Особенности ведения бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью деятельности любого торгового предприятия. Для достижения эффективных результатов своей деятельности каждая фирма должна осуществлять качественный сбор и обработку информации, которая в дальнейшем позволит принимать правильный управленческие и финансовые решения. Поэтому важно правильно организовать учет на предприятии торговли. В данном исследовании будет проводиться анализ особенностей ведения бухгалтерского учета в книжной торговле. Данная тема является актуальной в сфере книжной индустрии, в том числе проблематики продаж книжной продукции. Несомненно, проводились исследования по этой тематике, однако именно с точки зрения бухгалтерского учета, такого вида работ не публиковалось.

Цель работы - исследование бухгалтерского учета в книготорговой организации, специфики учета товарных операций, разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета на примере конкретной фирмы. Для решения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1) изучить теоретические и нормативно-правовые положения организации бухгалтерского учета в книжной торговле;

2) рассмотреть принципы учета товарных операций в книготорговых организациях;

3) проанализировать систему бухгалтерского учета в исследуемой компании;

4) по результатам проведенного анализа предложить рекомендации по продвижению книжной продукции на рынок и совершенствованию организации системы бухгалтерского учета.

Для получения результатов и реализации задач исследования, главное, правильно выбрать какими методами будет собрана и обработана информация. Так, методологическая основа исследования заключается в использовании как качественных, так и количественных данных. В работе применяется смешанный подход с целью получения общей картины организации бухгалтерского учета на предприятии книжной торговли.

Для понимания и интерпретации данных, а также для получения продуктивных идей источником информации являются качественные данные. Здесь подразумеваются и такие приемы как анализ и сравнение. При написании теоретической части работы проводится обзор нормативных документов, связанных с организацией бухгалтерского учета, в первую очередь это Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету. Немаловажную роль играют печатные издания: методические пособия и рекомендации, практические статьи по теме бухгалтерского учета, средства массовой информации - сайты, публикующие и размещающие информацию для специальных пользователей. Кроме того, используются справочные правовые системы «КонсультантПлюс» и «Гарант». Данные источники позволяют дать характеристику системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в книготорговых компаниях, а также понять какие цели, задачи, объекты и принципы учета товарных операций существуют.

Для изучения экономико-организационного состояния компании также используются научная литература и практические пособия. Однако для более полного понимания, как различные операции проводятся, и как ведется учет, проводится работа с данными в программе «1С: Бухгалтерия».

В целом, по теоретической части, можно сказать, что используется метод дедукции, при котором проводится анализ от общего к частному. Несомненно, организация бухгалтерского учета в компаниях, которые осуществляют реализацию периодических изданий, в какой-то степени схожа с ведением бухгалтерского учета торговых организаций. Разница заключается в некоторых аспектах и способах осуществления операций.

Также важным является анализ бухгалтерской отчетности, куда можно отнести и необходимые для проведения операций документы. Это товарные накладные, транспортные накладные, формы ТОРГ, счета-фактуры, акты и т.д. Данные документы позволяют судить о спецификации учета товаров и услуг. Для того чтобы дать рекомендации по совершенствованию систему бухгалтерского учета и оптимизации налогообложения, нужно тщательно изучить и проанализировать принципы налогообложения, куда можно отнести налогообложение товаров, учитываемых по разным ставкам НДС. Таким образом, будет проведено исследование о том, как ведется учет в организациях, занимающихся продажей книжной продукции и сопутствующим ей товаров.

В первой части работы рассматриваются нормативно-правовые основы бухгалтерского учета в книжной торговле как в общей торговле, и проводится анализ ситуации на книжном рынке. Во второй главе проводится изучение отражения учета бухгалтерских операций на примере компании ООО «Прометей». В третьей главе предлагаются рекомендации по продвижению книжной продукции на рынок, а также совершенствованию системы бухгалтерского учета в компании ООО «Прометей».



1. Теоретические и нормативно-правовые основы организации бухгалтерского учета в книжной торговле

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в книжной торговле

торговый бухгалтерский книжный учет

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в книжной торговле аналогична системе бухгалтерского учета в торговле в целом. Минфином России разработана система регулирования, состоящая из четырех уровней, среди которых можно выделить нормативный, законодательный, организационный и методический уровни. Данная система наглядно представлена в таблице 1.

Таблица 1. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Важно отметить, что представленная система прямо воздействует на существующие принципы и методы ведения учета на предприятиях. По мнению ведущих экономистов России, система нормативных документов для ведения бухгалтерского учета может быть представлена в виде трех составляющих частей, которые делятся на:

· документы нормативно-правового регулирования (акты, изданные органами власти различного уровня и имеющие обязательный для исполнения характер);

· документы нормативно-методического регулирования (документы, касающиеся в основном методологии бухгалтерского учета, имеющие рекомендательный характер);

· документы консультативно-методического характера (документы, оказывающие косвенное влияние па организацию и ведение учета или разъясняющие содержание документов двух других блоков).

Как известно, с 1 января 2013 года вступил в силу новый закон о бухгалтерском учете - от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Многие нововведения связаны с переходом крупных мировых компаний на ведение учета по МСФО. Далее будет представлен краткий сравнительный обзор основных изменений и нововведений в новом законе с предыдущим (№ 129-ФЗ от 21.11.1996 года).

Таблица 2. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: сфера действия закона

	Статья 4 Закона N 129-ФЗ	Статья 2 Закона N 402-ФЗ
Сфера действия закона	- организации, расположенные на территории РФ; - филиалы и представительства иностранных организаций;	коммерческие/некоммерческие организации; - ИП; - адвокаты; - нотариусы; - лица, занимающиеся частной практикой; - ЦБ России; - государственные органы; -органы местного самоуправления; - органы управления внебюджетных фондов.

Новый закон в соответствии с отдельной нормой применяется в следующих случаях:

- при ведении бюджетного учета и составлении бюджетной отчетности;

- при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление;

- при ведении бухгалтерского учета в простом товариществе;

- при ведении бухгалтерского учета при выполнении соглашений о разделе продукции.

Более того в новом законе указаны области неприменения его норм. Теперь требования закона не выполняются в случаях составления отчетности:

- для внутренних целей;

- предоставляемой кредитной организации согласно ее требованиями;

- для иных целей в соответствие с законодательством РФ.

Таблица 3. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: объекты бухгалтерского учета

	Пункт 2 Статьи 1 Закона N 129-ФЗ	Статья 5 Закона N 402-ФЗ
Объекты бухгалтерского учета	- имущество организации; - обязательства организации; - хозяйственные операции;	- активы; - обязательства; - ФХЖ (сделки, операции, события, оказывающие влияние на финансовый результат деятельности субъекта или на его положение); - источники финансирования деятельности; - доходы и расходы; - иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Как видно, неизменными остались только обязательства. Что касается замены имущества на активы организации, то это логично вытекает из целей бухгалтерского учета. Также вместе с исчезновением объекта в качестве имущества, был заменен принцип имущественной обособленности на обособленный учет активов и обязательств организации. Понятие факты хозяйственной жизни - понятие более широкое, чем хозяйственные операции, что не является синонимами. Источники финансирования деятельности в виду отсутствия определения в законе подразумевают все источники, за исключением обязательств.

Таблица 4. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: субъекты бухгалтерского учета

	Закон N 129-ФЗ	Закон N 402-ФЗ
Субъекты бухгалтерского учета	- Правительство РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерского учета - Минфин России;	- Уполномоченный федеральный орган (УФО) осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в бухгалтерском учете - Минфин России; - ЦБ РФ; - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета - СРО (Саморегулируемые организации предпринимателей, аудиторов, пользователей бухгалтерской отчетности, ассоциации и союзы)

Появился новый орган негосударственного регулирования в области бухгалтерского учета - Саморегулируемые организации (СРО), функции которого перечислены в статье 24 Закона № 402-ФЗ, среди которых наиболее важными являются разработка проектов федеральных стандартов, их публичное обсуждение и предоставление в Уполномоченный федеральный орган (УФО). В целом, СРО могут представлять организации предпринимателей или других пользователей бухгалтерской отчетности, аудиторов или их союзов, а также иные некоммерческие организации. Важно отметить, что все предложения СРО рассматриваются УФО.

Но по-прежнему регулирование в области бухгалтерского учета будут исполнять Минфин России и Банк России, функции которых перечислены в ст.23 Закона № 402-ФЗ.

Таблица 5. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: право на ведение бухгалтерского учета

	Статья 4 Закона N129-ФЗ	Статья 6 Закона N402-ФЗ
Кто имеет право не вести бухгалтерский учет	- граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без юридического образования; - адвокаты, которые осуществляют свою деят. в адвокатском кабинете; - организации, примен. УСН (кроме бухгалтерского учета ОС и НМА); - организации, получившие статус участников проекта «Сколково», при условии, что годовой объем выручки от реализации товаров или услуг не превышает 1 млрд. рублей, и организация ведет учет доходов/расходов в соответствии с нормами УСН;	- ИП или лицо, занимающееся частной практикой при условии ведения учета доходов/расходов/иных объектов налогообложения в соответствие с законодательством РФ; - филиалы, представительства или иные структурные подразделения, находящиеся на территории РФ при условии ведения учета доходов/расходов/иных объектов налогообложения в соответствие с законодательством РФ; - организации, получившие статус участников проекта «Сколково» имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отчетности.

Таким образом, после вступивших изменений, предпринимательские лица, в том числе адвокаты все так же вправе не вести бухгалтерский учет. Однако, они обязаны в соответствии с налоговым законодательством вести учет доходов, расходов или иных объектов налогообложения независимо от выбранной системы налогообложения.

Отметим, что с 1 января 2013 года независимо от применяемой системы налогообложения все организации обязаны вести бухгалтерский учет своей деятельности. Не относится это только к структурным подразделениям организаций, находящихся на территории РФ и созданных в соответствие с законодательствами иностранных государств.

Таблица 6. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: денежное измерение

	Закон N 129-ФЗ	Закон N 402-ФЗ
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета	- способы оценки зависят от объекта бухгалтерского учета и его приобретения; - бухгалтерский учет объектов осуществляется в валюте РФ - в рублях; - бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции;	- объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте РФ; - стоимость объектов, выраженная в иностранной валюте подлежит пересчету в валюту РФ, если иное не установлено законодательством РФ.

В новом законе денежное измерение не зависит от способов оценки объектов бухгалтерского учета. Пересчет в валюту РФ осуществляется в случае измерения объектов в иностранной валюте.

Таблица 7. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: учетная политика

Учетная политика	Статья 6 Закона N 129-ФЗ	Статья 8 Закона N 402-ФЗ
Понятие учетной политики и ее формирование	- утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета; - есть обязательные составляющие учетной политики (рабочий план счетов, правила документооборота); - главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики;	- дано определение учетной политики, но не перечислены обязательные составляющие учетной политики; - положение о том, что ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер - отсутствует.



Таблица 8. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: изменение учетной политики

Учетная политика	Статья 6 Закона N 129-ФЗ	Статья 8 Закона N 402-ФЗ
Изменение учетной политики	- применяется последовательно из года в год; - изменения должны вводиться с начала финансового года;	- должна применяться последовательно из года в год; - изменения вводятся с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Изменения учетной политики в целом аналогичны в новом законе, однако отличаются формулировками (более точные в новом законе).

Таблица 9. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: нормы для руководителя и главного бухгалтера

Организация бухгалтерского учета	Статья 6 Закона N 129-ФЗ	Статья 7 Закона N 402-ФЗ
Нормы, касающиеся руководителя	Руководитель: - ответственен за организацию бухгалтерского учета, за соблюдение законодательных норм, связанных с хозяйственными операциями; - может в зависимости от объема работы выбрать способ ведения учета (лично, передать бухгалтеру и т.п.);	Руководитель: - организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов; - обязан либо назначить бухгалтера вести учет, либо передать это организации, оказывающей такого рода услуги, заключив с ней договор
Организация бухгалтерского учета	Закон N 129-ФЗ	Закон N 402-ФЗ
Нормы, касающиеся главного бухгалтера	указывается подчиненность, полномочия и обязанности главного бухгалтера;	требования, предъявляемые к главным бухгалтерам, отражены в части 4 статьи 7.



Исключение составляют кредитные организации и субъекты малого и среднего предпринимательства, ведение учета которых ведут только бухгалтер и сам руководитель соответственно. Существенным изменениям подверглись нормы, касающиеся главных бухгалтеров. Стоит отметить, что в новом законе нет положения, что необходима подпись главного бухгалтера на денежных и расчетных документах.

Таблица 10. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: инвентаризация

	Статья 12 Закона N 129-ФЗ	Статья 11 Закона N 402-ФЗ
Инвентаризация	- обязательна инвентаризация имущества и обязательств, порядок и сроки которой определяет руководитель организ., за исключением случаев обязательной инвентаризации; - наличие перечня случаев проведения инвентаризации в обязательном порядке;	- инвентаризация активов и обязательств, сроки, порядок и случаи которой определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательной инвентаризации; - выявленные расхождения подлежат регистрации в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Таблица 11. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: формы первичных учетных документов

Первичные учетные документы	Статья 9 Закона N 129-ФЗ	Статья 9 Закона N 402-ФЗ
Формы первичных учетных документов	все хозяйственные операции должны быть подтверждены оправдательными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;	каждый ФХЖ подлежит оформлению соответствующим первичным документом, формы которых утверждает руководитель субъекта.



В новом законе отсутствует положение о том, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, а также отсутствует норма требования обязательного применения унифицированных форм первичной учетной документации.

Таблица 12. Сравнение законов № 129-ФЗ и № 402-ФЗ: обязательные реквизиты учетных документов

Первичные учетные документы	Статья 9 Закона N 129-ФЗ	Статья 9 Закона N 402-ФЗ
Обязательные реквизиты первичных учетных документов	1. наименование документа; 2. дата составления документа; 3. наименование организации, от имени которой составлен документ; 4. содержание хозяйственной операции; 5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 6. наименование должностей лиц, ответственных за совер. хозяйст. операции и правильность ее оформления; 7. личные подписи указанных лиц;	1. наименование документа; 2. дата составления документа; 3. наим. экономического субъекта, составившего документ; 4. содержание ФХЖ; 5. величина натурального и/или денежного измерения ФХЖ с указанием единиц измерения; 6. наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления; 7. подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Видно, что перечень реквизитом остался прежним, немного изменились формулировки. Заметное отличие затронуло 7 пункт, теперь необходимо указывать в дополнение к подписи фамилии и инициалы ответственных лиц.

Безусловно, в соответствие с уровнями регулирования бухгалтерского учета существуют и другие документы, такие как нормативно-правовые акты, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические рекомендации.

До вступления в силу нового закона «О бухгалтерском учете» вопросы в области бухгалтерского учета также регулировались ПБУ, планами счетов, различными методическими рекомендациями. С 2013 года разрабатываются федеральные и отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету. Отраслевая адаптация позволит разделять принципы учета в каждой отдельной сферы экономики. Стоит отметить, что пока такие стандарты не были утверждены, правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, которые были утверждены УФО исполнительной власти и ЦБ России являлись приоритетными до 1 января 2013 года.

1.2 Цели, задачи и принципы учета товарных операций в книжной торговле

Согласно определению, товарные операции представляют собой факты хозяйственной жизни организаций, которые связанны с поступлением и выбытием товаров. Так, в соответствие с Гражданским кодексом РФ (п. 1 ст. 454) под товаром понимается предмет договора купли-продажи. В тоже время в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром могут быть по договору купли-продажи любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ. Следуя налоговому законодательству, а именно п. 3 ст. 38 НК РФ под товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Однако некоторые нормативные документы в бухгалтерском учете дают более узкую трактовку понятия "товар". Как отмечается в п. 2 ПБУ 5/01: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи" Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. От 25.10.2010). Договор купли-продажи является правовой основой поступления и продажи товаров вне зависимости от вида торговли: оптовой или розничной.

Согласно ст. 506 ГК «По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием» Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2.

В целом, оптовая и розничная торговля отличаются целью приобретения товаров: в случае оптовой торговли основой служит предпринимательская деятельность, иными словами перепродажа товара с целью получить доход, а при розничной торговле - личное потребление.

Среди основных целей бухгалтерского учета товарных операций можно выделить две:

- необходимое и своевременное предоставление информации руководителю компании о выручке, прибыли от продаж, а также расходах по приобретению и продаже товаров, их запасов;

- осуществление контроля за сохранностью товаров.

Чтобы достичь этих целей необходимо решить ряд соответствующих бухгалтерских задач. Перечислим некоторые из них:

1) обеспечение материальной ответственности сотрудников за товары вместе с другими службами компании;

2) проверка и сохранение правильности документов в организации, и их отражения в учете, законности товарных операций и их целесообразности;

3) контроль за полнотой и своевременностью оприходования и списания товаров материально ответственными за ними лицами, а также за соблюдением товарных запасов;

4) соблюдение установленных правил проведения инвентаризации и отражения результатов по итогам проверки.

5) правильное и своевременное определение валового дохода.

Среди принципов учета товаров, лежащих в основе решения перечисленных задач, можно выделить следующие:

1. Необходимость организация учета по каждому материально-ответственному лицу. Только таким способом можно достичь практической реализация принципа индивидуальной ответственности каждого лица. Данная ответственность подтверждается договором о материальной ответственности. Однако нарушения этого принципа не приводят к обоснованному иску виновным.

2. Целесообразный выбор схемы учета товаров, осуществляемый в компании. Нужно отметить, что здесь можно выделить три схемы:

o стоимостная - материально ответственное лицо отчитывается за весь объем ценностей при фиксированном общем объеме товарной массы;

o натурально-стоимостная - материально ответственное лицо отчитывается за товары по каждому отдельному наименованию при фиксированном движении товаров по различным наименованиям в и стоимостном и натуральном измерениях;

o индивидуальная или попредметная - материально ответственное лицо отчитывается за каждую товарную единицу при фиксированном движении каждой единицы товаров (схема применяется в комиссионной торговле).

3. Соблюдение единства оценки товаров по оприходованию и выбытию. Суть принципа в том, что приход и списание товаров осуществляется по одной цене (например, продажной цене). В случае выбытия товаров по ценам ниже или выше цен их оприходования может образоваться недостача или излишек товара соответственно.

4. Соответствие показателей плана и учета. Это означает, что в бухгалтерском учете информации должно формироваться по показателям торгово-финансового плана.

5. Проведение инвентаризации фактических остатков товаров и проверка соответствия их данными бухгалтерского учета для целей обеспечения сохранности ценностей.

6. Проведение встречной сверки для контроля деятельности материально ответственных лиц.

В заключение раздела приведем перечень нормативных актов, условиям которых, помимо бухгалтерского закона, должны соответствовать сделки между любыми участниками (физическими и юридическими лицами):

· Гражданский кодекс РФ;

· Федеральный закон от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс РФ»;

· Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»;

· Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»;

· Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета;

· методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5);

· постановления Правительства РФ;

· положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

· приказы, письма, нормативные акты, инструкции и другие разъяснения Министерства Финансов РФ;

· внутренние документы организаций;

· и др.

1.3 Анализ ситуации на книжном рынке в России

Анализ ситуации на книжном рынке России в период с 2010 по 2013 гг. свидетельствует о том, что последствия мирового финансового и экономического кризиса издательской отрасли пока удалось преодолеть не до конца. В соответствие с данными Российской книжной палаты, в 2013 году российскими издательствами было выпущено 120512 печатных единиц (книг и брошюр), совокупный тираж которых составил 541,75 млн. экземпляров. Это по сравнению с 2012 годом больше на 1,25 млн. экземпляров. Но в целом, как видно на графике, единой тенденции в книжной индустрии за последние 4 года не наблюдается.

Рис.1. Количество книг и брошюр, выпущенных в России в 2010-2013 гг., шт.



Рис.2 Общий тираж выпуска книжных изданий в 2010-2013 гг., тыс. экз.

Возможно, на статистику частично повлияло снижение числа книжных магазинов. Речь идет как о магазинах обанкротившейся сети «Топ-книга», так и о независимых книготорговых предприятиях, прежде всего региональных. Однако вместе с тем книготорговые предприятия (в основном, сетевые), сумевшие сохранить бизнес в условиях кризиса, за прошедшие четыре года не только не сократили, но даже несколько нарастили свои торговые площади.

Среди основных факторов, воздействующих на динамику объемов рынка, можно выделить как отрицательно, так и положительно влияющие на объем книжного рынка. К негативным факторам относятся падение интереса к чтению у населения и замещение издательской продукции электронными материалами, а также существование пиратских копий. Но в тоже время положительное влияние характеризуются повышением качества управления книжным ассортиментом, увеличением суммы среднего чека в магазинах. По мнению издателей и торговцев, к настоящему времени цены на книгу подошли к «психологическому барьеру», превышение которого может повлечь за собой заметный отток покупателей из книжных магазинов. Многие книжные магазины отдают все большее предпочтение в своем ассортименте сопутствующим книгам товарам (канцелярским товарам, игрушкам и др.).

По данным экспертной оценки «Эксмо», с 2008 по 2014 год наблюдается сокращение на книжном рынке на 28%. Однако интересен тот факт, что за последние годы темпы падения стали замедляться. Что касается книжного рынка США и Европы, то он сейчас находится в стадии стагнации. По мнению Олега Новикова, генерального директора издательства «Эксмо», та же ситуация ожидает Россию в ближайшее время.

Некоторые торговцы стремительно начинают переносить продажу книг в Интернет. Безусловным приоритетом, по прогнозам «Эксмо», станут интернет-продажи. С 2012 по 2014 год был спрогнозирован рост доли книжных продаж в Интернете на 81%.

Продажа электронных и обычных книг через Интернет является своего рода книжной реализацией. Было бы несправедливо не отметить тот факт, что продажи электронной коммерции стремительно растут. В некоторых иностранных источниках публикуются исследования связанные с проблемами в книжной индустрии. Из-за роста Интернет-магазинов государство теряет значительную часть налогов, сообщают об этом в своих статьях Bruce, Fox et al. BRUCE, D., FOX, W. F. et al. (2009). State and Local Government Sales Tax Revenue Losses from Electronic Commerce. The University of Tennessee Knoxville. [Online] p.1-28. Available from: http://cber.utk.edu/ecomm/ecom0409.pdf. [Accessed: 28th November 2013].. Но, несмотря на негативное воздействие на государство, нельзя оставить без внимания тот факт, что электронная коммерция с каждым годом набирает популярность и очень выгодна для населения. В работе Mazerova MAZEROV, M. (2010). Amazon's Arguments Against Collecting Sales Taxes Do Not Withstand Scrutiny. Center on Budget and Policy Priorities. [Online] Available from: ttp://vtdigger.org/vtdNewsMachine/wp-content/uploads/2011/02/20091116_cbppAmazonArticle.pdf. [Accessed: 28th November 2013]. и Nwagbara NWAGBARA, U. (2011). Waterstone's and the Changing Bookselling Environment in the UK: the Journey so far and Prospects. [Online] 62(3), p.14-26. Available from: http://works.bepress.com/uzoechi_nwagbara/6. [Accessed: 28th November 2013]. приводятся примеры известных книжных Интернет-магазинов таких как, Waterstone's и Amazon.com. По мнению этих авторов, в силу огромного ассортимента продукции, причем не только книжной, компании имеют возможность снизить цены, привлекая большее число клиентов, чем обычные магазины книг.

В России рынок электронной книги также устойчиво растет в течение последних трех лет в среднем на 103% в год. Если такие темпы роста сохранятся и в дальнейшем, то к 2017 году доля электронной книги составит 5% от всего книжного рынка. Новиков отметил, что «учебная литература активно переходит в электронный формат как дополнение к бумажному, что, несомненно, помогает в развитии».

Подводя итог, можно сказать, что главной задачей для издательств в 2014 г. становится установление оптимального соотношения между продажей традиционных печатных изданий и электронной коммерцией. Но, по мнению аналитиков, в России не стоит ожидать такого же стремительного роста на рынке электронных продаж как за рубежом. Вероятнее, рынок будет расти постепенно и не такими быстрыми темпами. Кроме того, нужно учесть тот факт, что развитие электронной продукции должно сопровождаться борьбой с пиратством и нелегальными продажами, чему в России уже начинает интенсивно уделяться внимание, например в сфере кинематографии и музыки. Для совершенного развития необходимо также разработанное законодательное регулирование в сфере продаж.

На данном этапе развития экономики именно книжная сфера подвергается значительным переменам с точки зрения осуществления сделок купли-продажи, что ведет за собой изменения в учете операций с продукцией. Причины кризиса в книжной торговле разнообразны - «к ним относятся такие негативные явления как уменьшение числа эффективных дистрибьюторов, все более широкое распространение книг на электронных носителях и в Интернете, а также общее падение у населения интереса к чтению». Большая часть населения перестает покупать печатную продукцию, ставя в альтернативу способы получения информации в Интернете, копирование и покупку электронных книг, или же заказы книг на специальных сайтах.

Чтобы понять, какие существуют особенности бухгалтерского учета в книготорговых организациях необходимо, в первую очередь, изучить теоретические и нормативно-правовые основы организации бухгалтерского учета. Затем подробно рассмотреть организацию системы бухгалтерского учета на предприятии книжной торговли. По данной тематике написано огромное количество учебных пособий, книг, авторских статей. Но многие из публикаций направлены на изучение отдельных тем бухгалтерского учета.

Книжная торговля может быть оптовой или розничной. Соответственно, могут существовать некоторые различия в бухгалтерском учете. В своих статьях Семенихин, Малкина дают понятие розничной торговли. Розничная торговля характеризуется приобретением товара для личного пользования, не связанного с предпринимательством. Оптовая торговля связана с приобретением продукции для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности. Законодательством также закреплены эти понятия. Для исследования проводится анализ бухгалтерского учета в розничной торговле на примере компании ООО «Прометей».



2. Организация системы бухгалтерского учета в ООО «ПРОМЕТЕЙ»

2.1 Экономико-организационная характеристика ООО «Прометей»

Общество с ограниченной ответственностью «Прометей» зарегистрировано в 2005 году в Великом Новгороде. Компания создана с целью получения прибыли. Основным видом деятельности компании является розничная торговля. Вид товара - книжная продукция (книги, журналы, канцелярские принадлежности и т.д.)

Штат компании состоит из 18 человек. Схема организационной структуры компании представлена ниже.

Рис.3. Организационная структура ООО «Прометей».

Компания является налогоплательщиком по общей системе налогообложения.



Таблица 13. Финансовые результаты компании ООО «Прометей» за 2012-2013 гг. (тыс. руб.)

Показатель	2012	2013	Изменение показателя
			тыс. руб.	%
1. Выручка	990	860	- 130	- 13,1
2. Расходы по обычным видам деятельности	(740)	(689)	- 51	- 6,9
3. Прибыль от продаж	250	171	- 79	- 31,6
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	153	99	- 54	- 35,3
5. EBIT	403	270	- 133	- 33,0
6. Проценты к уплате	112	97	- 15	- 13,4
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	(52)	(65)	+ 13
8. Чистая прибыль	239	108	- 131	- 54,8

В приведенной выше таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности компании «Прометей» в течение анализируемого периода. Из отчета о финансовых результатах следует, что за 2013 год компания получила прибыль от продаж в размере 171 тыс. руб., что составило 19,9% от выручки. По сравнению с 2012 годом прибыль от продаж снизилась на 31,6% или на 79 тыс. руб.

Также схожую тенденцию имеет показатель чистой прибыли, который упал больше, чем в два раза или на 131 тыс. руб. в 2013 году. Компания получает меньшую прибыль от продаж вследствие падения роста продаж и заинтересованности населения. Такая тенденция может привести к снижению финансовых показателей компании, если не будут приняты меры по продвижению своей продукции.

Таблица 14. Показатели рентабельности компании в 2012-2013 гг., %

Показатель	2012	2013
Рентабельность продаж	25,3	19,9
Рентабельность основной деятельности	24,1	12,6



Полученные показатели рентабельности свидетельствуют о том, что с 1 рубля продаж компания в 2012 году получала 25,3 рублей, а в 2013 19,9 рублей. Оценка рентабельности продаж позволяет более объективно взглянуть на состояние продаж в компании.

Показатели рентабельности основной деятельности говорят о том, что с 1 рубля затрат на основную деятельность в 2012 году компания получила 24,1 рублей чистой прибыли. В 2013 году коэффициент рентабельности основной деятельности значительно уменьшился, и компания получила 12,6 рублей чистой прибыли с каждого рубля затрат на свою деятельность.

В целом, можно предположить, что эффективность деятельности компании, возможно, будет снижаться, следовательно, чтобы не столкнуться с финансовыми трудностями, уже на данном этапе компании необходимо принимать меры для улучшения своего положения на рынке.

Таблица 15. Анализ динамики и структуры реализации товаров в 2012-2013 гг.

Виды продукции	Объем реализации, тыс. руб.	Изменение показателя	Отклонение структуры
	2012 г.	Уд. вес, %	2013 г.	Уд. вес, %	+/- тыс.руб	%
Художественная литература	352,3	35,6	187,8	21,8	- 164,5	- 46,7	- 13,8
Научная литература	365,0	36,9	413,6	48,1	+ 48,6	+ 13,3	+ 11,2
Журналы и другие книги	104,3	10,5	87,4	10,2	- 16,9	- 16,2	- 0,3
Сопутств. товары (канцелярия)	168,4	17,0	171,2	19,9	+ 2,8	+1,7	+ 2,9
Всего:	990,0	100,0	860	100,0	(130)	13,1	-

Таким образом, по результатам анализа динамики и структуры реализации продукции, наблюдается снижение объема реализации на 13,1% или в сумме на 130 тыс. руб. Заметное снижение продаж художественной литературы - 46,7%, но в то же время - увеличение продаж научной литературы и канцелярских принадлежностей.

Таблица 16. Анализ выполнения плана по ассортименту в 2012-2013 гг.

Виды продукции	Объем реализации, тыс. руб.	Выполнение плана, % отклонение	Зачтено в выполнение плана, тыс. руб.
	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.
	план	факт	план	факт
Художественная литература	375,5	352,3	350,0	187,8	- 6,2	- 46,3	352,3	187,8
Научная литература	340,0	365,0	380,5	413,6	+ 7,4	+8,7	340,0	380,5
Журналы и другие книги	110,5	104,3	100,5	87,4	- 5,6	- 13,0	104,3	87,4
Сопутствующие товары (канцелярия)	150,0	168,4	190,0	171,2	+ 12,3	- 9,9	150,0	171,2
Всего:	976,0	990,0	1021,0	860	+1,4	- 15,8	946,6	826,9

Итак, рассчитав коэффициенты выполнения плана, которые составили в 2012 году - 97%, в 2013 году - 81% соответственно, делаем вывод о снижении тенденции невыполнения плана по ассортименту товара. Предположительно, причины невыполнения плана - внешние: изменение конъюнктуры рынка, падение спроса населения на отдельные виды продукции.

Следовательно, проведя анализ основных финансовых показателей и структуры реализации книжной продукции, можно уверенно говорить о необходимости повышения конкурентоспособности компании и повышения показателей продаж.

2.2 Учет покупки и продажи товаров в ООО «Прометей»

Книжная продукция в розничную торговлю поступает для перепродажи и должна иметь сопроводительные документы, такие как счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, счета и т.д. Доставка книжной продукции осуществляется транспортом (в основном автомобильным) от поставщика к розничному продавцу.

Рассмотрим более подробно порядок приемки товара с использованием соответствующих документов. Для отражения в бухгалтерском учете в соответствие с Федеральным законом от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению соответствующим первичным документом, формы которых утверждает руководитель субъекта. Для торговых организаций формы первичных учетных документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132. Однако организация имеет право разработать и применять свои формы первичных документов, при условии того, что они содержат все обязательные реквизиты, прямо перечисленные в ст.9 Закона №402-ФЗ, а их применение закреплено в учетной политике компании.

К основным документам по приемке товаров являются: товарная накладная (ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная, транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет и счет-фактура.

Накладная в торговой компании может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом НДС) отпуска товара, наименование покупателя и поставщика. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. Таким образом, накладная является основанием для списания товара поставщиком и оприходования товара покупателем, и является доказательством передачи товара и перехода права собственности.

Товарно-транспортная накладная выписывается при доставке товаров автомобильным транспортом. Данная накладная состоит из двух разделов: транспортного и товарного. Однако с 13.03.2012 вступили в силу изменения по применению новых форм транспортной накладной и заказа-наряда на предоставление автомобиля. В соответствие с постановлением Правительства РФ от 30.12.2011 №1208, теперь при выставлении транспортной накладной или исправлении в ней ошибок нужны только подписи грузоотправителя и перевозчика уже без печатей, притом, что уполномоченные лица обеих сторон имеют право подписи в документах. Кроме того, появились некоторые технические изменения в заполнении транспортной накладной. В новой форме отсутствуют графы «Грузополучатель» и «Грузоотправитель», в которых отражались подробные данные об ответственном лице (ФИО, контактный номер). Теперь в разделах «Прием грузы» и «Сдача груза» должно быть отражено как время прибытия груза, так и фактическая дата и время его убытия. Это необходимо для разъяснения претензий, которые могут возникнуть по времени доставки товара. Затем, в 15 разделе - «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» необходимо указывать полное наименование плательщика, его банковских реквизитов и адреса. В разделе «Перевозчик» больше не отражаются сведения о путевом листе.

После изменений, связанными с новой формой транспортной накладной, становится не ясно, какой документ будет подтверждать транспортные расходы. По мнениям налоговых органов, в целях расчета налога на прибыль затраты могут быть подтверждены либо товарно-транспортной накладной, либо транспортной накладной. Такое заключение было принято в соответствии с тем, что Налоговый кодекс РФ не требует обязательного наличия обеих форм. Этот же принцип относится и к бухгалтерскому учету по списанию расходов на доставку груза.

Однако, с позиции официальных органов, транспортная накладная не является заменой товарно-транспортной накладной, и это не означает, что можно составлять только один из этих документов. Так, товарно-транспортная накладная позволяет вести учет движения товарно-материальных ценностей и для списания и оприходования является единственным документом, а также для бухгалтерского, оперативного и складского учета. Транспортная накладная как перевозочный документ, служит подтверждением заключения договора перевозки товара. Грузы, которые не сопровождаются оформлением товарно-транспортными накладными, не могут быть предъявлены грузоотправителями и не могут быть приняты организациями. Следовательно, компания должна иметь оба документа. Каждый из них можно применить только в качестве доказательства осуществления транспортных расходов.

Теперь рассмотрим два случая. Первый - если покупатель своими силами вывозит товар со склада грузоотправителя, и не заключен договор перевозки. Другими словами, в данном примере услуги не оказываются. Значит, нет необходимости составления транспортной накладной. Путевой лист будет подтверждать затраты на перевозку и факт транспортировки груза. Второй - самостоятельная доставка товара до склада покупателя грузоотправителем. То есть услуги по перевозку были оказаны. Таким образом, затраты на транспортировку груза будут подтверждаться как накладной (форма №1-Т), так и транспортной накладной. Ниже в таблице приведен перечень документов в зависимости от того, кто доставляет товар и с помощью кого.

Таблица 17. Перечень необходимых документов при разных способах доставки товара

Рассматриваемая ситуация	Предоставляемые документы
Поставщик осуществляет доставку товара силами стороннего перевозчика	Транспортная накладная по новой форме Накладная по форме № ТОРГ-12
Поставщик осуществляет доставку товара собственными силами	Накладная по форме № 1-ТНакладные по форме № 1-Т и по форме № ТОРГ-12
Покупатель осуществляет доставку товара силами стороннего перевозчика	Транспортная накладная по новой форме Накладная по форме № ТОРГ-12
Покупатель осуществляет доставку товара собственными силами	Накладная по форме № 1-ТНакладные по форме № 1-Т и по форме № ТОРГ-12

Подводя итог вышесказанному, можно добавить, что основная задача нового нормативного акта - упорядочить деятельности того, кто осуществляет перевозку груза. Необходимость заполнения новой формы возникает при условии транспортировки груза сторонней организацией.

Помимо накладной может быть выписан счет и счет-фактура, а также акт по оказанию услуг (работ). Счет-фактура выступает приходным документом для организации в розничной торговле и аналогично счету является основанием для оплаты поступающих товаров.

В целом, в зависимости от места и характера приемки, от степени наличия или отсутствия договоров поставки определяется порядок приемки товаров и ее документальное оформление. Далее рассмотрим порядок приемки товара тремя способами: на складе поставщика, на складе покупателя и от транспортной организации.

Материально ответственное лицо по доверенности осуществляет прием товаров на складе поставщика. Проверяется соответствие качества и количества товаров данным сопроводительных документов. При достоверности такого соответствия на сопроводительных документах ставится штамп организации, а материально ответственное лицо ставит свою подпись и также заверяет документы печатью компании, которую он представляет. Приемка товаров может осуществляться по количеству мест или единиц, массе брутто, таре и маркировке, если товар находится в ненарушенной таре. При отсутствии проверки фактического наличия обязательно надо ставить об этом отметку в документе.

В зависимости от поступления груза в таре или без нее различается порядок приемки. Если груз был доставлен в таре, то товар принимается по количеству единиц или же по массе нетто, в случае отсутствия тары - по массе брутто и количеству мест. Если все данные со стороны поставщика и покупателя сходятся, составляется акт приемки товаров (форма №ТОРГ-1). При обнаружении расхождений (несоответствие количества или отклонение от качества) при приемке товарно-материальных ценностей заполняются акты - форма №ТОРГ-2 для отечественных и форма №ТОРГ-3 для импортных соответственно. Также в сопроводительном документе необходима отметка об актировании. Составляются такие акты комиссией, к которую входят представители обеих сторон, но при согласии поставщика акт может быть составлен в одностороннем порядке. Возможны варианты поступления товаров от поставщиков без сопроводительной документации. Тогда составляется акт - форма №ТОРГ-4 - о приемке товара, поступившего без сопроводительных документов. Если поставщик включает тару в стоимость товара, составляется акт - форма №ТОРГ-5 - об оприходовании тары, не указанной в счете.

Материально ответственное лицо осуществляет приемку груза от транспортной организации при наличии доверенности и грузовой квитанции. Прежде всего, проверяется сохранность груза (например, целостность пломб и их наличие, исправность упаковки или тары). Если никаких обнаружений не обнаружено, делается отметка получателем в транспортном документе. Факт отсутствия проверки также отмечается в документе. Выписывается приходный грузовой отвес - форма №ТОРГ-17 - по результатам перевешивания незатаренных грузов. Обе стороны подписывают факт приемки товара. Обязательная проверка количества мест и массы груза проводится при обнаружении каких-либо отклонений или нарушений. В случаях порчи груза или недостачи и при превышении установленных норм естественной убыли составляется коммерческий акт.

Итак, как уже было отмечено основная задача розничного продавца - продажа товара, которая является одним из основных видов его выбытия. «Согласно ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара». На основании сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовой техники (ККТ) и выручке компании (форма № КМ-7), определяется стоимость проданных товаров при их учете по продажным ценам за наличный расчет. Данный документ формируется по справкам-отчетам кассиров-операционистов (форма № КМ-6), для составления которых используются журналы кассиров (форма № КМ-4) и журналы регистрации показаний счетчиков ККТ, которые работают без кассира-операциониста (форма № КМ-5). Кроме этого, существуют и другие операции, которые должны оформляться соответствующими документами. Например, акт о порче, ломе товарно-материальных ценностей - форма №ТОРГ-15.

Законодательно установлено, что любая покупка и продажа товаров регулируются различными видами договоров. Главным из всех видов является договор купли-продажи. Помимо него могут быть такие договора, как договор мены, комиссии, поручения и т.д. По договору купли-продажи в соответствие со ст. 454 ГК РФ «одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)». В розничной торговле расчеты, как правило, ведутся за наличный расчет, к которому также относят расчеты с использованием пластиковых карт. Так, согласно Закону от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», розничный продавец книжной сети должен осуществлять торговлю, применяя контрольно-кассовую технику. Здесь следует отметить, что возможна продажа газетно-журнальной продукции наряду с продажей книжной.

В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждается, что по стоимости приобретения оцениваются товары, приобретенные для продажи. Значит, оценка книжной продукции производится в соответствии с данным положением. Хотя розничным торговцам разрешается делать оценку и по продажным ценам с отдельным учетом наценок, но в таком случае придется вести двойной учет в силу того, что налоговым законодательством возможность такого учета не предусмотрена. Несмотря на это, в любой из этих способов не включается НДС в учетную цену товара, который оплачивается поставщикам при приобретении товара. Заметим, что в компании «Прометей» учет ведется по продажным ценам.

В бухгалтерском учете предусмотрен счет 41 «Товары» для учета перепродажи книжной продукции в розницу. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

ь 41.01 «Товары на складах»;

ь 41.02 «Товары в розничной торговле»;

ь 41.03 «Тара под товаром и порожняя»;

ь 41.04 «Покупные изделия» и др.

Пример: Компания ООО «Прометей» приобрела товар (книжную продукцию) на сумму 130 000 рублей (с учетом НДС - 19 830,51)

Таблица 18. Учет поступления книжной продукции

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	41.02	60.01	110 169,49	Оприходована книжная продукция
2	19.03	60.01	19 830,51	Отражена сумма НДС по оприходованным товарам
3	60.01	51	130 000,00	Оплачено поставщику за книжную продукцию

Кроме того, существует 2 забалансовых счета, на которых ведется учет товаров, принятых на ответственное хранение - счет 002 и на комиссию - счет 004.

Как уже было сказано выше, компания может вести учет по продажным ценам (в розничной торговле). То есть учет товаров ведется на счете 41 с отдельным учетом скидок. Для такого учета предназначен счет 42 «Торговая наценка». На этом счете отражается вся информация о скидках на товар, которые устанавливаются руководителем организации, и подлежит регистрации в Реестре цен. Стоит отметить, что оценка может различаться по видам товарных групп, и также может быть единой на весь ...