Учет расчетов с поставщиками и анализ кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Министерство образования и науки Кыргызской Республики

Кыргызский Национальный университет им.Ж.Баласагына

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Учет расчетов с поставщиками и анализ кредиторской задолженности»

Выполнила студентка гр. БХ4-11

Нурмаматова Индира Нурмаматовна

Научный руководитель дипломной работы преп. Араева А. К.

Рецензент: преп.Сапалов А.А.

Бишкек 2016



Введение

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками составляет существенную и очень важную часть бухгалтерской деятельности. Так как данные бухгалтерского учета позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющихся недостатках в осуществлении расчетов с поставщиками, дают возможность правильно оценить фактическое использование ресурсов и добиваться более высокой эффективности использования денежных средств.

Рациональная организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния организации. От правильности ведения учета будет зависеть определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость к возмещению, предоставление верных сведений в налоговые органы и последующая уплата налога.

Неизбежным следствием существующей системы расчетов с поставщиками, при которой имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между получением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты является возникновение кредиторской задолженности.

Размеры балансовых остатков кредиторской задолженности и период ее оборачиваемости оказывают существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Поэтому современная система бухгалтерского учета должна включать совокупность методов анализа кредиторской задолженности.

Результаты анализа кредиторской задолженности позволят руководству оценить не только платежеспособность предприятия, но и выявить факторы, которые влияют на его динамику, и спрогнозировать тенденции изменения. Также сделать выводы о том, как изменилась величина долговых обязательств (в сравнении с началом отчетного года), рационально ли соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, целесообразно ли организации осуществлять увеличение отпуска продукции, товаров и услуг в кредит. 

Правильное управление кредиторской задолженностью имеет исключительно важное значение, поскольку суммы этих задолженностей и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на платежеспособность предприятия.

Управление движением кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия в зависимость от поступления денежных средств от покупателей. Если без должного внимания относиться к кредиторской задолженности, то это может явиться одной из причин кризисного положения в ЧП «Тимур», которое проявляется недостатком денежных средств в обороте, привлечения дополнительных источников финансирования, что также неблагоприятно сказывается на состоянии предприятия.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета с поставщиками на примере ЧП «Тимур», проведение анализа влияния кредиторской задолженности на платежеспособность предприятия и выявление путей по совершенствованию учета и управления кредиторской задолженностью.

Объектом исследования дипломной работы является ЧП «Тимур».

Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:

Изучить бухгалтерские основы учета расчетов с поставщиками;

Рассмотреть экономическую сущность и формы расчетов с поставщиками;

Дать краткую экономическую характеристику ЧП «Тимур»;

Рассмотреть бухгалтерский учет расчетов с поставщиками в ЧП «Тимур»;

Провести анализ кредиторской задолженности в ЧП «Тимур»;

Провести анализ влияния кредиторской задолженности на ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость ЧП «Тимур»

Дать рекомендации по повышению эффективности деятельности ЧП «Тимур» и совершенствование учетного процесса и внутреннего контроля кредиторской

Поставленные задачи определили структуру, содержание и последовательность работы, которая состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы теоретической основы учета расчетов с поставщиками, раскрывается экономическая сущность и формы расчетов поставщиками. Определяются основные понятия, обуславливается актуальность темы.

Во второй главе более подробно рассмотрены значение и задачи анализа и на основе отдельных данных делается анализ кредиторской задолженности в ЧП «Тимур», а также делается анализ влияния кредиторской задолженности на ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость ЧП «Тимур».

Глава третья дает рекомендации по повышению эффективности деятельности ЧП «Тимур



Глава I. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками в ЧП «Тимур»

1.1Экономическая сущность и формы расчетов поставщиками

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, в которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Поставщик - лицо (физическое или юридическое), заинтересованное в выполнении исполнителем какого-либо объема работ или приобретении у продавца какого-либо продукта, и оформляющее в связи с этим заказ.

Покупатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющие оплату деньгами и являющееся приобретателем товара или услуги.

Расчеты - это передача или перевод (через банк, иные кредитные учреждения) денежных средств от должника кредитору в порядке исполнения денежного обязательства. Расчеты между субъектами по гражданско-правовым обязательствам осуществляются наличными и безналичными денежными средствами. Расчет наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями имеет определенные особенности, в частности, ограничивается установленным максимальным размером, кассовым лимитом, осуществляется с применением контрольно-кассовых машин и т.д. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов. Кроме гражданско-правовых обязательств по безналичным расчетам исполняются и иные обязательства.

Свобода договора обусловливает и свободу субъектов гражданского права в выборе способа расчетов.

Так, при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Любой из способов расчетов имеет некоторые сходные черты. Во-первых, банк несет общегражданскую ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязательств по осуществлению по поручению клиента банковских операций. Во-вторых, содержание, форма, реквизиты, порядок исполнения различных способов расчетов регулируются не только законом, но и банковскими правилами.

Порядок учета расчетов с поставщиками регулируется нормативно-правовыми актами Кыргызской Республикизакон «О бухгалтерском учете»

«Глава II. Требования к организации ведения бухгалтерского учета, Статья 7. Порядок организации ведения бухгалтерского учета».

Покупатели и поставщики оплачивают поставляемые товары (выполнение работ или оказание услуг) с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором.

При заключении договора стороны могут выбрать любую форму оплаты, соответствующую законодательству. Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполнение работ или оказание услуг) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами, за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях.Отметим, что согласно п. 4,5,6,7 и 8 Порядка ведения кассовых операций в Кыргызской Республике (Утвержденпостановлением Правления Национального Банка Кыргызской Республики от 23 июля 1994 года № 1/7):

Выдача наличных денег хозяйствующим субъектам в пределах кассовой заявки производится банками по их требованию в пределах имеющихся средств на их счетах, а суммы свыше кассовой заявки при уведомлении банка за 3-5 рабочих дней.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные, хозяйственные или другие расходы. Выдача наличных денег под отчет на служебные командировки производится в соответствии с порядком, действующим на территории республики.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег, оформлению кассовых документов осуществляются с использованием типовых документов, утвержденных Национальным статистическим комитетом Кыргызской Республики и должны применяться на всех предприятиях, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

Операции с наличными деньгами хозяйствующих субъектов осуществляются в соответствии с ЗакономКыргызской Республики «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств осуществляют налоговые органы.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств.

Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров, для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и подрядчиками за отгруженные товары или оказанные услуги.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товаров не по адресу, досрочной поставки товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушение ассортимента материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность. Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указанной от поставщика.

В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота.



1.2 Краткая экономическая характеристика ЧП «Тимур»

Частное Предпринимательство «Тимур» было зарегистрировано в 2004г.Место нахождения: город Бишкек, улица Анкара 3.

Основная деятельность согласно Уставу ЕСТЬ УСТАВ?, является оказание услуг по производству мебели

На предприятии есть 3 отдела:

1) Бухгалтерия, в которой обрабатывают данные, поступающие из всех отделов. В обязанности бухгалтерии входят своевременное и планомерное отражение и выполнение расчетов по всем, без исключения, направлениям.

2) Материальный отдел выполняет функции по сбору и обработке информации о движении материальных ценностей, отчеты с подотчетными лицами о приобретении сырья и материалов.

3) Отдел учета готовой продукции.

Штат фирмы состоит из 10 человек.

Основным документом регистрирующим порядок ведения бухгалтерского учета в ЧП «Тимур» является учетная политика.

На изучаемом предприятии порядок расчетов регулируется соответствующими договорами, в которых оговариваются вид выполняемых работ, стоимостные показатели, сроки их выполнения, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и заказчиками (предварительная и последующая оплата). Выбор порядка расчета зависит от конкретного контрагента, срока работы с ним, его надежности.

Основной целью учета расчетов с поставщиками в ЧП «Тимур» является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей, раскрывающей все аспекты расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия (например, количество поставщиков и подрядчиков, общая сумма задолженности, наличие просроченной задолженности и др.). Данная информация позволит пользователям отчётности сделать выводы о финансовом «здоровье» организации.

Задачами бухгалтерской службы ЧП «Тимур» в организации учета расчетов с поставщиками является:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества в организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства КР при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками в ЧП «Тимур» должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

- по авансам выданным

- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту.

поставщик учет кредиторский задолженность



1.3 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками в ЧП «Тимур»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЧП «Тимур» ведется на пассивном счете 3110 "Счета к оплате".

Счет 3110 «Счета к оплате за товары и услуги» предназначен для обобщения информации о краткосрочной торговой кредиторской задолженности субъекта за полученные и отфактурованные поставщиком товары и услуги.

Кредиторская задолженность за неполученные или неотфактурованные поставки, которая в соответствии с МСФО должна быть признана в финансовой отчетности, отражается по счету 3510 «Начисленные обязательства по оплате товаров и услуг».

Операции, отражаемые на счете 3110, отвечающие определению «операция в иностранной валюте», данному в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», учитываются как в иностранной валюте, так и в национальной, в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики (учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную дату сальдо счета 3110, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу, установленному на эту дату, с отнесением разницы в кредит счета 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности» или в дебет счета 7600 «Прочие производственные расходы».

Первоначально по кредиту счета 3110 отражаются обязательства субъекта по оплате товаров и услуг по стоимости полученных активов или потребленных услуг. Если в счете поставщика указана скидка за досрочную оплату, то первоначальное признание кредиторской задолженности и ее корректировка на сумму скидки отражается следующим образом:

- при получении счета-фактуры по кредиту счета 3110 в корреспонденции со счетами учета запасов отражается стоимость запасов за вычетом суммы скидки, указанной в счете;

- если субъект не воспользовался скидкой (не оплатило счет в срок, в течение которого предложение скидки оставалось в силе), то сумма неиспользованной скидки классифицируется как расход от не операционной деятельности. При оплате счета сумма скидки восстанавливается записью в кредит счета 3110 в корреспонденции с субсчетом«Неиспользованные скидки» к счету 9510 «Расходы в виде процентов».

Субъект списывает кредиторскую задолженность с баланса тогда и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано, или срок его действия истек. По дебету счета 3110 отражаются все операции по погашению кредиторской задолженности.

Возврат поставщику всего объема или части поступивших товаров до оплаты его счетов, уценка полученных товаров, на которую поставщик дал согласие, отражается по дебету счета 3110 в корреспонденции со счетами учета полученных материальных ценностей.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством для соответствующих требований, списывается со счета 3110 в кредит счета 6200 «Прочие операционные доходы» по факту истечения срока. В случае восстановления обязательства, например, по решению суда соответствующая сумма кредиторской задолженности по счетам к оплате отражается по кредиту счета 3110 в корреспонденции со счетом 7600 «Прочие производственные расходы» в том отчетном периоде, в котором обязательство было восстановлено.

Обязательство, предусмотренное договором, аннулируется также в связи с ликвидацией юридического лица должника. При этом соответствующая сумма кредиторской задолженности по счетам к оплате списывается проводкой по кредиту счета 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности» в корреспонденции со счетом 3110».

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочное обязательство, которое будет рефинансировано на долгосрочный период, пере классифицируется в долгосрочное обязательство проводкой по дебету счета 3110 «Счета к оплате за товары и услуги» в корреспонденции с кредитом счета группы 4100 «Долгосрочные обязательства», соответствующего условиям рефинансирования.

Счет 3190 «Прочие счета к оплате» предназначен для учета краткосрочных обязательств предприятия, возникающих при приобретении активов в ходе инвестиционной деятельности компании, а именно внеоборотных активов и других инвестиций.

В частности, по кредиту счета 3190 отражается кредиторская задолженность за приобретенные основные средства, инвестиции в недвижимость.

На суммы предъявленные на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляются бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.1 :

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками

Содержание операций:	Дт	Кт
Акцептован счет поставщика за поступившие материальные ценности	1600 1700	3100
Акцептован счет поставщика за поступившие основные средства	2100	3100
Отражена сумма НДС , включенная в акцептованные счета и подлежащая возмещению в качестве налоговых вычетов	1540	3100
Выявлены недостачи ипотери грузов при их транспортировке: - в пределах норм естественной убыли или в доле, согласованной в договорах поставки, купли-продажи -в размерах недостач и потерь, превышающих утвержденные или согласованные нормы.	7100 7200 1590	3100
Погашена задолженность перед поставщиками	3100	1100 1200
Товар получен до того, как в обмен передан товар или услуга: - получение товара; - передача товара (или оказание услуги) в обмен	1610 3110	3110 6130
Товар получен до того, как в обмен передан товар или услуга: -справедливая стоимость полученного товара; -справедливая стоимость переданного товара или оказанной услуги; - денежные средства, выплаченные при обмене	1610 3110 3110	3110 6130 1100, 1200

В процессе хозяйственной деятельности ЧП «Тимур» осуществляет расчеты с поставщиками, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Кыргызской Республики, порядком ведения кассовых операций.

Оплата поставщику через кассу оформляется расходным кассовым ордером. Расходные кассовые ордера заполняются бухгалтерией. В отличии от ПКО расходный кассовый ордер подписывается не только главным бухгалтером, но еще и руководителем. Но если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявления, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Печать на РКО не ставится. Документ также до передачи в кассу регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. После этого РКО передается в кассу.

При поступлении РКО в кассу действия кассира такие же, как и при поступлении ПКО: он проверяет необходимые реквизиты и подписывает ордер.

Лицо, получающее денежные средства, обязательно должно предъявить удостоверение личности. В расходном ордере это лицо пишет (именно своей рукой, это не заполняется бухгалтерией) сумму, которую он получает, ставит дату и подпись. Дата получения должна совпадать с датой выписку ордера. Полученный ордер должен быть зарегистрирован в кассовой книге.

При безналичной форме оплаты оформляется платежное поручение исходящее, которое передается в банк. Согласно п. 1.3.о положении, о безналичных расчетах в Кыргызской Республике (Утверждено постановлениемПравительства Кыргызской Республики и Национального банка Кыргызской Республики 10 декабря 2001 года № 773/30/8)

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 1800 «Авансы выданные»

Счета группы 1800 предназначены для обобщения информации об авансах, выданных в счет будущей поставки товарно-материальных запасов, работ и услуг, в период, следующий за отчетным годом, но не более, чем один год. Авансы, выплаченные в счет будущих поставок на период, превышающий один год после отчетной даты, учитываются на счете 2780 «Долгосрочные отсроченные расходы».

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета авансов по наиболее типичным значимым категориям предварительно оплаченных расходов и запасов:

1810 «Запасы, оплаченные авансом»;

1820 «Услуги, оплаченные авансом»;

1840 «Прочие виды авансированных платежей».

Прочие виды авансированных платежей объединяются в одном счете 1890. При необходимости, перечень отдельных счетов, представляемых в линейной статье «Авансы выданные», могут быть расширены, т.е. указаны другие авансовые платежи, существенные для данного субъекта.

Учет безнадежной задолженности по выданным авансам производится в том же порядке, что и учет безнадежной задолженности по счетам к получению - с использованием счета оценочного резерва или без такового. При этом убытки от безнадежной задолженности учитываются по дебету счетов операционных расходов

В системе аналитического учета в ЧП «Тимур» кредиторскую задолженность перед поставщиками за товары и услуги отражают по их видам. Аналитический расчет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

Даже при самом аккуратном ведении бухгалтерского учета через некоторое время неизбежно начинаются разногласия с поставщиками по поводу задолженности. Реальность и достоверность кредиторской задолженности подтверждает инвентаризация, обязательно проводимая в конце года перед составлением годового отчета. Однако для своевременного выявления разночтений и выяснения претензий, а также во избежание кризиса взаимных неплатежей целесообразно проводить сверку задолженностей чаще одного раза в год.



Глава II. Анализ кредиторской задолженности ЧП «Тимур»

2.1 Значение и задачи анализа кредиторской задолженности

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед другими лицами (организациями, предпринимателями, работниками, физическими лицами), которая отражается в бухгалтерском учете как обязательства организации. Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий и пр.

Значение анализа кредиторской задолженности

В экономике Кыргызстана кредиторская задолженность заняла прочные позиции в качестве источника финансирования текущей деятельности юридических лиц. Кредиторская задолженность, находящаяся в распоряжении предприятия, возникает в результате того, что некоторая часть капитала организации временно задерживается в хозяйственном обороте. Под кредиторской задолженностью принято понимать задолженность субъекта экономики перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т.д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

В бухгалтерском учете принято выделять несколько видов кредиторской задолженности: задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; задолженность перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность оказывает существенное влияние на обеспеченность оборотными средствами предприятий: замедление расчетов по ее погашению часто предоставляет компаниям дополнительную возможность краткосрочного финансирования. На основе положений хозяйственных договоров предприятий в наибольшей мере могут варьировать в свою пользу объемы, сроки и формы платежей поставщикам, в наименьшей бюджету и банкам ввиду весьма быстрых и жестких санкций в этих случаях. Поэтому, как правило, выстраивается целая цепочка, когда предприятия перекладывают свои финансовые трудности друг на друга, прежде всего на своих поставщиков.

Кредиторская задолженность является простым, относительно дешевым, но в то же время рискованным источником финансирования деятельности предприятия. Доступность в формировании и дешевизна кредиторской задолженности долгие годы способствовали вытеснению банковского кредита из источников финансирования, что ухудшило финансовую устойчивость компаний. Значительные суммы кредиторской задолженности приводили к увеличению неплатежей по всей хозяйственной цепочке и, в конечном счете, к ее разрыву. Безрассудное накопление кредиторской задолженности в составе обязательств компаний, равно как и сосредоточение большей, чем ее части в руках нескольких кредиторов, являются одними из факторов, способствующих банкротству хозяйствующего субъекта.

Несостоятельность (банкротство) - признанная судом неспособность должника (гражданина либо организации) удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных государственных платежей. Согласно законодательством, инициатором банкротства может выступать не только само предприятие-должник, но и любой кредитор. Особую опасность для собственников предприятия приобретает процедура банкротства, инициируемая кредиторами. Любое предприятие, независимо от его организационной формы, может стать объектом рейдерского захвата. Слабые предприятия поглощаются более сильными. Нормально, когда это поглощение происходит законными путями с согласия собственника, но бывают ситуации, когда захват происходит незаконно. Традиционно «жертвами» становятся фирмы, имеющие серьезные активы в виде недвижимого имущества. Захват одинаково опасен как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций любых форм. Современноерейдерство больше не выглядит как силовой захват фирмы с участием силовых структур.

Одна из классических схем противоправного поглощения бизнеса, при которой агрессор использует кредиторскую задолженность предприятия, заключается в следующих этапах. Для реализации подобной схемы агрессору заведомо необходима информация о финансовом состоянии предприятия, а точнее - о его финансовой устойчивости и ее пределах. После получения необходимой информации агрессор приступает к скупке кредиторской задолженности предприятия, и чем больший ее объем он консолидирует, тем больше у него шансов поглотить бизнес без особого риска.

Необходимо помнить, что используя информацию о финансовом со- стоянии компании-должника, агрессор может определить объем критической массы кредиторской задолженности, т.е. такой величины долга, при одно- временном использовании которой в финансовой деятельности предприятия неизбежно произойдет «перекос», вызывающий по цепной реакции целый вал неблагоприятных последствий. К таким последствиям могут относиться:

разрушение действующих хозяйственных связей;

отмена важных сделок, в т.ч. по кредитованию, или целого ряда сделок в текущей деятельности предприятия; арест имущества судебными приставами по реализации дел о взыскании с предприятия задолженности;

арест денежных средств на счетах предприятия, налагаемый судебным приставом по делам о взыскании задолженности;

невозможность обеспечить исполнение обязательств;

увеличение массы долга на сумму штрафов и пеней.

Для предотвращения или раннего распознавания недружественных действий в отношении компании руководству хозяйствующего субъекта следует в рамках проведения анализа финансового состояния осуществлять регулярный анализ кредиторской задолженности. Для разработки системы внутреннего контроля обязательств организации за основу можно взять показатели, используемые управляющими при осуществлении процедуры банкротства, утвержденные законодательно. Для расчета финансовых показателей следует оперативно определять: ? обязательства должника как сумму текущих обязательств и долгосрочных обязательств должника; ? долгосрочные обязательства должника - сумма займов и кредитов, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочих долгосрочных обязательств; ? текущие обязательства должника - сумма займов и кредитов, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов и прочих краткосрочных обязательств.

Сумма кредиторской задолженности используется при расчете следующих финансовых коэффициентов:

1. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, показатель обеспеченности обязательств должника его активами, степень платежеспособности по текущим обязательствам;

2. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника: доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах, плечо финансового рычага. Формирование внутренних отчетов о состоянии и динамике кредиторской задолженности позволят руководству увидеть и оценить деятельность предприятия с самых важных сторон.

Во-первых, указанная информация позволит иметь четкое представление о состоянии своих расчетов. Это всегда важно, поскольку позволяет быстро сориентироваться в случае возникновения нештатных ситуаций. Отчет о кредиторской задолженности даст сведения о всех предстоящих платежах, у руководства будет возможность быстро принять решение о том, какие платежи можно пока отложить с тем, чтобы высвободить необходимую сумму денежных средств. Возможна и иная ситуация: предприятие неожиданно получило приличную сумму денег. Тогда отчет о кредиторской задолженности подскажет, на что ее лучше потратить.

Во-вторых, появляется возможность планировать свои расходы в соответствии с планируемыми доходами. Оценив планируемые поступления от дебиторов, возможно определить сумму предстоящих налоговых платежей, сколько предприятие должно и когда сможет потратить соответствующие суммы на уплату налогов, закупку сырья, выплату заработной платы работникам и т.п. Однако погашение задолженности возможно не только деньгами, но и встречными поставками продукции, путем проведения взаимозачетов и т.п. Поэтому в отчет о кредиторской задолженности должны включаться все сведения о проведении расчетов (в том числе по бартерным операциям, по расчетам с участием третьих лиц и т.п.).

В-третьих, появляется возможность оперативного регулирования своих отношений с поставщиками. Необходимо всегда помнить, что контрагенты предприятия также проводят оценку его платежеспособности. Поэтому, если в силу объективных или субъективных причин предприятие не всегда пунктуально в выполнении своих обязательств, то лучше четко знать степень этой непунктуальности по отношению к каждому из них. Тщательный контроль над отсрочками и просрочками платежей позволит компании если не избежать недовольства второй стороны, то уж хотя бы не понести потерь от уплаты всевозможных неустоек и иных штрафных санкций. В-четвертых, регулярные сверки долгов с кредиторами и анализ структуры кредиторской задолженности позволят оперативно выявить факт перехода права собственности на кредиторскую задолженность компании к другим кредиторам, а также ступень консолидации кредиторской задолженности фирмы у одного или нескольких связанных кредиторов. Таким образом, для оценки состояния и динамики кредиторской задолженности руководству предприятия следует осуществлять регулярный анализ долгов предприятия с целью: ? недопущения возникновения просроченной кредиторской задолженности; ? выявления фактов перехода кредиторской задолженности к другому кредитору; ? недопущения достижения размера кредиторской задолженности, уровня критической массы заемных средств.

2.2 Задачи анализа кредиторской задолженности

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

К непосредственным задачам анализа кредиторской задолженности относятся:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль над соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

- определение состава и структуры просроченной кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме кредиторской задолженности;

- выявление структуры данных по поставщикам, по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

- выявление объемов и структуры задолженности по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

В процессе анализа кредиторской задолженности преследуются различные цели:

- оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;

- анализ рисков кредиторской задолженности;

- выявление в составе кредиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания;

- разработка оптимальной политики, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

Анализ кредиторской задолженности начинается с определения предельно допустимого значения долгов.

Любое привлечение финансирования является для компании платным: учредителям (собственный капитал) нужно выплачивать дивиденды, банкам и владельцам облигаций (заемный капитал) - проценты, а поставщики, не требующие немедленной оплаты и отпускающие товары в кредит (торговая кредиторская задолженность), часто стоимость кредита включают в цену товара.

Соотношение собственных и заемных средств показывает, сколько заемных средств (кредитов, займов, кредиторской задолженности) привлекло предприятие на один сом вложенных в активы собственных средств (собственного капитала). Нет универсальной формулы, позволяющей определить идеальное соотношение между собственным и заемным капиталом для конкретного предприятия. Специалисты оценивают и значение показателя, и тенденции его изменения.

Анализ долгов также требует ранжирования поставщиков и контроля сроков оплаты. Безусловно, досрочная оплата по отношению к сроку, установленному в договоре, при дефиците денежных средств недопустима. Следует разобраться, кому же из кредиторов следует платить в первую очередь, а кому и насколько можно отсрочить оплату.

Просрочка оплаты банковского кредита не только портит кредитную историю, но может привести к предъявлению требования о полном досрочном погашении всей суммы кредита. Поэтому здесь просрочки недопустимы. Вариантом регулирования долга может быть его реструктуризация, перевод в более долгосрочный, при этом процентная ставка может увеличиваться.

Налоговые платежи также нельзя задерживать, потому что фискальные органы могут заблокировать расчетные счета, и зачастую не только на неуплаченную и задекларированную сумму. Часто компании не производят сверку расчетов с налоговыми органами. А ведь по некоторым налогам имеется переплата, которую вполне можно зачесть в уплату иных платежей.

В отношениях с сотрудниками компании в кризис предпочитают сдвигать сроки выплат зарплаты, например аванс - ближе к концу месяца, а основная часть заработной платы - ближе к середине следующего месяца. При этом аванс чаще рассчитывается по фактически отработанным рабочим дням, а не как 50% общей суммы. Разумно также пересмотреть систему показателей премирования и оплаты труда и использовать более прогрессивные формы.

Поставщиков необходимо разделить на группы по степени значимости для компании и внести в специальный строке. Эксклюзивные поставщики, имеющие лицензии, поставляющие основное сырье, а также продукцию, как правило, не допускают просрочки платежей более трех - пяти дней. С остальными можно вести переговоры об отсрочках сверх оговоренных, допускать небольшие задержки в оплате либо платить долг частями.

Направления анализа кредиторской задолженности в ЧП «Тимур»

Управление кредиторской задолженностью проводится при помощи двух основных вариантов: оптимизации кредиторской задолженности и минимизации кредиторской задолженности.

Оптимизация - поиск новых решений, с помощью которых кредиторская задолженность и ее изменение смогут оказывать на предприятие позитивное влияние (увеличение уставного капитала, увеличение резервного капитала и др.).

Минимизация - механизм управления кредиторской задолженностью, при котором существующая кредиторская задолженность сводится к ее уменьшению, вплоть до полного погашения.

Методика оптимизации кредиторской задолженности в режимах отсрочки оплаты и предоплаты, основывающихся на концепции оптимизации. Ключевым аспектом оптимизации и минимизации управления кредиторской задолженностью является управление материальными потоками, которые возникают в ходе закупки материалов или сбыта продукции и сопровождаются финансовыми потоками.

Для каждой схемы движения продукции может быть предусмотрено несколько вариантов организации финансовых потоков, различных по стоимости и риску. Сопоставляя потери и доходы, стоимость хеджирования рисков и возможности их ликвидации, можно построить такие схемы движения материальных и финансовых потоков, в которых общие затраты будут оптимальными.

Данный механизм кредитной политики позволяет определить:

1) оптимальные параметры кредитной политики в режиме запаздывания финансового потока (отсрочки платежа за поставленную продукцию) - дебиторскую задолженность, затраты, потери, цену, рентабельность, спрос и в режиме опережения финансового потока (предоплата за поставленную продукцию) и кредиторскую задолженность, затраты, потери, цену, рентабельность, спрос.

2) оптимальные параметры взаимоотношений с каждым покупателем, группой покупателей и в целом по всем контрагентам.

Вышеизложенное определяет основные направления оптимизации эффективности управления кредиторской задолженностью на предприятиях.

Первое. Введение в систему управления предприятий службы контроллинга. Процесс контроллинга можно представить в виде схемы, представленной ниже.

Втрое. Мотивация персонала через премирование. Для этого необходимо разработать положение о премировании сотрудников за улучшение условий договоров поставки услуг, в частности за увеличение отсрочек платежа и получение скидок в цене.

Третье - специализация. Специализация предприятия представляет собой основу для занятия им лидирующих позиций на рынке. Уменьшаются издержки производства, снижается себестоимость, повышается производительность труда, что в конечном итоге обуславливает оптимизацию кредиторской задолженности предприятия.

Процесс контроллинга можно представить в виде следующей схемы.

Процесс контроллинга состоит из противодействующих факторов, доведения их до сведения, с тем чтобы заставить его действовать с учетом этих факторов. Данный процесс представляет собой синтез контроля и планирования. Он действует при формировании и координации планов, при их организационном воплощении, координирует и концентрирует информационные потоки и служит основой для предложений о дальнейших целях предприятия.

При этом используются, например, внутренний бухгалтерский учет, статистические показатели, расчеты экономической эффективности, отчетные данные предприятия и сравнение плановых данных с фактическими. Контроллинг связан не только с прошлым, но во многом ориентирован на будущее, поскольку анализ отклонений часто запаздывает в качестве побуждения; при соответствующих значениях «план-факт» может потребоваться новое видение плана, например на основе факторов внешней экономической среды.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что контроллинг имеет наряду с функцией обратной связи функцию обеспечения продвижения вперед. Данное направление, по нашему мнению, сможет существенно оптимизировать процесс управления кредиторской задолженностью, так как ориентировано в конечном счете на экономическую эффективность работы предприятия.

2.3Анализ кредиторской задолженности ЧП «Тимур»

Структура кредиторской задолженности представлена в таблице 1.2



Таблица 1.2 - Структура кредиторской задолженности ЧП «Тимур» за 2015 год.

Статья	На нач. периода	На конец периода
	Тыс. с.	Доля, %	Тыс. с.	Доля,%
Поставщики и подрядчики	67955,5	80,92	40855.50	55
Задолженность перед персоналом организации	552,50	0,65	972,50	1,3
Задолженность перед бюджетом	4508,50	5,4	6725,50	9,08
Авансы полученные	8402,00	10	23400.00	31,5
Прочие кредиторы	2556,00	3,04	2109,00	2,84
Итого кредиторской задолженности	83974,5		74062,5

Из приведенной таблицы можно сделать вывод о том, что задолженность перед поставщиками и подрядчиками занимает наибольшую долю в общей сумме кредиторской задолженности. На начало года она составила 67955,5 тыс. сом, или в процентном соотношении к общей сумме кредиторской задолженности - 80,92%. На конец года - 40855,5 тыс. сом., что составило 55% к общей сумме кредиторской задолженности.

Динамика изменения кредиторской задолженности за 2015 год представлена в таблице 1.3

Таблица 1.3 - Динамика изменения кредиторской задолженности

Статья	На нач. периода	На кон.периода	Изменение (+-)	Изменение (%)
Поставщики и подрядчики	67955.50	40855.50	-27100	-40
Задолженность перед персоналом организации	552,50	972,50	+420	+76
Задолженность перед бюджетом	4508,50	6725,50	+2217	+49
Авансы полученные	8402,00	23400.00	+14998	+179
Прочие кредиторы	2556,00	2109,00	-447	-17,5
Итого кредиторской задолженности	83974,5	74062,50	-9912	-12



Стоит также отметить, что наименьшую доля составила задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Кредиторская задолженность снизилась за год на 9912 тыс. с., или в процентном выражении - на 12%, и составила на конец года 74062 тыс. с. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками снизилась за год на 27100 тыс. с., или на 40% по сравнению с прошлым годом. Снижение кредиторской задолженности говорит, в первую очередь, об улучшении уровня платежеспособности организации.

Структура задолженности перед поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Структура задолженности перед поставщиками и подрядчиками

Поставщик	Задолженность на нач. г	Задолженность на кон.г
	Тыс. с.	Доля, %	Тыс. с.	Доля%
«Харунбей»	10214,5	15,02	1320	3,23
«Алмагул»	6210	9,14	1250,5	3,06
«Хай-Тек»	13240	19,48	13240	32,41
«Ламинат»	4200	6,18	6000	14,69
«Стекло»	3150	4,64	1500	3,67
«Ширин»	18400	27,08	10230	25,03
«Стимул»	12541	18,46	7315	17,91
Итого	67955.50		40855,50

У предприятия имеется семь поставщиков, общая задолженность перед которыми составила на начало 2015 года 67955,5 тыс. сом., на конец года - 40855,5 тыс. сом.Наибольшую долю на начало года занимает поставщик «Ширин», задолженность которому составляет 27,08% от всей задолженности поставщикам. На конец года наибольшая задолженность перед поставщиком «Хай-Тек» составляет 13240 тыс. с. или 32,41% от всей задолженности.

Динамика изменения задолженности перед поставщиками представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2-Динамика изменения задолженности перед поставщиками

Поставщик	Задолженность на нач. г	Задолженность на кон.г	Изменение
			Тыс. с.	%
«Харунбей»	10214,5	1320	-8894,5	-87
«Алмагул»	6210	1250,5	-4959,5	-98
«Хай-Тек»	13240	13240	0	0
«Ламинат»	4200	6000	+1800	+43
«Стекло»	3150	1500	-1650	-52
«Ширин»	18400	10230	-8170	-44
«Стимул»	12541	7315	-5226	-34
Итого	67955.50	40855.50	-27100	-40

Задолженность перед поставщиками снизилась за год на 27100 тыс.с. или в процентном соотношении - на 40%.

При этом задолженность перед поставщиком «Алмагул» снизилась на 4959,5 тыс. с. (на 98%), а перед «Харунбей» - на 8894,5 тыс. с, или на 87% (наибольшие изменения за год). Задолженности перед оставшимися поставщиками также снизились, за исключение задолженности перед «Ламинат», размер которой увеличился на 1800 тыс. с. или на 43%. Задолженности перед «Хай-Тек» за год не изменилась.

Задолженность перед поставщиком «Стекло» снизилась на 52% и составила к концу 2015 года 1500 тыс. с. Задолженность перед «Ширин» снизилась на 8170 тыс. с. или на 44% и составила на конец периода 10230 тыс. с. Задолженность перед «Стимул» также снизилась на 34% и составила к концу года 7315 тыс. с.

Из таблицы можно сделать вывод о том, что задолженность за 2015 год перед поставщиками снизилась, не смотря на то, что перед некоторыми из них - увеличилась.

2.4 Анализ влияния кредиторской задолженности на ликвидность,платежеспособность и финансовую устойчивость ЧП«Тимур»

Одним из индикаторов финансового положения предприятия является его плажеспособность.

Платежеспособность - это возможность наличными денежными ресурсами погашать свои платежи. Более емкое понятие - ликвидность, т. е. возможность обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее степень покрытия долговых обязательств, предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Сделай анализ влияния кредиторской задолженности на ликвидность, ПЛЕТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ И ФИНАНСОВУЮ УСТОЙЧИВОСТЬ

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. К наиболее срочным обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность. На данном предприятии быстро реализуемые активы превышают наиболее срочные обязательства.

Проанализируем платежеспособность Фирмы «Тимур» по коэффициентам ликвидности баланса в сравнении с их нормативными значениями в динамике в таблице №4.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент покрытия) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время за счет имеющейся денежной наличности. Рекомендованное значение коэффициента абсолютной ликвидности 0,2-0,5 и выше.

...