Формула, по которой можно рассчитать розничную цену товара с учетом торговой наценки, приведена ниже:

РЦ = (ЦП + ТНп) + ((ЦП + ТНп) Ч С,



где:

РЦ - розничная цена товара;

ЦП - цена поставщика без НДС;

ТНп - торговая наценка на цену поставщика;

С - ставка НДС (%) в соответствие со ст.164 НК РФ.

Если организация не является плательщиком НДС, то цена складывается из цены поставщика (соответственно без НДС) и торговой наценки на эту цену: РЦ = (ЦП + ТНп).

Пример: компания ООО «Прометей» торгует в розницу книжной продукцией. Применяется общий режим налогообложения, НДС уплачивается в бюджет. Еженедельно компания по договору поставки получает определенный товар (периодические печатные издания, ставка НДС которых 10%) в количестве 50 штук по цене 200 рублей, в т.ч. НДС - 30,51. Величина торговой наценки по данной продукции составляет 20%. Тогда розничная цена определяется следующим образом:

РЦ = (169,49+33,90) + (169,49+33,90) Ч 10% = 223,73 руб.

Таблица 19. Учет поступления книжной продукции при начислении торговой наценки

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	41.02	60.01	(200-30,51)Ч50 = 8 474,50	Оприходована книжная продукция по цене поставщика
2	19.03	60.01	1 525,50	Отражена сумма НДС по оприходованным товарам
3	68.02	19.03	1 525,50	Принята к вычету сумма НДС по оприходованной продукции
4	41.02	42.01	((200-30,51) Ч 20%) Ч50=1 694,90	Отражена торговая наценка на цену поставщика
5	41.02	42.02	((169,49+33,90) Ч 10%)Ч50=1 016,95	Отражен НДС в составе торговой наценки

Следовательно, на счете 41.02 компания учла продукцию по продажной цене 11 186,5 руб. (223,73Ч50), а общая сумма торговой наценки составила 2 711,85 руб. (1694,90+1016,95).

Напомним, что с 2011 года в бухгалтерской отчетности разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается как величина, корректирующая стоимость товаров.

Однако по договору поставки может быть сначала проведена предварительная оплата товаров (аванс) в размере 30% от всей стоимости, а затем оприходованы товары от поставщика.

Таблица 20. Учет поступления книжной продукции по предварительной оплате

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	60.02	51	39 000	Перечислен авансовый платеж за товары поставщику
2	68.02	76	5 949	Предъявлен поставщиком счет-фактура за предоплату
	Оприходованы товары, полученные от поставщика:
3	41.02	60.01	110 169,49	Отражена покупная стоимость книжной продукции
4	19.03	60.01	19 830,51	Отражена сумма НДС
5	60.01	60.02	39 000	Проведено списание аванса в уменьшение задолженности поставщику за товары
6	60.01	51	91 000	Перечислена оставшаяся сумма за товар
7	76	68.02	5 949	Зачтен НДС по счету-фактуре поставщика за предоплату
8	68.02	19.03	19 830,51	Предъявлен НДС к возмещению

В случае, если товары поступают в компанию без предоплаты, их поступление отражается сначала на забалансовом счете.



Таблица 21. Учет поступления книжной продукции с использованием забалансового счета

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	002		130 000	Поступила неоплаченная книжная продукция от поставщика на забалансовый счет
2	60.01	51	130 000	Уплачено поставщику за продукцию
	Отражена получение права собственности на товары:
3	41.02	60.01		Покупная стоимость без НДС
4	19.03	60.01		Сумма НДС
5		002	130 000	Произведено списание с забалансового счета товаров, которые стали собственностью компании - покупателя

Так, на забалансовом счету продавец учитывает товары, собственником которых он еще не стал из-за неполной оплаты товара, или в случае отказа от поступившей партии недоброкачественного товара.

2.3 Учет издержек обращения и транспортных расходов в ООО «Прометей»

Издержки обращения отражаются в качестве стоимостной оценки затрат в розничной торговле, которые возникают при выкладке, хранении, транспортировке товаров. Любое торговое предприятие сталкивается с проблемами снижения этих издержек, чтобы поддерживать розничные цены на стабильном уровне и сохранять спрос на свою продукцию. Одним из способов сокращения издержек обращения является уменьшение товарных потерь, которые также могут возникнуть по различным причинам. Аналогично расходам на рекламу потери делятся на нормируемые и ненормируемые. Поэтому и отражать их в учете нужно опираясь на некоторые особенности их списания (нормируемые потери можно списать в составе затрат и учесть в качестве расходов при расчете налога на прибыль). Нормируемые потери возникают по физическим причинам. Вся информация о суммах недостач и потерь отображается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отражая нормируемые потери при транспортировке (в пределах величины недостачи), делают такие записи:

Д 94 К 60 - Выявлена недостача или порча в пределах норм естественной убыли как стоимость отходов;

Д 44 К 94 - Списана недостача или порча в пределах норм естественной убыли в расходы на продажу.

Иногда возможна такая запись - Д 41 К 94 - Увеличена фактическая себестоимость товаров на сумму выявленных потерь.

Что касается НДС, относящегося к товарным потерям, то он не принимается к вычету, значит, списывается в прочие расходы - Д 91 К 19.

Ненормируемые потери включают в себя все прочие, которые возникли при транспортировке (например, бой стекла), приемке и хранении. Если виновные лица не установлены, то такие потери списываются как прочие расходы.

Однако в книжных магазинах часто возникают потери при подготовке товаров к выкладке в торговый зал. Такими процедурами могут быть распаковка товара от тары, оберточных материалов, удаление загрязнений. При наличии каких-либо дефектов компании предоставляют скидки на товар. В свою очередь некоторые поставщики, учитывая возможность неизбежных потерь, сразу же при оформлении заказа делают скидки компаниям.

В случае если товар, находясь в торговом зале с открытой выкладкой или в магазине самообслуживания, потерпел ухудшение своего товарного вида, нормы потерь устанавливаются руководителем в пределах утвержденных норм. Их можно списать в дебет счета 44, хотя Налоговым кодексом РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли таким способом.

Пример. В магазине «Прометей» организована торговля по принципу самообслуживания. Руководитель установил нормы потерь книжной продукции в пределах 0,2% от общего объема продаж книг за текущий месяц. Учет товаров производится по учетным ценам. За апрель 2014 года были реализованы товары на общую сумму 90 000 рублей (фактическая себестоимость 70 000 рублей). Средний процент торговой наценки в магазине составляет 15,57%. В ходе инвентаризации была обнаружена недостача 2 книг, продажная стоимость каждой из них 300 рублей. В данной недостаче признаны виновными не сотрудники магазина. В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки, указанные в таблице 22.

торговый бухгалтерский книжный учет

Таблица 22. Учет товарных потерь по результатам инвентаризации

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	62.01	90.01	90 000	Отражена выручка за реализов. продукцию
2	90.02	41.02	90 000	Произведено списание продажной стоимости продукции
3	90.02	42.02	(70 000)	Сторно. Сумма торговой наценки за товар отражена в учете
4	94	41.02	400 (200*2)	Списана продажная стоимость порчи книг
5	94	42.02	62,28 (400*15,57%)	Сторно. Сумма торговой наценки испорченных книг отражена в учете
6	44	94	180 (90000*0,2%)	Списаны потери в пределах устан. нормы
7	91	94	157,72 (400-62,28-180)	Списаны фактические потери сверх нормы

Транспортные расходы из-за сложности учета в покупной стоимости товаров, как правило, учитывают в качестве издержек обращения. Данная компания расходы на доставку товара не учитывает в стоимости товара, а включает их в состав расходов на продажу.

Пример. Компания «Прометей» приобрела партию книжной продукции на сумму 63 000 рублей (в том числе НДС 18% - 9 610 руб.). Стоимость доставки составила 10 500 рублей (в том числе НДС 18% - 1 602 руб.).



Таблица 23. Учет транспортных расходов, связанных с доставкой книжной продукции

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	41.02	60.01	53 390	Принята книжная продукция к учету
2	19.03	60.01	9 610	Отражен НДС с поступившей продукции
3	44	60.01	8 898	Сумма транспортных расходов отражена в составе расходов на продажу
4	19.04	60.01	1 602	Отражен НДС по транспортным расходам
5	68.02	19.04	10 500	Принят НДС к вычету
6	60.01	51	73 500	Списана задолженность перед поставщиком и перевозчиком товара

2.4 Учет финансовых результатов в ООО «Прометей»

Напомним, что компания ведет учет продукции по продажным ценам. Соответственно учет финансового результата также ведется особым способом вследствие того, что списание товара на счет 90 «Продажи» осуществляется по продажной цене - цене, которую платит покупатель товара. Значит, чтобы списать финансовый результат, необходимо вычислить и списать разницу между розничной ценой и ценой покупки товара у поставщика. Данная операция называется сторнирование суммы торговой наценки.

Пример. ООО «Прометей» приобрела партию книг на сумму 38 500 рублей (в том числе НДС 18% - 5873 рублей) и партию книжной продукции на сумму 26 400 (в том числе НДС 10% - 2400 рублей). На данные типы продукции установлена торговая наценка в размере 40%.

Таблица 24. Учет поступления и отражение финансового результата

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	41.02	60.01	56 627	Принята от поставщика книжная продукция (без НДС)
2	19.03	60.01	8 273	Учтен НДС по приобретенному товару
3	68.02	19.03	8 273	Предъявлен НДС к вычету
4	41.02	42.01	22 651	Отражена сумма торговой наценки на продукцию (56 627*40%)
5	60.01	51	64 900	Уплачено поставщику за поставленную продукцию
6	62.01	90.01	45 678	Отражена выручка за реализованную продукцию, облагаемую по ставке 18%
7	62.01	90.01	33 600	Отражена выручка за реализованную продукцию, облагаемую по ставке 10%
8	90.02	41.02	79 278	Произведено списание учетной стоимости реализованной книжной продукции
9	90.02	42.01	22 651	Сторнирована торговая наценка на проданную продукцию
10	90.03	68.02	6 968	Начислен НДС по ставке 18%
11	90.03	68.02	3 055	Начислен НДС по ставке 10%
12	90.09	99	12 628	Отражен финансовый результат от реализации книжной продукции

В приведенном выше примере можно заметить, что книжный магазин реализует продукцию по разным ставкам НДС - 10% или 18%. Данное положение связано с различными категориями книжной продукции. Так, например, реализация продукции, связанная с наукой, образованием, культурой, подлежит налогообложению по ставке НДС 10%. Вследствие учета по разным ставкам НДС компания должна определять налоговые базы в зависимости от ставки НДС и открыть отдельные субсчета для отражения выручки. Общая сумма НДС складывается из налогооблагаемых сумм по каждой ставке. Это определяется ст. 166 НК РФ.



3. Рекомендации по продвижению книжной продукции на рынок и совершенствованию системы бухгалтерского учета в ООО «ПРОМЕТЕЙ»

Для того, чтобы не допустить снижения продаж предлагается несколько рекомендаций по реализации книжных товаров. Одним из способов сохранения торговой точки и роста продаж является организация рекламной рассылки, а также проведение опроса в фокус-группах. Также одним из актуальных на сегодняшний день вариантов торговли является создание Интернет-магазина.

3.1 Организация учета расходов на адресную и безадресную рассылку рекламных материалов

В связи с тем, что рынок книжной индустрии сталкивается с рядом проблем, многие компании используют для роста продаж такой вариант, как адресная и безадресная рассылка рекламных материалов. Как же учитывать расходы на такие методы?

Итак, в соответствие с Законом «О рекламе» №38-ФЗ от 13.03.2006, адресная рассылка не относится к рекламе по причине того, что она направлена на определенный круг людей. Следовательно, расходы на такую рекламу нельзя использовать для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Но если компания делает рассылку на конкретные адреса, но без указания ФИО получателей, то затраты на изготовление рекламных каталогов должны входить в состав расходов организации на такую рекламу. Кроме того, при адресной рассылке с указанием ФИО получателей, компания в праве включать расходы на изготовление рекламных материалов в состав прочих расходов (пп.49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то время как безадресная рассылка попадает под понятие «реклама». Необходимо различать нормируемые и ненормируемые расходы. Согласно законодательству, расходы при безадресной рассылке могут рассчитываться в размере, не превышающем 1% выручки от продаж, в противном случае у компании возникает постоянное налоговое обязательство, установленное п.4 ст. 264 НК РФ.

Пример: Компания ООО «Прометей» в целях увеличения продаж и привлечения потенциальных клиентов, прибегает к такому методу как безадресная рассылка рекламных материалов. Был отправлен заказ в полиграфическую фирму на издательство каталогов продукции на общую сумму 25 000 руб. (в т.ч. НДС - 3 814 руб.). Для того, чтобы разослать все материалы, компания «Прометей» заключила договор с почтовым отделением, стоимость которого составила 10 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 525 руб.). Согласно договору были предоставлены акт о выполнении работ и счет-фактура. Предположим, что по итогам месяца выручка компании составила 500 000 руб.

Таблица 25. Учет расходов на безадресную рассылку рекламных материалов

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	44	10.06	21 186	Произведено списание рекламных каталогов
2	91.02	19.03	3 814	НДС по приобретенным каталогам отнесен на расходы
3	44	60.01	8 475	Учтены услуги по договору с почтовой службой
4	19.04	60.01	1 525	Учтен НДС по договору с почтовой службой
5	91.02	19.04	1 525	НДС по почтовым услугам отнесен на расходы
6	90.02	44	21 186	Списана стоимость приобретенных каталогов
7	90.02	44	8 475	Списана стоимость почтовых услуг
8	99	68.01	6 152,6	Отражено постоянное налоговое обязательство

? расходов на рекламу, принятая для целей налогообложения равна (5 00 000 руб. - 76 271 руб.) Ч 1% = 4 237 руб.

Так, общая сумма расходов на безадресную рассылку составила:

35 000 руб. (в т.ч. НДС - 5 339 руб.).

Для целей налогообложения не учитывается 25 424 руб. (35 000 руб. - 5 339 руб. - 4 237 руб.).

Тогда, постоянное налоговое обязательство составит: (25 424 руб. + 3 814 руб. + 1 525 руб.) Ч 20% = 6 152,6 руб.

Далее приведен список расходов на рекламу, которые можно учитывать как при общей системе налогообложения (ОСН), так и при упрощенной системе налогообложения (УСНО).

Таблица 26. Нормативно-правовое регулирование рекламных расходов

на рекламные мероприятия через СМИ (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети;
при кино- и видеообслуживании;	Федеральный закон от 23.07.2013 N 215-ФЗ
на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
на оформление витрин, выставок-продаж, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров;
на приобретение призов	признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

Нельзя не отметить, что если расходы не были признаны по итогам года, то они не переносятся на следующий год, а также должны быть обоснованными и документально подтверждены.

Наиболее актуальный и проблемный вопрос по отнесению расходов к определенному виду возникает у предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность на УСН.

Таблица 27. Ненормируемые рекламные расходы

Виды рекламных расходов	Размер
создание и размещение рекламных видеороликов через СМИ	в полном объеме
размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака и реализуемые товары	в полном объеме в соответствие с п. 4 ст. 264 НК РФ
рассылка рекламных буклетов на конкретные адреса без указания ФИО конкретного получателя	в полном объеме в соответствие с п. 4 ст. 264 НК РФ
изготовление рекламной брошюры и каталогов	в размере фактических затрат при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ
создание и размещение рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов (компания зарегистрирована как СМИ)	в полном объеме
услуги по размещению информации о товарах в каталогах	в размере фактических затрат при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ

Таблица 28. Нормируемые рекламные расходы

Виды рекламных расходов	Размер
проведение научных семинаров, конференций с целью привлечения новых клиентов	в размере, не превышающем 1% выручки от реализации
приобретение призов, расходы на иные виды рекламы (не указанные в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ)	в размере, не превышающем 1% выручки от реализации в соответствие со ст. 249 НК РФ
демонстрация рекламных роликов на телевизионных панелях по технологии IndoorTV	в размере, не превышающем 1% выручки от реализации в соответствие со ст. 249 НК РФ
стимулирующая лотерея (прочие расходы)	в размере, не превышающем 1% выручки от реализации

Таким образом, учет рекламных расходов проводится в зависимости от их вида, что определяет размер их учета, и от соответствия понятию «реклама».

3.2 Организация учета расходов на проведение опроса в фокус-группах

В последнее время маркетинг в сфере продаж очень востребован, поскольку с помощью него можно привлекать новых клиентов, укреплять имидж компаний и увеличивать продажи. Однако, несмотря на рыночные факторы, потребительская лояльность все-таки остается немало значимой. Лояльность измерима, и как один из инструментов маркетинга фокус-группа является самым традиционным методом. Он направлен на получение качественных результатов - определение предпочтений потребителей. Проведением фокус-групп занимаются специальные организации подобно рекламным агентствам.

Хотелось бы отметить, что многие эксперты из области маркетинга и продаж не рекомендуют прямо полагаться на результаты фокус-групп и немедленно решать проблему. Они считают это отправной точкой, началом обсуждения дальнейших действий на пути к усовершенствованию своей деятельности.

Таблица 29. Традиционная фокус-группа

Характеристики	Преимущества	Недостатки
Продолжит. - 2 часа	Дин. обмен мнениями	Возможность принятия поспешных решений
Участие 8-10 респондентов	Охват широкого спектра вопросов	Проб. «групп. мышления» - поп. под влияние других респ., отсутствие личного мнения
Однор. целевой группы	Привлечение новых идей
Необходимость от 4-х до 8 или более групп	Получение общей картины проблематики
	Дешевле опросов



Как мы видим из таблицы, как любой метод фокус-группа имеет как преимущества, так и недостатки. С точки зрения затрат на проведение, это дешевле и не занимает много времени. Существенным недостатком, возможно, является получение ошибочных результатов, что может привести к дальнейшему увеличению расходов.

Помимо традиционных групп в последнее время набирает свою популярность проведение исследований онлайн. Это позволяет привлечь большее количеств участников и позволяет им выбирать удобное для себя время. Но что касается платы за проведение таких опросов, то в Интернете есть такие порталы, где можно совершенно бесплатно и самостоятельно проводить такого рода опросы. Но тут есть один нюанс, на который крупные компании акцентируют внимание - использование бесплатных методов исследований способно снижать имидж компании. Поэтому решения по проведению такими методами принимаются компаниями индивидуально в зависимости от их целей и положения на рынке.

С точки зрения бухгалтерского учета нужно рассмотреть организацию расходов на сбор информации с помощью данного метода.

Многие компании проводят рекламные акции непосредственно с участием покупателей. Так они тестируют свои продукты на предмет востребованности и привлекательности. В письме Минфина от 27.12.2012 года № 03-03-06/1/727 отмечается, что расходы, связанные с тестированием продукции нельзя относить к рекламным. Это объясняется участием специального ограниченного круга лиц.

Также в соответствие с пп.27 п.1 ст. 264 НК РФ эти расходы не могут быть заменены как расходы на исследования рынка и сбор информации по реализации товаров и услуг. Однако нет никаких сведений, указанных Минфином РФ, по поводу учета как других расходов, которые связаны непосредственно с производством и/или реализацией.

В соответствии с учетной политикой расходы на проведение маркетинговых мероприятий признаются как прочие и учитываются в том периоде, в котором они возникают.

Пример. Компания «Прометей» решила провести исследование путем проведения фокус-группы для выявления читательских интересов населения. Компания заключила договор с организацией на оказание маркетинговых услуг, стоимость которых составила 98 000 рублей (в том числе НДС 18% - 14949 рублей).

Таблица 30. Учет расходов на проведение фокус-группы

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	60.02	51	98 000	Согласно договору переч. поставщику денежные средства за оказание услуг
2	68.02	76 ВА	14 949	Предъявлен к возмещению НДС с перечисленной суммы на дату подписания акта сдачи-приемки услуг
3	97	60 субсчет «Расчеты за оказанные маркетинговые услуги»	83 051	Учтены расходы на проведение маркетинговых исследований - фокус-группы
4	19.04	60 субсчет «Расчеты за оказанные рекламные услуги»	14 949	Отражена сумма предъявленного НДС
5	60 субсчет «Расчеты за оказ. рекламные услуги»	60.02	83 051	Сумма предоплаты в счет оказанных услуг зачтена
6	68.02	19.04	14 949	Принята к вычету сумма НДС
7	76 ВА	68.02	14 949	На дату начала продаж нового продукта вос. ранее принятый к вычету НДС
8	44	97	83 051	Произведено списание расходов на проведении фокус-группы

В силу того, что расходы на проведение опроса в фокус-группах не относятся к рекламным, то они также не являются нормированными, и их списание производится в полном объеме за вычетом НДС.

3.3 Организация учета книжной торговли через Интернет-магазин

Самой популярной на сегодняшний день выступает покупка товаров через Интернет. Покупка книг - не является исключением. Потребители могут приобретать как электронные книги, так и печатный вариант продукции.

Если рассматривать с точки зрения продавца, то реализация товаров через Интернет позволяет снизить затраты до минимального уровня: отсутствие арендных платежей, более низкие издержки на ведение бизнеса, отсутствие оплаты огромному количеству персонала. Начнем с того, что для ведения такой деятельности торговцу нужно создать свой Интернет-магазин, вне зависимости от того, полностью будет осуществляться продажа продукции через сеть или же только как вариант заказа товара. Несомненно, книжный Интернет-магазин будет представлять собой обычный сайт, который создается либо самой компанией, либо прибегая к услугам специалистов. Для того чтобы осуществлять торговлю через сеть, компания также должна заключить договор с провайдером на оказание услуг хостинга.

Продажа товаров через Интернет - это розничная продажа с использование компьютерных сетей. Соответственно, правовое регулирование подчиняется нормам п.2 гл.30 ГК РФ и как результат, продажа происходит на основании розничного договора купли-продажи, который заключается между продавцом и покупателем.

Для реализации своего товара продавец обязан разместить на сайте всю информацию о нем, указав также категорию издания (к примеру, научная литература, художественная литература), а также все условия доставки товара. Сайт, правами на который владеет компания, признается нематериальным активом (НМА) вне зависимости от величины расходов на его создание (сумма может быть как более 40000 рублей, так и менее). В том случае, если у компании нет исключительных прав на сайт, расходы на его создание рассматриваются как текущие на основании пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Более того, если компания применяет режим УСН, на величину расходов по созданию сайта она не может уменьшить налогооблагаемую базу. Однако если сайт соответствует особым критериям, указанным в п.1 ст.256 и в п.3 ст.257 НК РФ компания на УСН относит данный объект к НМА. И только в этом случае компания списывает расходы для уменьшения налога на прибыль. Альтернативным вариантом является списание таких расходов как рекламных в соответствие со ст.264 НК РФ.

Важно знать, что согласно п.1 ст. 256 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль и единого налога при УСН сайт, размещение которого составило менее 40000 рублей при наличии или отсутствии исключительных на него прав, не признается НМА. Организации, применяющие общий режим налогообложения, учитывают такие затраты как прочие и единовременно или равномерно в течение срока полезного использования (СПИ). Также вне зависимости от наличия исключительных прав на сайт.

Помимо прямых расходов на создание сайта могут появиться затраты рекламного характера для продвижения продукции, расходы, связанные с доставкой товара потребителям. Если компания осуществляет доставку с помощью своего курьера, то транспортные расходы снижают налогооблагаемую прибыль в составе расходов на оплату труда.

Кроме того, может возникнуть вопрос, связанный о переходе прав собственности по дистанционной продаже товара. Отметим, что договор считается заключенным с того момента, когда продавец выдал покупателю товарный или кассовый чек, либо иной документ, подтверждающий оплату товара, или же с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар. А переход прав собственности происходит именно в момент вручения товара покупателю продавцом.

Способ оплаты выбирается продавцом. Это может быть либо оплата наличными курьеру, либо оплата с использованием банковских карт, либо оплата через электронную платежную систему, или же наложенным платежом при отправлении заказа через почтовые отделения. В случае оплаты продукции наличными книготорговец должен применять ККТ. Относительно выбора системы налогообложения продавец может использовать как общую систему, так и упрощенную систему налогообложения. Однако ни одна из них не исключает применение ККТ. Значит, при продаже товаров через Интернет использование ККТ является обязательным. Если же компания ведет торговлю, используя банковские карты, то возникает необходимость регистрации в системе электронных платежей.

Аналогично учету обычной продажи книг, бухгалтерский учет книжного Интернет-магазина ведется практически в том же порядке. К учету могут применяться как продажные, так и цены приобретения товара. Выручкой признаются доходы от продажи книг через сеть в соответствии с переходом права собственности.

Пример. Компания «Прометей» получила заказ через Интернет от покупателя на приобретение книги по цене 1350 рублей. Продажа осуществляется на условиях предоплаты с использованием системы электронного платежа. Комиссия банка за перевод денежных средств 3% от стоимости покупки. Курьер осуществляет доставку товара, которая уже включена в его стоимость. Учет товара в компании ведется по стоимости приобретения (900 рублей).



Таблица 31. Учет реализации товара через Интернет-магазин при оплате через банк

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	57	62.02	1 350	Покупатель осуществил предоплату за товар через систему электронных платежей
2	51	57	1 350	На счет поступили ден. средства от пок. в качестве предоплаты
3	76 АВ	68.02	206	Начислен НДС с предоплаты
4	91.02	76 АВ	40,5	Отражена стоимость услуг банка
5	76 АВ	51	40,5	Списана сумма комиссия банка с расчетного счета продавца
6	62	90.01	1 350	Отражена выручка от реализации книги
7	90.03	68.02	206	Начислен НДС от реализации книги
8	62.01	62.02	1 350	Зачтена предварительная оплата продукции
9	68.02	76 АВ	206	Принят к вычету ранее начисленный НДС с суммы предоплаты
10	90.02	41.02	900	Произведено списание проданной книги
11	90.09	99	1 144	Отражен финансовый результат от продажи книги

Пример. Компания «Прометей» получила заказ через Интернет от покупателя на приобретение книги по цене 1500 рублей. Продажа осуществляется получением наличных денег, и предварительно компания пробивает чек на продажу товара. Доставку книги осуществляет курьер компании, цена услуги курьера уже включена в его стоимость. Учет товара в компании ведется по стоимости приобретения (945 рублей).

Таблица 32. Учет реализации товара через Интернет-магазин при оплате наличными

№	Корреспонденция	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дт	Кт
1	50	62.01	1 500	Покупатель оплатил товар наличными деньгами через курьера
2	62	90.01	1 500	Отражена выручка от продажи книги
3	90.03	68.02	229	Начислен НДС с реализации книги
4	68.02	62	229	Предъявлен к вычету НДС от проданной книги
5	90.02	41.02	945	Произв. Спис. книги, принятой к учету по покупной стоимости
6	90.09	99	1 271	Отражен финансовый результат от реализации



Таким образом, при организации деятельности с использованием Интернет-магазина оставляется за компанией право выбора продажи товара: через банк или наличными. Отметим, что организация товара в Интернете позволяет эффективное размещение товара по каталогам. Беспроигрышная комбинация реализации книжной продукции - это совмещение относительно низких цен, популярность товара и огромный потребительский рынок.

Также не менее эффективным будет продолжение деятельности при сохранении торговой точки с переходом на продажи через Интернет. Это способствует ориентироваться на различные группы потребителей.



Заключение

В ходе данного исследования было установлено, что нормативно-правовое регулирование в книжной торговле аналогично торговле в общем смысле. И в плане организации учета не имеет особых различий.

По проведению анализа ситуации на рынке книжной индустрии было выявлена отрицательная тендеция как в сфере продаж, так и в издательстве книг за последние четыре года. Наиболее популярными становятся продажа и покупка книжной продукции в Интернете, а также покупка и копирование электронных книг. По мнению большинства аналитиков и экспертов, кризис в книгоиздании может быть преодолен путем совершенствования этой области, компании должны использовать новшевства с целью удержания и привлечение новых клиентов. Из-за смены приоритетов многие книжные магазины претерпевают финансовые трудности и снижение продаж. Поэтому в данной работе по бухгалтерскому учету рассматривается не только сам учет операций, но и даются рекомендации по улучшению и усовершенствованию способов реализации книжной продукции.

Итак, система бухгалтерского учета основных операций, таких как учет купли-продажи по договору, учет издержек обращения, транспортных расходов на доставку продукции от поставщика, учет финансовых результатов, была разобрана на примере конкретной компании - ООО «Прометей», экономико-организационная характеристика которой была представлена во второй главе работы. Было выявлено снижение основных финансовых показателей, снижение эффективности предпринимательской деятельности, о чем свидетельствуют коэффициенты рентабельности продаж и рентабельности основной деятельности. Также анализ динамики и структуры реализации товара подтверждает снижение конкурентоспособности магазина. И более того, наблюдается заметное падение показателя выполнения плана продаж в компании. Следовательно, необходимо предпринять меры по повышению объема продаж и сохранению устойчивого финансового положения.

Далее предлагаются различных методы продвижения на рынок книжной продукции и бухгалтерский учет данных операций для компании ООО «Прометей». Во-первых, компания может использовать адресную или безадресную рассылку рекламных материалов для ознакомления с продукцией и привлечения клиентов. В целях оптимизации налогообложения прибыли компании рекомендуется применять безадресную рассылку, так как при использование адресной рассылки в соответствие с законодательством такие расходы нельзя отнести к рекламным. Данные способы нельзя трактовать как неэффективные, потому что по статистическим исследованиям многие потребители как минимум откроют и прочтут полученные рекламные брошюры или каталоги.

Затем, еще одним вариантом продвижения товара на рынок считается использование фокус-групп как одного из методов маркетинга. Однако стоит учитывать, что прямого эффекта на результат данный способ не оказывает, а является отправной точкой на пути устранения возникшей проблемы.

Наконец, самым эффективным вариантом улучшения торговой деятельности в сфере продажи книжной продукции может стать реализация продукции через Интернет, то есть создание Интернет-магазина.

Возможно два пути реализации продукции через сеть: это заказ товара через Интернет, а получение через торговую точку,и напрямую через Интернет с доставкой курьера. В третьей главе рассматривается учет операций, осуществленных при реализации продукта онлайн, а также описываются преимущества электронной коммерции, среди которых наиболее значимыми с точки зрения учета и ведения предпринимательской деятельности - сокращение издержек на ведение бизнеса, оптимизация прибыли, эффективность продаж.

Также рекомендуется продолжать деятельность традиционным методом - путем сохранения торговой точки, нацеленной на определенный круг потребителей, и реализовывать книжную продукцию через Интернет, используя это как один из методов усовершенствования и сохранения объема продаж с их дальнейшим ростом.



Список литературы

торговый бухгалтерский книжный учет

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - 2011. - №278.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - 1996. - №228.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Издательство «Омега-Л», 2012. - С. 11.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. От 25.10.2010).

5. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета. 2-е изд. - Спб.: Питер, 2011. - 160 с.

6. Варламов С., Марчук М. Бухгалтерский учет в торговле. - Спб.: Питер, 2013. - 128 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

7. Голубков Е. В. Основы маркетинга: учебник. - Финпресс, 1999.

8. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг» / Г.А. Горина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 207 с. - (Серия «Экономика торговых организаций»).

9. Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. - Спб.: Питер, 2009. - 102 с.

10. Бакина С.И. НДС в розничной торговле // Российский налоговый курьер. - 2002. - № 19.

11. Косых А. Расходы на рекламу: адресная рассылка // «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». - 2013. - № 30-31.

12. Кузьмина Е.В. Методы продвижения на рынок книжной продукции. Учет расходов на адресную и безадресную рассылку рекламных материалов. // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 8. - С. 475-477.

13. Ленский Б. В., Воропаев А. Н., Столяров А. А. Книжный рынок России: состояние, тенденции и перспективы развития //ИЗВЕСТИЯ ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ. - 2010. - №. 4. - С. 003-025.

14. Малкина Е.А. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной книжной торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2009. - № 1.

15. Парамонов Д.И. Расходы на рекламу в рознице // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2013, N 9.

16. Петрова В.Ю. Учет расходов на подписку и приобретение периодических изданий / В.Ю. Петрова // Бухгалтерский учет: профессиональный журнал для бухгалтера. - 2011. - № 11. - С. 45-50.

17. Петрова Н.А. Расходы на рекламу при УСНО // «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение». - 2013. - № 11.

18. Петрова Н.А. Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые // «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение». - 2013. - № 12.

19. Последовская С. Транспортная накладная: последние изменения // Актуальная бухгалтерия. - 2012. - № 5. - С. 26-28.

20. Рыжков К. Книжная торговля через интернет-магазин в РФ // «Аудит и налогообложение». - 2012. - № 4.

21. Сергеева С.В. Учет почтовых расходов / С.В. Сергеева // Бухгалтерский учет: профессиональный журнал для бухгалтера. - 2011. - № 11. - С. 69-70.

22. Семенихин В.В. Оптовая и розничная торговля книжной продукцией // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2011. - №10.

23. Спирина И.В. Новая форма транспортной накладной / И.В. Спирина // Бухгалтерский учет: профессиональный журнал для бухгалтера. - 2011. - № 12. - С. 39-44.

24. Титова В. Движение товаров в торговой организации // Бухгалтерские вести. - 2012. - № 28. - С. 2-10.

25. Трофимов Д. Управление потребительской лояльностью: как завоевать и удержать клиентов // «Консультант». - 2014. - № 3.

26. Шишкоедова Н.Н. Торговля книжной и периодической печатной продукцией: особенности учета и налогообложения // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 8.

27. Анненкова Е. Особенности оформления документов при «транзитной торговле» // Официальный сайт информационного агентства «Клерк.Ру» [Электронный ресурс]. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/346365/ (дата обращения: 25.12.2013).

28. Антонова О.С. Транспортная накладная: новые правила заполнения // Правовая система «Референт» [Электронный ресурс]. URL: http://www.referent.ru/48/247321 (дата обращения: 27.12.2013).

29. Бухгалтерский учет товарных потерь в розничной торговле // Интернет-ресурс для бухгалтеров [Электронный ресурс]. URL: http://www.buh.ru/document-420#breakIIrISCevINDDIIIssdssdiDDDD420DI0 (дата обращения: 26.12.2013).

30. Для каких случаев предназначена новая форма транспортной накладной // Официальный сайт группы компаний «Главбух» [Электронный ресурс]. URL: http://www.glavbuh-best.ru/news/214-novaya-forma-transportnoy-nakladnoy.html (дата обращения: 27.12.2013).

31. Каден Р. Организация фокус-групп // Официальный сайт Энциклопедии маркетинга [Электронный ресурс]. URL: http://www.marketing.spb.ru/lib-research/focus/Guerrilla.htm (дата обращения: 16.04.2014).

32. Какие затраты, когда и как учитываются в рекламных расходах? // Официальный сайт издательства «Главная книга» [Электронный ресурс]. URL: http://www.glavkniga.ru/situations/199905 (дата обращения: 19.03.2014).

33. Качественные методы Фокус-группы: распространены, но очень опасны // Официальный сайт Пространства решений Market Research & Consulting [Электронный ресурс]. URL: http://www.mediasoft.ru/actions/fokus-group-menu/focusggupyrasprostraneny (дата обращения: 16.04.2014).

34. Кнабе Г. Сервис проведения фокус-групп в социальных сетях // Официальный сайт информационного портала о маркетинге и коммуникациях в цифровой среде [Электронный ресурс]. URL: http://www.cossa.ru/articles/155/4406/ (дата обращения: 16.04.2014).

35. Лазарева А.В. Интернет-магазин: бухгалтерский и налоговый учет // Информационно-аналитическое издание «Бухгалтерия.ru» Электронный ресурс]. URL: http://www.buhgalteria.ru/article/n50307 (дата обращения: 20.04.2014).

36. Официальный сайт Российской книжной палаты [Электронный ресурс]. URL: http://www.bookchamber.ru/content/stat/statinfo.html

37. Розничная торговля книжной продукцией // Официальный сайт агенства «РОСЭК» [Электронный ресурс]. URL: http://www.radas.ru/doc_d-2_169_radas.html (дата обращения: 26.12.2013).

38. Шашкин А. Фокус-группы он-лайн! Новые технологии маркетинговых исследований // «Рекламодатель: теория и практика» [Электронный ресурс]. URL: http://www.reklamodatel.ru/?id=831 (дата обращения: 18.04.2014).

39. BRUCE, D., FOX, W. F., & LUNA, L. (2009). State and Local Government Sales Tax Revenue Losses from Electronic Commerce. The University of Tennessee Knoxville. [Online] p.1-28. Available from: http://cber.utk.edu/ecomm/ecom0409.pdf. [Accessed: 28th November 2013].

40. ABLIGAIL, А., RAMANNA, K., ROYCHOWDHRY, S. (2013). The Auditing Oligopoly and Lobbying on Accounting Standards // Harvard Business School Accounting & Management Unit Working Paper. [Online] 13-054. Available from: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2187947 [Accessed: 28th November 2013].

41. RAMANNA, K. (2012). New Agenda for Corporate Accountability Reporting // Harvard Business School Accounting & Management Unit Working Paper. [Online] Available from: http://hbswk.hbs.edu/pdf/item/7110.pdf [Accessed: 29th November 2013].

42. CARRICO, S. B. (2005). Online book selling at the Smathers Library Bookstore. Library resources & technical services. [Online] 49(4), p.276-283. Available from: http://alcts.metapress.com/content/k3405421x48m187w/. [Accessed: 28th November 2013].

43. MAZEROV, M. (2010). Amazon's Arguments Against Collecting Sales Taxes Do Not Withstand Scrutiny. Center on Budget and Policy Priorities. [Online] Available from: http://vtdigger.org/vtdNewsMachine/wp-content/uploads/2011/02/20091116_cbppAmazonArticle.pdf. [Accessed: 28th November 2013].

44. NWAGBARA, U. (2011). Waterstone's and the Changing Bookselling Environment in the UK: the Journey so far and Prospects. [Online] 62(3), p.14-26. Available from: http://works.bepress.com/uzoechi_nwagbara/6. [Accessed: 28th November 2013].

45. YANG, L. (2009). The Effect of the Internet in the Book Retail Market. Asian Social Science. [Online] 5(2), p.90-92. Available from: http://www.ccsenet.org/journal/index.php/ass/article/view/451. [Accessed: 28th November 2013].

Размещено на Allbest.ru

...