Формирование бухгалтерской отчётности и анализ финансового состояния ОАО "Серп и молот"

Финансовой деятельностью считается деятельность завода, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

Порядок заполнения раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели:

1)В Строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» указывают общую сумму наличных и безналичных денег, находящихся в кассе и на банковских счетах, по состоянию на 31 декабря 2008 года. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» составляет 201518 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 294298 тыс. руб.;

2) средства, полученные от покупателей, заказчиков, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств 50, 51, 52 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В то же время по данной строке формы отражается не весь оборот, а только средства, полученные по текущей деятельности. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 765653 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 967060 тыс. руб.;

3) прочие доходы, в качестве которых могут выступать поступившие денежные средства от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и других лиц, суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» «Прочие доходы» составляют 14886 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 22527 тыс. руб.;

4) денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств 50, 51, 52, 55, связанные с текущей деятельностью. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 615401 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 888779 тыс. руб.;

5) денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 (при выдаче заработной платы из кассы), 51 (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т.п.). По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 180487 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 209785 тыс. руб.;

6) денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с акционерами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 43895 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 51325 тыс. руб.;

7) денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 и 69 и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 70970 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 418014 тыс. руб.;

8) суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «На прочие расходы». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 41515 тыс. руб. , а за аналогичный период предыдущего года - 57414 тыс. руб..

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в форме N 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Так как чистый денежный поток получился в 2008г. отрицательным, и составляет -211301 тыс. руб., он отражается в отчете в круглых скобках. За аналогичный период предыдущего года также получился отрицательный денежный поток, сумма которого составляет 693806 тыс. руб..

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

1) выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 126773 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 649325 тыс. руб.;

2) выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки имеет нулевое значение, а за аналогичный период предыдущего года - 23102 тыс. руб.;

3) полученные дивиденды, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», в части дивидендов. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки имеет нулевое значение;

4) полученные проценты, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», в части процентов По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 1245 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 4229 тыс. руб.;

5) поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58-3 «Предоставленные займы». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки имеет нулевое значение;

6) приобретение дочерних организаций. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки имеет нулевое значение;

7) приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов, и расходы на приобретение которых отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 1782 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 65787 тыс. руб.;

8) приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки имеет нулевое значение;

9) займы, предоставленные другим организациям, - оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 6600 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 9500 тыс. руб..

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель в 2008г. является положительным и составляет 119636 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 601369 тыс. руб..

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:

1) поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки имеет нулевое значение;

2) поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 88300 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 480000 тыс. руб.;

3) погашение займов и кредитов (без процентов), представляющее собой оборот по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки имеет нулевое значение, а за аналогичный период предыдущего года сумма составляет 480343 тыс. руб.;

Чистые денежные средства от финансовой деятельности за отчетный год составляют - 88300 тыс. руб., а по данным 2007г. - (-343) тыс. руб..

Остаток денежных средств на конец отчетного периода представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель в 2008г. является положительным, что составляет 198153 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года - 201518 тыс. руб..

3.3.6 Приложение к бухгалтерскому балансу

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. В форме N 5 эти данные отражаются более детально - по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации (см. Приложение 8 и Приложение 17).

В Приложении по форме N 5 все показатели объединены в следующие разделы: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; расходы по НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); обеспечения; государственная помощь.

В отличие от других форм отчетности (N 2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год.

Приложение по форме N 5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности.

На ОАО ММЗ «Серп и молот» Приложение к бухгалтерскому балансу составляет главный бухгалтер. В первом квартале главный бухгалтер дает распоряжение каждому отделу бухгалтерии заполнить соответствующую их участку раздел приложения к бухгалтерскому балансу. Далее, главный бухгалтер проверяет правильность заполнения этих разделов и в случае необходимости вносит свои корректировки и исправления. После проведенных процедур главный бухгалтер группирует полученные данные и на основе их составляет приложение к бухгалтерскому балансу.

В разделе «Нематериальные активы» отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Он состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам НМА, которые указаны в п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Во второй таблице отражает суммы начисленной амортизации по НМА. Так как на ОАО ММЗ «Серп и молот» нематериальный активы отсутствуют, данные строк этого раздела нулевые.

Раздел «Основные средства» состоит из двух таблиц. В первой отражается информация о движении собственных основных средств организации, а во второй - о суммах начисленной амортизации, стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, и др.

На ОАО ММЗ «Серп и молот» раздел «Основные средства» заполняет бухгалтер, занимающийся ведением ОС и НМА. Он составляет таблицу о наличие, поступление, выбытии и амортизации ОС и предоставляет эти данные главному бухгалтеру. На основе этих данных главный бухгалтер ОАО ММЗ «Серп и молот» составляет раздел «Основные средства».

В первой таблице раздела главный бухгалтер отражает информацию о стоимости основных средств, находящихся в собственности завода, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» итоговая сумма наличия основных средств на начало года составляет 1697957 тыс. руб., а на конец года - 1685086 тыс. руб..

Во второй таблице главный бухгалтер отражает (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» итоговая сумма начисленной амортизации на начало года составляет 888480 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 933547 тыс. руб..

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. Так как на ОАО ММЗ «Серп и молот» в 2008г. эта строка имеет нулевое значение, то данный раздел главный бухгалтер не заполняет.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами. Так как на ОАО ММЗ «Серп и молот» в 2008г. не велись научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то данный раздел главный бухгалтер не заполняет.

В разделе «Финансовые вложения» главный бухгалтер расшифровывает показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы N 1. Данные для заполнения таблицы главному бухгалтеру предоставляет бухгалтер, ведущий этот участок.

Показатели для раздела главный бухгалтер формирует по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» главный бухгалтер расшифровывает суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

При заполнении подраздела «Дебиторская задолженность» показатели для расшифровочных строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» главный бухгалтер рассчитывает по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)». Показатели для расшифровочных строк «Авансы выданные» формируются по данным дебетовых остатков счета 60 субсчет «Авансы выданные». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» общая сумма дебиторской задолженности на начало года составляет 366553 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 394870 тыс. руб..

При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность» главный бухгалтер использует суммы кредитовых остатков по счетам 60, 62 субсчет «Авансы полученные», 76, 68, 69, 66, 67, 70 и пр.

Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолженность» равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы N 1.

По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» общая сумма кредиторской задолженности на начало года составляет 1079047 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 972060 тыс. руб..

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» главный бухгалтер расшифровывает сумму расходов, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные для заполнения этого раздела предоставляет отдел калькуляции в виде таблицы, аналогичной таблице в форме №5. Отдел калькуляции за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год готовит отчет формы №5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)». На основе этого отчета составляется аналитическая таблица, которая предоставляется главному бухгалтеру (см. Приложение 26 и Приложение 27).

По строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 466519 тыс. руб., а по данным 2007г. - 644463 тыс. руб..

По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 188892 тыс. руб. а по данным 2007г. - 221282 тыс. руб..

По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 50238 тыс. руб., а по данным 2007г. - 52686 тыс. руб..

По строке 740 «Амортизация» отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, которые завод использует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 52741 тыс. руб., а по данным 2007г. - 37051 тыс. руб..

По строке 760 «Итого по элементам затрат» отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 815925 тыс. руб., а по данным 2007г. - 1005906 тыс. руб..

По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет 27105 тыс. руб., а по данным 2007г. - 12879 тыс. руб..

В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 «Расходы будущих периодов» на конец периода и входящим сальдо этого счета. По данным 2008г. ОАО ММЗ «Серп и молот» сумма этой строки составляет (-466) тыс. руб., а по данным 2007г. - (-1805) тыс. руб..

По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов.

Раздел «Обеспечения» главный бухгалтер заполняет в случае получения собственных векселей от покупателей (заказчиков), выдачи своих векселей другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получение или передачи имущества в залог.

Раздел «Государственная помощь» главный бухгалтер заполняет в случае получения в отчетном и (или) предыдущем году государственной помощи.

Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.

3.3.7 Отчет о целевом использовании полученных средств

Отчет о целевом использовании полученных средств по форме N 6 составляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения и филиалы .

Порядок заполнения Отчета о целевом использовании полученных средств приведен в «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом N 67н.

В отчете о целевом использовании полученных средств организации отражают суммы, поступившие в предыдущем и отчетном году в качестве: вступительных взносов; членских взносов; добровольных взносов; суммы прочих поступлений.

А так же в отчете, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) на ОАО ММЗ «Серп и молот» составляет главный бухгалтер. В нем он отражает суммы, поступившие в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств.

По строке «Остаток средств на начало отчетного года» главный бухгалтер отражает сумму средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».

В разделе «Поступило средств» главный бухгалтер отражает поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, а также доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления в отчетном и предыдущем году. Так как в 2008 г. поступлений не было, то данные этого раздела нулевые.

В разделе «Использовано средств» главный бухгалтер показывает направления использования средств.

По итогам отчетного года ОАО ММЗ «Серп и молот» использовал имеющиеся целевые средства и в итоговой строке главный бухгалтер отразил нулевое значение.

Величина в строке 400 равна остатку по счету 86 «Целевое финансирование» на конец периода.

3.3.8 Пояснительная записка

В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Малые предприятия могут записку не представлять (см. Приложение 10 и Приложение 19).

В Пояснительной записке указываются дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В Пояснительную записку включается лишь та информация о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересуют платежеспособность фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов -- перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Записка составляется в произвольной форме.

При необходимости она может содержать следующие разделы:

сведения о деятельности фирмы;

изменения в учетной политике;

сведения о финансовой деятельности, например покупке акций других предприятий;

сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например развитии материально-технической базы;

информация о дочерних и зависимых обществах, например размере доли в чужих уставных капиталах;

сведения о реорганизации фирмы;

события после отчетной даты и др.

Пояснительную записку на ОАО ММЗ «Серп и молот» составляет главный бухгалтер завода. В пояснительной записке он приводит дополнительную информацию, необходимую для характеристики финансового состояния предприятия, и расшифровывает отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Структура пояснительной записки на ОАО ММЗ «Серп и молот» выглядит следующим образом:

Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности организаии.

Анализ финансового состояния за год.

Анализ активов

Анализ «качества» имущества

Анализ источников средств предприятия

Оценка «качества» источников

Расчет чистых активов

Показатели эффективности использования финансовых ресурсов

Можно отметить, что пояснительная записка ОАО ММЗ «Серп и молот» отвечает всем требованиям и рекомендациям по ее составлению и объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность завода.

3.3.9 Аудиторское заключение

В состав бухгалтерской отчетности организации входит аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии законодательством подлежит обязательному аудиту. Понятие обязательного аудита раскрыто в статье 7 Федерального закона от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (см. Приложение 11 и Приложение 20).

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ст. 10 федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Свое мнение об отчетности аудиторы могут сформулировать в виде: безусловно положительного заключения; условно положительного заключения; отрицательного заключения.

Аудиторское заключение состоит из трех частей:

- вводной;

- аналитической;

- итоговой.

К заключению прилагают проверенную отчетность, которую аудиторы заверяют подписью или штампом аудиторской компании.

ОАО ММЗ «Серп и молот» в соответствии с Федеральным Законом от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» подлежит обязательному аудиту.

Лицо, осуществлявшее аудиторскую проверку на ОАО ММЗ «Серп и молот» является аудиторская фирма - Закрытое Акционерное Общество «Инфо-Парк/Аудит».

Аудиторская фирма провела аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО ММЗ «СЕРП И МОЛОТ» за период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008г. в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В результате проведенного аудита, аудиторская фирма выразила мнение о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО ММЗ «Серп и молот» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января 2008 по 31 декабря 2008 г. включительно.

Выводы и рекомендации

В целом, система бухгалтерского учета и отчетности на ОАО ММЗ «Серп и Молот» объективно отражает хозяйственную деятельность, имущество и обязательства предприятия.

Бухгалтерская отчетность ОАО ММЗ «Серп и Молот» дает достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Бухгалтерская отчетность ОАО ММЗ «Серп и Молот» формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности на ОАО ММЗ «Серп и Молот» выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении, в бухгалтерскую отчетность предприятия включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Бухгалтерская отчетность ОАО ММЗ «Серп и Молот» соответствует основным требованиям, предъявляемым к отчетности - это достоверность, полнота, нейтральность, преемственность, существенность.

На ОАО ММЗ «Серп и Молот» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем сче там они сверяются с регистрами аналитического и синтети ческого учета и служат основанием для составления баланса и других форм отчетности, что соответствует требованиям предъявляемых к составлению бухгалтерской отчетности.

Отчетность ОАО ММЗ «Серп и Молот» сдается в сроки, указанные в нормативных документах РФ. Ее состав полностью соответствует требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Из недостатков можно отметить, что на ОАО ММЗ «Серп и молот» не создаются резервы. Это является нарушением Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Величина чистых активов по итогам 2007-2008гг. меньше размера уставного капитала, следовательно его нужно уменьшить до величины чистых активов (ст. 99 Гражданского кодекса Российской Федерации). В такой ситуации акционерное общество не имеет право объявлять и выплачивать дивиденды (ст. 103 ГК РФ).

Также, сравнивая показатели разных форм отчетности за 2007г. и 2008г., можно отметить, что не обеспечивается взаимоувязка следующих показателей.

В числе рекомендаций, для улучшения деятельности отдела бухгалтерии и формирования бухгалтерской отчетности на ОАО ММЗ «Серп и Молот» можно выделить создание службы внутреннего аудита.

Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. Этот вид контроля осуществляется внутренними аудиторами и внутренними контролерами.

Внутренние аудиторы работают в службах внутреннего аудита предприятий и выполняют исключительно контрольные и консультационные функции.

Основная задача службы внутреннего контроля состоит в обеспечении наблюдения и (или) проверки функционирования любого объекта внутреннего контроля (предприятия в целом, его подразделений и филиалов, иных объектов внутреннего контроля) на предмет соответствия их деятельности законам, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, принимаемым управленческим решениям. Устанавливая отклонения от требований этих документов и выявляя причины их возникновения, службы внутреннего контроля способствует своевременной разработке собственниками и (или) исполнительными органами управления предприятием, а также реализации мероприятий, нацеленных на его оптимальное функционирование.

Также одним из способов повышения эффективности деятельности ОАО ММЗ «Серп и Молот» и минимизации возможных ошибок и нарушений является автоматизирование системы бухгалтерского учета. На данный момент многие участки бухгалтерии на заводе ведутся только на бумажных носителях. Безусловно, компьютерная программа не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач.

Также для более удобного составления Отчета о движении денежных средств (форма №4) ОАО ММЗ «Серп и Молот» можно порекомендовать ежедневно составлять аналитическую таблицу, содержащую информацию, по каким направлениям происходил отток и приток денежных средств.

Исходя из вышесказанного, можно надеяться, что данные рекомендации помогут еще более улучшить и сделать более эффективной деятельность отдела бухгалтерии ОАО ММЗ «Серп и Молот».



ГЛАВА 4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО ММЗ «СЕРП И МОЛОТ»

4.1 Задачи анализа финансового состояния предприятия

На современном этапе развития нашей экономики вопрос анализа финансового состояния предприятия является очень актуальным. От финансового состояния предприятия зависит во многом успех его деятельности. Поэтому анализу финансового состояния предприятия уделяется много внимания.

Управление бизнесом в рыночной экономике характеризуется многими особенностями. Во-первых, в общей совокупности ресурсов предприятия доминирующую значимость приобретают финансовые ресурсы. Во-вторых, принятие управленческих решений финансового характера всегда осуществляется в условиях неопределенности. В-третьих, следствием реальной самостоятельности организаций основной проблемой руководителей становится поиск источников финансирования и оптимизация инвестиционной политики. В-четвертых, устанавливая коммерческие отношения с каким-либо контрагентом, можно полагаться главным образом на собственную оценку его финансовой состоятельности.

Обеспечение эффективного функционирования организации требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать.

Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, так же учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов. Банки для оценки условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т.д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей организации.

Основными задачами анализа являются:

Общая оценка финансового положения предприятия и факторов его изменения;

Изучение соответствия между средствами и источниками, рациональности их размещения и эффективности использования;

Соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины;

Определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

Долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости финансового положения.

Главная цель анализа - своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и обнаружение резервов улучшения финансового положения предприятия и его платежеспособности.

Для достижения данной цели в дипломной работе были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть наиболее важные моменты и направления в проведении финансового анализа, как теоретически, так и практически;

На основе данных бухгалтерской отчетности ОАО ММЗ «Серп и молот» изучить структуру активов предприятия;

Проанализировать структуру источников формирования активов ОАО ММЗ «Серп и молот»;

Провести анализ финансовой устойчивости изучаемого экономического субъекта;

Изучить платежеспособность предприятия на основе показателей ликвидности;

Дать общую оценку финансового состояния ОАО ММЗ «Серп и молот».

Основой для рассчетов послужила бухгалтерская отчетность за исследуемый период 2007 - 2008 гг.



4.2 Методика анализа финансового состояния организации

Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используется совокупность общенаучных и специальных методов, характерных для всех видов и направлений экономического анализа.

Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического Баланса. Он строится путем объединения однородных по своему составу элементов Балансовых статей в необходимых аналитических разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал).

При анализе активов следует обратить внимание на следующие вопросы:

как в целом изменилась стоимость имущества организации;

2) на какие активы (внеоборотные или оборотные) приходится наибольший удельный вес в структуре совокупных активов;

3) какие изменения произошли в составе внеоборотных активов;

4) как изменилась структура внеоборотных активов, какова доля основных средств в совокупных активах;

5) как изменилась величина оборотных активов, какие статьи внесли основной вклад в их формирование, о каких проблемах может свидетельствовать такая структура оборотных активов;

6) как изменилась стоимость запасов и отдельных их видов;

7) как изменилась величина дебиторской задолженности, на какой вид дебиторов приходится наибольший удельный вес в общей величине дебиторской задолженности;

8) какое сальдо задолженности имела организация на протяжении анализируемого периода;

9) как изменилась доля денежных средств в структуре оборотных активов.

При анализе пассивов следует обратить внимание на следующие моменты:

1) какие средства (собственные или заемные) являются основным источником формирования имущества организации;

2) как изменилась величина собственного капитала, на какие составляющие приходится наибольший удельный вес;

3) имеются ли у организации непокрытые убытки, произошло ли их увеличение в отчетном году по сравнению с предыдущими периодами;

4) какие обязательства (долгосрочные или краткосрочные) преобладают в структуре заемного капитала;

5) какие обязательства преобладают в структуре краткосрочной задолженности;

6) какие виды кредиторской задолженности имеют наибольший удельный вес в их общей величине.

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность.

Ликвидность Баланса -- такое соотношение активов и пассивов, которое обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных обязательств оборотными активами.

Методика анализа ликвидности Баланса предполагает деление всех активов организации в зависимости от степени ликвидности на четыре группы: А1 -- наиболее ликвидные активы (стр. 260 и 250 Баланса соответственно);

А2 -- быстро реализуемые активы (стр. 240 и 270 Баланса);

А3 -- медленно реализуемые активы (стр. 210, 220 и 230 Баланса);

А4 -- трудно реализуемые активы (стр. 190 Баланса).

В свою очередь пассивы группируются по степени срочности их оплаты:

П1 -- наиболее срочные обязательства (стр. 620, 630 и 660 Баланса);

П2 -- краткосрочные пассивы (стр. 610 Баланса);

П3 -- долгосрочные пассивы (стр. 590 Баланса);

П4 -- постоянные пассивы (сумма стр. 490, 640, 650 Баланса).

Для определения ликвидности Баланса следует сопоставить итоги соответствующих групп активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются следующие условия:

А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4.

Текущую платежеспособность организации оценивают также с помощью коэффициентов ликвидности.

Приведенные показатели рассчитываются на начало и конец анализируемого периода, оценивается их динамика и выявляются факторы, вызвавшие изменение уровня текущей ликвидности.

Показатели финансовой устойчивости.

Под анализом финансовой устойчивости организации понимается степень независимости от кредиторов. Эту степень можно оценить с помощью 2-х методик, которые основываются на данных бухгалтерского баланса.

1. Методика применение финансовых коэффициентов,

2. Методика основанная на сравнении обеспеченности запасов и затрат различными источниками финансирования.

1. В эту методику входят следующие коэффициенты:

1.1 Коэффициент автономии. Он рассчитывается на определенную дату и должен быть больше или равен 0,5.

Ка= Собственные источники

Собственные+заемные

1.2. Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными источниками. Он должен быть больше или равен 0,5.



Коб=(Собственный капитал+долгосрочные кредиты) - Внеоборотные активы

Оборотные средства

1.3. Коэффициент маневренности. Он показывает какая часть капитала работает в текущей деятельности и должен быть больше или равен 0,5.

Кман= Собственные оборотные средства

Собственный капитал

1.4. Коэффициент мобильности. Он одинаков с Коб, эти коэффициенты не6 будут равны между собой, если долгосрочный кредит целенаправленно взят на обеспечение текущей деятельности и должен быть больше или равен 0,5.

Кмоб= Оборотные средства-Все краткосрочные обязательства

Оборотные активы

2. Второй метод оценки финансовой устойчивости основан на сопоставлении запасов и затрат с источниками их покрытия. При этой методе анализа определяется тип финансовой устойчивости, и рассматривают 4 типа:

2.1. Абсолютная финансовая устойчивость

Запасы+затраты < Собственных оборотных средств + краткосрочные кредиты

2.2. Нормальная финансовая устойчивость



Запасы+затраты = Собственные оборотные средства + краткосрочные кредиты

2.3. Неустойчивое финансовое положение

Запасы + затраты = Собственные оборотные средства + краткосрочные кредиты + дополнительные источники финансирования

В дополнительные источники финансирования входят долгосрочные кредиты, целевое финансирование, прибыль.

2.4. Кризисное финансовое положение

Запасы + затраты > Собственные оборотные средства + краткосрочные кредиты + дополнительные источники финансирования

Система критериев для определения неудовлетворительной структуры Баланса:

1) коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.)

Кт.л. = (Оборот. Активы + ДФВ)/ Краткосроч. Обязат-ва >=2 ;

2) коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.)

Ка.л. = (Денеж. Ср-ва + КФВ)/Краткосроч. Обязат-ва;>=2

коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности



;

;

где -- значение коэффициента текущей ликвидности на начало года;

-- значение коэффициента текущей ликвидности на конец года.

Широко известный в мировой практике показатель чистых активов стал использоваться для оценки финансового состояния российских организаций сравнительно недавно.

Методика анализа чистых активов имеет следующие основные направления:

1) анализ динамики чистых активов;

2) оценка реальности динамики чистых активов;

3) оценка соотношения чистых активов и уставного капитала.

Финансовое состояние любой организации находится в непосредственной зависимости от оборачиваемости активов, т.е. от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в деньги.

В условиях инфляции показатели прибыли не позволяют получить реальную оценку эффективности деятельности. Для устранения этого недостатка в финансовом анализе используют относительные показатели -- коэффициенты рентабельности.

На основе расчета всех вышеперечисленных показателей делается итоговая оценка о деятельности работы организации.



4.3 Анализ финансового состояния ОАО ММЗ «Серп и молот» за 2007-2008гг

Для проведения анализа финансового состояния ОАО ММЗ «Серп и молот» используются данные бухгалтерской отчетности предприятия за 2007-2008гг..

Процедура оценки финансового состояния организации включает в себя анализ имущества, анализ источников средств, анализ финансовой устойчивости и платежеспособности, анализ абсолютной и относительной эффективности, анализ деловой активности. На примере ОАО ММЗ «Серп и молот» будут рассмотрены все этапы проведения анализа, на основе которых можно будет дать общую оценку финансового состояния предприятия.

Всего имущества на конец 2007 года - 1977686 тыс. руб..

Имущество включает следующие позиции:

Основные средства - 809477 тыс. руб. (40.93%);

Дебиторская задолженность - 366533 тыс. руб. (18.53%);

Денежные средства - 201518 тыс. руб. (10.19%);

Запасы готовой продукции - 143028 тыс. руб. (7.23%);

Запасы сырья и материалов - 124582 тыс. руб. (6.30%).

Остальные элементы имеют очень малую долю в составе имущества и являются несущественными.

Всего имущества на конец 2008 года - 1795855 тыс. руб..

Имущество включает следующие позиции:

Основные средства - 751539 тыс. руб. (41.85%);

Дебиторская задолженность - 394870 тыс. руб. (21.99%);

Денежные средства - 198153 тыс. руб. (11.03%);

Запасы сырья и материалов - 112614 тыс. руб. (6.27%).

Остальные элементы имеют очень малую долю в составе имущества и являются несущественными.

Следует отметить, что за 2007 - 2008 гг. размер валюты баланса предприятия снизился на 190822 тыс. руб. (9,61%), что является отрицательным фактором.

В структуре имущества за 2007 - 2008 гг. значительных изменений не происходило. В динамике прослеживается снижение практически всех показателей, однако по отдельным показателям, таких как, дебиторская задолженность, затраты, капитальные вложения прослеживается тенденция роста.

Оборотные средства на конец 2008 г. составляют 969794 тыс. руб., их доля в общем имуществе 54.00%. Внеоборотные составили 826061 тыс. руб., что соответствует 46.00% от всего имущества предприятия. По сравнению с 2007г. доля оборотных и внеоборотных средств изменилась несущественно.

Для металлургических предприятий такое соотношение нехарактерно. Внеоборотных активов должно быть значительно больше, чем оборотных средств. Это объясняется тем, что металлургия требует дорогостоящего оборудования. Оборотных средств должно быть значительно меньше, так как в металлургии продолжительность цикла короткая и следовательно много запасов иметь нецелесообразно.

В составе внеоборотных средств наибольший удельный вес приходится на основные средства.

Из формы №5 видно, что основные средства включают в себя: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства и другие виды основных средств. Наибольший вес приходится на машины и оборудования, что характерно для производственного предприятия. Также можно отметить, что оборудование предприятия является морально изношенным, что затрудняет заводу изготавливать продукцию, отвечающую современным требованиям рынка.

Капитальные вложения в 2007г. составляли 32349 тыс. руб., а к концу 2008г. они увеличились до 52415 тыс. руб. (2.92%), что говорит о незначительной модернизации оборудования.

Долгосрочные финансовые вложения на конец 2008г. составляют 22107 тыс. руб. (1.23%), это говорит о том, что завод серьезно не занимается финансовыми операциями.

В составе оборотных средств наибольший удельный вес составляет дебиторская задолженность.

Из формы №5 видно, что наибольшая доля дебиторской задолженности приходится на прочую, которая не характеризует основную деятельность. В 2007г. она составляла 272164 тыс. руб., а к концу 2008г. она увеличилась до 284721 тыс. руб.. В связи с отсутствием расшифровки по строке «прочая» невозможно оценить состав прочих дебиторов, что не исключает возможность наличия нереальной для взыскания дебиторской задолженности.

Следующей значительной позицией в составе оборотных средств являются денежные средства, которые по сравнению с 2007г. снизились на 1,67% и к концу 2008г. стали составлять 198153 тыс. руб. (11,03%). Высокая доля денежных средств говорит о быстрой возможности предприятия расплатиться по своим обязательствам в ближайшем периоде. Однако, политика управления денежными средствами не является эффективной, так как денежные средства, находящиеся на счетах в банках и кассе предприятия не участвуют в производстве продукции.

Из данных формы №4 видно, что по текущей деятельности в 2007-2008гг. у предприятия произошел отток денежных средств. Так как чистый денежный поток по текущей деятельности отрицательный, то можно сделать вывод, что у предприятия выработана неэффективная политика управления денежными средствами. По инвестиционной деятельности наблюдается приток денежных средств, в большей степени это связано с продажей объектов основных средств и иных внеоборотных активов, что, очевидно, является обоснованным из-за сокращения заказов на продукцию завода, а также в связи с высокой степенью износа оборудования.

Имущество предприятия представлено большими запасами готовой продукции. В 2008г. этот показатель составляет 81632 тыс. руб., и в динамике, по сравнению с 2007г. он снизился, что является положительным моментом, т.к. хранение запасов требует дополнительных средств, а также возрастает риск, связанный с потерями из-за порчи, устаревания продукции. Кроме того, накапливание запасов готовой продукции может свидетельствовать о проблемах со сбытом.

Запасы сырья и материалов по сравнению с 2007г. снизились на 11968 тыс. руб. и в 2008г. стали составлять 112614 тыс. руб. (6.27%). Это достаточно высокий показатель для предприятия, длительность операционного цикла которого невелика. Также можно отметить, что предприятие находится в Москве и не испытывает проблем с поставками сырья. Такое затоваривание создает для предприятия дополнительную нагрузку по обеспечению условий их хранения.

В итоге, можно сделать вывод, что имущество завода в основном представлено основными средствами и дебиторской задолженностью.

Анализ качества имущества оценивается рядом показателей:

1. Местоположение организации, от которого зависит рыночная стоимость всего предприятия.

ОАО ММЗ «Серп и молот» находится в г. Москве. В состав основных средств входят здания и сооружения. Это говорит о том, что у предприятия в собственности находятся большие площади нежилых помещений и участков в удобном местоположении, что вызывает большой интерес у потенциальных покупателей и в значительной степени увеличивает рыночную стоимость завода.

2. Износ основных средств.

К_износа= амортизация основных средств/первоначальная стоимость основных средств * 100%.



К_{износа начало 2007г.}= 1032227/1802922*100% = 57%

К_{износа конец 2007г.}= 888480/1697957*100% = 52%

К_{износа машин и оборудования в 2007г.} = 624515/(884031+2665)*100% = 70%

К_{износа конец 2008г.}= 933547/1685086*100% = 55%

К_{износа машин и оборудования в 2008г.} = 662783/(878364+2769)*100% = 75%

Основные средства имеют высокую степень износа, особенно машины и оборудование. Старое оборудование не может обеспечить высокое качество выпускаемой продукции. Из-за этого может снизиться конкурентоспособность изготавливаемой продукции.

3. Наличие завышенной дебиторской задолженности и сомнительной задолженности.

Увеличение дебиторской задолженности в 2008г. на 28317 тыс. руб. является отрицательным моментом, т.к. денежные средства изъяты из оборота.

Наибольшая доля дебиторской задолженности приходится на прочую, которая по сравнению с 2007г. увеличилась и к концу 2008г. составляет 284721 тыс. руб.. Это является отрицательным фактором, так как в связи с отсутствием расшифровки по стоке «прочая» невозможно оценить структуру прочих дебиторов, и, исходя из принципа осмотрительности, это вызывает высокие риски, связанные с возвратом задолженности.

4. Соотношение темпов роста дебиторской задолженности и выручки.

Т_{роста выручки в 2007г.} = 818704/764497 = 107%

Т_{роста деб задолженности по покупателям в 2007г.} = 54052/32028 = 169%

Т_{роста выручки в 2008г.} = 757572/818704 = 92,5%

Т_{роста деб задолженности по покупателям в 2008г.} = 66676/54052 = 123%

Расчеты показали, что дебиторская задолженность растет быстрее, чем выручка, что является отрицательным моментом.

Всего источников на конец 2007г. - 1977686 тыс. руб.;

Собственные источники - 831873 тыс.руб. (42.06%);

Заемные источники - 1145813 тыс.руб. (57.94).

Всего источников на конец 2008г. - 1795855 тыс. руб.;

Собственные источники - 734882 тыс.руб. (40.92%);

Заемные источники - 10609973 тыс.руб. (59.08).

В структуре капитала ОАО ММЗ «Серп и молот» преимущественную долю составляет заемный капитал, который к концу 2008г. составляет 57.94%, собственных источников у предприятия 42.06%, что может свидетельствовать о недостаточной финансовой устойчивости.

Собственный капитал к концу 2008г. включает в себя: уставный капитал - 766211 тыс. руб. (42.67%), добавочный капитал - 613605 тыс. руб. (34.17%), убыток отчетного года составляет - 644934 тыс. руб.. Весь добавочный капитал перекрыт убытками предприятия. Отсутствует резервный капитал, что является нарушением действующего законодательства об акционерных обществах.

...