Учётная политика организаций, её основные аспекты и организации ОАО "Сберегательный банк"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Каждый банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, которая должна включать документы, отражающие особенности деятельности каждого банка, и также масштабность выполняемых банком операций, условия деятельности его филиалов , отделений. В соответствии со следующим Положением № 385 - П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» подлежат утверждению в составе учетной политики банка следующие документы:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации , ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления различных операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка РФ, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

- порядок урегулирования взаимной задолженности , а также учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

- порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка РФ;

- порядок проведения инвентаризации , методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

- лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

- способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

- порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

- порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

- порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс и оборотная ведомость. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического учета (в том числе лицевых счетов) осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 части III настоящих Правил;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.[23]

В составе учетной политике подлежат утверждению руководителем банка комплекты документов, определяющие основные правила ведения бухгалтерского учета на всех участках банка.

Сберегательный банк РФ сегодня -ведущий современный универсальный банк, удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широком спектре банковских услуг. Он обладает уникальной филиальной сетью и в настоящее время в нее входят 18 территориальных банков и более 19 100 подразделений по всей стране.

Учетная политика Сберегательного банка призвана решить следующие основные вопросы:

- своевременное и правильное составление первичных документов;

- предоставление первичных документов в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота;

- своевременное оприходование ценностей, а также их списание;

- своевременное проведение периодических инвентаризаций денежных средств, расчетов, материальных ценностей;

- обеспечение сохранности и правильного использования оргтехники по функциональной принадлежности в отделах;

- своевременная сверка данных бухучета с данными оперативного учета у материально ответственных лиц;

- обеспечение условий для хранения денежных средств и денежных документов;

- создание постоянно действующих комиссий для списания основных средств и других товарно-материальных ценностей и так далее

Цель данного исследования:

В процессе прохождения производственной (преддипломной) практики были поставлены следующие задачи:

1). Дать общую характеристику Сберегательного банка РФ.

2). Рассмотреть общие положения по ведению бухгалтерского учета в Сберегательном банке РФ.

3). Дать характеристику основных отделов Сберегательного банка РФ(отдела депозитных операций, кредитного отдела, отдел валютных операций, отдела денежного обращения).

4). Рассмотреть прочие операции Сберегательного банка РФ.

5). Проанализировать финансовое состояние Сберегательного банка РФ.

6). Рассмотреть особенности банковского менеджмента и маркетинга.

Объект исследования:ОАО «Сберегательный банк РФ»

Предмет исследования:учётная политика банка.

Метод исследования: аналитико - синтетический комплексный.

Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики кредитных организаций

1.1 Нормативно-законодательная база формирования учетной политики кредитных организаций

Учетная политика организации -- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения и текущей группировки , а также итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные способы, системы и приемы.

Формирование учетной политики организации , введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (см. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, метод.указания, комментарии).[14]

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей основной системы:

1 -й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно порядок ведения бухгалтерского учета в организации;

2 -й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 -й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4 -й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом 1 -го уровня является Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К 1 -му уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» и др.

Учетный стандарт второго уровня можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности, а также состав раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в РФ разработано и утверждено 24 положения по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство Финансов РФ.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

название и номер;

общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

оценку (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

раскрываемую основную информацию (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).[20]

Отечественные стандарты (ПБУ) в отличие от аналогичных международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов учета.

Методические рекомендации и инструкции (третий уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. Значительная часть нормативных документов третьего уровня приведена в пп. 2.1, 3.1, 4.1, 5.1 и др.

Рабочие документы самой организации (4 -й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в ней.[17]

Основными рабочими документами организации являются:

приказ об учетной политике организации;

формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем;

графики документооборота;

рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;

формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа о своей учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, рабочий план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими основными нормативными документами.[23]

При формировании учетной политики используются следующие основные нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете».

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая - четвертая).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 № 34 н, в редакции приказов Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 116 н, от 26.03.2007 № 26 н, от 24.12.2010 № 186 н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2001 № 94 н, в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 115 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 № 106 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 24.10.2008 № 116 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 27.11.2006 № 154 н, в редакции приказов Министерства Финансов РФ от 25.12.2007 № 147 н и от 24.12.2010 № 186 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 № 43 н, в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 115 н).

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001 № 44 н, в редакции приказов Министерства Финансов РФ от 27.11.2006 № 156 н и от 26.03.2007 № 26 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 № 26 н, в редакции приказов Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 116 н, от 27.11.2006 № 156 н, от 24.12.2010 № 186 н).

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 25.11.1998 № 56 н, в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 20.12.2007 № 143 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/10 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 13.12.2010 № 167 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 32 н, в редакции приказов Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № Ибн и от 27.11.2006 № 156 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 33 н, в редакции приказов Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № Ибн и от 27.11.2006 № 156 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29.04.2008 № 48 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 08.11.2010 № 143 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2001(утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 16.10.2001 № 92 н, в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 115 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 27.12.2007 № 153 н в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 24.12.2010 № 126 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 № 107 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 02.07.2003 № 66 н, в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 116 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно -конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.2003 № 115 н, в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 116 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.2003 № 114 н, в редакции приказов Министерства Финансов РФ от 11.02.2008 № 23 н и от 24.12.2010 № 186 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 10.12.2003 № 126 н, в редакции приказов Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 116 н и от 27.11.2006 № 156 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 24.11.2006 № 105 н, в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 116 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 № 106 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 28.06.2010 № 63 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 02.02.2011 № 11 н).

Приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Письмо Министерства Финансов РФ от 29.09.2006 № 16 -0077/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации».

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министерства Финансов РФ от 01.07.2006 № 180).

Проект федерального закона «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон от 27.07.2010 № 208 -ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

В последующих разделах по ряду объектов учета будут указаны дополнительно источники информации, необходимые для обоснования выбора соответствующего варианта элементов учетной политики.[30]



1.2 Организационные аспекты организации учетной политики

Учетная политика организации складывается ее главным бухгалтером либо бухгалтером на базе следующего Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждается управляющим. Заявление исполняется составлением соответственной организационно -распорядительной документации: указа, постановления и т. п. Этот документ работает для внутреннего использования и считается связывающим звеном меж наружным относительно к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством. Приказ или другой организационно-распорядительный документ вводится в действие с 1 января текущего года, следующего за годом его утверждения. Положения этого документа применяются всеми подразделениями организации независимо от их места нахождения. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 8), утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98 № 34 -н, приказ об учетной политике должен включать: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;формы первичных учетных документов, используемые для оформления различных хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;способы аналитической оценки отдельных видов имущества и обязанностей; порядок проведения инвентаризации имущества и обязанностей; верховодила документооборота и технологию обработки учетной формации;порядок контролирования за личными операциями, также другие факторы, нужные для организации бухгалтерского учета

В приказе об учетной политике должны содержаться краткие, четкие и конкретные решения по вышеперечисленным вопросам. Форма приказа выбирается организацией самостоятельно.

Приказ об учетной политике организации состоит, как правило, из трех основных разделов:

организация бухгалтерского учета;

техника ведения бухгалтерского учета;

методика учета основных объектов.

Организация бухгалтерского учета -- система элементов построения учетного процесса. К таким элементам относятся следующие:

Схема ведения бухгалтерского учета. При выборе этой схемы в организациях необходимо руководствоваться нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129ФЗ (ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях»);

Уровень централизации учета. Централизация учета значит, собственно учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, где и исполняется ведение всего синтетического и аналитического учета на базе документов, приобретенных из отдельных подразделений организации. В подразделениях исполняется исключительно изначальная регистрация операций. Децентрализация учета предполагает введение аналитического и синтетического учета непосредственно подразделениями. При этом главная бухгалтерия контролирует учетный процесс в подразделениях, а также составляет сводный баланс и сводную отчетность организации;

Структура бухгалтерского аппарата. В маленьких организациях все сотрудники подчиняются конкретно главному бухгалтеру; в средних и больших имеют все шансы создаваться промежные звенья (категория учета оплаты труда, материальная категория и так далее), во главе с старшими бухгалтерами;

Организация учета в отделениях, офисах и других структурных подразделениях. Решения о выделении подразделений на отдельный баланс воспринимаются организацией без помощи других , непременно обязаны отражаться в указе о учетной политике, потому что при разных вариантах по -разному отражаются в учете одинаковые операции (к примеру, с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» либо в отсутствии его внедрения и так далее).

Любая организация без помощи других (в лице главного бухгалтера) оформляет график документооборота, который определяет объем, очередность исполняемых учетных дел, сроки исполнения. При всем этом главный бухгалтер обязан руководствоваться Положением о документообороте в бухгалтерском учете от 29.07.83 № 105.;

6) организация инвентаризации имущества и денежных обязательств. Руководитель организации самостоятельно определяет сроки проведения инвентаризации. Приказом об учетной политике определяются:

количество и даты проведения инвентаризаций в отчетном году; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации;

состав инвентаризационной комиссии.[22]

1. Техника ведения бухгалтерского учета -- совокупность способов и методик, применяемых организацией при построении учетного процесса. Конечно есть общепринятые приемы бухгалтерского учета, к примеру, бухгалтерские счета, двойная запись и так далее. В учетной политике отражаются исключительно те из их, которые эта организация употребляет отчасти, беря во внимание специфику собственной работы (к примеру, разрабатывает собственный рабочий проект счетов), либо подбирает из совокупности советуемых способов (к примеру, форма бухгалтерского учета).

2. Технология обработки основной учетной информации. Как известно, хозяйственные операции, оформленные документально, бухгалтеры отражают в различных учетных регистрах. Совокупность применяемых учетных регистров называют формой бухгалтерского учета. В настоящее время применяются следующие формы учета: автоматизированная, журнально-ордерная, мемориально -ордерная, Журнал -главная, упрощенные формы для субъектов малого предпринимательства. Организации самостоятельно выбирают приемлемую форму бухгалтерского учета;

Рабочий план счетов разрабатывается на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от

31.10.2001 № 94н. При этом из всего перечня синтетических счетов (счетов первого порядка) организации выбирают те, с помощью которых можно адекватно отразить финансовое состояние и результаты деятельности. Они имеют право по согласованию с Минфином РФ ввести дополнительные синтетические счета, используя свободные коды.

Список субсчетов в типовом Проекте имеет рекомендательный принцип, в следствие этого при разработке рабочего намерения счетов организации имеют все шансы уточнять предлагаемые в типовом Проекте субсчета, вычеркивать их и включать вспомогательные. При разработке рабочего намерения счетов организации предусматривают специфику собственной работы (промышленное создание, сельское хозяйство, торговля и так далее), также к субъектам мелкого предпринимательства, а также деятельное налоговое законодательство для облегчения определения налогооблагаемой базы по разным налогам;

3) система внутрипроизводственногоo учета, контроля и отчетности. В согласовании с Федеральным законодательством РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 6) учетной политикой ориентируется порядок контроля за частными операциями. В кое-каких организациях складываются системы внутреннего аудита. Системы внутреннего учета и внутреннего аудита работают целям действенного управления и не регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету. Как суть учетной политики оформляется заключение организации о ведении управленческого учета в рамках единственной с денежным учетом системы счетов или же в самостоятельной системе счетов. Организация автономно уточняет объекты и субъекты внутреннего учета, состав и формы внутренних докладов, формы и сроки внутренних аудиторских проверок, периодичность, сроки составления и представления внутренней отчетности, а еще список ее составителей и пользователей.[19].

1.3 Методологические аспекты формирования учетной политики

Учетная политика организации основывается на надлежащих основных принципах:

1. имущественная обособленность;

2. непрерывность деятельности;

3. последовательность воплощения учетной политики; оптимальность выбора методик и способов бухгалтерского учета.

4. отнесение прецедентов домашней работы к конкретному периоду.

Методические нюансы учетной политические деятели обязаны строиться на нареченных принципах при всеохватывающем заключении надлежащих весомых вопросов:

1. отражение индивидуальностей в учете ведущих средств, нематериальных активов и предметов труда в обороте;

2. установление около начисления амортизации по главным средствам и нематериальным активам;

3. Определение возможного способа контроля в учете процесса покупки материалов;

4. выбор способа оценки производственных запасов и расчета их фактической себестоимости;

5. выбор методик учета расходов и калькулирования себестоимости продукции;

6. особенности учета прибылей и затрат грядущих периодов;

7. учет денежных средств и резервов;

8. определение около учета и методик финансирования ремонта ведущих средств;

9. формирование сумм грядущих затрат и платежей;

10. варианты учета выпуска и реализации продукции, дел, услуг;

11. выбор способа определения спасения от реализации;

12. порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

13. порядок сотворения резервов по неблаговидным долгам и цен¬ным бумагам;

14. особенности учета управленческих расходов;

15. учет расчетов с дебиторами и кредиторами;

16. порядок отблеска в учете начисления и выплаты дивидендов, налогов, сборов и иных неотъемлемых платежей;

17. другие методологические вопросы, вытекающие из специфики самой организации.

Этим образом, методическими считаются те нюансы учетной политике, которые воздействуют на порядок формирования финансовых итогов работы организации, на оценку ее имущественного положения.[27].



Глава 2 Особенности формирования учетной политики в ОАО «Сберегательный банк РФ»

2.1 Краткая характеристика организации ОАО «Сберегательный банк РФ»

Основанный в 1841 г. Сберегательный банк РФ сегодня - современный универсальный банк, удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широком спектре банковских услуг. Сберегательный банк занимает крупнейшую долю на рынке вкладов и является основным кредитором российской экономики.

Сберегательный банк РФ действует на следующем основании Генеральной лицензии на осуществление банковских операций № 1481 от 3 октября 2003 года. Полное фирменное наименование - Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (открытое акционерное общество), сокращенное фирменное наименование -Сберегательный банк РФ. Юридический адрес: Россия, Москва, 117997, ул. Вавилова, д. 19.

Основные реквизиты Сберегательного банка РФ:

Расчетный счет 30301810500001000001

БИК 044525225

КПП 775001001

ИНН 7707083893

Коды: ОКПО 00032537, ОКТМО 45397000, ОКВЭД 65.12, ОКОГУ 15007, ОКФС 41, ОКОПФ 47, ОКАТО 45293554000

Сберегательный банк РФ является крупнейшим банком Российской Федерации и СНГ. Его активы составляют более четверти банковской системы страны (27%), а доля в банковском капитале находится на уровне 26%(по состоянию на 1 июня 2010 г.).

В настоящее время общее количество размещенных акций Сберегательного банка РФ ОАО составляет:

-обыкновенных акций номиналом 3 руб.-21 586 948 000 шт.

-привилегированных акций номиналом 3 руб.-1 000 000 000 шт.

Предельное количество объявленных обыкновенных акций - 15 000 миллиона шт.Структура акционеров Сберегательного банка РФ ОАО по состоянию на 16 апреля 2010 года выглядит следующим образом:

-Стратегический инвестор (Банк РФ) - 57,6%;

-Институциональные инвесторы - 35,7%, в том числе нерезиденты - 32,1%;

-Неинституциональные инвесторы - 0,7%;

-Частные инвесторы - 6,1%;

-Общее количество акционеров - более 260 тысяч.

Учредитель и основной акционер Банка -- Центральный банк Российской Федерации (Банк РФ). По состоянию на 16 апреля 2010 г., ему принадлежит 60,3 % голосующих акций и 57,6% в уставном капитале Банка. Остальными акционерами Сберегательного банка РФ являются более 263 тысяч юридических и физических лиц. Высокая доля иностранных инвесторов в структуре капитала Сберегательного банка РФ(более 32%) свидетельствует о его инвестиционной привлекательности.

Управление Сберегательный банком РФ основывается на принципе корпоративности в соответствии с Кодексом корпоративного управления, утвержденным годовым Общим собранием акционеров Банка в июне 2003 года.

Органами управления Банка являются:

-Общее собрание акционеров -- высший руководящий орган Сберегательного банка РФ. На Общем собрании акционеров принимаются решения по основным вопросам деятельности Банка.

-Наблюдательный совет Банка состоит из 17 директоров, среди которых 11 представителей Банка РФ, 2 представителя Сберегательного банка РФ и 4 независимых директора.

-Правление Банка состоит из 13 членов. Возглавляет Правление Банка Президент, Председатель Правления Банка (Герман Греф)

Все органы управления Банком формируются на основании Устава Сберегательного банка РФ и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Состав Наблюдательного совета избран годовым общим собранием акционеров 04.06.2010, председателем которого является Игнатьев С. М., (Председатель Центрального банка Российской Федерации). Заместителями председателя наблюдательного совета является Улюкаев А.В. (первый заместитель Председателя ЦБ РФ) и Лунтовский Г.И.

Сберегательный банк РФ обладает уникальной филиальной сетью и в настоящее время в нее входят 18 территориальных банков и более 19 100 подразделений по всей стране. Дочерние банки Сберегательного банка РФ работают в Казахстане, на Украине и в Белоруссии.[23]

Сберегательный банк РФ осуществляет разнообразные банковские операции.

Согласно Федеральному закону "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относятся:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц

вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Сберегательный банк РФ как кредитная организация вправе осуществлять следующие сделки:

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг.

Сберегательный банк РФ вправе осуществлять иные операции в соответствии с законодательством Российской Федерации: выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами.

Предоставляет следующие услуги:

обслуживание физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей

осуществление операций по кредитованию физических лиц

В Сберегательном банкеРФ можно выделить следующие основные отделы: операционный отдел; отдел депозитных операций; отдел кредитных операций; отдел валютных операций; отдел ценных бумаг; отдел денежного обращения. Особая роль отводится отделу бухгалтерской службы и отчетности Сберегательного банка РФ.

Определим основные финансово-экономические показатели деятельности Сберегательного банка РФ за 2008 -2009 годы.[19]

Чистая прибыль Сберегательного банка РФ ОАО по российской системе бухгалтерского учета за 11 месяцев 2009 года составила 18,5 миллиарда рублей, что меньше аналогичного показателя за прошлый год в 6,1 раза. В 2008 году чистая прибыль компании за аналогичный период составляла 113,2 млрд. рублей. Прибыль Сберегательного банка до уплаты налогов с января по ноябрь 2009 года составила 24,3 млрд. руб. против 146 млрд. руб. за 11 месяцев прошлого года.

При этом активы банка за 11 месяцев 2009г. увеличились на 1,3% и по состоянию на 1.12.2009 г. составили 6,806 триллиона рублей.[28]

С января по ноябрь 2009 г. Сберегательный банк РФ выдал российским предприятиям кредитов на сумму около 3,6 трлн. руб., из них около 260 млрд. руб. выдано в ноябре. Остаток кредитного портфеля юридических лиц с начала года до 1 декабря увеличился на 8,6% - до 4 трлн. 324 млрд руб. Доля реструктурированных кредитов, по которым были внесены изменения в первоначальные существенные условия договора в благоприятную для заемщика сторону, в кредитном портфеле юридических лиц на 1 декабря 2009 г. составила 15,5%. При этом в отчетный период из -за низкого спроса со стороны населения наблюдалось снижение портфеля розничных кредитов Сберегательного банка на 7,1% - до 1 трлн. 168 млрд. руб.

Удельный вес просроченной задолженности в кредитном портфеле клиентов на 1 декабря т.г. составляет 4,5%. На 1 декабря 2009г. имеющиеся у банка резервы на возможные потери по ссудам покрывают объем просроченной ссудной задолженности более чем в 2 раза. Операционные доходы банка до создания резервов на возможные потери за 11 месяцев 2009г. увеличились на 24,7% в сравнении с 11 месяцами 2008 года, при этом чистый процентный доход поднялся на 36,1%; чистый комиссионный доход вырос на 8,6%; операционные расходы сократились на 3,5%, а расходы по созданию резервов на возможные потери увеличились в 3,3 раза.[20]

2.2 Состав и порядок формирования учетной политики организации

Доходы и расходы образуются от проведения операций в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах. Доходы и расходы, полученные/произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка РФ, действующему на дату их признания в бухгалтерском учете. Доходы и расходы, полученные/произведенные в драгоценных металлах, пересчитываются в рубли по учетным ценам Банка РФ, действующим на дату их признания в бухгалтерском учете. К Положению Банка РФ № 302 -П. 3.1.2. В соответствии с Положением Банка РФ № 302 -П доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

В состав доходов центрального аппарата и филиалов Банка, учитываемых на балансовом счете 706 «Финансовый результат текущего года» включаются: - доходы от банковских операций и других сделок; - операционные доходы; - прочие доходы. К доходам от банковских операций и других сделок относятся: - процентные доходы (счет 70601);206 - другие доходы от банковских операций и других сделок (счет 70601). К операционным доходам относятся: - доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки (счет 70601); - доходы от участия в капитале других организаций (счет 70601); - положительная переоценка ценных бумаг (счет 70602), средств в иностранной валюте (счет 70603), драгоценных металлов (счет 70604); - доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (счет № 70605); - другие операционные доходы (счет 70601). К прочим доходам относятся: - штрафы, пени, неустойки (счет 70601); - доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (счет 70601); - другие доходы, относимые к прочим (счет 70601).

В состав расходов центрального аппарата и филиалов Банка, учитываемых на балансовом счете 706 «Финансовый результат текущего года» включаются: - расходы по банковским операциям и другим сделкам; - операционные расходы; - прочие расходы. К расходам по банковским операциям и другим сделкам относятся: - процентные расходы (счет 70606); - другие расходы по банковским операциям и другим сделкам (счет 70606). К операционным расходам относятся: - расходы по операциям с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки (счет 70606); - отрицательная переоценка ценных бумаг (счет 70607), средств в иностранной валюте (счет 70608), драгоценных металлов (счет 70609); - расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (счет № 70610); - другие операционные расходы (счет 70606); - расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации (счет 70606). К прочим расходам относятся: - штрафы, пени, неустойки (счет 70606); - расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (счет 70606); - другие расходы, относимые к прочим (счет 70606). Кроме того, в состав расходов центрального аппарата включаются: - налог на прибыль, в том числе в виде авансовых платежей (счет 70611); - выплаты из прибыли после налогообложения: использование прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда (счет 70612). Принципы признания и определения доходов и расходов определены к Положению Банка РФ № 302 -П. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

сумма дохода может быть определена; в) отсутствует неопределенность в получении дохода;207

в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана. Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а» - «в». Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию). По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой). По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к III категории качества, признается отсутствие неопределенности в получении дохода. Указанный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения. По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). [15].

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении расхода. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является банк, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности. Аналитический учет на счетах по учету доходов и расходов ведется только в валюте Российской Федерации. Активы (требования), выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации. Активы (требования), выраженные в драгоценных металлах, отражаются по учетной цене на дату реализации. По кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной (подлежащей получению) по условиям договора. Если по каким-либо причинам первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода или расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между переоценкой средств в иностранной валюте и драгоценных металлов на дату принятия к учету и датой признания (реализации) сторнируются в208 корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте и драгоценных металлов, соответственно.



Глава 3 Направления по улучшению организации бухгалтерского учета в ОАО «Сберегательный банк РФ»

3.1 Анализ эффективности действующей учетной политики

3.1.1 Общие положения по ведению бухгалтерского учета в Сберегательном банке РФ

Бухгалтерский учет в Сберегательном банкеРФ банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех финансовых и хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета служат имущество банка, его обязательства, требования и финансово-хозяйственные операции.

Система бухгалтерского учета организуется в банках в соответствии с требованиями Федерального закона № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете», а ведение учета подчиняется Правилам, установленным Положением № 302 -П.

Бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений и способствовать получению прибыли. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель банка, им же утверждаются:

* рабочий план бухгалтерского учета в главном банке и филиалах;

* формы первичных внутрибанковских учетных документов;

* порядок проведения инвентаризации;

* методы оценки всех видов имущества и обязательств;

* правила документооборота и обработки учетной информации;

* порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями.

Основной задачей бухгалтерской службы банка является составление ежедневного баланса с момента регистрации юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Основной задачей бухгалтерской службы Сберегательного банка является составление ежедневного баланса с момента регистрации юридического лица до его реорганизации или ликвидации.

Баланс -- это таблица, состоящая из двух частей: актива и пассива. В актив записываются объекты учета хозяйственных средств, размещенные средства, в пассив -- источники привлечения или образования средств и резервы.

Балансы составляются в рублях и копейках, оборотная ведомость по счетам кредитной организации - ежеквартальная, за год - в рублях и копейках, а за месяц - в тыс. рублях.

Согласно Плану счетов кредитные организации составляют баланс по основной деятельности, но если выполняются операции доверительного управления по договорам, то делается баланс, связанный с доверительным управлением. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

План счетов бухгалтерского учета состоит из пяти глав:

1) глава А «Балансовые счета»;

2) глава Б «Счета доверительного управления»;

3) глава В «Внебалансовые счета»;

4) глава Г «Срочные сделки»;

5) глава Д «Счета ДЕПО».

Единая номенклатура счетов бухгалтерского учета в банке -- это единая группировка счетов баланса по главным разделам с присвоением каждому разделу и каждому счету его номера и наименования.

Счета номенклатуры баланса различают балансовые и внебалансовые.

Балансовые счета Главы А сгруппированы в 7 разделов. В основу группировки положен принцип экономического содержания операций. Внебалансовые счета представлены в трех главах: В (разделы со 2 -го по 7 -й), Г и Д.

Учет на балансовых и внебалансовых счетах ведется методом двойной записи: каждая операция находит отражение по дебету одного счета и кредиту другого счета. Баланс банка имеет двухуровневую систему построения номеров счетов. Сначала открываются счета первого порядка, имеющие три знака, и к ним открываются счета второго порядка, которым присваивается пять знаков.

На активных счетах учитываются наличные денежные средства в кассах банка, имущество, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность. Пассивные счета предназначены для учета фондов банка, остатков на счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли, привлеченных средств и других пассивов.

В балансе банка на счетах второго порядка не должны быть показаны одновременно сальдо по дебету и кредиту. Счета, по которым должны обозначаться либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, должны быть парными. Баланс банка построен по принципу односторонней группировки счетов, и в разделах могут быть как активные, так и пассивные счета.

В Сберегательном банкеРФ ведется аналитический и синтетический учет.

Аналитический учет ведется в следующих регистрах: на лицевых счетах, в ведомостях остатков по счетам, в ведомостях остатков размещенных (привлеченных) средств.

Самым распространенным регистром аналитического учета являются лицевые счета, которые открываются по каждому виду учитываемых средств, ценностей, с указанием их назначения и владельца. Регистрируются лицевые счета в специальной книге по форме либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов). В них отражаются: дата открытия счета; наименование клиента; наименование счета; номер лицевого счета; дата и номер договора об открытии счета; порядок и периодичность выдачи выписок со счета; дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета; дата закрытия счета; дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета; примечания. [16].

Открытые счета физическим лицам по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Книга регистрации является классификатором лицевых счетов, открытых в банке, и для каждого счета второго порядка отводится отдельный лист. При ведении книги в электронном виде ведомости открытых и закрытых счетов ежедневно распечатывают и сшивают в отдельное дело, пронумеровывают, скрепляют печатью и подписывают у главного бухгалтера.

Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков и должен определять принадлежность его конкретному клиенту и целевое назначение:

с 1 -го по 5 -й разряд -- это балансовые счета 2 -го порядка;

с 6 -го по 8 -й разряд -- код валюты;

9 разряд -- защитный ключ, рассчитывается обязательно;

с 10 -го по 13 -й разряд --номер филиала, отделения;

с 14 -го по 16 -й разряд -- для бюджетных счетов означает символ бюджетной отчетности; для счетов по учету доходов/расходов -- символ отчета о прибылях и убытках с 14 -го по 18 -й разряд порядковый номер лицевого счета:

с 17 -го по 20 -й -- для бюджетных счетов;

с 19 -го по 20 -й -- для счетов по учету доходов/расходов;

с 14 -го по 20 -й -- для остальных.

В лицевые счета заносят сведения:

01 -- списано, зачислено по платежному поручению;

02 -- оплачено, зачислено по платежному требованию;

03 -- оплачен наличный денежный чек;

04 -- поступило по объявлению на взнос наличными;

05 -- оплачено, зачислено по требованию поручению;

06 -- оплачено, зачислено по инкассовому поручению;

07 -- оплачено, поступило по расчетному чеку;

08 -- открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива;

09 -- списано, зачислено по мемориальному ордеру;

10 -- документы по погашению кредита;

11 -- документы по выдаче кредита, зачислению кредита;

12 -- зачислено на основании авизо;

13 -- расчеты с применением банковских карт;

16 -- списано, зачислено по платежному ордеру.

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств, по специальной форме программным путем ежедневно.

Задачей синтетического учета является проверка правильности ведения аналитического учета. К основным документам синтетического учета относят: ежедневную оборотную ведомость, ежедневный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Ежедневная оборотная ведомость -- это оборотный баланс, включающий вступительные остатки, обороты и конечные остатки по каждому балансовому и внебалансовому счету.

Ежедневный баланс -- это сводка остатков по счетам второго порядка. По операциям, совершаемым непосредственно банком, баланс должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени следующего рабочего дня. Сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Отчет представляется кредитными организациями по состоянию на 1 -е число месяца, следующего за отчетным кварталом, в территориальное учреждение Банка РФ:

кредитными организациями, не имеющими филиалов -- не позднее 7 -го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом;

кредитными организациями, имеющими филиалы (за исключением крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений), -- не позднее 8 -го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.[17].

учет сберегательный банк документооборот

3.1.2 Учетная политика организации. Межбанковские расчеты

Документооборот в банке утверждается его руководителем. Нормативными документами, устанавливающими основные требования к организации документооборота и работы операционного дня в банке, являются следующие: законы и основные положения, где предусматриваются:

законность и достоверность отражаемых в учете и отчетности кредитных, расчетных, прочих операций;

правильность и законность отражения требований и обязательств.

Прием расчетно-денежных документов от клиентов в течение операционного дня производится непосредственно учетно -операционными работниками с отражением проводок в данном операционном дне. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются в бухгалтерском учете на следующий рабочий день.

Документооборот по банковским операциям представляет собой последовательное движение денежно-расчетных документов от момента их составления до завершения операций за день. Под учетной политикой кредитной организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, а также текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации.

...