Формирование бухгалтерской отчётности и анализ финансового состояния ОАО "Серп и молот"

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

При заполнении строк баланса должны соблюдаться следующие правила:

1) основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости;

2) активы и обязательства в балансе необходимо разделять на долгосрочные и краткосрочные;

3) нельзя в балансе засчитывать (сворачивать) активы и пассивы по счетам, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

4) данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

5) если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках.

Бухгалтерский баланс на ОАО ММЗ «Серп и молот» формирует главный бухгалтер на последнюю отчетную дату, то есть в составе годовой отчетности, - на 31 декабря. Его типовая форма (форма N 1) соответствует Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В строке 110 «Нематериальные активы» главный бухгалтер приводит остаточную стоимость НМА, принадлежащих рассматриваемому предприятию. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация. Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет бухгалтер, занимающийся ведением ОС и НМА, в виде журналов-ордеров по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В собственности ОАО ММЗ «Серп и молот» нематериальные активы не находятся, следовательно в балансе строка 110 имеет нулевое значение.

В строке 120 «Основные средства» рассматриваемого предприятия суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01. Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет бухгалтер, занимающийся ведением ОС и НМА, в виде журналов-ордеров по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». При заполнении строки 120 главный бухгалтер использует дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01». Разность данных счетов дает нам сумму 809477 тыс. руб. на начало отчетного года и 751539 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 120 баланса.

По строке 130 «Незавершенное строительство» записываются суммы вложений в необоротные активы. Данные для заполнения данной строки предоставляет бухгалтер, занимающийся ведением ОС и НМА, в виде журналов-ордеров по счетам 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения в необоротные активы». Чтобы заполнить строку 130, главный бухгалтер суммирует дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычитает сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию). По данным анализируемого предприятия суммы остатков по счетам 07 и 08 составляют 32349 тыс. руб. на начало отчетного года и 52415 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 130 баланса.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Данные для заполнения данной строки предоставляет бухгалтер, занимающийся ведением ОС и НМА, в виде журналов-ордеров по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств». Показатель строки главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» формирует как разность между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03». Так как в собственности у ОАО ММЗ «Серп и молот» не находятся доходные вложения в материальные ценности, следовательно в балансе строка 135 имеет нулевое значение.

В строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» в исследуемом предприятии отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год. Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляют бюро налогообложения и ценных бумаг, а также бухгалтер, занимающийся ведением учета предоставленных займов и банковских операций, в виде журналов-ордеров по счетам 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовые вложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям, что составляет 15360 тыс. руб. на начало года и 22107 тыс. руб. на конец года.

В строке 145 «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных в исследуемом предприятии на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет бухгалтер, занимающийся ведением ОС и НМА, в виде журнала-ордера по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По оборотно-сальдовой ведомости по счету 09 видно, что ОАО ММЗ «Серп и молот» в данном отчетном периоде погасил отложенные налоговые обязательства, следовательно, в строке 145 баланса на начало отчетного года отражена сумма 61291 тыс. руб., а на конец года - нулевое значение.

Строка 150 «Прочие во внеоборотные активы». Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» отражает их по строке 150. В бухгалтерском балансе 2008г. данная строка имеет нулевое значение.

В строке 190 «Итого по разделу 1» главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» приводит сумму значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150. Сумма этих строк составляет 918477 тыс. руб. на начало года и 826061 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 190 баланса.

В строке 210 «Запасы» бухгалтерского баланса на ОАО ММЗ «Серп и молот» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Данные для заполнения данной строки на рассматриваемом предприятии предоставляет отдел материальной бухгалтерии и отдел калькуляции в виде журналов-ордеров по счетам: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 41 «Товары», 97 «Расходы будущих периодов». Сумма перечисленных остатков по счетам составляет 344786 тыс. руб. на начало года и 298065 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 210 баланса.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т.д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют остаток по счету 10 «Материалы», данные для заполнения которой предоставляет отдел материальной бухгалтерии ОАО ММЗ «Серп и молот» в виде журналов-ордеров по счету 10 «Материалы» и его субсчетам. Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» видно, что остаток по счету 10 составляет 124582 тыс. руб. на начало года и 112614 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 211 баланса.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» приводится стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

Анализируемое предприятие оценивает стоимость НЗП, руководствуясь учетной политикой. Незавершенное производство отражается в балансе по фактической производственной себестоимости, включающей прямые и общепроизводственные расходы. Данные для заполнения строки 213 на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет отдел калькуляции завода в виде журналов-ордеров по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Анализируя оборотно-сальдовую ведомость ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008 г., видно, что сумма остатков по счетам 20, 21, 23 составляет 73686 тыс. руб. на начало года и 100791 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 213 баланса.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». По этой строке главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» отражает стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). Готовая продукция в балансе учитывается по фактической производственной себестоимости. Данные для заполнения строки 214 на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет отдел калькуляции завода в виде журнала-ордера по счету 43 «Готовая продукция».

Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» видно, что остаток по счету 43 составляет 143028 тыс. руб. на начало года и 81632 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 214 баланса.

В строке 215 «Товары отгруженные» приводится фактическая себестоимость отгруженной продукции ОАО ММЗ «Серп и молот». Строка заполняется на основании данных журнала-ордера по счету 45 «Товары отгруженные», которые предоставляет финансовая бухгалтерия завода. По данным 2008г. строка 215 баланса составляет 56 тыс. руб. на начало и на конец года.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». По данной строке отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде на ОАО ММЗ «Серп и молот», но относящиеся к будущим периодам: стоимость лицензий; затраты на ремонт основных средств, если он проводится неравномерно в течение года; расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов и т.п. Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008г. видно, что остаток по счету 97 составляет 3434 тыс. руб. на начало года и 2972 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 216 баланса.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты». В ней главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» указывает стоимость запасов и затрат, которые не нашли отражения по другим строкам группы статей «Запасы». Данная строка в балансе ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008г. имеет нулевое значение.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой строке главный бухгалтер приводит остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. Для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» данные предоставляет отдел материальной бухгалтерии и бухгалтер, занимающийся ведением ОС и НМА, в виде журналов-ордеров по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008 г. видно, что остаток по счету 19 составляет 86688 тыс. руб. на начало года и 76906 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 220 баланса.

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность ...». Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на ОАО ММЗ «Серп и молот» отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

В отдельных строках главный бухгалтер выделяет задолженность покупателей и заказчиков (строки 231 и 241).

Задолженность, которая в прошлых периодах считалась долгосрочной, в текущем периоде может перейти в категорию краткосрочной.

Для заполнения данных строк на ОАО ММЗ «Серп и молот» данные предоставляет расчетный отдел и отдел финансовой бухгалтерии, в виде журналов-ордеров по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73 и 76.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты на ОАО ММЗ «Серп и молот» отсутствуют, поэтому строка 230 баланса имеет нулевое значение.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, составляет 366553 тыс. руб. на начало года и 394870 тыс. руб. на конец года, что соответствует данным счетов 60, 62, 68, 69, 71, 73 и 76.

В строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» на ОАО ММЗ «Серп и молот» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает одного года. Показатель по этой строке определяется так же, как и показатель строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляют бюро налогообложения и ценных бумаг, а также бухгалтер, занимающийся ведением учета предоставленных займов и банковских операций, в виде журналов-ордеров по счетам 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Краткосрочные финансовые вложения в 2008г. отсутствуют, поэтому показатель в строке 250 имеет нулевое значение.

В строке 260 «Денежные средства» на ОАО ММЗ «Серп и молот» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие.

Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет бухгалтер, занимающийся ведением банковских и кассовых операций в виде журналов-ордеров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Иностранная валюта, которой располагает предприятие, при составлении баланса пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря.

Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008г. видно, что сумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 составляет 201518 тыс. руб. на начало года 198153 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 260 баланса.

В строке 270 «Прочие оборотные активы» главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» записывает суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы». Сумма «прочих оборотных активов» за 2008г. составила 68655 тыс. руб. на начало года и 1800 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 270 баланса.

В строке 290 «Итого по разделу 2» главный бухгалтер отражает сумму равную значению строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270, что составляет в 2008 г. 1068200 тыс. руб. на начало года и 969794 тыс. руб.на конец года.

В строке 300 «Баланс» главный бухгалтер отражает итоговую величину актива баланса (сумма строк 190 и 290). В 2008г. актив равен 1986677 тыс. руб. на начало года и 1795855 тыс. руб. на конец года.

В пассиве баланса главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» расшифровывает информацию об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В строке 410 «Уставный капитал» главный бухгалтер фиксирует величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал». Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет отдел финансовой бухгалтерии в виде журнала-ордера по счету 80 «Уставный капитал».

Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008г. видно, что остаток по счету 80 составляет 1532423 тыс. руб. на начало года и 766211 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 410 баланса.

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». При заполнении строки главный бухгалтер завода использует дебетовый остаток по счету 81 «Собственные акции (доли)» на начало и конец отчетного периода. Данные для ее заполнения ему предоставляет отдел финансовой бухгалтерии в виде журнала-ордера по счету 81 «Собственные акции (доли)» . Показатель приводят в круглых скобках. Так как в 2008г. оборотов по счету 81 не было, что подтверждают данные обортно-сальдовой ведомости, то следовательно строка 411 баланса имеет нулевое значение.

В строке 420 «Добавочный капитал» главный бухгалтер отражает кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и конец отчетного периода. Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет отдел финансовой бухгалтерии в виде журнала-ордера по счету 83 «Добавочный капитал».

Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008г. видно, что остаток по счету 83 составляет 613605 тыс. руб. на начало и на конец года, что соответствует строке 420 баланса.

В строке 430 «Резервный капитал» главный бухгалтер указывает остаток резервного фонда. При заполнении строки он использует кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431 - 432. Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет отдел финансовой бухгалтерии в виде журнала-ордера по счету 82 «Резервный капитал». Так как на заводе резервный капитал отсутствует, то остаток по счету 82 имеет нулевое значение, что соответствует строке 430 баланса.

При формировании показателя по строке 470 главный бухгалтер использует остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках. Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет отдел финансовой бухгалтерии в виде журнала-ордера по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» имеет непокрытый убыток в размере 1314155 тыс. руб. на начало года и 644934 тыс. руб. на конец года.

В строке 490 «Итого по разделу 3» главный бухгалтер записывает величину собственного капитала предприятия. Для этого он суммирует (отраженные в круглых скобках - вычитаются) показатели строк 410, 411, 420, 430 и 470. Сумма данных показателей в 2008 г. составляет 831873 тыс. руб. на начало года и 734882 тыс. руб. на конец года.

Строка 510 «Займы и кредиты» предназначена для отражения средств, которые предприятие взяло в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет бухгалтер, который ведет учет долгосрочных и краткосрочных кредитов (займов) в виде журнала-ордера по счету 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008г. видно, что остаток по счету 67 на конец года составляет 88913 тыс. руб., что соответствует строке 510 баланса.

В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода. Данные для заполнения строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет отдел финансовой бухгалтерии в виде журнала-ордера по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Из оборотно-сальдовой ведомости видно, что предприятие за 2008г. погасило отложенные налоговые обязательства в сумме 75757 тыс. руб., поэтому остаток по счету 77 к концу отчетного периода имеет нулевое значение, что соответствует строке 515 баланса.

В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» главный бухгалтер указывают долгосрочные обязательства, не отраженные по другим строкам данного раздела. На ОАО ММЗ «Серп и молот» отсутствуют прочие долгосрочные обязательства, поэтому строка 520 баланса имеет нулевое значение.

В строке 590 «Итого по разделу IV» главный бухгалтер отражает итоговую величину строк 510, 515 и 520. Сумма данных строк составляет 75757 тыс. руб. на начало года и 88913 тыс. руб. на конец года, что соответствует сроке 590 баланса.

В строке 610 «Займы и кредиты» главный бухгалтер анализируемого предприятия указывает задолженность по кредитам и займам, которые необходимо погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки главный бухгалтер использует кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет бухгалтер, который ведет учет долгосрочных и краткосрочных кредитов (займов) в виде журнала-ордера по счету 66. Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008г. видно, что остаток по данному счету составляет 350000 тыс. руб., что соответствует строке 610 баланса.

В строке 620 «Кредиторская задолженность» на ОАО ММЗ «Серп и молот» главный бухгалтер фиксирует общую сумму кредиторской задолженности предприятия и расшифровывает ее в строках 621 - 623. В строку 621 «Поставщики и подрядчики» он вписывает задолженность предприятия за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При заполнении строки главный бухгалтер использует предоставленные данные в виде журнала-ордера по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», относящиеся к краткосрочной задолженности. В 2008г. сумма краткосрочной кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков составляет 245498 тыс. руб. на начало года и 210601 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 621 баланса.

В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» главный бухгалтер приводит суммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальные и компенсационные выплаты). Данные для заполнения строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет расчетный отдел в виде журналов-ордеров по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Из оборотно-сальдовой ведомости ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008г. видно, что остаток по счету 70 составляет 8129 тыс. руб. на начало года и 5111 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 622 баланса.

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» главный бухгалтер предприятия отражает задолженность на начало и конец отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС РФ (по взносам на травматизм). Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет расчетный отдел в виде журналов-ордеров по соответствующим субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами в 2008г. на ОАО ММЗ «Серп и молот» составляет 3242 тыс. руб. на начало года и 9275 тыс. руб. на конец года.

При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» главный бухгалтер использует кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69). Данные для заполнения строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет расчетный отдел и отдел финансовой бухгалтерии в виде журналов-ордеров по соответствующим счетам. Сумма задолженности по налогам и сборам в 2008г. на ОАО ММЗ «Серп и молот» составляет 31458 тыс. руб. на начало года и 86602 тыс. руб. на конец года.

В строке 625 «Прочие кредиторы» главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» указывает задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках. При этом он использует кредитовые остатки по счетам журналов-ордеров: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и т.п.. Сумма прочих кредиторов в 2008г. на ОАО ММЗ «Серп и молот» составляет 440720 тыс. руб. на начало года и 310471 тыс. руб. на конец года.

В строку 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» главный бухгалтер вписывает сумму задолженности в виде дивидендов, а также процентов по акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собрания акционеров (участников), но еще не выплачены. На ОАО ММЗ «Серп и молот» эта строка имеет нулевое значение.

В строке 640 «Доходы будущих периодов» главный бухгалтер указывает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. При заполнении строки используют кредитовое сальдо журнала-ордера по счету 98 «Доходы будущих периодов». На ОАО ММЗ «Серп и молот» эта строка ровна 0.

В строке 650 «Резервы предстоящих расходов» главный бухгалтер указывает суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат и учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Виды резервов, которые организация может формировать в бухучете, установлены в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Данные для заполнения данной строки на ОАО ММЗ «Серп и молот» предоставляет отдел финансовой бухгалтерии в виде журналов-ордеров по соответствующим счетам. На ОАО ММЗ «Серп и молот» эта строка ровна 0.

В строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» главный бухгалтер фиксирует обязательства, которые нельзя отнести к другим группам статей данного раздела. ММЗ «Серп и молот» не имеет прочих краткосрочных обязательств, поэтому данная строка баланса имеет нулевое значение.

В строке 690 «Итого по разделу 5» главный бухгалтер отражает итоговую величину строк 610, 620, 630, 640, 650, 660. Сумма данных строк составляет 1079047 тыс. руб. на начало года и 972060 тыс. руб. на конец года, что соответствует сроке 690 баланса.

В строке 700 «Баланс» главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» суммирует показатели строк 490, 590 и 690. Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300). Сумма строк 490, 590 и 690 на ОАО ММЗ «Серп и молот» составляет 1986677 тыс. руб. на начало года и 1795855 тыс. руб. на конец года, что соответствует строке 700 баланса. Строки 700 и 300 на ОАО ММЗ «Серп и молот» имеют одинаковые значения, что соответствует требованиям законодательства.

В строке 910 забалансового счета главный бухгалтер отражает стоимость арендованных предприятием основных средств. Данные об арендованных основных средствах в виде отчета предоставляются бухгалтером, занимающимся ведением ОС и НМА. Сумма арендованных основных средств в 2008г. составляет 24762 тыс. руб..

В строке 940 забалансового счета главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» отражает суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые списаны в убыток. Данные о неплатежеспособных кредиторах в виде отчета предоставляются отделом финансовой бухгалтерии. Суммы, списанные в убыток на начало года составляют 37879 тыс. руб., а на конец 2008г. - 66441 тыс. руб..

3.3.3 Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Для заполнения формы № 2 необходимы данные аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», которые для заполнения годового бухгалтерского баланса должны быть закрыты в процессе реформации.

Структура отчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли или чистого убытка - с учетом требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Все доходы и расходы делятся на две категории: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заполняется на основании остатков по субсчетам счета 90 «Продажи» по состоянию на 31.12 (до реформации баланса).

В целом, требования к заполнению отчета аналогичны общим требованиям заполнения баланса.

На ОАО ММЗ «Серп и молот» форму №2 формирует начальник бюро финансовой бухгалтерии. Данный Отчет содержит информацию о всех доходах и расходах завода, сгруппированных в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы и расходы в Отчете начальник бюро группирует как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

Для составления «Отчета о прибылях и убытках» начальник бюро финансовой бухгалтерии использует данные Главной книги по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыль и убытки». На основе этих данных он составляет сводную таблицу о величине и составляющих финансового результата завода с расшифровкой операционных и внереализационных доходов и расходов (см Приложение 23 и Приложение 24).

Прочие доходы и расходы завода принимаются к учету в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражают кредитовое сальдо счета 90 за вычетом дебетового сальдо счета 90, на котором производится сбор сумм НДС и акцизов.

В качестве доходов от обычных видов деятельности при заполнении строки 010 отчета на ОАО ММЗ «Серп и молот» признаются следующие виды доходов: выручка от продажи металлопродукции и товаров; выручка от услуг основных и вспомогательных цехов, обслуживающих хозяйств; продажа путевок в детский оздоровительный комплекс; продажа пропусков.

Информация для заполнения строки 010 формы №2 содержится в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая заполняется на основе журналов - ордеров по счету 90 «Продажи» и соответствующим ему субсчетам. В 2008г. сумма выручки от обычных видов деятельности составила 757572 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 818704 тыс. руб..

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают дебетовое сальдо счета 90 «Продажи», информация на который поступает путём списания сумм с кредита счёта 43 «Готовая продукция».

Информация для заполнения строки 020 формы №2 содержится в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая в свою очередь заполняется на основе журналов - ордеров по счету 90 «Продажи» и соответствующим ему субсчетам, а также по счету 43 «Готовая продукция». В 2008г. себестоимость проданных товаров, работ, услуг составила 747913 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 816800 тыс. руб..

По строке 029 указывается разница между показателями строк 010 и 020, причем превышение выручки над себестоимостью (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой, то есть валовой убыток, отражают в круглых скобках.

Валовая прибыль ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2008г. составила 9659 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 1904 тыс. руб..

По строке 030 «Коммерческие расходы» показывают дебетовое сальдо субсчета счета 90, на который организация производит списание расходов на продажу с одноименного счета 44.

Информация для заполнения строки 030 формы №2 содержится в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая в свою очередь заполняется на основе журналов - ордеров по счету 90 «Продажи» и соответствующим ему субсчетам, а также по счету 44 «Расходы на продажу». В 2008г. на ОАО ММЗ «Серп и молот» коммерческие расходы составили 1035 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 4932 тыс. руб..

По строке 040 «Управленческие расходы» отражают дебетовое сальдо субсчета счета 90, на который организация производит списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26. Заполнять данную строку должны только те организации, учетной политикой которых предусмотрено закрытие счета 26 на счет 90.

Информация для заполнения строки 040 формы №2 содержится в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая в свою очередь заполняется на основе журналов - ордеров по счету 90 «Продажи» и соответствующим ему субсчетам, а также по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

По данным 2008г.ОАО ММЗ «Серп и молот» управленческие расходы составили 101433 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 106564 тыс. руб..

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражают результат обычной хозяйственной деятельности фирмы - прибыль или убыток от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. Если получен убыток, то его отражают в круглых скобках.

По данным 2008г. на ОАО ММЗ «Серп и молот» получен убыток от продаж в размере 92809 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 109592 тыс. руб..

Раздел «Прочие доходы и расходы» заполняется на основании остатков по субсчетам и аналитическим счетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 31.12 (до реформации баланса).

По строке 060 «Проценты к получению» отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91 в части процентов, подлежащих получению от других организаций и лиц по предоставленным им займам, а также по приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

Информация для заполнения строки 060 формы №2 содержится в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая в свою очередь заполняется на основе журналов - ордеров по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и соответствующим ему субсчетам. В 2008г. проценты к получению составили 1391 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 4362 тыс. руб..

По строке 070 «Проценты к уплате» отражают дебетовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-2 (или иного субсчета, предназначавшегося для учета операционных расходов) в части процентов, подлежащих уплате другим организациям и лицам по полученным от них займам и кредитам, по выпущенным данной организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

Информация для заполнения строки 060 формы №2 содержится в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая в свою очередь заполняется на основе журналов - ордеров по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и соответствующим ему субсчетам. В 2008г. проценты к уплате составили 44505 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 44236 тыс. руб..

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91 (или иного субсчета, предназначенного для учета операционных доходов) в части начисленных в пользу данной организации дивидендов по приобретенным ею акциям и доходов по иным вложениям в уставные капиталы других организаций (с разрешения учредителя).

Строка 080 формы №2 ОАО ММЗ «Серп и молот» имеет нулевое значение.

По строке 090 «Прочие доходы» отражают кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов доходов организации (за исключением отраженных по строкам 060 и 080).

Информация для заполнения строки 090 формы №2 содержится в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая в свою очередь заполняется на основе журналов - ордеров по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и соответствующим ему субсчетам. В 2008г. сумма прочих доходов составила 253461 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 707657 тыс. руб..

Аналогичным образом по строке 100 «Прочие расходы» показывают дебетовое сальдо счета 91, за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по строке 070.

По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» прочие расходы составили 150991 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 326323 тыс. руб..

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывают финансовый результат организации в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль (так называемая «балансовая» прибыль).

По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» убыток до налогообложения составил 33453 тыс. руб.. За аналогичный период предыдущего года получена прибыль в размере 231868 тыс. руб..

Отражение показателей, предусмотренных ПБУ 18/02, производится в отчете о прибылях и убытках по следующим строкам:

- по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается сумма бухгалтерской (балансовой) прибыли, сформированная исходя из правил бухгалтерского учета на соответствующем субсчете счета 99 «Прибыли и убытки»;

- по строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 за отчетный период (если дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма записывается обычными цифрами и прибавляется к строке 140, а если кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма записывается в круглых скобках и вычитается из строки 140). По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма отложенных налоговых активов составляет 117916 тыс. руб.;

- по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 за отчетный период. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма отложенных налоговых обязательств составляет 75758 тыс. руб.;

- по строке 150 «Текущий налог на прибыль» в круглых скобках отражается сумма налога на прибыль, начисленная и отраженная в налоговой декларации. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма текущего налога на прибыль составляет 20952 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 55293 тыс. руб.;

- по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль или чистый убыток, полученные по итогам года и подлежащие списанию при реформации баланса со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с последующим закрытием на счете 86 «Целевое финансирование» По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма убытка текущего года составляет 96991 тыс. руб.. За аналогичный период предыдущего года получена прибыль в сумме 64685 тыс. руб.;

- по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается сумма постоянных налоговых обязательств или активов, сформированная на соответствующем субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» на ОАО ММЗ «Серп и молот» расшифровываются следующие показатели:

- Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании. Данные для заполнения этой строки содержатся в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая в свою очередь заполняется на основе журнала - ордера по счету 91.31;

- Прибыль (убыток) прошлых лет. Данные для заполнения этой строки содержатся в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая в свою очередь заполняется на основе журнала - ордера по счету 91.34;

- Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. Данные для заполнения этой строки содержатся в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая заполняется на основе журнала - ордера по счету 91.36;

- Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Данные для заполнения этой строки содержатся в Главной книге ОАО ММЗ «Серп и молот», которая в свою очередь заполняется на основе журнала - ордера по счету 91.35.

3.3.4 Отчет об изменениях капитала

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов (см. Приложение 6 и Приложение 15).

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 года)) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как. Обязательный аудит проводиться, если годовой объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) превышает 500000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного гола 200000 МРОТ.

На ОАО ММЗ «Серп и молот» Отчет об изменениях капитала составляет главный бухгалтер, используя данные Главной книги и контокоррентных карт по соответствующим счетам. В Отчете главный бухгалтер раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия.

В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий» год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I отчета за предыдущий год.

Показатель строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» может отли чаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или прово дит переоценку основных средств.

По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» «Остаток на 31 декабря предыдущего года» составил: уставный капитал - 1532423 тыс. руб., добавочный капитал - 613605 тыс. руб., резервный капитал - 0, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - -1314155 тыс. руб.. Можно отметить, что по данным ОАО ММЗ «Серп и молот» остаток за отчетный год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не соответствует данным по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» за предыдущий год, что является нарушением требований по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим, как заполняется каждая графа раздела I отчета.

В графе 3 отражается изменение уставного капитала за предыдущий и отчет ный годы. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раз дела I «Изменения капитала» отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за отчет ный год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое саль до по счету 80 на начало отчетного года. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» по счету 80 «Остаток на 1 января отчетного года» составил 1532423 тыс. руб..

Если в отчетном году уставный капитал увеличился за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, либо вследствие реорга низации юридического лица, то указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за отчет ный год. Если в отчетном году уставный капитал уменьшился за счет снижения но минала акций, их количества акций либо вследствие реорганизации юридическо го лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80.

По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» уставный капитал уменьшился за счет снижения но минала акций, что отражено в строке 131 «Уменьшение номинала акций» в сумме 766212 тыс. руб..

Для заполнения столбца 4 используются данные счета 83 «Добавочный капи тал». Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела 1 отчета за отчетный год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое саль до по счету 83 на начало года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» -- кредитовое сальдо по этому счету на конец года.

По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» по счету 83 «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года» составил 613605 тыс. руб., то есть никаких изменений в 2008г. по столбцу «Добавочный капитал» не произошло.

Для заполнения графы 5 используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала на правляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резерв ный капитал использовать нельзя.

Резервные фонды в обязательном порядке должны создавать акционерные общест ва. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционер ных обществах»). Общества с ограниченной ответственностью могут формиро вать такие фонды в добровольном порядке (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

На ОАО ММЗ «Серп и молот» не создаются резервы. Это является нарушением Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки «Чистая прибыль» в разделе I формы № 3 за год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убы ток) отчетного периода» формы № 2 за этот же год.

По строке «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за год. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках.

Строки «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сум ма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» по счету 84 «Остаток на 1 января отчетного года» составил -1314155 тыс. руб., а «Остаток на 31 декабря отчетного года» составил -644934 тыс. руб.. На изменение данного столбца повлияло увеличение по строке «Чистая прибыль» в сумме 711378 тыс. руб. и уменьшение по строке «Уменьшение условного дохода» в сумме -42157 тыс. руб..

Показатель строки «Чистая прибыль», сумма которого составляет 711378 тыс. руб., в разделе I формы № 3 за год не равняется показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убы ток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год, сумма которого составляет -96991 тыс. руб., что является нарушением требований по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Данные о резервах отражаются в разделе II за предыдущий и отчетный годы. При этом по каждому резерву показываются, остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

На ОАО ММЗ «Серп и молот» не создаются резервы. Это является нарушением Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Раздел III заполняется следующим образом.

Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить в стро ке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.

На ОАО ММЗ «Серп и молот» величину чистых активов рассчитывает главный бухгалтер завода. Данный показатель отражается в строке 200 формы №3. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» величина чистых активов на начало года составляет - 831873 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 734882 тыс. руб.. Величина чистых активов по итогам года меньше размера уставного капитала, следовательно его нужно уменьшить до величины чистых активов (ст. 99 ГК РФ). В такой ситуации акционерное общество не имеет право объявлять и выплачивать дивиденды (ст. 103 ГК РФ).

Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» по данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» имеют нулевые значения, так как в отчетном году предприятие не получало целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов.

3.3.5 Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств (форма N 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.

Отчет составляют в рублях. Если фирма работает с валютой, то данные в валюте пересчитывают в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой «Чистые денежные средства...». Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

Для заполнения формы N 4 используют информацию по следующим бухгалтерским счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках».

Показатели в форме N 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы.

Заголовочную часть Отчета заполняют так же, как соответствующую часть баланса и других форм.

На ОАО ММЗ «Серп и молот» отчет составляет главный бухгалтер завода, используя данные Главной книги, а также данные оборотно-сальдовых ведомостей по денежным счетам и соответствующим субсчетам, которые предоставляет ежемесячно бухгалтер, ведущий участок «Банк» (см. Приложение 25).

В форме N 4 главный бухгалтер отражает данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

К текущей деятельности завода относится: выручка от продажи металлопродукции и товаров; выручка от услуг основных и вспомогательных цехов, обслуживающих хозяйств; продажа путевок в детский оздоровительный комплекс; продажа пропусков.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов, строительство собственными силами, расходы на НИОКР. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений.

...