Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть. Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами

1.1 Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с подотчётными лицами

1.2 Методика проверки учета расчетов с подотчетными лицами

2. Практическая часть. Проверка расчетов с подотчетными лицами при проведении аудита

2.1 Общая характеристика

2.2 Организационная структура ГП АО «ПАТП №3»

2.3 Основные технико-экономические показатели ГП АО «ПАТП№3»

2.4 Технологические основы аудита: договор на проведение аудита

2.5 Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами

2.6 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами

2.7 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

2.7.1 Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия

2.7.2 Проверка правильности оформления и отражения в учете первичных документов

2.7.3 Отчет об аудиторской проверке учета расчетов с подотчетными лицами

2.7.4 Проверка правильности возмещения командировочных расходов

2.8 Анализ выявленных нарушений и рекомендации по их устранению

2.9 Анализ финансового состояния организации

2.10 Анализ платежеспособности предприятия

2.11 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.12 Аудиторское заключение по результатам проведения проверки

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей и служебные командировки.

Тема расчётов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. На этом объекте учёта замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учёте и налогообложении.

Но в то же время следует заметить, что большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.

Однако опыт проведения аудиторских проверок предприятий показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учёта и налогообложения, чем описывается в нормативных документах. Отсюда ещё одна цель работы - осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов.

В процессе своей деятельности практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.

1. Теоретическая часть. Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами

1.1 Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с подотчётными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации, в частности, на административно-хозяйственные, командировочные расходы и т. п. Такие работники называются подотчётными лицами. Для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчёт, в бухгалтерском учёте используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.

Согласно Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности предприятий счёт 71 предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Круг подотчётных лиц на предприятии должен быть ограничен разумными пределами и утверждён распорядительным документом по предприятию.

Целью аудиторской проверки всех видов расчётов является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и своевременности их погашения, правильности организации учёта расчётов и мероприятий, проводимых под руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности, и по их снижению.

В зависимости от принятой на предприятии учётной политикой формы организации бухгалтерского учёта аудитор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении на предприятии журнально-ордерной формы учёта могут быть использованы следующие источники информации:

бухгалтерский баланс;

журнал-ордер №7 (или журнал-ордер №14 - при шестнадцати ордерной системе);

аналитическая ведомость по счёту 71;

материалы инвентаризации расчётов;

первичные документы.

В зависимости от количества подотчётных лиц и от величины оборотов по счёту 71 аудитор сам определяет метод проведения проверки - сплошной или выборочный. Чаще аудиторы применяют выборочный метод, однако, если учёт расчётов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется аудиторами и при незначительном количестве подотчётных лиц.

Приступая к проверке, необходимо выяснить:

правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;

причины образования задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный срок суммам, выданным им в подотчёт на командировочные, административно-хозяйственные и операционные расходы;

давность образования задолженности;

реальность погашения задолженности подотчётных лиц;

какие меры принимались руководством организации по своевременному взысканию задолженности;

выполняются ли требования статьи 12 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» в части обязательного проведения инвентаризации расчётов перед составлением годового отчёта (инвентаризация расчётов с подотчётными лицами - проверка отчётов подотчётных лиц по выданным авансам с учётом их целевого расходования, а также правильность использования и отчёта по суммам выданных авансов каждому подотчётному лицу) ;

правильно ли составлены бухгалтерские проводки по операциям с подотчётными лицами, правильно ли выведены остатки на конец каждого месяца по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и соответствуют ли записи в авансовых отчётах записям в журнале-ордере № 7 и главной книге.

При проведении проверки аудитор во всех случаях должен обращать внимание на наличие в организации, правильность и законность оформления первичных оправдательных документов, относящихся к данному виду расчётов.

В последнее время, как показывают проведённые аудиторские проверки, особенно много нарушений, а порой и злоупотреблений, допускается при выдаче наличных денег работникам в подотчёт на различные цели. Нередко нарушения в этих вопросах допускают и сами руководители предприятий (организаций).

Счёт 71 - активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещённого перерасхода. По дебету счёта записываются суммы возмещённого перерасхода и вновь выданные под отчёт на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчётам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные)

Как уже упоминалось, денежные средства выдаются под отчёт на административно-хозяйственные и командировочные расходы.

1.2 Методика проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

Приказ об учетной политике.

Авансовые отчеты.

Журнал регистрации авансовых отчетов.

Приказы о направлении работников в командировку.

Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.

Сметы представительских расходов.

Приказы об утверждении смет представительских расходов.

Заявления на выдачу денег из кассы.

Документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц) .

Журнал регистрации командировок.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

баланс предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 - прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 - прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

главной книге;

журнал - ордер № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства .

Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами:

1. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных ж/о № 1 и ж/о № 7 за каждый месяц .

2. Проверяется соответствие сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (ж/о № 7) и данных Главной книги за каждый месяц.

3. Сопоставляется месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу по ж/о N 7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/о № 1.

4. Проверяется соответствие данных о выданных подотчетных суммах, отраженных в ж/о № 7 и ж/о № 1, данным за отчетный период по форме № 4 приложения к балансу .

5. Сопоставляются месячные обороты по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", отражающие расходы, отнесенные в дебет счетов 08, 10, 26, 41, 91, и т.п. с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов.

6. Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.

7. Проверяется соответствие аналитических данных ж/о № 7 (в разрезе подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный период .

Проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами

Аудитору следует ознакомиться с материалами инвентаризации. При этом следует иметь в виду, что инвентаризация проводится силами заказчика в установленные учетной политикой сроки в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Для оформления инвентаризации применяются формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям № 6 - 18 к Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами, на которые необходимо обратить внимание аудитору

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны :

приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории РФ и за границу;

представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Классификация возможных нарушений при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом :

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

1.1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

1.2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

1.3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

1.4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.5. Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

3.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов:

5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

5.2. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами” или других регистрах.

Составление программы проверки расчетов с подотчетными лицами. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:

отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник.

По результатам опроса (по вопроснику) ответственных работников проверяемого предприятия аудитор может сделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

2. В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;

3. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются. Следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

4. В нарушение Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” суточные, возмещаемые работникам предприятия сверх норм, не облагаются подоходным налогом;

5. В нарушение Закона РФ “О налоге на прибыль” и Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется;

6. В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия;

7. В нарушение Закона РФ “О налоге на прибыль” и Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется;

8. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи “Расчеты с подотчетными лицами” в отчетности предприятия;

если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится,

то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (в том числе по истечении трех дней после установленного срока), следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица .

При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены .

Основными контрольными процедурами являются :

«Подотчет 1.1.1.» - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

«Подотчет 1.1.2.» - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

«Подотчет 1.1.3.» - проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

«Подотчет 1.1.4.» - проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

«Подотчет 1.1.5.» - проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. В случае, когда решением руководителя предприятия , сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходный налог в соответствующем размере и, в-третьих, если решение о списании принято после 1 января 1996 г. , то на эту выплату следует начислить взносы в Пенсионный фонд РФ и удержать 1% взносов в Пенсионный Фонд РФ согласно статье 1 Закона РФ от 21 декабря 1995 г. № 207-ФЗ.

«Подотчет 2.1.1.» - проверка полноты оправдательных документов - по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;

«Подотчет 2.1.2.» - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

«Подотчет 2.1.3.» - проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

«Подотчет 2.1.4.» - проверка правильности возмещения командировочных расходов.

Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов. Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей;

«Подотчет 2.1.5.» - проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

«Подотчет 2.2.1.» - проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы , в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

«Подотчет 2.2.2.» - проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость следующие суммы расходов по:

проезду к месту служебной командировки и обратно,

затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями,

расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством,.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

«Подотчет 3.1.1.» - проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

«Подотчет 3.1.2.» - проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле. При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225 - для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя) , заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров). При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли. Процедура проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках процедур проверки кассовых операций.

«Подотчет 4.1.1.» - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. К представительским расходам относятся затраты; связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.

«Подотчет 4.1.2.» - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

«Подотчет 5.1.1.» - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто .

«Подотчет 6.1.1.» - проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами”

2. Практическая часть. Проверка расчетов с подотчетными лицами при проведении аудита

2.1 Общая характеристика

Государственное предприятие Астраханской области «Пассажирское автотранспортное предприятие №3» создано по решению комитета по управлению государственным имуществом Астраханской области от 25.09.92 №339 «об учреждении государственного предприятия»

Фирменное название предприятия: полное - Государственное Предприятие Астраханской области «Пассажирское автотранспортное предприятие №3» Сокращенное - ГП АО «ПАТП №3»

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ним собственником.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банке на территории РФ и за ее пределами, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Адрес предприятия:

- юридический: 414017, г. Астрахань, Трусовский р-он, ул. 2-я Басинская, 63

- почтовый: 414017, г. Астрахань, Трусовский р-он, ул. 2-я Басинская, 63

- фактический: 414017, г. Астрахань, Трусовский р-он, ул. 2-я Басинская, 63

Предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Предприятие не имеет филиалов.

Предприятие создается без ограничения срока.

Целями создания предприятия является решение соц. задач Астраханской области посредством реализации автотранспортных услуг населению, а также удовлетворение общественных потребностей населения, в т.ч. извлечение прибыли.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности, которые составляют его предмет:

- организация и осуществление пассажирских автоперевозок на внутримуниципальных, пригородных, межмуниципальных, междугородных, международных маршрутах, в т.ч. коммерческим, туристическим и экскурсионными рейсами.

- организация и осуществление грузовых перевозок

- транспортная обработка грузов и хранение

- организация и осуществление деятельности такси

- предоставление на договорной основе в кратковременное арендное пользование подвижного состава юридическим и физическим лицам

- техническое обслуживание, диагностика и ремонт автотранспортных средств юридическим и физическим лицам- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию насосов, компрессов

- предоставление в аренду складских помещений, зданий, сооружений, земельных участков с согласия собственника имущества

- аренда машин и оборудования

- производство прочих строительных работ

Право предприятия осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством РФ требуется специальное разрешение -- лицензия, возникает у предприятия с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством РФ.

Имущество предприятия находится в государственной собственности Астраханской области, является неделимым и не может быть распределено по вкладам, в т.ч. между работниками предприятия, закреплено за предприятием на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества предприятия не может включаться имущество иной формы собственности.

Источниками формирования имущества предприятия является:

имущество, закрепленное за предприятием по распоряжению министерства имущественных и земельных отношений Астраханской области.

- прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности

- заемные средства, в т.ч. кредиты банков и других кредитных организаций; амортизационные отчисления; капитальные вложения из бюджета

- добровольные взносы организаций и граждан

Право хозяйственного ведения возникает у предприятия с момента передачи имущества. Плоды, продукция, доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия, а также имущество приобретенное за счет полученной прибыли, является государственной собственностью Астраханской области и поступают в хозяйственное ведение предприятие.

Размер уставного фонда предприятия составляет 16384,78 р. он сформирован путем передачи государственного имущества из состава казны Астраханской области, закрепляемого за предприятием на праве хозяйственного ведения.

Увеличение уставного фонда предприятия может быть произведено как за счет дополнительного передаваемого собственниками имущество, а также доходов полученных в результате деятельности предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается движимым имуществом.

Предприятие имеет право продавать принадлежащее ему имущество, сдавать его в аренду, отдавать его в залог.

Предприятие может быть участником коммерческих и некоммерческих организаций.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатом производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью.

Остающаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется предприятием в установленном порядке, в т.ч. на внедрение, освоение новой техники и технологий.

Предприятие создает резервный фонд, размер его составляет 10% от уставного фонда.

Предприятие может создавать другие фонды из прибыли остающейся в распоряжении предприятия в т.ч.

- социальные фонды

- фонд материального поощрения работников

- жилищный фонд.

Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производственных работ, услуг, выпускающую и реализующую продукцию.

Предприятие вправе:

- создавать филиалы, открывать представительства

- заключать все виды договоров с физическими и юридическими лицами

- приобретать или арендовать основные и оборотные средства

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность

Предприятие обязано:

- выполнять основные экономические показатели работы предприятия

- обеспечить своевременно в полном объеме выплату з/п работникам осуществлять оперативный и бухгалтерский учет финансово-хозяйственной и иной деятельности

- ежегодно проводить аудиторские проверки.

Предприятие возглавляет директор.

Директор действует от имени предприятия без доверенности, добросовестно и разумно предоставляет его интересы на территории РФ и за ее пределами.

Директор предприятия не вправе быть учредителем юридического лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью государственных органов.

Заместитель директора действует от имени предприятия, представляет его в государственных органах, совершают сделки и иные юридически значимые действия.

Предприятие может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за ее пределами.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются предприятием имуществом по согласованию с министерством имущественных и земельных отношений Астраханской области.

Руководитель филиалов и представительств назначаются на должность и освобождаются от должности директора предприятия, наделяются полномочием и действуют на основании доверенности, выданной им директором предприятия.

2.2 Организационная структура ГП АО «ПАТП №3»

Таблица 1

2.3 Основные технико-экономические показатели ГП АО «ПАТП№3»

Таблица 2

Наименование показателя	Ед. измерения	2006 г.	2007 г.	%
Объем выполненных работ	тыс. руб.	43620	45645	104,6
Себестоимость	тыс. руб.	52424	54449	103,9
Фонд оплаты труда работников	тыс. руб.	8127	7076	87,06
Среднесписочная численность работников	тыс. руб.	197	208	105,5
Выработка одного работника	тыс. руб.	221,4	219,45	99,1
Средняя заработанная плата работников	тыс. руб.	4343,8	4752,6	109,4
Прибыль (убыток)	тыс. руб.	-8804	-8804	100

2.4 Технологические основы аудита: договор на проведение аудита

Договор аудиторской проверки

Договор №25

г. Астрахань «11» мая 2009г.

Общество с ограниченной ответственностью ОАО «Аудит-Догма» , (лицензия № АЕ 120589 от 05.01.2006г.) именуемое в дальнейшем «Исполнитель» , в лице директора Анохиной Галины Васильевны, действующей на основании Устава, с одной стороны, и Государственное предприятие Астраханской области «Пассажирского автотранспортное предприятие №3», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора Шамарданов Мнир Магазович, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

В соответствии с Договором «Заказчик» поручает, а «Исполнитель» принимает на себя оказание услуг по проведению аудиторской проверки бухгалтерской отчётности «Заказчика» за период с 11 мая по 18 мая 2009 года , составление аудиторского заключения о достоверности этой отчётности, а также письменной информации (отчёта) руководству «Заказчика» по результатам проведения аудита .

2. Права и обязанности сторон

Исполнитель проводит аудит бухгалтерской отчётности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года №119 - ФЗ с учётом положений и рекомендаций, изложенных в «Правилах (Стандартах) аудиторской деятельности», утверждённых Постановлением Правительства №696 от 23.09.2002г.

Работа проводится с использованием первичных и сводных документов Заказчика. Исполнитель не несёт ответственности за достоверность представленных ему Заказчиком документов и иной информации.

В ходе аудита специалисты Исполнителя имеют право проверять в полном объёме документацию о финансовой и хозяйственной деятельности Заказчика. Получать разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

Исполнитель имеет право получать по письменному (устному) запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц как самостоятельно, так и с помощью Заказчика. Оказание помощи в получении такой информации является для Заказчика обязательным.

При проведении аудиторской проверки Исполнитель самостоятельно определяет формы и методы её проведения, а также состав всех специалистов.

Исполнитель в ходе аудита проверяет первичные документы Заказчика выборочно в объёме, необходимым для достижения целей, являющихся предметом договора.

Исполнитель имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

Исполнитель обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку.

Исполнитель составляет и передаёт аудиторское заключение письменную информацию руководству Заказчика в соответствии с «Правилами (Стандартах) аудиторской деятельности» о порядке составления аудиторского заключения. Итоговая часть заключения предаётся только после официального получения в полном объёме составленной и подписанной бухгалтерской отчётности Заказчика за проверяемый период.

Исполнитель обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых им в ходе аудиторской проверки.

3. Обязанности и права Заказчика.

Заказчик обязан создавать условия для своевременного и качественного проведения аудиторской проверки (обеспечить отдельное помещение на два рабочих места, множительную технику, допуск в необходимые служебные помещения, охраняемое место стоянки автотранспорта аудиторской фирмы как минимум на две единицы): предоставлять всю необходимую документацию, за достоверность которой несёт ответственность. Объём и сроки предоставления необходимой информации и документации определяется Исполнителем и уточняются им при необходимости вплоть до составления аудиторского заключения, Данное требование является существенным условием договора.

Заказчик обязан письменно запрашивать у банков, финансовых, налоговых органов и иных учреждений (лиц) сведения, затребованные в целях проведения аудита, давать по запросу Исполнителя документов для приобщения их к материалам проверки. Данное требование является существенным условием договора.

Заказчик имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, прав и обязанностей сторон, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания, консультации и выводы Исполнителя.

Заказчик несёт ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговые органы и др.

Заказчик обязан внести в бухгалтерскую отчётность поправки с учётом нарушений и искажений, установленных в ходе аудита и изложенных в отчёте аудиторской фирмы. Ответственность за исправление бухгалтерской отчётности и обнаруженных в ходе аудита, каких - либо ошибок и нарушений законодательства и совершённых операциях или записях несёт Заказчик.

4. Стоимость работ и порядок расчёта.

Стоимость работ по настоящему договору составляет 65000 (Шестьдесят пять тысяч) рублей.

Заказчик производит предварительную оплату в размере 50% от стоимости работ, определённой по срокам п.5.1. настоящего Договора.

Окончательный расчёт производится после подписания акта выполненных работ.

5. Срок проведения и порядок сдачи - приёмки работ.

Срок проведения аудиторской проверки:

- начало с 11.05.2009 г., при условии выполнения п. 4.2.

- окончание - в течение 5 календарных дней с момента начала проверки.

По завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт сдачи - приёмки по выполненным работам и аудиторское заключение.

Заказчик обязуется в течение 5-ти дней со дня получения акта подписать и направить Исполнителю подписанный акт сдачи - приёмки или мотивированный отказ о приёмки работ. По истечении 5-ти дневного срока работы считать принятыми.

В случае мотивированного отказа Заказчика стороны составляют двухсторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения.

6. Ответственность сторон, порядок разрешения споров.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии:

а) с Федеральным Законом от 7.08.2011 г. №119 - ФЗ «Об аудиторской деятельности».

б) с Федеральным Законом от 14.11.2002 г. №161 - ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

в) с условиями настоящего договора.

Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определённой в соответствии с действующим законодательством.

Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут устранены путём переговоров, должны окончательно решаться, в соответствии с действующим законодательством.

7. Конфиденциальность.

Стороны обязуются хранить тайне существование и содержание настоящего договора, а также любую информацию и данные представленные каждой из сторон в связи с настоящим Договором. Не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию, какой - либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон настоящего Договора. Исполнитель обязуется не использовать факты и информацию, для каких - либо целей без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот.

8. Заключительные положения.

Все изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий договор подписан в двух экземплярах по одному для каждой из сторон, каждая из которых имеет одинаковую юридическую силу.

9. Юридические адреса сторон.

«Исполнитель» : ОАО АФ «Русском - Аудит

Юридический адрес: 414000, г.Астрахань, ул. Лычманова, д. 10

ИНН: 3015014856, р/с.: 40103310102000000196 в ГРКУ ГУ ЦБ РФ по АО г.Астрахань

БИК: 048623201, к/с.: 30112510200000000102, тел./факс: 8 (8512) 63-05-13

«Заказчик» : ГП АО «ПАТП №3»

Юридический адрес: 414017, г.Астрахань, ул. 2-ая Басинская, 63

ИНН: 5018010856, р/с.: 40103610802152900025 в Астраханском ОСБ № 8625 г. Астрахань

БИК: 052569478, к/с .:40101110200000000409, тел./факс: 8 (8512) 56-32-16

«Исполнитель» «Заказчик»

Директор Директор

ОАО «Аудит-Догма» ГП АО «ПАТП №3» «____»____________2009 г.

Анохина Г.В.__ «____»______________2009 г.

Шамарданов М.М.__ «____»______________2009 г.

аудит подотчетный финансовый платежеспособность

2.5 Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами

Таблица 3

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды	“Подотчет 1.1.1.”
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Нет	Журнал-ордер № 7	“Подотчет 1.1.2.”
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя	“Подотчет 2.1.2.”
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет		“Подотчет 2.1.5.”
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов	Да		“Подотчет 4.1.1.”
7	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да	Письменные распоряжения руководителя и сметы	“Подотчет 4.1.2.”
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да

2.6 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами

Таблица 4

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения (часов)	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка наличия подотчетных лиц	16	Жулина О.Ю.
1.1.	Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия	9	Жулина О.Ю.	Приказ о подотчетных лицах
1.2.	Проверка установленного лимита денег в кассе	7	Жулина О.Ю.	Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
2	Проверка первичной документации	14	Жулина О.Ю.
2.1.	Проверка оформления первичных документов	6	Жулина О.Ю.	Приходные и расходные кассовые ордера
2.2.	Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия подотчетным лицам	8	Жулина О.Ю.	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, журнал-ордер №7, авансовые отчеты.
3	Проверка соблюдения порядка первичных документов	10	Жулина О.Ю.
3.1.	Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку	4	Жулина О.Ю.	Письменные распоряжения руководителя при направлении работников в командировку (приказ)
3.2.	Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке	3	Жулина О.Ю.	Командировочные удостоверения
3.3.	Проверка правильности возмещения командировочных расходов	3	Жулина О.Ю.

2.7 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

2.7.1 Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия

На предприятии определен перечень должностных лиц, имеющих право на получение в подотчет наличных денежных средств из кассы предприятия, который представлен в таблице

Таблица 2.1. Перечень должностных лиц, имеющих право на получение в подотчет наличных денежных средств из кассы

1	Шамарданов М.М	Директор
2	Попов С.Б	Гл. инженер
3	Ковалев В.Г.	Начальник РММ
4	Давлетьяров Р.Х.	Гл. бухгалтер
5	Вовняков Ю.В.	Начальник ОИ
6	Андрианова Е.В	Начальник ПТО
7	Грибов И.Н.	Начальник ЦУП
8	Рылов С.А.	Нач. строительного участка
9	Закиева Р.Р	Завхоз
10	Зинеева Д.Р.	Секретарь
11	Бердеев Х.Б.	Начальник автоколонны

2.7.2 Проверка правильности оформления и отражения в учете первичных документов

Проверка правомерности отнесения сумм, выданных работникам, к подотчетным.

Сплошным порядком были проверены следующие авансовые отчеты:

Авансовый отчет № 79 от 15.01.2009 г., представленный бухгалтером

Давлетьяровым Р.Х. Основанием для составления отчета была командировка в г.Москву на курсы повышения квалификации по приказу №27 от 3.01.2009г. Отчет утвержден на сумму 13147 руб.

К авансовому отчету приложено:

1) Два железнодорожных билета стоимостью 3032 руб.;

2) Командировочное удостоверение с отметками: «Выбыла из Астрахани 4 января 2009 года», «Прибыла в Астрахань 14 января 2009 года».

3) Счет-фактура и квитанция к приходному кассовому ордеру №1079 Московского государственного университета им. М.В.Ломоносова №601 от 8.01.2009г. за обучение на сумму 3800 руб. (в том числе НДС)

...