В Кыргызской Республике достигнут определенный прогресс в обновлении нормативно-правовой основы в области корпоративной финансовой отчетности. К числу достижений относится закон «О бухгалтерском учете» (2002 года), которым предусматривается, что МСФО являются основой представления финансовой отчетности кыргызскими предприятиями, постановление Правительства «О Международных стандартах финансовой отчетности» (2001 года), которым предусматривается поэтапное внедрение МСФО, закон «Об аудиторской деятельности» (2002 года), в котором определяется, что основой установленных законом аудиторских проверок являются Международные стандарты аудита (МСА), постановление Правительства «О Международных стандартах аудита в Кыргызской Республике» (2003 года) и недавно внесенные поправки в закон «Об акционерных обществах» (2003 года) и закон «О банках и банковской деятельности» (1997 года). Однако не существует процесса официального утверждения или публикации МСФО при внесении изменений в стандарты или принятии новых стандартов. Также не был утвержден официальный перевод МСФО, поэтому остается неясным, какую «версию» МСФО используют кыргызские компании. Кроме того, в результате задержек, связанных с отражением изменений МСА в нормативно-правовой базе Кыргызстана (включая задержки, связанные с переводом с английского языка), действующими стандартами используемыми большинством аудиторских компаний являются МСА 2001 года и не учитывают те значительные изменения, которые произошли с тех пор. Поскольку оценить выполнение МСФО и МСА можно только на основе применения всех действующих стандартов, необходимо понимать, что требования в Кыргызстане, на самом деле не полностю формально соответствуют МСФО и МСА.

Необходимы последующие серьезные реформы. Рекомендуется, чтобы Служба надзора и регулирования финансового рынка Кыргызской Республики (Финнадзор) активизировала работу с Парламентом, соответствующими регулирующими учреждениями и другими заинтересованными сторонами по осуществлению процесса реформ.

Рекомендуется внести следующие изменения в нормативно-правовую основу:

* определение субъектов публичного интереса (СПИ), малых и средних предприятий (МСП) и микропредприятий и установление различий между ними в целях выработки требований о представлении финансовой отчетности соразмерных потребностям рынка и собственным потребностям предприятий в информации;

* расширение стандартных форм финансовой отчетности Финнадзора с включением в них форм типовых пояснительных записок к финансовым отчетам, так как они являются неотъемлемой и неотделимой частью финансовых отчетов в соответствии с МСФО, как указано в МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности»;

* создание эффективного надзора за аудиторской профессией и внедрение программы проверки для обеспечения качества аудита.

Доступность финансовой отчетности общественности

К числу мер по улучшению обеспечения выполнения требований законодательства о представлении корпоративной финансовой отчетности относятся следующие:

требование о том, чтобы все регулируемые субъекты представляли в соответствующий регулирующий орган полную финансовую отчетность (включающую в себя все пояснительные записки к финансовой отчетности в соответствии с МСФО). Каждый регулирующий орган должен полностью публиковать на своем веб-сайте данные финансовые отчеты регулируемых им субъектов, обеспечивая тем самым соблюдение действующего требования законодательства о доступности финансовой отчетности компаний общественности;

* в более долгосрочной перспективе правительству Кыргызстана следует создать реестр финансовой отчетности, где будет централизованно храниться финансовая информация, доступная общественности;

* действие и, когда это целесообразно, продление лицензии на аудиторскую деятельность как аудиторской фирмы, так и физического лица должно зависеть от подтверждения соблюдения применимых требований законодательства (о постоянном профессиональном развитии, страховании ответственности и т.д.).

Укрепление институционального потенциала

Все регулирующие органы и организации, ответственные за различные аспекты представления финансовой отчетности, сталкиваются с серьезными задачами по мере развития и изменения бухгалтерской и аудиторской конъюнктуры в Кыргызской Республике. В настоящее время отсутствует надежный механизм обеспечения соблюдения МСФО. Эта проблема усугубляется не осуществлением функции контроля качества аудита. Каждая организация нуждается в мерах по укреплению потенциала. В частности, расширение значимости роли Финнадзора в областях контроля качества аудита и обеспечения соблюдения МСФО, потребует дополнительные ресурсы для их эффективного выполнения. Соответственно, рекомендуется следующее: Отделу развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отделу мониторинга за внедрением МСФО и отделу развития аудита Финнадзора должна быть оказана значительная поддержка, в том числе и аналогичными международными организациями в целях укрепления его потенциала с точки зрения как численности персонала, так и уровня квалификации и подготовки работников;

* профессиональным организациям бухгалтеров и аудиторов должна быть оказана аналогичная поддержка, и им следует повысить свой потенциал эффективного саморегулирования членов, помимо соответствующего надзора и контроля со стороны Финнадзора.

Параллельно совершенствованию законодательной основы и укреплению институционального потенциала крайне необходимо повышать потенциал бухгалтеров и аудиторов, а также совершенствовать учебные программы высших учебных заведений.

Для правильного понимания и применения международных стандартов и требований бухгалтерского учета и аудита требуется надежное образование и подготовка составителей финансовой отчетности, аудиторов и регулирующих органов. В этой связи весьма важно повышать потенциал существующих бухгалтеров, равно как и обеспечить потенциал будущих бухгалтеров. Для достижения этого рекомендуются следующие меры:

* поскольку потенциал существующих поставщиков образования и подготовки по бухгалтерскому учету недостаточен для эффективного удовлетворения потребностей кыргызской экономики, следует создать программы повышения квалификации и знаний преподавателей высших учебных заведений в области современных методов бухгалтерского учета и аудита, с тем чтобы облегчить передачу современных знаний по бухгалтерскому учету и аудиту от преподавателей студентам;

* учебные планы некоторых высших учебных заведений являются устаревшими и не охватывают МСФО, а также современные методы и принципы бухгалтерского учета.

Необходимо оказать поддержку Министерству образования и науки и Финнадзору, а также добровольным межуниверситетским комиссиям и проектам по разработке государственных стандартов высшего профессионального образования в сфере бухгалтерского учета, анализа и аудита, для создания высококачественных и более единообразных программ в высших учебных заведениях по всей стране;

* Следует уделить особое внимание интеграции требований по профессиональной сертификации и лицензированию в учебные программы высших учебных заведений.

В Кыргызской Республике внесено множество улучшений в законы о бухгалтерском учете и аудите для совершенствования финансовой отчетности; однако существуют серьезные расхождения между бухгалтерским учетом и аудитом по закону и на практике. В Кыргызской Республике внедрены МСФО и МСА как официальные стандарты бухгалтерского учета и аудита, что является важным шагом на пути повышения финансовой прозрачности. Однако отсутствие процесса принятия, официального перевода и публикации изменений МСФО, а также задержки, связанные процессом отражения изменений в МСА в кыргызском законодательстве (включая задержки, связанные с переводом с английского языка), приводят к тому, что действующие международные стандарты не соответствуют последним версиям этих стандартов. Поскольку оценивать соответствие МСФО и МСА можно только на основе применения полных и последних вариантов стандартов, необходимо понимать, что кыргызские требования, на самом деле, не полностью соответствуют МСФО и МСА. Более того, на практике многие предприятия не выполняют требования законодательства, а механизмы обеспечения выполнения законодательства и механизмы мониторинга слабы. Реформы в области финансовой отчетности в Республике Кыргызстан были поддержаны донорами, а именно, Азиатским банком развития и Агентством международного развития США, и общие результаты этих реформ являются положительными. Азиатский банк развития предоставил значительную поддержку для первой публикации МСФО 2001 года издания и обучения большого числа бухгалтеров и аудиторов, а также для разработки методики мониторинга внедрения и применения МСФО, а Агентство международного развития США внедрило и поддержало программу международной сертификации практикующих бухгалтеров/профессиональных бухгалтеров. Однако не было предоставлено никакой помощи для создания механизмов обеспечения соблюдения законодательства в области системы финансовой отчетности.

3.4 Корреляционный анализ

a=6-33*0,154

a=0,92

Вывод: Значение факторного признака по нашим расчетам составила =33, а значение результативного признака =6. Это означает, что если размер оборотного актива возрастает на 33%, то оно позволить увеличению валовой прибыли на 6%.

Заключение

Встречая XX столетие, Джитти писал: “Нашему веку выпали на долю две важные задачи: одна практическая -- установление в крупных предприятиях счетоводства, способного удовлетворить новым потребностям; другая теоретическая -- установление научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической области и окончательно направляющих его на путь прогресса”.

Надо отметить, что обе эти задачи были в основном решены. Успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия главным образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Беста, Шер, Леоте и Гильбо, а также русских ученых-энтузиастов (Езерский, Вольф, Н.И. Попов, Гомберг) родилась новая наука -- бухгалтерия, или, как ее назовет Сивере, счетоведение.

Наука начинается с критики мифов, с развенчания магических обрядов. Первые ученые-бухгалтеры показали наивность персонификации и недостаточность применяемых форм, они впервые стали конструировать и осмысливать учетные категории, то, что делает науку наукой. Даже такие кардинальные понятия бухгалтерского учета, как дебет и кредит, возникли как чисто рабочие термины, позволяющие фиксировать изменения учитываемых объектов.

Профессия бухгалтеров сформировалась случайно, она включала или лиц, по каким-то причинам “забредших в сады” учета, это прежде всего математики, врачи, школьные учителя и юристы, такие, как Пачоли, ван Стевин, Кардано, Эскобар и др., для кого занятия бухгалтерией были случайным времяпрепровождением, или сугубые практики, для которых вся наука сводилась к тому -- сверху или снизу текста надо ставить дату. Многие из них смело объявляли учет наукой, но они не знали, что такое наука.

И вот в конце столетия их “семя произвело достойный плод” (М.Ю. Лермонтов) -- из практики выделилась теория, и с этого момента сама практика стала другой, теория раздвинула ее горизонт.

Наши предшественники усвоили новые правила и работали теперь увереннее своих предков. Они воспринимали счетоводство в логических категориях счетоведения, понимали функции учета, его эффективность и, что очень симптоматично, учились математическому описанию бухгалтерских процедур. Некоторые даже искренне думали, что “Теория Шера -- это уравнения Шера”. Базельский пророк Шер казался им знаменосцем новой великой эры, а венецианский коллега Беста -- философом учета и пропагандистом самой современной, по их мнению, машинной бухгалтерии. Новая методология и впервые появившиеся в конторах вычислительные приборы и аппараты давали бухгалтерии, как казалось многим, пропуск в XX в.

Процесс эволюции бухгалтерского учета в КР был очень сложен. Современная тенденция к переходу на международные стандарты также не легка. При том, важно отметить, что в случае полного перехода Кыргызстана на МСФО не следует ожидать, будто иностранные инвестиции рекой хлынут в Кыргызстан. Однако это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между КР и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. По итогам первых двух лет реформы уже можно говорить об определённых как положительных результатах, так и о проблемах перехода. Тем не менее реформа будет реально закончена лишь, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний - действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.

В числе других задач реформирования следует отметить необходимость окончательного разделения бухгалтерского учёта на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учёт будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учёт - применяться для исчисления налогов. В то же время ещё раз следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учёта должна осуществляться с учётом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития Кыргызстана, а не путём слепого копирования западного опыта.

Одним из важнейших факторов создания так называемой новой экономики была именно глобализация стандартов, и можно с уверенностью утверждать, что эта тенденция сохранится и в будущем. Нужно рассматривать международные стандарты финансовой отчётности, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально на пороге 21 века, который предъявляет качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках. Организации независимо от размеров и форм собственности придется решать следующую задачу: как остаться жизнеспособной на рынке. Это удастся сделать только в случае предоставления товара или услуги, имеющего дополнительную ценность для потребителя, причем в условиях динамично развивающейся конкуренции. Это подразумевает наличие гибкой организационной структуры, в частности, возможность приспосабливаться к ускоряющимся темпам изменений и циклам деловой активности, а также обрабатывать интенсивные потоки информации, денежных средств и т.п. Успешно функционирующая организация с гибкой структурой следующего столетия должна собирать, анализировать и обрабатывать данные потоки в реальном режиме времени. Переход на МСФО является важным первым шагом любой компании, стремящейся воспользоваться данными ресурсами и возможностями.

Пожалуй, главный вывод по первым итогам реформирования системы бухгалтерского учёта - наличие определённых положительных результатов. Весьма болезненный процесс трансформации бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями рыночной экономики потребовал прежде всего изменения отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер, ранее являвшийся одной из самых незаметных фигур, превращается в незаменимого советника руководителей предприятия, осваивая совершенно новые функции (такие как финансовый менеджмент, налоговое планирование и др.). Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутым темпами и приобретала законченный характер. Это особенно касается законодательной базы бухгалтерского учёта, где нужно решить одну из самых застарелых болезней регулирования учёта в КР - бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу. В числе ещё одного из перспективных направлений реформы следует выделить необходимость более широко участия бизнеса в разработке новых стандартов учёта, что может быть достигнуто путём более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.

Весьма положительно можно расценить недавнее заявление члена Европейской Комиссии по внутреннем рынку и налогообложению Ф. Болкештайна о том, что он будет рекомендовать МСФО к принятию для всех европейских компаний, присутствующих на рынках ценных бумаг. Это будет частью стратегии ЕС, направленной на построение единой транспарентной системы учёта на европейском рынке капитала. Значение этого шага, который, по всей вероятности, будет скоро реализован, трудно переоценить для Кыргызстана, традиционно ориентированной именно на европейские рынки.