Взаимосвязь показателей бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности организации
Формы и принципы бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Классификация налогового отчета по налогу на прибыль. Понятие статистических показателей учета, их особенности и требования. Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.06.2016 |
| Размер файла | 56,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ «ЯХРОМСКИЙ КОЛЛЕДЖ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по профессиональному модулю: ПМ 04 «СОСТАВЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
на тему: «Взаимосвязь показателей бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности организации»
Выполнила
Цурунова С.В.
Проверил
Степанчук О.А.
п. Новосиньково 2016
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы взаимосвязи показателей бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности организации
1.1 Теоретические основы бухгалтерской отчетности
1.2 Теоретические основы налоговой отчетности
1.3 Теоретические основы статистической отчетности
1.4 Взаимосвязь между видами отчетности
Глава 2. Практическая работа
Заключение
Список литературы
Введение
Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино предпринимательские и некоммерческие структуры с разными организационно-правовыми формами, разными масштабами деятельности, сферами вложения капитала и т. д. Она отражает миллиарды заключаемых в нашем обществе сделок.
Система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, таких как кредитор-заемщик, продавец-покупатель, владелец капитала - финансовый институт и множество других.
Завершающим этапом учетного процесса является бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета. В ней более детально в специальных формах рассматривается имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.
В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные вне учётные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является достаточно слабое востребование бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.
Основными задачами бухгалтерской (финансовой),налоговой и статистической отчетности являются:
? формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
? предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
? формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
? формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
? обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет;
? получение и соответствующая обработка статистической информации для принятия решений направленных на достижение желаемого результата в социально-экономической деятельности государства, общественных организаций, экономических структур общества и т.д.
Цель данной курсовой работы заключается в определении взаимосвязи между бухгалтерской (финансовой),налоговой и статистической отчетностями организации.
Для достижения поставленных целей необходимо обосновать следующие задачи:
? изучить теоретические основы каждого вида отчетности;
? обосновать взаимосвязь показателей бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности организации.
Глава 1. Теоретические основы взаимосвязи показателей бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности организации
1.1 Теоретические основы бухгалтерской отчетности
Понятие бухгалтерской отчетности, ее сущность, цели
Бухгалтерская отчетность-это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.
Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.
Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.
Формы бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:
? бухгалтерский баланс(форма №1);
? отчет о прибылях и убытках(форма №2);
? отчет об изменениях капитала(форма №3);
? отчет о движении денежных средств(форма №4);
? приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
? отчет о целевом использовании полученных средств(форма №6);
? пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс является основным источником анализа финансового состояния фирмы.
Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату. Как правило, бухгалтерский баланс составляется на первое число месяца (квартала, года) в виде таблицы определенной формы и состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива.
В активе бухгалтерского баланса отражаются средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве -- источники образования этих средств и их целевое назначение Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отражается один и тот же объем средств, только в разных группировках. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы, а разделы -- на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называются отдельные показатели актива или пассива, характеризующие виды средств или источники их образования.
Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.
Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).
Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.
Так же информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.
Отчёт об изменениях капитала -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года -- отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:
? Раздел I «Движение капитала»;
? Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
? Раздел III «Чистые активы».
В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:
? капитал всего;
? в том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
? в том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;
Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.
Отчёт о движении денежных средств -- отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.
В отчете о движении денежных средств организации отражаются:
? платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации);
? остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Приложение к бухгалтерскому балансу форма - документ, являющийся определенным объяснением некоторых положений, отображенных в бухгалтерском балансе. Форма Приложения к бухгалтерскому балансу состоит из нескольких, обязательных к заполнению, разделов.
Раздел «Движение заемных средств» раскрывает наличие денежных средств предприятия, а так же их движение, полученные взаймы как у юридических, так и у физических лиц. Данный раздел так же информирует о сроках погашения данных займов.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержаться данные относительно дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. При этом вся задолженность, в свою очередь, делиться на краткосрочную и долгосрочную (более, чем 12 месяцев).
В справках к вышеупомянутому разделу отображаются данные о движении выданных, полученных, а так же просроченных векселей.
Еще одним разделом, обязательным к заполнению, является «Амортизируемое имущество». Здесь следует отобразить информацию относительно быстроизнашивающихся, нематериальных активов предприятия, основных средств и малоценных предметов.
Информацией для заполнения вышеперечисленных разделов Приложения к бухгалтерскому балансу служат все первичные документы бухгалтерского учета.
Отчет о целевом использовании полученных средств - документ, свидетельствующий об остаточных средствах на счетах предприятия после использования их в течение отчетного периода. В отчете указываются денежные средства, поступившие от членских, добровольных и других взносов.
Данный отчет имеет официально зарегистрированную законодательством Российской Федерации форму № 6. Отчет предполагает обязательное заполнение всех разделов.
1. Раздел «Входящее сальдо». Данный раздел требует обязательного внесения информации относительно суммы денежных средств целевого финансирования, а так же средств, полученных от предпринимательской деятельности организации на начало отчетного года, а так же на конец предыдущего.
2. Раздел «Поступило средств». Здесь необходимо отобразить все денежные средства, поступившие в виде членских, добровольных, а так же вступительных взносов, сумма средств, поступивших от предпринимательской деятельности предприятия и другие поступления. К другим поступлениям, как правило, относятся: денежные средства, полученные в результате продажи основных средств предприятия, материальная помощь от государства и др.
3. Раздел «Использовано средств». В данном разделе необходимо указать конкретные цели, на которые были направлены денежные средства предприятия. К таким расходам можно отнести:
? расходы, связанные с целевыми мероприятиями (благотворительность, проведение семинаров, совещаний и др.);
? расходы, связанные с содержанием управленческого аппарата (содержание зданий, транспортных средств, служебные командировки, ремонт основных средств и др.).
4. Раздел «Сальдо на конец года». Именно в этом разделе отображается сумма денежных средств, которая не использовалась предприятием и осталась в его распоряжении на начало периода.
В ситуации, когда сумма расходов превышает имеющуюся сумму денежных средств предприятия, данный показатель следует отобразить в круглых скобках. В связи с этим, к отчету необходимо приложить объяснительную записку, в которой следует подробно разъяснить ситуацию и причину ее возникновения.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования, а также дает пояснения к отчету о прибылях и убытках. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату и получить информацию о затратах на производство в их классификации по элементам.
Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными - теми данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме.
Составление бухгалтерской отчетности
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
? полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
? полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
? осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
? правильная оценка статей баланса.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договоренных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Принципы бухгалтерской отчетности в РФ
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансово-хозяйственной деятельности устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету. Существуют следующие принципы бухгалтерской отчетности:
? принцип начислений;
? принцип соответствия;
? принцип непрерывной деятельности;
? принцип имущественной обособленности;
? принцип двойной записи;
? принцип периодичности отчетности.
1.2 Теоретические основы налоговой отчетности
Понятие налоговой отчетности, её цели, задачи
Налоговая отчетность - это отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. Она включает в себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям.
Цель налоговой отчетности заключается в удовлетворении информационных потребностей пользователей о величине налоговых обязательств налогоплательщика и их обоснованности.
Процесс формирования налоговой отчетности следует рассматривать во взаимосвязи функций налогов и информационных потребностей пользователей этой отчетности. В связи с этим можно выделить следующие задачи налоговой отчетности:
? обеспечение информационной базы для проведения мероприятий по контролю за правильностью исчисления налога;
? обеспечение информационной базы для решения аналитических задач, сбора статистических данных и налогового планирования на государственном уровне;
? обеспечение информационной базы для анализа и контроля применения налоговых льгот и эффективности их предоставления.
Классификация налоговой отчетности
Для повышения полезности налоговой отчетности с целью удовлетворения информационных запросов ее пользователей целесообразно осуществить ее классификацию по ряду признаков.
Налоговую отчетность по налогу на прибыль можно классифицировать следующим образом.
По периоду составления налоговой отчетности:
? текущая налоговая отчетность - представляется по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и содержит сведения по исчислению величины авансовых платежей по налогу на прибыль;
? итоговая налоговая отчетность - составляется по итогам налогового периода (календарный год) и содержит информацию об элементах налоговых обязательств.
По элементам налоговой отчетности (по составу показателей, включаемых в налоговую отчетность):
? основная налоговая отчетность, которая включает в себя данные об элементах налоговых обязательств, то есть расчет налога;
? вспомогательная налоговая отчетность - это специальные налоговые документы, отражающие показатели, участвующие в расчете отдельных элементов налоговых обязательств (расшифровка доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения, расчет убытка, переносимого на будущие налоговые периоды, расчет сумм налоговых льгот).
По степени охвата:
? индивидуальная налоговая отчетность, характеризующая налоговые обязательства только одного хозяйствующего субъекта: либо юридического лица - налогоплательщика без обособленных подразделений, либо одного из обособленных подразделений налогоплательщика;
? консолидированная налоговая отчетность - это отчетность, составляемая по налогоплательщику в целом, включая информацию обо всех его обособленных подразделениях.
1.3 Теоретические основы статистической отчетности
Понятие статистической отчетности, её особенности, требования
Статистическая отчетность - это основная форма статистического наблюдения, с помощью которой статистические органы в определенные сроки получают от предприятий, учреждений и организаций необходимые данные в виде установленных в законном порядке отчетных документов, скрепляемых подписями лиц, ответственных за их представление и достоверность собираемых сведений. То есть отчетность - это официальный документ, содержащий статистические сведения о работе предприятия, учреждения, организации.
Отчетность как форма наблюдения характеризуется следующими основными особенностями:
? обязательность, т.е. каждое предприятие или организация обязаны предоставлять отчетные данные об определенном круге показателей по формам, в адреса и сроки, которые утверждаются в установленном порядке.
? отчетность охватывает не только все хозяйствующие субъекты, но и все стороны их деятельности, т.е. труд и его оплату, основные средства и нематериальные объекты, материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, капитальное строительство.
? юридическая сила, т.е. форма отчетности является официальным документом, она подписывается руководителем предприятия (организации) и главным бухгалтером, которые несут ответственность по закону за достоверность содержащихся в отчете показателей и за своевременное и правильно оформленное их представление.
? документальная обоснованность, т.е. все данные статистической отчетности получают на основе первичной документации, которой оформляются хозяйственные операции. Тем самым обеспечивается высокая достоверность отчетных данных и возможность их контроля.
Существует два требования, предъявляемые к отчетности:
? достоверность и точность данных, т.е. соответствие данных реальности. Выполнение этого требования зависит от статистов, подготавливающих и проводящих исследование, от используемого ими инструментария (бланков, анкет, листов опроса и т.д.), от социальной функции показателя (например, недостоверными могут быть данные о профессиональной заболеваемости работников предприятия, т.к. высокие знание этих показателей невыгодны руководителям предприятий) и других факторов. Общими условиями обеспечения достоверности являются полнота охвата наблюдаемого объекта; полнота и точность регистрации данных по каждой единице наблюдения.
? сопоставимость и единообразие данных. Для этого необходимо использовать единые стоимостные оценки, единые территориальные границы, т.е. собирается данные в одно и тоже время, по единой методике. Кроме того, должна быть сравнимость с прошлыми исследованиями, чтобы можно было понять, как изменяется показатели. Важным условием сравнимости является сохранение времени проведения и периода или момента, к которому относятся регистрируемые данные.
Формы, виды и способы статистического наблюдения
Статистическое наблюдение осуществляется в двух формах: отчетность и специально организованное статистическое наблюдение.
Отчетностью называют такую организационную форму статистического наблюдения, при которой сведения поступают в статистические органы от предприятий, учреждений и организаций в виде обязательных отчетов об их деятельности. Отчетность составляется на основании первичного учета. Особенность отчетности в том, что она обязательна, документально обоснована и юридически подтверждена подписью руководителя. В отчетах содержатся основные учетно-статистические данные о деятельности предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности. Отчетность может быть:
? общегосударственная - поступает в вышестоящие органы и в органы государственной статистики. Она необходима для целей обобщения, контроля, анализа и прогнозирования.
? внутриведомственная - используется в Министерствах и ведомствах для оперативных нужд.
Специально-организованное статистическое наблюдение - наблюдение, организуемое с какой-нибудь особой целью для получения сведений, которых нет в отчетности, или для проверки и уточнения данных отчетности.
Виды статистического наблюдения можно сгруппировать по двум признакам:
? по характеру регистрации фактов;
? по охвату единиц совокупности.
По характеру регистрации фактов статистическое наблюдение может быть:
? текущим (систематическим) - это непрерывный учет, например, производства продукции, отпуск материала со склада и т.д., т.е. регистрация осуществляется по мере совершения факта.
? прерывным - оно может быть периодическим, т.е. повторяющимся через определенные промежутки времени или единовременным - организуется по мере надобности, т.е. без соблюдения периодичности или вообще единожды.
По охвату единиц совокупности наблюдение может быть:
? сплошным - обследованию подвергаются все единицы совокупности.
? не сплошным - обследуется часть единиц совокупности, на основе которой можно получить обобщающую характеристику всей совокупности.
Не сплошное наблюдение можно подразделить на подвиды: выборочное, монографическое, метод основного массива.
Выборочное наблюдение - это наблюдение, основанное на принципе случайного отбора. При правильной его организации и проведении выборочное наблюдение дает достаточно достоверные данные об изучаемой совокупности. В некоторых случаях им можно заменить сплошной учет, т.к. результаты выборочного наблюдения с вполне определенной вероятностью можно распространить на всю совокупность.
Монографическое наблюдение - это детальное, глубокое изучение и описание характерных в каком-то отношении единиц совокупности. Оно проводится с целью выявления имеющихся и намечающихся тенденций в развитии явления (выявление недостатков, изучения передового опыта, новых форм организации и т.д.)
Метод основного массива заключается в том, что обследованию подвергается наиболее крупные единицы, которые вместе взятые имеют преобладающий удельный вес в совокупности по основному для данного исследования признаку (признакам).
1.4 Взаимосвязь между видами отчетности
Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.
Налоговая отчетность (налоговые расчеты) представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность и счисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальных расчетов.
Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу предприятия за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей.При составлении статистической отчетности используются данные статистического учета, текущего бухгалтерского учета и отчетности.
Статистическая отчетность организации является важной информационной базой для налоговой отчетности (налоговых органов).
Сопоставимость отчетных и налоговых данных организации -- это наличие логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, позволяющее соотнести значение показателей как отдельных показателей внутри налоговой декларации, так и между показателями различных налоговых деклараций.
Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.
Как видно, анализ сопоставимости отчетных и налоговых данных организации необходим для правильного формирования налоговой отчетности организации, с целью представления её в налоговый орган. Таким образом, до, во время и после составления налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.
Однако сопоставление отчетных и налоговых данных организации необходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую отчетность в налоговые органы, но и самим налоговикам. Экономический анализ декларации по налогу на прибыль -- это последний этап камеральной проверки. Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогового учета с суммами из бухгалтерской отчетности.
В соответствии с действующим законодательством по окончании каждого отчетного периода предприятия любой формы собственности обязаны составлять и представлять в государственные органы бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Состав, содержание, порядок заполнения и сроки предоставления отчетности регламентируются различными нормативными документами и направлены на выполнение различных информационных функций по отношению к различным пользователям информации.
В соответствии с вышеназванными документами бухгалтерская (финансовая) отчетность наиболее полно и всесторонне отражает хозяйственную деятельность предприятия с позиций как внешних, так и внутренних пользователей учетной информации.
В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ ведение налогового учета должно осуществляться предприятиями параллельно с ведением бухгалтерского учета. Однако в информационном плане между данными бухгалтерской и налоговой отчетности также существует тесная взаимосвязь. Прежде всего это проявляется в методике подтверждения данных налогового учета. В частности, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ подтверждением данных налогового учета служат первичные учетные документы, регистры налогового учета, расчет налоговой базы. В свою очередь аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Расчет налоговой базы основан на следующих данных:
? сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
? сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
? прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
? доходов (расходов) от прочих операций, прибыли (убытка) от прочих операций.
Однако, так как бухгалтерский и налоговый учет разделены, большинство показателей бухгалтерской отчетности для составления отчетов по налогам специальным образом корректируются. Также многое поддается проверке налогового инспектора (как камеральной, так и документальной), особенно в отношении налогоплательщика, а именно:
? правильность определения валюты баланса (пересчитываются все итоги по разделам актива и пассива, а также все данные на начало отчетного периода (графа 3 баланса) сверяются с аналогичными данными предыдущего отчета);
? правильность определения налогооблагаемой базы (рассчитывается облагаемая база по каждому налогу);
? взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности (отельные показатели проверяются на стыковку);
? правильность составления налоговой и бухгалтерской отчетности на основании данных бухгалтерских регистров.
Формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно, так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета:
- по доходам от реализации -- на величину суммовых разниц;
- по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;
- по общей сумме расходов -- у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;
- сумма налога на прибыль -- в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.
Таким образом, существующие формы бухгалтерской , статистической и налоговой отчетности взаимозависимы и взаимообусловлены; содержащиеся в них показатели очень часто взаимодополняют друг друга. Следовательно, указанные виды отчетности являются достаточно надежной информационной базой, дающей разностороннюю характеристику хозяйственной деятельности организации.
Глава 2. Практическая работа
Задание:
1)Составить бухгалтерский баланс на 31.03.15 года, используя утвержденную форму баланса Ф - 1. Остатки по счетам синтетического учета (руб.) представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Исходные данные
|
9 вариант |
|||||||
|
№ счёта |
На 31.12 прошлого года |
На 31.12 позапрошлого года |
На 28.02. текущего года |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
01 |
770 000 |
- |
770 000 |
- |
820 000 |
- |
|
|
02 |
- |
110 000 |
- |
90 000 |
- |
130 000 |
|
|
04 |
280 000 |
- |
280 000 |
- |
300 000 |
- |
|
|
05 |
- |
40 000 |
- |
30 000 |
- |
45 000 |
|
|
08 |
90 000 |
- |
75 000 |
- |
80 000 |
- |
|
|
10 |
40 000 |
- |
35 000 |
- |
45 000 |
- |
|
|
20 |
300 000 |
- |
260 000 |
- |
260 000 |
- |
|
|
43 |
100 000 |
- |
90 000 |
- |
120 000 |
- |
|
|
50 |
45 000 |
- |
46 000 |
- |
45 100 |
- |
|
|
51 |
98 000 |
- |
72 000 |
- |
115 000 |
- |
|
|
60 |
- |
268 000 |
- |
291 000 |
- |
374 000 |
|
|
62 |
96 000 |
- |
84 000 |
- |
111 000 |
- |
|
|
66 |
- |
330 000 |
- |
370 000 |
- |
500 000 |
|
|
68 |
- |
94 000 |
- |
78 000 |
- |
45 000 |
|
|
69 |
- |
88 000 |
- |
80 000 |
- |
55 000 |
|
|
70 |
- |
646 000 |
- |
570 000 |
- |
480 000 |
|
|
71 |
30 000 |
- |
28 000 |
- |
25 000 |
- |
|
|
76 |
- |
76 000 |
- |
78 000 |
- |
42 000 |
|
|
80 |
- |
110 000 |
- |
110 000 |
- |
110 000 |
|
|
84 |
- |
87 000 |
- |
43 000 |
- |
64 500 |
|
|
99 |
- |
- |
- |
- |
- |
75 600 |
|
|
Итого |
1 849 000 |
1 849 000 |
1 740 000 |
1 740 000 |
1 921 100 |
1 921 100 |
Форму «Бухгалтерский баланс» см. Приложение 1
Задание:
2) Составить бухгалтерские проводки для отражения произведенных хозяйственных операций. Произвести записи на счетах бухгалтерского учета с учетом сумм начальных остатков на 01.03.15 г. и хозяйственных операций за март, представленных в Таблице 2.
Таблица 2 Журнал хозяйственных операций на март 2015 года, руб.
|
№ |
Наименование |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
На расчетный счет зачислены платежи от покупателей за отгруженную продукцию |
124 200 |
51 |
62 |
|
|
2 |
С расчетного счета перечислены платежи прочим кредиторам |
4400 |
76 |
51 |
|
|
3 |
С расчетного счета перечислено поставщикам материалов |
67800 |
60 |
51 |
|
|
4 |
С расчетного счета перечислена задолженность по социальному страхованию и обеспечению |
24200 |
69 |
51 |
|
|
5 |
С расчетного счета перечислена задолженность по налогам и сборам |
30000 |
68 |
51 |
|
|
6 |
С расчетного счета получено по чеку на выдачу заработной платы |
81700 |
50 |
51 |
|
|
7 |
Акцептован счет-фактура поставщика производственных материалов (в т.ч. НДС 18%) |
66434 10 134 10 134 |
10 19 68 |
60 60 19 |
|
|
8 |
Со склада в основное производство отпущены материалы |
25700 |
20 |
10 |
|
|
9 |
Со склада отпущены материалы для упаковки готовой продукции |
3400 |
44 |
10 |
|
|
10 |
Начислена заработная плата производственным рабочим |
112 000 |
20 |
70 |
|
|
11 |
На заработную плату производственных рабочих начислены страховые взносы во внебюджетные фонды |
33 600 |
20 |
69 |
|
|
12 |
На заработную плату производственных рабочих начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (тариф 0,8%) |
896 |
20 |
70 |
|
|
13 |
Начислена заработная плата работников администрации (по нормативу 30% от заработной платы производственных рабочих) |
33 600 |
26 |
70 |
|
|
14 |
На заработную плату работников администрации начислены страховые взносы во внебюджетные фонды |
10 080 |
26 |
69 |
Задание:
3) Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета по форме, приведенной в Таблице 3.
Составить бухгалтерский баланс на 31.03.15 года, используя утвержденную форму баланса Ф - 1.
Таблица 3 Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за март 2015, тыс. руб.
|
Наименование счета |
На начало года |
Оборот за месяц |
Сальдо на конец |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
01 |
820 000 |
- |
62000 |
- |
882000 |
- |
|
|
02 |
- |
130 000 |
- |
9600 |
- |
139600 |
|
|
04 |
300 000 |
- |
- |
- |
300000 |
- |
|
|
05 |
- |
45 000 |
- |
1600 |
- |
46600 |
|
|
08 |
80 000 |
- |
40000 |
62000 |
58000 |
- |
|
|
10 |
45 000 |
- |
75034 |
29100 |
90934 |
- |
|
|
19 |
- |
- |
11682 |
11682 |
- |
- |
|
|
20 |
260 000 |
- |
227344 |
65300 |
422044 |
- |
|
|
26 |
- |
- |
43948 |
43948 |
- |
- |
|
|
43 |
120 000 |
- |
65300 |
56900 |
128400 |
- |
|
|
44 |
- |
- |
8300 |
8300 |
- |
- |
|
|
45 |
- |
- |
56900 |
56900 |
- |
- |
|
|
50 |
45 100 |
- |
81700 |
124857 |
1943 |
- |
|
|
51 |
115 000 |
- |
194500 |
282340 |
27160 |
- |
Форму «Бухгалтерский баланс» на 31.03.15 см.
Анализ финансового состояния начнём с общей оценки структуры средств предприятия и источников их формирования, изменения её на конец отчётного квартала в сравнении с началом по данным баланса.
Данные анализа показывают, что оборот хозяйствующих средств за квартал возрос на 62 тыс. руб. (на 3,6% ). Его увеличение произошло за счёт увеличения внеоборотных активов на 63 тыс. руб. (6,4%) и незначительного уменьшения оборотных активов на 1 тыс. руб. (0,1%). Рассматривая оборотные активы, можно сказать, что их незначительное уменьшение произошло за счёт уменьшения денежных средств на 114 тыс. руб. (79,7%) и дебиторской задолженности на 88 тыс. руб. (69,8%). Увеличение внеоборотных активов произошло за счёт увеличения основных средств на 82 тыс. руб. (12,4%) и нематериальных активов на 13 тыс. руб. (5,4%).
Кроме того возросли источники формирования имущества, в частности произошло увеличение источников собственных средств на 82 тыс. руб. (41,6%) за счёт увеличения нераспределённой прибыли на 82 тыс. руб. (94,3%), отсутствия долгосрочных обязательств и незначительного уменьшения краткосрочных обязательств на 20 тыс. руб. (1,3%).
При рассмотрении структуры активов следует обратить внимание на то, что доля внеоборотных активов в составе имущества незначительно увеличилась с 58,3% до 59,8% (на 1,5%),а доля оборотных активов снизилась с 41,7% до 40,2% (на 1,5%). Это означает, что в отчётном квартале предприятие смогло найти возможности для сохранения доли внеоборотных средств в составе имущества предприятия при этом можно отметить, что соотношение оборотных и внеоборотных активов сохраняется оптимально.
Изменилась и структура источников пополнения активов предприятия, увеличилась доля собственных средств с 11,6% до 15,8% (на 4,2%). Доля долгосрочных обязательств отсутствует, а доля краткосрочных обязательств уменьшилась с 88,4% до 84,2% (4,2%).
Таблица 5 Показатели финансовой устойчивости предприятия
|
Показатель |
На начало отчётного квартала, тыс. руб.. |
На конец отчётного квартала, тыс. руб. |
Отклонения, тыс. руб.. |
На конец отчётного квартала/ к началу отчётного квартала, %. |
Пороговые значения |
|
|
1.Валюта баланса |
1699 |
1761 |
+62 |
103,6 |
- |
|
|
2.Внеоборотные активы |
990 |
1053 |
+63 |
106,4 |
- |
|
|
3.Оборотные активы |
709 |
708 |
-1 |
99,9 |
- |
|
|
4.Собственный капитал |
197 |
279 |
+82 |
141,6 |
- |
|
|
5.Долгосрочные обязательства |
- |
- |
- |
- |
- |
Исходя из таблицы видно что:
1)величина собственных оборотных средств увеличилась на 19 тыс.руб.(2,4%) ;
2)долгосрочные заёмные средства отсутствуют;
3)показатель общей величины основных источников запасов и затрат уменьшился на 1 тыс. руб. (0,1%).
Данным показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют соответствующие показатели излишков и недостатков источников их формирования:
1.Излишек и недостаток собственных оборотных средств на начало отчётного квартала составил -243 тыс. руб., на конец отчётного квартала составил -362 тыс. руб., изменения составили -119 тыс. руб..
2.Излишек и недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат составил на начало отчётного квартала 1259 тыс. руб., а на конец отчётного квартала 1120 тыс. руб., изменения составили -139 тыс.руб.. отчетность налоговый статистический устойчивость
Для оценки финансового состояния были проведены расчёты величин, характеризующих оптимальное или критическое с точки зрения устойчивого финансового состояния предприятия. На основании данных расчётов можно сделать следующие выводы:
1.Коэффициент автономии на начало отчётного квартала составил 0,12 и на конец отчётного квартала 0,16 , что соответствует пороговому значению, то есть доля собственного капитала в валюте баланса составляет около 15-20 %, и что при низкой доли капитала существует финансовый риск, который создаёт неблагоприятную ситуацию для кредиторов.
2.Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств значительно выше порогового значения и составляет на начало отчётного квартала 7,62 и на конец 5,31 .
3.Коэффициент маневренности составляет на начало отчётного квартала -4,03,а на конец -2,77, что значительно меньше порогового значения > 0,5.
4.Коэффициент мобильности всех средств предприятия на начало отчётного квартала 0,42 и 0,40 на конец, что говорит о низкой степени мобильности всех средств предприятия, то есть оборотные средства составляют около 40% от всего имущества предприятия.
5.Коэффициент мобильности оборотных средств предприятия на начало отчётного квартала составляет 0,20 , а на конец 0,04.
6.Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками средств для их формирования ниже порогового значения 0,6-0,8 и более, и составил 0,45 на начало отчётного квартала, и 0,44 на конец отчётного квартала.
7.Коэффициент материальности оборотных средств. Стоимость запасов и затрат составляет 26-36% от валюты баланса.
Таблица 6 Анализ ликвидности баланса предприятия, тыс. руб.
|
Актив |
На начало отчётного квартала |
На конец отчётного квартала |
Пассив |
На начало отчётного квартала |
На конец отчётного квартала |
Изменения |
||
|
На начало отчётного квартала |
На конец отчётного квартала |
|||||||
|
1.А1 2.А2 3.А3 4.А4 |
143 216 440 900 |
29 96 641 995 |
1.П1 2.П2 3.П3 4.П4 |
1096 330 0 273 |
997 442 0 322 |
-953 -114 +440 +627 |
-968 -346 +641 +673 |
|
|
Баланс |
1699 |
1761 |
Баланс |
1699 |
1761 |
0 |
0 |
На начало отчётного квартала:
А1 = 143 < П1 = 1096
А2 = 216 < П2 = 330
А3 = 440 > П3 = 0
А4 = 900 > П3 = 273
По условию абсолютной ликвидности баланс предприятия является относительно ликвидным.
Исходя из абсолютной ликвидности первое, второе и четвертое условия на начало и на конец отчётного квартала не выполняются. Кредиторская задолженность превышает наиболее ликвидные активы на начало отчётного квартала на 953 тыс. руб., а на конец на 968 тыс. руб.. Краткосрочные обязательства превышают быстро реализуемые активы на начало отчетного квартала на 114 тыс.руб., а на конец на 346 тыс.руб.. Трудно реализуемые активы превышают постоянные активы на начало отчётного квартала на 627 тыс. руб., а на конец отчётного квартала на 673 тыс. руб..
Таким образом баланс предприятия на конец отчётного квартала не может быть признан абсолютно ликвидным.
Таблица 7 Оценка ликвидности и платёжеспособности предприятия
|
Показатель |
На начало отчётного квартала |
На конец отчётного квартала |
Отклонения |
Пороговые значения |
|
|
1.ДС, тыс.руб.. |
143 |
29 |
-114 |
- |
|
|
2.ДС и КФВ |
143 |
29 |
-114 |
- |
|
|
3.ДС,КФВ и ДЗ |
269 |
67 |
-202 |
- |
|
|
4.Оборотные активы |
709 |
708 |
-1 |
- |
|
|
5.КО (текущие обязательства) |
1502 |
1482 |
-20 |
- |
|
|
6.Текущие обязательства все |
1502 |
1482 |
-20 |
- |
|
|
7.Собственные оборотные активы |
-793 |
-774 |
+19 |
- |
|
|
8.Коэффициент мгновенной ликвидности |
0,10 |
0,02 |
-0,08 |
0,2-0,3 |
|
|
9.Коэффициент срочной ликвидности |
0,10 |
0,02 |
-0,08 |
>0,5 |
|
|
10.Коэффициент быстрой ликвидности |
0,18 |
0,05 |
-0,13 |
0,7-1,0 |
|
|
11.Коэффициент общей ликвидности |
0,47 |
0,48 |
+0,01 |
?1,2-2,5 |
|
|
12.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
0,47 |
0,48 |
+0,01 |
- |
|
|
13.Коэффициент общей платёжеспособности |
0,12 |
0,16 |
+0,04 |
- |
Из расчётов коэффициентов ликвидности и платёжеспособности можно сделать следующие выводы:
1.Коэффициент мгновенной ликвидности намного меньше порогового значения, это говорит о том, что значение коэффициента является показателем высокого финансового риска.
2.Коэффициент срочной ликвидности составляет 0,10 и 0,02, низкое значение коэффициента является показателем высокого финансового риска.
3.Коэффициент быстрой ликвидности составляет 0,18 и 0,05. Это говорит о том, что ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит существует риск потери платёжеспособности, что является негативным сигналом для инвесторов.
4.Коэффициент общей ликвидности меньше порогового значения приблизительно в 3 раза. Значение коэффициента ниже нормы говорит о вероятных трудностях в погашении организацией своих текущих обязательств.
Задание:
На основании данных по выполнению задания и дополнительных сведений составить отчет о финансовых результатах за 3 месяца текущего года, используя утвержденную форму - Ф № 2 (гр. 3 - данные за отчетный период).
Дополнительные сведения:
- Выписка из журнала-ордера № 11 за январь-февраль отчетного года (руб.):
Себестоимость реализованной продукции 359620
В том числе управленческие расходы 86124
Коммерческие расходы по реализованной продукции 7236
Выручка от реализованной продукции (с учетом НДС 18%) 590000
- Выписка оборотов по счету № 91 «Доходы и расходы» за январь - февраль отчетного года (руб.):
Процент банка за пользование денежными средствами (определить)
Штрафные санкции от поставщиков за нарушение договорных обязательств 83600
- Выписка оборотов по счету № 99 «Прибыли и убытки» за январь- февраль отчетного года (руб.)
Налоговые санкции (штрафы, пени) 19633
- Выписка из отчета о прибылях и убытках по форме № 2 за 1 квартал прошлого года.
(графа 4 - данные за аналогичный период прошлого года) представлена в Таблице 4.
Таблица 8 Выписка из отчета о финансовых результатах по форме № 2 за 1 квартал прошлого года, тыс. руб.
