счет-фактура	19.3	60.1	1042,86* 0,18= 187,71
4.	НДС принят к вычету	Счет-фактура	68.2	19.3	187,71
5.	Отражение суммы корректировки стоимости поступивших материалов	Бухгалтерская справка-расчет	10.1	60.1	19%*55,86 =10,61
6.	Скорректированы расходы	Бухгалтерская справка-расчёт	91.2	60.1	81%*55,86 =45,25

Примеры проиллюстрировали ситуации возникновения кредиторской задолженности, способы погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками.

Все совершаемые в организации хозяйственные операции подтверждены документально - первичными документами. На основании этих документов бухгалтеры предприятия ОАО «ИРЗ» оформляют проводки в программе 1С, после чего могут быть сформированы регистры и отчетность.

Основным документом, регулирующим хозяйственные отношения покупателя и поставщика, является договор поставки товара. Договор поставки - хозяйственный договор, согласно которому поставщик обязуется в назначенные сроки (срок), не совпадающие с моментом заключения договора, передать товар в собственность (полное хозяйственное ведение либо оперативное управление) покупателю, который обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. На основании заключенных договором.

Все отношения с поставщиками в ОАО «ИРЗ» оформлены договорами поставки, на основании которых организация приобретает товарно-материальные ценности и услуги.

При поступлении материалов и товаров первичными документами являются:

- Счет на оплату.

- Товарная накладная №ТОРГ-12;

- Товарно-транспортная накладная;

- Счет-фактура;

- Счет на оплату;

- Товарный (кассовый) чек;

При получении услуг первичными документами являются:

- Акт об оказании услуг;

- Счет-фактура;

- Счет на оплату.

При погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками первичными документами являются:

- Выписка банка (при безналичной оплате);

- Расходно-кассовый ордер (при наличной оплате);

- Акт зачетов взаимных требований (при осуществлении взаимозачетов).

Рассмотрим первичные документы более подробно. Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета на оплату, счета-фактуры, передают их ОАО «ИРЗ», а организация оплачивает их в соответствии с условиями договоров. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками.

Рассмотрим схему документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «ИРЗ», как и положено, применяется журнал по счету 60. Журнал предназначен для ведения расчетных операций на месяц, квартал, полугодие, год. Записи непосредственно в журнале производят на основании товарно-транспортных накладных счетов-фактур и других расчетных документов, с обязательным подтверждением склада на получение от поставщиков товарно-материальных ценностей.

На предприятии разработана схема документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Схема представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Схема документооборота в организации ОАО «ИРЗ»

Записи в журнал осуществляют систематически по мере поступления товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приходных накладных и других документов, отражающих поступление товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг поставщиками и подрядчиками.

Стоимость каждого вида материальных ценностей, работ и услуг, полученных, предприятием по определенному документу, записывается в соответствующей графе, в которой указывается дебет корреспондирующего счета.

После сверки записей в журнале с записями в других регистрах общий кредитовый оборот по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетуемыми счетами и сальдо по этому счету на данный месяц переносят в Главную книгу.

2.4 Учет расчетов с различными кредиторами

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в целом ведется по каждому дебитору (кредитору).

Синтетический учет с разными дебиторами и кредиторами в ОАО «ИРЗ» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

По кредиту этого счета показываются начисление (увеличение) кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности, а по дебету - погашение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Сальдо дебетовое показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое - кредиторской задолженности.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ОАО «ИРЗ» открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

5. Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала ОАО «ИРЗ».

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных ОАО «ИРЗ» от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам.

Суммы страховых платежей включают в состав расходов на продажу:

- по имуществу, используемому в основной деятельности:

Дебет 44 Кредит 76-1 - учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

- по имуществу, не используемому в основной деятельности:

Дебет 91-2 Кредит 76-1 - учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

Организация решила застраховать административное здание, принадлежащее ей на праве собственности. Согласно заключенному договору страхования сумма страхового взноса составляет 95000 руб., эта сумма выплачивается единовременно.

Таблица 19 - Схема хозяйственных операций по учету расчетов с разными кредиторами по имущественному и личному страхованию в ОАО «ИРЗ»

№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Поступление материалов, отражение по учетным ценам 23,5 руб. за штуку	Выписки банка	75	51	95000
2.	Перечислен страховой взнос	Счет-фактура	97	76.1	95000
3.	Учтена в составе расходов будущих периодов сумма страхового взноса	Расчет	44	97	2082,19
4.	Учтена в составе расходов часть суммы страхового взноса, относящегося к февралю 2009 г. (95000/365*8 дней)	Выписки банка	75	51	95000

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельно как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. В данном случае договор страхования заключен сроком на 12 месяцев, поэтому перечисленный организацией страховой взнос учитывается изначально на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в течение срока действия договора в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Сумму начисленных платежей выплачивают страховой организации из кассы или перечисляют с банковского счета:

Дебет 76-1 Кредит 50 (51) - перечислены платежи по договору страхования.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ОАО «ИРЗ» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате плановой инвентаризации в ОАО «ИРЗ» в декабре 2013 года выявлены следующие расхождения.

Выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности:

ООО «Удача» за материалы в сумме 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Срок оплаты по договору - 11 декабря 2012 года.

Налог на прибыль рассчитывается «методом начисления», НДС - «по оплате»:

Дебет 60 субконто «Удача» Кредит 91 - 11 800 руб. - списана задолженность;

Дебет 91 Кредит 19 - 1 800 руб. - списан НДС по задолженности.

Проанализировав учет расчетов с прочими кредиторами в исследуемой организации мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» и другими нормативными актами и соответствует требованиям бухгалтерского учета.

2.5 Пути совершения учета с поставщиками и подрядчиками

Проанализировав учет расчетов с поставщиками и подрядчиками мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Используемая методика ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является полной и конкретизированной. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИРЗ» организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Однако в организации нами были выявлены следующие недостатки в работе как в целом отдела бухгалтерской службы данной организации, так и на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На предприятии нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии. В ОАО «ИРЗ» можно порекомендовать проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками не только в случаях, предусмотренных действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, но и систематически например, раз в квартал в соответствии с графиком проведения инвентаризаций. Это позволит более оперативно выявлять задолженность организации.

В организации к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот в организации небольшой, однако не стоит забывать, что организация динамично развивающаяся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками», 60.2. «Авансы», 60.3 «Расчеты с подрядчиками», 60.4 «Неотфактурованные поставки», 60.5 «Товары впути». К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета: 19.1 «НДС по приобретенным товарам», 19.2 «НДС по оказанным услугам», 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам», 60.5 «НДС по товарам в пути».

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность организации за период. Предполагается, что объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

Построение графика инкассации долгов организации, и последующий контроль за его соблюдением.

Своевременность соблюдения порядка списания просроченной кредиторской задолженности, позволяют, кроме того, вовремя и верно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и спрогнозировать отток будущих ресурсов. Следует заметить, что первоочередной задачей анализа результатов инвентаризации становится не обоснование необходимости списать задолженность, а своевременное ее погашение и реструктуризация. В этой связи особое значение приобретает построение графика инкассации долгов организации, и последующий контроль за его соблюдением.

Таблица 20 - График инкассации кредиторской задолженности с «____» по «____»

Наименование поставщика	Сумма задолженности	Дата возникновения задолженности	Кол-во дней до окончания срока задолженности	Дата погашения задолженности

В данной форме отчета отражена вся необходимая информация для контроля дебиторской задолженности.

Для учета потерь от осуществления кредитной политики целесообразно использовать свободный по действующему плану счетов счет 92 «Временные разницы».

Организовать в рамках управленческой подсистемы дополнительный учет потерь от существования обязательств организации. Это обеспечит получение информации для регулирования кредиторской задолженности и недопущения убытков. Для учета потерь от осуществления кредитной политики целесообразно использовать свободный по действующему плану счетов счет 92 «Временные разницы». В течение периода на счете 92 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков обособляется величина потерь и выигрышей от отсрочки платежей либо их погашения. По окончании года счет подлежит закрытию в корреспонденции со счетом Нераспределенной прибыли.

По нашему мнению, целесообразно при этом на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусмотреть субсчета 84.1.1 «Прибыль, подлежащая распределению» и 84.1.2 «Потери от изменения временной стоимости обязательств». Суммарно на субсчете 84.1 все также будет отражаться по итогам года прибыль к распределению по решению общего собрания, но при этом для руководителей станет очевидной информация о том, что реальные денежные потоки не совпадают с исчисленным финансовым результатом, будет понятна причина этого несовпадения и ясна величина реального оттока.

Таким образом, предлагаемые нами мероприятия по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИРЗ» позволят устранить недостатки и упущения в организации бухгалтерского учета в организации, повысить достоверность учетных данных, улучшить качество учетной информации и наладить процесс управления расчетами с поставщиками и покупателями.

3. Анализ состояния кредиторской задолженности

3.1 Значение, анализ и информационное обеспечение анализа

Основные задачи анализа кредиторской задолженности:

- оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- выделение сумм просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной; оценка факторов, повлиявших на ее образование;

- определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности;

- выявление отклонений фактических показателей кредиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения;

- поиск резервов роста финансовой устойчивости;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, увеличению эффективности кредиторской задолженности.

Источником кредиторской задолженности является бухгалтерский баланс, приложение к нему в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Кредиторскую задолженность можно рассматривать с двух позиций. С одной стороны, она относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.

Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и т.д. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать как «неизбежный». Он хотя и позволяет временно использовать средства в собственном коммерческом обороте, но не имеет принципиального значения, если такие платежи будут осуществлены в установленные сроки. Необходимо оценивать «возможности» каждого отдельного вида платежей индивидуально, поскольку такие «отсрочки» могут иметь различные последствия не только в зависимости от вида платежа, но и в зависимости от конкретного «невольного» кредитора.

Одной из наиболее значимых составляющих кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками (коммерческий кредит). Основной положительной чертой данной разновидности получения заемных средств является наиболее простой (незаформализированный) способ привлечения. Коммерческий кредит, как правило, не требует (в отличие от банковского) привлечения залога и не связан со значительными расходами и продолжительностью оформления (в отличие от инвестиций). В отечественных условиях коммерческий кредит между юридическими лицами чаще всего представляет собой поставку товаров (работ, услуг) па договору купли-продажи с отсрочкой платежа. При этом, на первый взгляд, может показаться, что данный «кредит» предоставляется бесплатно, так как договор не предусматривает необходимости начисления и уплаты процентного (или какого-либо иного) дохода в пользу поставщика. Однако следует заметить, что поставщики прекрасно понимают принципы изменения стоимости денег во времени, а также способны достаточно точно оценивать размеры «упущенной выгоды» от торможения оборачиваемости активов, замороженных в дебиторской задолженности предприятия. Поэтому компенсация таких потерь закладывается в цену товаров, которая может колебаться в зависимости от сроков предоставленной отсрочки.

Там, где контроль над недополученной прибылью значительно ослаблен (государственные предприятия, крупные акционерные и промышленные компании), потери, связанные с товарным кредитованием, зачастую компенсируются за счет «неформальных» платежей руководству или служащим компании.

Таким образом, наличие кредиторской задолженности с одной стороны показывает несостоятельность предприятия вовремя оплатить текущие расходы, а с другой - является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.

3.2 Анализ динами и структуры источников капитала

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный. По продолжительности использования различают капитал постоянный (перманентный) и краткосрочный.

Таблица 21 - Анализ динамики и структуры источников капитала

Источник капитала	Сумма, тыс.руб.	Структура капитала, %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	изм.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Собственный капитал	1511437,00	1834809,00	2085894,00	574457,0	75,04	93,02	94,12
Заемный капитал	502699,00	137692,00	130361,00	-372338,0	24,96	6,98	5,88
Итого	2014136,00	1972501,00	2216255,00	202119,0	100,00	100,00	100,00

На анализируемом предприятии к 2013 г. увеличилась сумма собственного капитала, а заемный капитал снизился. В структуре капитала доля собственных источников средств увеличилась с 75% до 94%, а заемных соответственно снизилась с 24% до 5,88%, что свидетельствует о росте финансовой независимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

При внутреннем анализе состояния финансов кроме этих показателей необходимо изучить структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и дать оценку этих изменений за отчетный период.

Таблица 22- Анализ динамики и структуры собственного капитала

Источник капитала	Сумма, тыс.руб.	Структура капитала, %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	изм.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	изм.
Уставный капитал	271010,00	271010,00	271010,00	0,00	17,93	14,77	12,99	-4,9
Резервный капитал	263279,00	271010,00	271010,00	7731,0	17,42	14,77	12,99	-4,4
Переоценка активов	209534,00	209330,00	204082,00	-5452,0	13,86	11,41	9,78	-4,0
Нераспределенная прибыль	767614,00	1083459,00	1339792,00	572178,0	50,79	59,05	64,23	13,4
Итого	1511437,00	1834809,00	2085894,00	574457,0	100,00	100,00	100,00	0,0

Данные, приведенные в табл.22, показывают изменения в размере и структуре собственного капитала: значительно увеличились сумма нераспределенной прибыли к 2013 г. Ее увеличение составляет 572178,0 тыс.руб. В структуре собственного капитала ее удельный вес занимает более 60-64%. Общая сумма собственного капитала за отчетный год увеличилась на 574457,0 тыс. руб.

3.3 Анализ структуры заемного капитала

Аналогичным образом проводится анализ структуры заемного капитала.

Таблица 23 - Анализ динамики и структуры заемного капитала

Источник капитала	Сумма, тыс.руб.	Структура капитала, %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	изм.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	изм.
Долгосрочные пассивы	20625,0	21137,0	20570,0	-55,0	4,10	15,35	15,78	11,68
Краткосрочные пассивы, в т.ч.:	482074,0	116555,0	109791,0	-372283,0	95,90	84,65	84,22	-11,68
Краткосрочные заемные средства	0,0	0,0	0,0	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Кредиторская задолженность, в.ч.:	457187,0	94505,0	87391,0	-369796,0	90,95	68,64	67,04	-23,91
-поставщикам и подрядчикам	113354,0	3345,0	4139,0	-109215,0	22,55	2,43	3,18	-19,37
-по оплате труда	31609,0	12476,0	13770,0	-17839,0	6,29	9,06	10,56	4,28
-с бюджетом	10127,0	25869,0	28717,0	18590,0	2,01	18,79	22,03	20,01
-внебюджетными фондами	5703,0	9617,0	6017,0	314,0	1,13	6,98	4,62	3,48
- с прочими	296394,0	43198,0	34748,0	-261646,0	58,96	31,37	26,66	-32,31
Доходы будущих периодов	8727,0	5164,0	2062,0	-6665,0	1,74	3,75	1,58	-0,15
Прочие краткосрочные обязательства	16160,0	16886,0	20338,0	4178,0	3,21	12,26	15,60	12,39
Итого	502699,0	137692,0	130361,0	-372338,0	100,00	100,00	100,00	0,00

Из данных табл.23 следует, что за 2011-2013 гг. сумма долгосрочных заемных средств снизилась на 55,0 тыс.руб., сумма краткосрочных заемных средств снизилась на 372283,0 тыс.руб., с одновременным снижением доли с 95,9% до 84,22% в пассиве баланса ОАО «ИРЗ». Произошли изменения и в структуре краткосрочного заемного капитала: доля кредиторской задолженности, которая временно используется в обороте предприятия до момента наступления сроков ее погашения, снизилась с 90% до 67%. Снижение кредиторской задолженности в абсолютном измерении составило 369796,0 тыс.руб.

В структуре кредиторской задолженности произошли существенные изменения. Если в 2011 г. наибольшую долю в ней занимала задолженность поставщикам и подрядчикам (22%), то к 2013 г. доля задолженности поставщикам и подрядчика снизилась до 3,18%, а увеличилась доля задолженности в бюджет с 2% до 22%. Данную тенденцию можно назвать отрицательной, так как задолженность в бюджет чревата штрафами и пенями.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.

Средняя продолжительность использования кредиторской задолженности в обороте предприятия (Пк) рассчитывается следующим образом:

(1)

Таблица 24 - Расчет средней продолжительности использования кредиторской задолженности

Источник капитала	Сумма, тыс.руб.
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	изменение
Средние остатки кредиторской задолженности на конец года, тыс.руб.	457187	94505	87391	-369796
Сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами, тыс.руб.	2173466	1860333	2006553	-166913
Дни периода	360	360	360	0
Средняя продолжительность использования кредиторской задолженности	75,73	18,29	15,68	-60,05

Таким образом, средняя продолжительность кредиторской задолженности составляет 75,73 дня на конец 2011 г., и 15,68 дней на конец 2013 г.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 25 - Расчет средней продолжительности использования кредиторской задолженности

Источник капитала	Сумма, тыс.руб.
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	изменение
Средние остатки кредиторской задолженности на конец года, тыс.руб.	457187	94505	87391	-369796
Сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами, тыс.руб.	2173466	1860333	2006553	-166913
Средние остатки дебиторской задолженности на конец года, тыс.руб.	175523	306328	479104	303581
Сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами, тыс.руб.	2120569	1497796	1999440	-121129
Дни периода	360	360	360	0
Средняя продолжительность использования кредиторской задолженности	75,73	18,29	15,68	-60,05
Средняя продолжительность использования дебиторской задолженности	29,80	73,63	86,26	56,47

Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность. Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 2 раза, то финансовое состояние предприятия считается нестабильным. На данном предприятии сумма кредиторской задолженности превышает сумму по счетам дебиторов и срок погашения ее гораздо выше, чем дебиторской задолженности.

Данный факт свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии ОАО «ИРЗ» и зависимости предприятия от заемных средств.

Таким образом, анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости.

3.4 Анализ показателей оборачиваемости кредиторской задолженности

Для дальнейшей оценки кредиторской задолженности проведем анализ ее оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, дней - определяется как отношение среднего значения кредиторской задолженности к выручке, умноженное на период.

, (2)

где

П - период;

КЗ₀ - кредиторская задолженность на начало года;

КЗ₁ - кредиторская задолженность на конец года;

Выр - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Таблица 26 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	457187,0	94505,0	87391,0	19,11
Выручка от реализации, тыс.руб.	887173,0	1095811,0	939595,0	105,91
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, кол.об.	1,94	11,60	10,75	554,06
Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дней	185,52	31,05	33,48	18,05
Отношение кредиторской задолженности к выручке от реализации, %	51,53	8,62	9,30	18,05

Таким образом, представленные данные по оборачиваемости кредиторской задолженности подтверждают ранее сделанный вывод о снижении кредиторской задолженности в абсолютном выражении. Так наблюдается рост коэффициента оборачиваемости и снижение продолжительности оборота кредиторской задолженности которое составляет более 185 дней в 2011 г. и 33 дня в 2013 г.

3.5 Резервы ускорения оборачиваемости кредиторской задолженности

Для эффективного управления кредиторской задолженности необходимо проведение следующих мероприятий:

Постоянный контроль кредиторской задолженности, поскольку при умелом управлении кредиторская задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств.

Необходимо проведение следующих мероприятий, а именно:

контроль за правильность оформления и составления договоров с контрагентами в соответствии с действующим законодательством;

наблюдение за сроками оплаты договоров;

контроль за своевременным осуществлением платежей.

Ранжирование контрагентов в реестре платежей. Создание уровней контрагентов позволит существенно сэкономить средства предприятия, а именно (рис.4).

Управление долговым портфелем предприятия, который может включать в себя самые разные инструменты, выполняющие стоящие перед ней задачи, а за счет диверсификации - снижать риск финансовой неустойчивости.

Планирование объема привлеченных средств. Предприятию ОАО «ИРЗ» необходимо обезопасить предприятие от риска неплатежеспособности, сохранив финансовую устойчивость путем:

-планирования объем долговых обязательств, удовлетворяя собственные потребности;

-правильного расчета предельного размера заимствований, определение которого исходит из показателей кредитоспособности предприятия. Лимиты должны подвергаться пересмотру с учетом особенности деятельности предприятия.

Рисунок 4 - Очередность платежей предприятия в режиме экономии

Осуществление постоянного мониторинга и анализа кредиторских счетов по временным диапазонам - по месяцам и за более короткие периоды времени, сравнивание которых позволит оперативно принять решение по улучшению позиций с кредиторскими долгами внутри года, квартала или месяца.

Как было сказано выше, для проведения контролирующих мероприятий, связанных с управлением дебиторской и кредиторской задолженности, на предприятии ОАО «ИРЗ» необходима служба аудита. Контроль должен проводиться линейными руководителями и функциональными подразделениями предприятия: службой сбыта и закупок, финансово-экономической службой, бухгалтерией, службой маркетинга, менеджерами и финансовыми управляющими. На предприятии ОАО «ИРЗ» организационная структура подразделений достаточно развита, деятельность производится в больших объемах, что позволяет ввести в штатное расписание дополнительные единицы сотрудников, в функции которых будет входить деятельность по проведению внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности аудита.

Система внутреннего контроля невозможна без четкого распределения обязанностей и ответственности функциональных подразделений при проведении операций, связанных с управлением и контролем дебиторской и кредиторской задолженностью. Для осуществления внутрихозяйственного контроля на предприятии ОАО «ИРЗ» возможная следующая схема взаимодействия субъектов контроля, представленная на рис. 5.

Рисунок 5 - Схема взаимодействия субъектов предприятия в процессе контроля дебиторской и кредиторской задолженностью

Таким образом, анализ и управление кредиторскими и дебиторскими долгами являются одними из важных факторов максимизации нормы прибыли предприятия, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления позволит предприятию ОАО «ИРЗ» своевременно, в полном объеме выполнять платежные обязательства, способствуя созданию репутации ответственной и надежной фирмы.

Систематический контроль и анализ взаиморасчетов с покупателями и поставщиками позволит получать данные для оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности, своевременно принимая необходимые действия по ее оптимизации, улучшению показателей финансового состояния, а также соблюдению требований российского законодательства.

Создание отдела позволит остановить рост задолженности и сократить имующуюсю сумму кредиторской задолженности, для этого предлагаеются следующие мероприятия:

1. Погашение части задолженности поставщикам за счет взаимозачета на сумму 15544,0 тыс.руб.

2.Получение рассрочки по задолженности в бюджет на сумму 28717,0 тыс.руб.

Таблица 27 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатель	2013 г.	Прогноз	Абс.изм.
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	87 391,00	43 130,00	-44261,00
Выручка от реализации, тыс.руб.	939 595,00	939 595,00	0,00
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, кол.об.	10,75	21,79	11,03
Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дней	33,48	16,52	-16,96
Отношение кредиторской задолженности к выручке от реализации, %	9,30	4,59	-4,71

Таким образом, представленные данные по оборачиваемости кредиторской задолженности в прогнозе свидетельствуют о том, что при снижении кредиторской задолженности на 44261,0 тыс.руб., ее оборачиваемость повысится на 11,03 оборота, в днях же оборачиваемость снизится с 33 дней до 16 дней.

Заключение

Целью работы является изучение организации учета и анализ расчетов с поставщиками, и внесение соответствующих рекомендаций, направленных на повышение качества данного участка учетно-аналитической работы в исследуемой организации.

Объектом исследования являлся ОАО «ИРЗ». Основной вид деятельности исследуемой организации: производство картона.

Проанализировав учет расчетов с поставщиками и подрядчиками мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Используемая методика ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является полной и конкретизированной.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ОАО «ИРЗ» организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Однако в организации нами были выявлены следующие недостатки в работе как в целом отдела бухгалтерской службы данной организации, так и на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:

Нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии

Нет информативности и невозможно быстро оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы)

Несвоевременность соблюдения порядка списания просроченной кредиторской задолженности

Не отслеживается результативность кредитной политики.

Для их решения нами предложено следующие варианты по устранению:

Проводить инвентаризацию расчетов не только в случаях, предусмотренных действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, но и систематически например, раз в квартал в соответствии с графиком проведения инвентаризаций

Дополнительное открытие субсчетов к счету - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

- 60.2. «Авансы»

- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»

- 60.4 «Неотфактурованные поставки»

- 60.5 «Товары в пути»

К счету 19 «НДС»:

- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

- 19.2 «НДС по оказанным услугам»

- 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам»

- 19.5 «НДС по товарам в пути»

Построение графика инкассации долгов организации и последующий контроль за его соблюдением

Для учета потерь от осуществления кредитной политики целесообразно использовать свободный по действующему плану счетов счет 92 «Временные разницы»

На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусмотреть субсчета 84.1.1 «Прибыль, подлежащая распределению» и 84.1.2 «Потери от изменения временной стоимости обязательств»

Анализ кредиторской задолженности показал, что на анализируемом предприятии к 2013 г. увеличилась сумма собственного капитала, а заемный капитал снизился. В структуре капитала доля собственных источников средств увеличилась с 75% до 94%, а заемных соответственно снизилась с 24% до 5,88%, что свидетельствует о росте финансовой независимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Значительно увеличились сумма нераспределенной прибыли к 2013 г. Ее увеличение составляет 572178,0 тыс.руб. В структуре собственного капитала ее удельный вес занимает более 60-64%. Общая сумма собственного капитала за отчетный год увеличилась на 574457,0 тыс. руб.

За 2011-2013 гг. сумма долгосрочных заемных средств снизилась на 55,0 тыс.руб., сумма краткосрочных заемных средств снизилась на 372283,0 тыс.руб., с одновременным снижением доли с 95,9% до 84,22% в пассиве баланса ОАО «ИРЗ». Произошли изменения и в структуре краткосрочного заемного капитала: доля кредиторской задолженности, которая временно используется в обороте предприятия до момента наступления сроков ее погашения, снизилась с 90% до 67%. Снижение кредиторской задолженности в абсолютном измерении составило 369796,0 тыс.руб.

В структуре кредиторской задолженности произошли существенные изменения. Если в 2011 г. наибольшую долю в ней занимала задолженность поставщикам и подрядчикам (22%)...