Учет и анализ основных средств в ООО "АП Соловьевское" Княгининского района Нижегородской области

В конце года в бухгалтерии ООО «АП Соловьевское» по данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале - ордере №13 (приложение 15).

В соответствии с Планом счетов учет затрат на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в ООО «АП Соловьевское» осуществляется на активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Оборот по дебету - сумма фактических затрат формирующих первоначальную стоимость объектов не сданных в эксплуатацию; по кредиту - списание фактических затрат по сданным в эксплуатацию объектам основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. После отражения всех затрат по приобретению объекта основного средства, он приходуется на баланс предприятия и учитывается на счете 01 «Основные средства». Учет основных средств в ООО «АП Соловьевское» организуется в разрезе следующих субсчетов:

На субсчете 01/1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, земельных участков и объектов природопользования)» учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющихся основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.

ООО «АП Соловьевское» сельскохозяйственная организация, находящаяся на самостоятельном балансе, на этом субсчете учитывает стоимость имеющихся основных средств.

На субсчете 01/2 «Прочие производственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.

На субсчете 01/3 «Непроизводственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности сельскохозяйственной организации.

На субсчете 01/4 «Скот рабочий и продуктивный» учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

На субсчете 01/8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» в ООО «АП Соловьевское» учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01/9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

На субсчете 01/10 «Прочие объекты основных средств» в ООО «АП Соловьевское» учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.

На субсчете 01/11 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01/11 «Выбытие основных средств» в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов 01/1, 01/2, 01/3 и других) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений).

По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств» и остаточная стоимость выбывших основных средств в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление объектов основных средств в ООО «АП Соловьевское» имеет место в следующих случаях: приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; поступления по акту дарения и другими способами.

Например, ООО «АП Соловьевское» приобрело по договору купли - продажи автомобиль ВАЗ - 2115, стоимость которого 377600 руб. (в том числе НДС - 57600 руб.). Доставку автомобиля в сумме 10620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.) ООО «АП Соловьевское» оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо.

Таблица 11 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету поступления основных средств за апрель 2012г.

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оплачен счет поставщика с расчетного счета Отражается покупная стоимость автомобиля Учтена сумма НДС, согласно счета - фактуры Оплачен счет за доставку автомобиля Учтен НДС по расходам на доставку Оприходован автомобиль Зачтен НДС из бюджета	377 600 320 000 57 600 9 000 1 620 329 000 58 620	60 08/1 19 08/1 19 01 68	51 60 60 71 71 08/1 19

При безвозмездной передачи основных средств в ООО «АП Соловьевское» сначала определяется первоначальная стоимость основного средства исходя их рыночной стоимости этого объекта. Амортизация по объекту основных средств, полученному безвозмездно, начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма начисляется в виде дохода, полученного по договору дарения.

Пример: ООО «АП Соловьевское» получило безвозмездно от физического лица трактор модели Т - 16. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб. Срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб.

В бухгалтерском учете ООО «АП Соловьевское» безвозмездное получение объекта будет отражено следующими проводками (таблица 12).

Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражаются по рыночной стоимости обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке указанных объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Таблица 12 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету безвозмездного поступления основных средств за май 2012г.

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Получен трактор безвозмездно Введен в эксплуатацию трактор Т-16 Начислена амортизация по трактору, полученному безвозмездно Начислен доход от использования трактором Т-16, полученный безвозмездно Выявлен и списан финансовый результат	180 000 180 000 2 500 2 500 2 500	08/4 01 23/3 98 91/9	98/2 08/4 02 91/1 99

В случае, когда стоимость обмениваемого имущества отличается (в большую либо в меньшую сторону) от стоимости приобретаемого основного средства, возникает очень много проблем, связанных как с оформлением договора мены, так и с налогообложением по такой сделке у обеих сторон. Поэтому в такой ситуации, для избежания проблем при расчёте НДС, удобнее заключать не договор мены, а произвести взаимозачёт встречных требований по двум самостоятельным договорам.

Основные средства также могут поступать на предприятие в виде арендованных основных средств. При поступлении в ООО «АП Соловьевское» отдельных видов арендованных основных средств (здание, станок и прочие) все записи делаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». При аренде основных средств прилагается Договор аренды.

Для учёта выбытия объектов основных средств в ООО «АП Соловьевское» к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт 01/11 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций, используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счёта отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а по кредиту - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой.

Учет выбытия основных средств по причине продажи можно рассмотреть на следующем примере.

ООО «АП Соловьевское» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 177000 руб. (в том числе НДС - 27000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля 120000 руб., сумма амортизации к моменту продажи - 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб. (таблица 13).

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в ООО «АП Соловьевское» создана постоянно действующая комиссии, в состав которых включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств.

Таблица 13 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету выбытия основных средств за июнь 2012 г.

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислено покупателю за продажу грузового автомобиля Поступили деньги от покупателя на расчетный счет Начислен НДС по продаже грузового автомобиля Списана первоначальная стоимость автомобиля Списана сумма начисленной амортизации Списана остаточная стоимость автомобиля Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица) Отражена прибыль от продажи автомобиля	177 000 177 000 27 000 120 000 40 000 80 000 3 000 67 000	62 51 91/2 01/11 02 91/2 91/2 91/9	91/1 62 68/2 01 01/11 01/11 71 99

По решению руководителя ООО «АП Соловьевское» в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие функции:

- осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

- определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

- устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т.п.);

- выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

- устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

- осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

- составляет акты на списание объектов типовой формы.

После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и ООО «АП Соловьевское» вправе списать основное средство с баланса. Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

При составлении отчетности в ООО «АП Соловьевское» сумму убытка от списания объекта основных средств отражают как прочие расходы, стоимость оприходованных при ликвидации материалов как прочие доходы. Для целей налогообложения убытки от списания не полностью амортизированных основных средств не учитываются.

Убытки от списания не полностью амортизированных объектов основных средств отражаются как потери от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств.

Учет основных средств, по причине его морального и физического износа можно рассмотреть на следующем примере.

ООО «АП Соловьевское» произвела ликвидацию токарного станка АГ - 4116, первоначальная стоимость которого составляет 50000 руб. (без НДС). Амортизация к моменту ликвидации составила 48000 руб. Расходы на демонтаж станка составляют 4000 руб. Оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Для учета выбытия основных средств, вследствие их ликвидации используют следующую корреспонденцию счетов (таблица 14).

Таблица 14 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету ликвидации основных средств за июль 2012г.

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость станка АГ 4116 Списана сумма начисленной амортизации Списана остаточная стоимость станка Списаны расходы на демонтаж Оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта Отражен убыток от ликвидации станка	50 000 48 000 2 000 4 000 1 000 1 000	01/11 02 91/2 91/2 10 99	01 01/11 01/11 23 91/2 91/9

Операции при безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию.

В соответствии со п. 16 ст. 270 Налогового Кодекса РФ, убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую предприятия прибыль не уменьшает.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера (улучшение земель) приходуют также по актам, составленным соответствующими комиссиями.

Учет безвозмездной передачи основных средств можно рассмотреть на следующем примере:

Принято решение о безвозмездной передаче ООО «АП Соловьевское» в ООО «АП Княгининское » здание склада. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. Рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., сумма НДС составит 32 400 руб. (таблица 15).

Таблица 15 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету безвозмездной передаче основных средств за июль 2012г.

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость склада Списана амортизация по переданному объекту Списана остаточная стоимость преданного объекта Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному объекту Отражен убыток от передачи склада	300 000 100 000 200 000 32 400 232 400	01/2 02 91/1 91/2 99	01 01/2 01/2 68 91/9

При выбытии животных основного стада за пределы сельскохозяйственной организации (продажа, бартер и т.п.) операция в обязательном порядке проводится через счет 90 «Продажи» или счет 91 «Прочие доходы и расходы» (соответственно, когда это является предметом деятельности или не является предметом деятельности): на дебет счета списывается балансовая стоимость животных, по кредиту в корреспонденции со счетами учета расчетов отражается договорная (продажная) стоимость. Отличие от основных операций в данном случае состоит только в том, что на кредит субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» не списывается амортизация, т.к. по продуктивным животным основного стада амортизация не начисляется.

При выбытии животных в случае падежа их стоимость списывается по кредиту со счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета 01-11 «Выбытие основных средств», по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» списывается в кредит этого субсчета амортизация (если она начислялась); затем с кредита субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» стоимость животного относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а с кредита этого счета - на виновное лицо - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Одновременно определяется разница в оценке до рыночной стоимости, которая также относится на виновное лицо с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Затем по мере удержания (погашения) сумма задолженности списывается со счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Одновременно соответствующая внесенная часть разницы между балансовой и рыночной стоимостью списывается с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Эти операции повторяются до полного погашения долга.

При оприходовании лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, делается запись по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду», с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». При выкупе лизингового имущества лизингополучатель делает только внутренние проводки по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств»: соответственно с субсчетов «Основные средства, полученные по лизингу в аренду» и «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу» на дебет субсчета «Производственные основные средства» и на кредит субсчета «Амортизация собственных основных средств».

3.4 Учет амортизации основных средств

Процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе продажи продукции называется амортизацией.

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете ООО «АП Соловьевское» это отражается начислением амортизации. Время, в течении которого основные средства приносят доход предприятию и служат целям его создания - это срок их полезного использования.

Основные средства относятся к техническому капиталу предприятия, который используется длительное время, претерпевая постепенные изменения в виде физического и морального износов, а также исчерпывая свою финансовую полезность.

Технический смысл физического и морального износов (старения) основных средств в бухгалтерском учете тесно связан с амортизационными отчислениями. Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износа или исчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость выпускаемой продукции.

Начисление амортизации на объект основных средств производится до момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него. Начисление амортизации может быть приостановлено решением руководства предприятия на время реконструкции, модернизации основного средства или нахождения его на консервации.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

- объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и т.д.);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам природопользования), объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям);

- по объектам основных средств некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом).

Согласно п. 3 ст. 257 Налогового Кодекса из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

- по земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и другим природным ресурсам);

- имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

- имуществу, приобретенному с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

- объектам внешнего благоустройства (лесного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных сооружений судоходной обстановки) и других аналогичных объектов;

- продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведениям искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- рад других объектов основных средств, перечень которых приведен в данном пункте.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3-х месяцев.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

ООО «АП Соловьевское» использует линейный способ начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета.

Все объекты, входящие в состав основных средств ООО «АП Соловьевское» кроме земли, подвержены износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Учет сумм начисленной амортизации в ООО «АП Соловьевское» ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Счёт 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся.

На введённые в действие основные средства ООО «АП Соловьевское» начисление амортизации начинается с первого числа месяца следующего за датой ввода месяца. В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

На списанные основные средства начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется в ООО «АП Соловьевское» при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Определение срока полезного использования объектов основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объектов основных средств, ранее используемых у другой организации, определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется ООО «АП Соловьевское» в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.

Организация имеет право самостоятельно определить какой срок полезного использования будет у данного объекта - 7 лет, 8 лет 9 месяцев или ровно 10 лет. Обоснование срока дает комиссия по основным средствам (главный инженер, главный механик и прочие производственно-технические работники). Главный бухгалтер только руководствуется полученными от комиссии по основным средствам данными по срокам полезного использования, но не определяет их самостоятельно.

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

2) нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

3) перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» в ООО «АП Соловьевское» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Согласно учетной политике ООО «АП Соловьевское» использует линейный способ начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

K = (1: n) х 100%,

где K - месячная норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Организация является сельскохозяйственным предприятием и имеет достаточное количество машин, тракторов, комбайнов, оборудования и механизмов для производства сельскохозяйственной продукции, а объемы работ - постоянные и непрерывные.

Стоимость трактора Джон Дир - 5 570 000 рублей, его срок полезного использования 10 лет, следовательно месячная норма амортизации составит 0,008333% ((1: 120 мес.) х 100%), а ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете ООО «АП Соловьевское» составит 46 417 рублей (5 570 000 х 0,008333%) и будет отражаться проводкой:

Дт 23 - Кт 02 - 46 417 рублей.

Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты в ООО «АП Соловьевское» не делаются. Их прекращают осуществлять с первого числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором были сделаны последние начисления, когда сумма накопленной амортизации стала равной балансовой стоимости основного средства.

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2: n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 % от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации изменяется. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Рассмотрим конкретный пример расчета суммы амортизации нелинейным способом.

В январе 2012 года ООО «АП Соловьевское» приобрело компьютер стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.

Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.). Амортизация компьютера начисляется с февраля 2012 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%).

В феврале начислена амортизация 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте - 1813 руб. ((40 000 руб. - 1904 руб.) х 4,76%).

Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).

В октябре 2013 года остаточная стоимость компьютера составила 7960 руб. Поэтому с ноября 2013 года и до конца срока полезного использования (до июня 2013 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизация начисляется в размере 995 руб. (7960 руб.: 8 мес.).

Начисление амортизации в ООО «АП Соловьевское», отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве;

Дебет 20,23,25,26 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения;

Дебет 91 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду.

Рассмотрим на примере начисление амортизации в ООО «АП Соловьевское»:

ООО «АП Соловьевское», в марте купило здание за 5 000 000 руб., которое сразу стало эксплуатироваться. Срок полезного использования здания определен в 40 лет (480 месяцев). Амортизация в хозяйстве начисляется линейным методом.

К=(1:480)*100%, отсюда месячная норма амортизации составит 0,21 % Документы на регистрацию права собственности на здание были поданы в марте. Регистрационный сбор в сумме 7 000 руб. перечислен в апреле. Свидетельство о регистрации права ООО «АП Соловьевское», получило в мае.

Таблица 16 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету начисления амортизации основных средств за март - апрель 2012г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Март 2012 года
отражены затраты на приобретение здания оплачено здание здание введено в эксплуатацию	5 000 000 5 000 000 5 000 000	08 60 01	60 51 08
Апрель 2012 года
перечислен сбор за регистрацию права собственности регистрационный сбор включен в состав вложений во внеоборотные активы начислена амортизация по зданию за апрель (5 000 000 х 0,21%)	7 000 7 000 10 500	76 08 26	51 76 02
Май 2012 года
включен в стоимость здания регистрационный сбор начислена амортизация по зданию за май (5 007 000 x 0,21 %) доначислена амортизация по зданию за апрель (10 515 - 10 500)	7 000 10 515 15	01 26 26	08 02 02

Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «АП Соловьевское» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Синтетический учет сумм начисленной амортизации в ООО «АП Соловьевское» ведется в журнале - ордере №13 (приложение 14).

3.5 Учет ремонта основных средств

Восстановление объекта основных средств ООО «АП Соловьевское» осуществляется посредством ремонта (среднего, текущего, капитального), модернизации и реконструкции. В изучаемом хозяйстве восстановительные работы производятся «комбинированным» способом, осуществляя одновременно капитальный ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств (например, меняя изношенные детали ходовой части автомобиля, комбайна или трактора и устанавливая на нём дополнительное оборудование), либо осуществляет и капитальный и текущий ремонт одновременно (например, меняют несущие конструкции кровли и осуществляют так называемый косметический ремонт - побелку, покраску ферм, складских помещений и т.п.).

Ремонт осуществляется двумя способами:

- хозяйственным - приобретением запасных частей и их заменой;

-подрядным -поручением ремонта специализированным организациям, стоимость которого будет включать стоимость как запасных частей, так и работ по его осуществлению.

Независимо от того, каким способом - подрядным или хозяйственным выполняется ремонт в ООО «АП Соловьевское» оформляется документация, которая определяет объёмы проводимых работ, сроки и стоимость ремонта, а также послужит подтверждением отнесения стоимости проведённого ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг) и разграничения текущих и капитальных затрат.

Перед началом ремонтных работ объект основных средств осматривается комиссией, которая в свою очередь оформляет материалы предварительного обследования и предложения по характеру планируемых восстановительных работ с перечнем дефектов основных конструктивных элементов или выявленных дефектов оборудования по форме № ОС - 16. На основании этих документов составляется сметно-техническая документация (расцененная опись работ) и график проведения работ.

Расход материалов должен подтверждаться лимитно-заборными картам, при подрядном способе ведения работ - приёмно-сдаточными актами и накладными. Окончание и приём в эксплуатацию отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств оформляется актом по форме № ОС - 3.

Ремонт основных средств в хозяйстве проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении. План ремонта утверждается руководителем предприятия. Порядок учёта и финансирования ремонтных работ представляет собой элемент учётной политики предприятия, который закрепляется в приказе об учётной политике. По окончании ремонта оформляется акт.

ООО «АП Соловьевское» произвела текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили: заработная плата работников - 1000 руб., отчисления с заработной платы рабочих 200 руб., стоимость покупных деталей - 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб.

Таблица 17 - Журнал регистрации хозяйственных операций ООО в «АП Соловьевское» по учету ремонта основных средств за август 2012г.

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списана на себестоимость заработная плата работников, проводивших ремонт Списаны на себестоимость отчисления по заработной плате Выдано деньги подотчетному лицу для оплаты деталей Оприходованы детали, купленные для ремонта станка Отражен НДС по приобретенным деталям Возмещен НДС из бюджета Списаны детали, используемые при ремонте станка	1 000 200 1 800 1 770 270 270 1 500	23 23 71 10 19 68 23	70 69 50 71 71 19 10

В настоящее время для ООО «АП Соловьевское» целесообразно формировать резервы под предстоящие ремонты основных средств для более равномерного включения расходов на проведение ремонта в затраты производства, тем более из - за отсутствия средств продолжительность ремонта особенно зданий и помещений растягивается на несколько лет.

Формируя резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, необходимо рассчитать отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, определенной в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ. Норматив отчислений утверждается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Формирование резерва отражается в учете:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму ежемесячных отчислений в ремонтный фонд;

При проведении ремонта за счет средств ремонтного фонда:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов 10, 70, 69 и т.д. - на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом.

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт.

При создании резерва в первую очередь необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если осуществляется накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного года и соответственно, налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. Рассмотрим корреспонденцию счетов по формированию и использованию средств резерва, используя данные примера таблицы 18.

Таблица 18- Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету ремонта основных средств за счет средств созданного резерва за август 2012г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена сумма фактических затрат по ремонту основных средств Формирование резерва на ремонт основных средств Использование средств резерва на сумму фактических затрат	2 700 30 000 2 700	23 23 96	10,70,69 96 10,70,69

3.6 Инвентаризация основных средств

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

Инвентаризация основных средств в ООО «АП Соловьевское» проводится с целью выявить их фактическое наличие и качественное состояние и уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств, в соответствии с действующим законодательством, может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных средств - один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

6) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;

в) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;

д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;

е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;

ж) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;

з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику.

В ООО «АП Соловьевское» инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя.

До начала инвентаризации главным бухгалтером ООО «АП Соловьевское» устанавливается:

- наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, a также технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в ООО «АП Соловьевское» вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (ф. №ИНВ - 1) (приложение 16) их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета хозяйства отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства ООО «АП Соловьевское» вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете ООО «АП Соловьевское», то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям, указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают на финансовые результаты деятельности ООО «АП Соловьевское».

Рассмотрим несколько примеров:

Например, в мае 2012 года в ООО «АП Соловьевское» угнан автомобиль стоимостью 250 000 рублей. Сумма начисленной амортизации - 50 000 рублей. Автомобиль не найден.

На основании постановления следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.

Таблица 19 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету результатов инвентаризации основных средств за май 2012 года при отсутствии виновных лиц.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена сумма первоначальной стоимости угнанной автомашины Списана сумма начисленной амортизации угнанной автомашины Списана остаточная стоимость недостающих и испорченных основных средств (угнанной автомашины) Списана стоимость недостающих и испорченных основных средств в случае отсутствия виновного лица	250 000 50 000 200 000 200 000	01/11 02 94 91	01 01/11 01/11 94

Рассмотрим еще такой пример:

По вине работника ООО «АП Соловьевское» вышел из строя зернопогрузчик стоимостью 20 000 руб. Сумма начисленной амортизации -- 15 000 руб. По заключению специалистов объект восстановлению не подлежит. Сумма нанесенного организации фактического ущерба в размере остаточной стоимости объекта удержана из заработной платы виновного.

В учете организации будут оформлены проводки представленные в таблице 20.

Кроме того, возможны ситуации, когда при приеме к учету актива он неверно квалифицирован. Например, основные средства приняты к учету в качестве материалов или расходы будущих периодов учтены в качестве нематериального актива и так далее. В этом случае необходимо сделать корректирующие записи в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, если она проводилась уже в следующем году, - в годовом бухгалтерском отчете, то есть декабрьскими записями.

Таблица 20 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету результатов инвентаризации основных средств за май 2012 года установлении виновных лиц.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена сумма первоначальной стоимости испорченного зернопогрузчика Списана сумма начисленной амортизации испорченного зернопогрузчика Списана остаточная стоимость недостающих и испорченных основных средств (испорченного зернопогрузчика) Списана стоимость недостающих и испорченных основных средств в случае наличия виновного лица Удержана остаточная стоимость испорченного зернопогрузчика из заработной платы виновного лица	20 000 15 000 5 000 5 000 5 000	01/11 02 94 73/2 70	01 01/11 01/11 94 73/2

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости и соответствующие суммы зачисляют на финансовый результат организации.

Допустим, что в ноябре 2012 года в ходе проведения инвентаризации в ООО «АП Соловьевское» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого 2011 года факс, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 18% 2 160 руб.) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.

Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.

Амортизация в ООО «АП Соловьевское» начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027% (1 : 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надо списывать 324 рубля ((14 160 рублей - 2 160 рублей) х 2,7027%).

В бухгалтерском учете в ноябре 2012 года ООО «АП Соловьевское» сделает записи представленные в таблице 21.

Таблица 21 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «АП Соловьевское» по учету результатов инвентаризации основных средств за ноябрь 2012 года.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Принят к учету факс Учтен НДС по приобретенному факсу Учтен факс в составе основных средств Отражена амортизация, начисленная по факсу за прошлый год (324 рубля х 7 месяцев) Отражена амортизация по факсу, начисленная за 2012 год, на момент обнаружения ошибки (324 рубля х 11 месяцев)	12 000 2 160 12 000 2 268 3 564	08 19 01 91/2 26	60 60 08 02 02

Проведение инвентаризации в ООО «АП Соловьевское» осуществляется в соответствии установленными правилами перед составлением годовой отчетности, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищения и злоупотребления, а также в других случаях, предусмотренных учетной политикой.

3.7 Отражение основных средств в годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учета. Она представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенной форме, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. В ней отражаются итоговые данные об имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

...