Класифікація рахунків бухгалтерського обліку в Україні

Подвійне (двоїсте) відображення господарських фактів-операцій -- процес відображення в бухгалтерському обліку об'єктивно існуючої подвійності (двоїстості) суті, характеру, процесу господарювання як єдності продуктивних сил і виробничих правових відносин і подвійності (двоїстого) характеру кругообороту засобів господарювання і джерел їх утворення. Воно викликано двоїстим (подвійним) характером категорії вартості, в якому виражені усі елементи (складові) процесу господарювання: об'єкти та суб'єкти.

Подвійний запис не тільки принцип однакового відображення операцій на рахунках, а й основний технічний прийом бухгалтерського обліку, бо забезпечує горизонтальний взаємозв'язок між рахунками, а також важливий контрольний прийом, оскільки очевидно, що скільки не було б операцій, але загальна сума записів за дебетом рахунків завжди дорівнюватиме загальній сумі записів за кредитом рахунків.

Такий взаємозв'язок між рахунками, що виникає шляхом подвійного запису, називається кореспонденцією рахунків, а такі рахунки кореспондуючими. Як синонім кореспонденції рахунків використовують терміни: бухгалтерська проводка, контировка [27, с. 60].

Оскільки господарські операції здійснюються на основі первинних документів, то у формуванні господарської операції і при кореспонденції рахунків необхідно вказувати підставу (документ). Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку є певною моделлю взаємопов'язаних рахунків, і тому конструювання чи складання бухгалтерської проводки є творчою роботою фахівця-бухгалтера, яка вимагає глибокого розуміння суті господарської операції і уявлення про зміни, до яких вона приведе.

Залежно від кількості кореспондуючих рахунків розрізняють прості й складні бухгалтерські проводки.

Простою називають таку бухгалтерську проводку, за якої один рахунок дебетується, а другий кредитується на одну і ту ж суму, тобто коли кореспондують між собою тільки два рахунки. Розглянута в нашому прикладі бухгалтерська проводка -- проста.

Складною називають таку бухгалтерську проводку, за якої один рахунок дебетується, декілька кредитується на загальну суму, або навпаки -- один кредитується, а декілька дебетуються на загальну суму.

У складних бухгалтерських проводках не порушується принцип подвійного запису, оскільки зберігається взаємопов'язане відображення господарської операції за дебетом і кредитом різних рахунків на одну і ту ж суму. Кожну складну бухгалтерську проводку можна розкласти на декілька простих. Однак застосування у практиці бухгалтерського обліку складних проводок переважає, тому що зменшує кількість записів, робить їх більш наочними.

Правильна кореспонденція рахунків має велике значення для організації бухгалтерського обліку, його достовірності й правильності, оскільки на перший план виступають сутність господарської операції і її правдиве відображення на рахунках. Тому з метою забезпечення єдиних підходів до відображення операцій розробляють інструкції і типові кореспонденції рахунків. їх наводять у спеціальних довідниках і в коментарях до плану рахунків [5, с. 88].

Господарські операції відбуваються і реєструються у певній хронологічній послідовності, а інформація про стан та рух об'єктів обліку відповідно систематизується на рахунках. Тому бухгалтерські записи є хронологічними і систематичними.

Хронологічний запис -- це запис операцій у хронологічній (календарній) послідовності їх виникнення. Хронологічний запис здійснюється у спеціальних журналах з обов'язковим відображенням нумерації господарських операцій, їх змісту, сум і кореспондуючих рахунків. Підсумок цього журналу показує загальну суму зареєстрованих за місяць господарських операцій і використовується для перевірки повноти і правильності відображення операції на рахунках. Загальні підсумки проведених у журналі сум за дебетом і кредитом мають збігатися з їх оборотами.

Хронологічний запис ще називають хронологічним обліком.

У практиці облікової роботи інформацію з бухгалтерської проводки переносять на вказані у проводці рахунки для накопичення й узагальнення, тобто інформацію систематизують на бухгалтерських рахунках. Тому таке групування називають систематичним обліком. У результаті систематичних записів дані хронологічного обліку шляхом групування господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку упорядковуються, систематизуються. Прикладом систематичного запису на рахунках є відображення господарських операцій на наведених вище рахунках «Каса», «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» тощо.

У практиці облікової роботи за певних форм бухгалтерського обліку хронологічний і систематичний облік ведуть паралельно в окремих облікових регістрах. Застосовують і комбінований спосіб записів господарських операцій шляхом поєднання хронологічного і систематичного записів, зокрема в таких облікових регістрах, як Журнал-Головна, журнали-ордери тощо [33, с. 69].

4. Проблеми класифікації рахунків бухгалтерського обліку та шляхи їх вирішення

План рахунків разом з Інструкцією про його застосування встановлюють загальний концептуальний підхід до побудови системи бухгалтерського обліку на основі міжнародних стандартів.

Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, новий План рахунків і Інструкція про його застосування спрямовані на організацію фінансового обліку та фінансової звітності. Управлінський облік підприємства мають розробляти самостійно та застосовувати з врахуванням конкретних умов діяльності підприємства з метою одержання необхідної обліково-економічної інформації для прийняття оптимальних управлінських рішень.

Фінансова звітність розрахована на потреби користувачів в умовах ринкової економіки. Показники фінансової звітності мають деталізуватись, розкриватись та контролюватись підсистемою управлінського обліку та внутрішнього контролю [17, с. 9].

Програма реформування бухгалтерського обліку в Україні передбачає збереження стабільності бухгалтерського обліку і створення умов для еволюційного його розвитку без руйнування накопиченого досвіду його ведення в народному господарстві. В 2013 році сталися принципові зміни в організації і веденні бухгалтерського обліку в Україні, які випливають із вимог міжнародних стандартів. Здійснено перехід підприємств і організацій на нову методологію бухгалтерського обліку господарських операцій, доходів, витрат і фінансових результатів та на нову систему бухгалтерського обліку. Цей перехід вимагає від бухгалтерських служб підприємств і організацій ґрунтовної самостійної професійної перепідготовки бухгалтерів та пристосування бухгалтерських регістрів до вимог нової системи бухгалтерського обліку.

Успішне застосування в практиці роботи підприємств, організацій та установ України національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нового Плану рахунків та Інструкції про його застосування може бути здійснене тільки на основі докорінної перебудови старої системи бухгалтерського обліку. А це потребує відповідної перепідготовки бухгалтерських служб підприємств. Без належної перепідготовки бухгалтерів перехід на нову систему бухгалтерського обліку приведе до серйозних помилок у здійсненні облікових записів, до недостатньої точності та об'єктивності фінансової звітності.

Перехід в 2013 році народного господарства України на нову систему бухгалтерського обліку за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, які розроблені на основі міжнародних стандартів, та на новий План рахунків бухгалтерського обліку пов'язаний з необхідністю вирішення ряду проблем нової методології бухгалтерського обліку.

У зв'язку з тим, що Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку написана вельми лаконічно, і в ній залишились невирішеними або неконкретизованими важливі питання методології бухгалтерського обліку, практичні працівники бухгалтерської служби України, викладачі вищих та середніх навчальних закладів поставлені перед необхідністю самостійно вирішувати ці питання. Очевидно, що такий підхід не сприятиме реформуванню бухгалтерського обліку в Україні, успішному застосуванню підприємствами і організаціями нової системи бухгалтерського обліку, забезпеченню ведення бухгалтерського обліку на належному рівні.

Одним із основних, найскладніших та проблемних питань методології нової системи бухгалтерського обліку є правильне та раціональне відображення в бухгалтерському обліку первісної вартості (фактичної собівартості) виробничих запасів і товарів, визначення та відображення в синтетичному й аналітичному обліку фактичної собівартості матеріалів та комплектуючих виробів, витрачених на виробництво продукції (робіт, послуг), а також собівартості реалізованих готової продукції (робіт, послуг) на виробничих підприємствах і товарів у торгівлі [12, с. 21].

Складність ведення бухгалтерського обліку за новим Планом рахунків пов'язана зі схематичним викладом та суперечливістю деяких основних положень нових нормативних документів з бухгалтерського обліку. Нова система бухгалтерського обліку може бути успішно застосована тільки при умові використання й удосконалення тих елементів (способів) методу бухгалтерського обліку, що виправдали себе в практиці бухгалтерської роботи. В результаті мають бути створені належні умови для успішного і раціонального виконання системою бухгалтерського обліку інформаційної, контрольної та аналітичної її функцій. Без цього практично неможливо успішно керувати в сучасних умовах господарсько-фінансовою діяльністю підприємств.

Таким чином, в новій системі бухгалтерського обліку доцільно застосовувати відпрацьовані способи обліку окремих господарських операцій, які виправдали себе в практиці бухгалтерської роботи, але не суперечать національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку та положенням Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку або з внесенням до них відповідних змін.

Інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку встановлені призначення та порядок ведення окремих бухгалтерських рахунків способом подвійного запису на рахунках господарських операцій (крім банків і бюджетних установ) незалежно від форм власності підприємств, організаційно-правових форм і видів діяльності (в тому числі у виділених на окремий баланс філіях, відділеннях та інших відособлених підрозділах юридичних осіб).

В Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - Інструкція) економічний зміст бухгалтерських рахунків і порядок їх застосування викладені вельми лаконічно. Тому навіть достатньо теоретично підготовлені бухгалтери будуть мати певні труднощі при використанні Плану рахунків та Інструкції про його застосування в практичній роботі з організації та ведення бухгалтерського обліку по-новому [17, с. 10].

До видання методичних рекомендацій щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в окремих галузях народного господарства України доцільно застосовувати видані раніше Типові положення з бухгалтерського обліку та методологію бухгалтерського обліку окремих господарських операцій в частині, що не суперечить національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку та Інструкції про застосування нового Плану рахунків [12, с. 23].

Висновки

Облік виник і розвивається у зв'язку з потребою суспільства в необхідній і достатній інформації щодо наявності та руху майна з метою контролю та управління господарськими процесами і їх результатами.

Бухгалтерський облік є локальним і включає всю технологію інформаційного процесу, яка охоплює процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємств, організацій і установ зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття рішень. З огляду на це він перетворився на міжнародну мову бізнесу і став обов'язковою передумовою успішної діяльності всіх господарюючих процесів.

Бухгалтерський облік нині є важливою складовою економічної науки, забезпечуючи технологію отримання необхідної інформації про господарюючий суб'єкт. Він тісно пов'язаний з такими науками, як статистика, фінанси, менеджмент, із правовими та соціальними науками. Основоположні принципи бухгалтерського обліку є однаковими для господарюючих суб'єктів всіх видів діяльності й забезпечують єдині підходи щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Рахунки - це один із елементів методу бухгалтерського обліку, спосіб групування і поточного відображення за певними ознаками наявності та руху засобів підприємства і їхніх джерел та господарських процесів.

Рахунки прийнято відображати у вигляді двохсторонньої таблиці, ліву сторону якої, умовно, називають дебетом, а праву - кредитом.

Рахунки бувають синтетичні і аналітичні. Синтетичні рахунки - відкриваються на підставі статей балансу для обліку господарських засобів та їх джерел і містять загальні показники у грошовій формі. А для детальної інформації по конкретні види засобів, їх джерел, а також господарських процесів, використовують аналітичні рахунки. Поточне узагальнення, що відбуваються у складі господарських засобів і їх джерел, здійснюють за допомогою оборотних відомостей.

Класифікація рахунків бухгалтерського обліку, а іншими словами, групування їх за певними ознаками, допомагає процесу вивчення системи рахунків та застосуванню її на практиці.

Усі рахунки класифікують за об'єктами відображення (активні, пасивні, активно-пасивні), рівнем узагальнення даних про господарську діяльність (синтетичні рахунки, субрахунки, аналітичні рахунки), за економічним змістом, призначенням та структурою.

Оскільки бухгалтерський рахунок є основною одиницею зберігання інформації в бухгалтерському обліку, то для групування цієї інформації використовується система рахунків бухгалтерського обліку. Ця система є єдиною для всіх підприємств і організацій, крім банків та бюджетних організацій, і називається «План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій». Головною метою його є забезпечення інформацію для контролю та прийняття управлінських рішень, складання фінансової звітності.

Отже, різнобічні завдання господарського керівництва та контролю потребують своєчасної і всебічної інформації про склад засобів підприємства і джерел їх формування, господарські процеси і фінансові результати діяльності. Це зумовлює необхідність використання в бухгалтерському обліку значної кількості різних за своїм змістом рахунків. Для більш глибокого та правильного розуміння і обґрунтованого використання в обліку рахунків необхідно знати їх економічний зміст, призначення та структуру, а це потребує науково обґрунтованої класифікації рахунків.

Список використаної літератури

1. Боримська К. П. Рахунки бухгалтерського обліку: на шляху до моделювання системи бухгалтерського обліку [Текст] / К. П. Боримська // Вісник ЖДТУ. - 2008. - № 3(45). - С. 21-31.

2. Василюк О.О. Сутність та класифікація бухгалтерських рахунків в практиці вітчизняних підприємств / О.О. Василюк // Наукові записки. - 2008. - № 5. - С. 22-29.

3. Васюра І.І. Види рахунків бухгалтерського обліку / І.І. Васюра, Дробот І.В. // Д-т - К-т. - 2011. - № 12. - С. 44-50.

4. Грабова Н.М. Теорія Бухгалтерського обліку: Навч. посіб./За ред. М.В. Кужельного. - К.: АСК, 2005

5. Григор'єва О.В. Теоретичні засади організації бухгалтерського обліку на підприємствах України / О.В. Григор'єва // Науковий вісник ХНУ. - 2008. - № 2. - С. 55-93.

6. Дворак В.І. Все про рахунки бухгалтерського обліку в Україні / В.І. Дворак // Збірник наукових праць РДГУ. - 2010. - № 4. - С. 18-26.

7. Дмитренко В.О. Сутність та призначення рахунків бухгалтерського обліку / В.О. Дмитренко // Регіональна економіка. - 2011. - № 2. - С. 45-54.

8. Євчук А.О. Організація бухгалтерського обліку на вітчизняних підприємствах. Бухгалтерські рахунки / А.О. Євчук // Вісник ЖДТУ. - 2012. - № 7(53). - С. 18-23.

9. Жив'юк М.М. Призначення та сутність рахунків бухгалтерського обліку в Україні / М.М. Жив'юк, Іванова Т.І. // Науковий вісник НЛТУ України. - 2011. - Вип. 18.4. - С. 103-109.

10. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» // Верховна Рада України; Закон від 16.07.1999 № 996-XIV

11. Засадна Х. О., Шурпенкова Р. К. Бухгалтерський облік основних господарських операцій у програмі 1С: Бухгалтерія 7.7: Навч. посібник для студ. вищ. навч. закладів / Національний банк України ; Університет банківської справи. - К. : УБС НБУ, 2009. - 237с.

12. Івасюк Г.Т. Сучасний стан та перспективи бухобліку в Україні/ Г.Т. Івасюк, Ж.М. Захарія // Інноваційна економіка. - 2012. - № 5. - С. 17-23.

13. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій: Затв. наказом Мінфіну України від 30.11.99 № 291.

14. Кузьмінський Ю.А., Козак В.Г., Лук'яненко Л.І., Небильцова О.В. Облік міжнародних операцій. Підручник - К.: КНЕУ,2006.-350с.

15. Легенчук, С. Ф. Моделювання відображення обєктів зовнішнього середовища в системі рахунків бухгалтерського обліку [Текст] / С. Ф. Легенчук, К. П. Боримська // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць. - 2008. - Вип. 2 (11). - С. 215.

16. Л.Г. Ловінська, Я.В.Олійник, Л.О.Галат. Бухгалтерський облік для економістів та правознавців у схемах і таблицях - К.: КНЕУ, 2010. - 329с.

17. Лопарьова С.В. Проблемні питання організації бухгалтерського обліку в Україні / С.В. Лопарьова // Регіональна економіка. - 2010. - № 8. - С. 8-14.

18. Максімова, В. Ф. Бухгалтерський облік [Текст] : підр. / В. Ф. Максімова. - Одеський національний економічний університет, 2013. - 784 с.

19. Медведев, М. Ю. Теория учета и двойная запись [Текст] / М. Ю. Медведев. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. - 176 с.

20. Національні стандарти бухгалтерського обліку. Частина 1. П (С) БО 1-25. Основи бухобліку // Все про бухгалтерський облік. - 2011. - №10. - С. 3-25.

21. Остапова Л.О. Види та призначення рахунків бухгалтерського обліку / Л.О. Остапова // Збірник наукових праць ХНУ. - 2010. - Вип. 56. - С. 12-26.

22. Остап'юк, М. Я. Історія бухгалтерського обліку [Текст] / М. Я. Остап'юк, М. Р. Лучко, Й. Я. Даньків. - Тернопіль : Карт- бланш, 2005. - 276 с.

23. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ і Порядок застосування Плану рахунків: Затв. наказом Голов. упр. Держ. казначейства України від 10.12.99 № 114.

24. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені накзами Міністерства фінансів України.

25. Постанова КМУ “Про затвердження порядку подання фінансової звітності” за № 419 від 28.02.2000

26. Приступлюк В.О. Рахунки бухобліку: сутність та класифікація / В.О. Приступлюк // Економічний форум. - 2012. - № 4. - С. 32-38.

27. Свічак П.Р. Теоретичні засади організації бухгалтерського обліку в Україні / П.Р. Свічак // Економічний форум. - 2010. - № 2. - С. 56-62.

28. Сопко, В. Бухгалтерський облік: загальна теорія бухгалтерського обліку [Текст] : навч. пос. / В. Сопко, О. Сопко. - К.: КНЕУ, 2001. - 353 с.

29. Степанюк Р.Д. Рахунки бухгалтерського обліку: сутність, призначення, класифікація / Р.Д. Степанюк, Адамець В.В. // Вісник ЖДТУ. - 2011. - № 11(72). - С. 9-18.

30. Фурманець М.М. Сутність рахунків бухгалтерського обліку: теоретичний аспект / М.М. Фурманець, Д.Р. Новак // Науковий вісник НУВГП. - 2009. - № 4. - С. 77-85.

31. Хмара П.П. Бухгалтерські рахунки: сутність та класифікація / П.П. Хмара, О.І. Улащук // Економічні науки. - 2009. - № 4. - С. 12-17.

32. Чілоні, А. Розвиток матричної системи обліку в Азії в XIX-XX століттях. Японсько-європейський підхід [Текст] / А. Чілоні, К. Ейічіро, М. І. Кутер, С. Сугахара // Незалежний аудитор. - 2013. - № 6. - С. 32-39.

33. Чепанова Г.М. Бухгалтерські рахунки. План рахунків / Г.М. Чепанова // Економічні науки. - 2011. - № 5. - С. 56-69.

34. Шевчук О.О. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку / О.О. Шевчук // Збірник наукових праць НУВГП. - 2010. - № 2. - С. 44-49.

35. Шигун М.М. Місце рахунків бухгалтерського обліку в пізнанні функцій облікової системи / М.М. Шигун, К.П. Боримська // Вісник ЖДТУ. - № 1(47). - 2011. - С. 1-5.

36. Шило В.С. Бухгалтерський облік: концептуальні основи теорії: навч. Посібник / В. П. Шило, Н. І. Верхоглядова, С. Б. Ільіна ; М-во освіти і науки України, Ін-т підприємництва “Стратегія”. - К. : Кондор, 2011.

Размещено на Allbest.ru