Учет материальных запасов в бухгалтерии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет и ревизии МПЗ



Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, необходимого для осуществления деятельности предприятия и его расширения. Их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении МПЗ может привести к неверному управленческому и бухгалтерскому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия.

Материалы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Задачами учета материально- производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

(Литература :1. Налоговый Кодекс РФ: федер.закон от 05.08.2000 № 117 ФЗ [принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 2010, с изм. от 2010] // СПС КонсультантПлюс: Законодательство.)

Материальные запасы - часть имущества, используемая:

а) для управленческих нужд организации;

б) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи.

Основными задачами учета материальных запасов являются: контроль за сохранностью ценностей; соответствием складских запасов нормативам; за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм потребления; своевременное выявление не используемых материалов, подлежащих реализации; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Согласно Инструкции № 25н, к материальным запасам относят:

- предметы (независимо от их стоимости), используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359);

- готовую продукцию.

(Литература 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г.,8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа, 23, 28, 29 декабря 2004 г.))



1. Основная часть

Бюджетные организации:

Бухгалтерский учет и налогообложение

Система нормативного регулирования бюджетного учета

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Так систему нормативного регулирования бухгалтерского учета можно представить в виде совокупности законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.

На современном этапе развития бюджетного учета в соответствии с действующим законодательством можно выделить пять уровней его правового регулирования:

Первый уровень - законодательный, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях - это Федеральные законы, Указы Президента РФ и Постановления Правительства:

- Бюджетный кодекс РФ;

- Гражданский Кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Трудовой кодекс РФ;

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Постановление Правительства РФ от 22 мая 2004 года N 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов" и др.

Второй уровень - нормативный, его составляют нормативно-правовые акты Минфина России, который в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (далее - БК РФ) устанавливает единую методологию и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности:

- Приказ Минфина от 10 февраля 2006 года N 25н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету";

- Приказ Минфина России от 24 августа 2007 года N 72н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

- Приказ Минфина России от 21 июня 2001 года N 46н "О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными получателями средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности" и др.

Третий уровень - методический формируют правовые акты, издаваемые финансовыми органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по вопросам бюджетного учета, примером может являться Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 года N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Четвертый уровень - ведомственный составляют правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств бюджета соответствующего уровня в соответствии с актами органов, организующих исполнение соответствующего бюджета.

К пятому уровню - организационному, относятся внутренние акты учреждений (получателей бюджетных средств), принятие которых также предусмотрено БК РФ, т.е. это локальные правовые документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотреноИнструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 года N 25н:

- Приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документооборота;

- Приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации и др.

Похожая система правового регулирования бухгалтерского учета существует и в коммерческих организациях, но между ними существуют и отличия:

- деятельность коммерческих организаций напрямую не регулируется БК РФ;

- коммерческие организации используют в своем учете положения по бухгалтерскому учету.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации к основным задачам бюджетного учета относят:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности;

- формирование полной и достоверной информации об исполнении всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;

- обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений, а также отчетностью об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях имеет ряд особенностей, которые основываются на законодательстве о бюджетном устройстве, Инструкции по бюджетному учету, других нормативных документах по учету и отчетности в бюджетных организациях, а также их отраслевой спецификой.

К таким особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях можно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Основные цели и принципы бухгалтерского учета:

Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета определены в Законе "О бухгалтерском учете" и это:

- обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах Плана счетов, утвержденного Минфином России;

- осуществление учета объектов учета в рублях и на русском языке (если первичные учетные документы составляются на иностранных языках, то необходимо, чтобы эти документы имели построчный перевод на русский язык);

- бухгалтерский учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг должен осуществляться отдельно от учета затрат, связанных с капитальными вложениями;

- обязательность составления документов на все хозяйственные операции;

- использование учетных регистров для систематизации информации, которая содержится в учетных документах;

- оценка объектов учета в денежном выражении;

- обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств, порядок которой определяется действующим законодательством и приказами руководителя бюджетной организации.

Помимо вышеуказанных принципов бухгалтерского учета можно выделить и принципы, которые присущи именно бюджетному учету:

- принцип "единства кассы" подразумевает осуществление всех бюджетных операций в рамках единого счета соответствующего бюджета, что позволяет обеспечить полную прозрачность при формировании и использовании бюджетных средств и существенно повысить управляемость государственными (муниципальными) финансами;

- принцип "подведомственности расходов" исключает возможность реализации функций распорядителя бюджетных средств организациями, подведомственными органам исполнительной власти других уровней. Функции по распоряжению бюджетными средствами такими организациями должны быть переданы главным распорядителям средств бюджета.

В бюджетных организациях учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, осуществляется на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года иИнструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 года N 25н.

Инструкция по бюджетному учету включает в себя:

- План счетов бухгалтерского учета в организациях;

- форму ведения бухгалтерского учета;

- способ применения счетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов денежных средств, которые были получены за счет внебюджетных источников;

- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

- методы оценки активов и обязательств;

- корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским операциям.

Бухгалтерия бюджетной организации состоит из нескольких групп - финансовая, материальная, расчетов и др. В группах могут выделяться подгруппы (оперативно-финансовая, основных средств, расчетных операций и др.). Структурные подразделения бюджетной организации должны своевременно представлять в бухгалтерию всю необходимую документацию (договоры, акты выполненных работ, авансовые отчеты и др.).

Обеспечение контроля за исполнением смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей - это одна из ключевых задач работы бухгалтерской службы.

Обязанности бухгалтерии:

- организация бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством РФ;

- контроль за правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

- контроль за расходами денежных средств в соответствии с целевым назначением, которое утверждается сметам доходов и расходов;

- контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

- начисление и выплата заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;

- учет доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;

- проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов;

- обеспечение хранения документации в соответствии с требованиями организации государственного архивного дела.

Главный бухгалтер бюджетной организации назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Элементы плана организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях:

- план документации и документооборота;

- план инвентаризации;

- план счетов и их корреспонденция;

- план отчетности;

- план технического оформления учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

План документации включает в себя перечень первичных документов и учетных регистров.

Регистры бюджетного учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Формы регистров бюджетного учета являются унифицированными формами документов и содержат наименования реквизитов и показателей и соответствующие им коды по общероссийским классификаторам и классификациям, необходимые при автоматизированной обработке информации.

К этим регистрам относится:

- журнал операций по счету "Касса";

- журнал операций по банковскому счету;

- журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;

- журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- журнал по прочим операциям.

Бухгалтер должен заполнять журналы операций по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Журналы операций подписывают главный бухгалтер бюджетной организации, а также бухгалтер, ответственный за составление журнала операций.

По окончании месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (ф.0511811). При открытии Главной книги на текущий месяц записываются суммы остатков на начало года и на начало месяца в соответствии с заключительным балансом за истекший год и месяц, обороты по дебету и кредиту, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий месяц, номера журналов операций. В Главной книге подсчитывается общий итог оборотов за месяц, и выводятся по всем счетам дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего месяца.

Основа организации первичного учета в бюджетных организациях - это график документооборота, который содержит информацию о персонале организации, ответственном за оформление документов, указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

График документооборота составляется главным бухгалтером и руководителем учреждения.

План инвентаризации определяет порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

План счетов бухгалтерского учета бюджетной организации применяется в соответствии сИнструкцией по бюджетному учету. В ходе работы используются те счета, которые необходимы для учета деятельности той или иной организации.

План отчетности включает следующие показатели:

- перечень отчетных форм;

- отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

- сроки представления отчетности;

- наименования и адреса организаций и учреждений, получающих отчеты;

- фамилии должностных лиц, получающих отчеты;

- способ представления отчетов;

- фамилии работников, отвечающих за составление отчетности.

План организации труда работников бухгалтерии предназначен для:

- описания структуры аппарата бухгалтерии и штата бухгалтерии;

- описания должностных характеристик каждого работника;

- описания мероприятий по повышению квалификации работников;

- описания графиков учетных работ.

Графики учетных работ необходимы для распределения работ между исполнителями, а также для определения времени необходимого для выполнения работ. Графики бывают индивидуальные, структурные и сводные.

Организация учета материальных запасов

Материальные запасы, их классификация

Под материальными запасами понимают:

- предметы, которые используют в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости;

- предметы, которые используются в деятельности предприятия более 12 месяцев, но которые нельзя отнести к основным средствам;

- готовую продукцию.

Учет материальных запасов бюджетные организации ведут в соответствии с требованиямиИнструкции по бюджетному учету.

Согласно ОКОФ, к материальным запасам можно отнести:

- орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;

- специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование, специальную одежду, специальную обувь, постельные принадлежности;

- тару для хранения товарно-материальных ценностей на складах;

- форменную одежду работников предприятий;

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат и др.

Материально-ответственные лица ведут аналитический учет материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству в карточке учета материальных ценностей. Кроме того, все операции по движению материалов (выбытие, перемещение внутри организации) необходимо отразить в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Аналитический учет продуктов питания ведут в Оборотной ведомости по нефинансовым активам.

Одним из важнейших мероприятий, необходимых для эффективной организации учета материальных запасов в бюджетной организации, является инвентаризация. Проведение инвентаризации позволит проверить своевременность и правильность учета материальных запасов, выявить возможные недостачи и потери от которых не застраховано ни одно предприятие. Основные нормативные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации:

- Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 года N 25н;

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете";

- Приказ Минфина России от 13 июня 1995 года N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

- Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года N 71а "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету труда и заработной платы, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстро изнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

- Пр.

Порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике организации.При проведении инвентаризации составляются инвентаризационные описи и акты в двух экземплярах: инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф.0504087) и ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф.0504092). В ведомости расхождений отражаются расхождения, выявленные при сравнении фактических остатков материальных запасов и остатков, отраженных в бухгалтерском учете организации.

Излишки материальных запасов, как правило, приходуют по рыночной стоимости.

Пример 16

В бюджетной организации была проведена инвентаризация. В результате были обнаружены излишки материалов на сумму 1000 руб. Бухгалтер должен сделать следующую проводку:

- Дебет 1 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", Кредит 1 401 01 180 "Прочие доходы" 1000 руб. - оприходованы излишки материалов.

Для учета выявленных недостач, потерь от порчи материальных запасов применяют счет 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (аналитический учет ведется на счете 0 209 04 000 "Расчеты по недостачам материальных запасов").

Рассмотрим, как правильно списать недостачи в пределах норм естественной убыли, за счет учреждения и за счет виновных лиц.

- Недостачи материальных запасов в пределах норм естественной убыли необходимо списать на счет 0 401 01 272 "Расходование материальных запасов". Списание можно произвести либо по средней фактической стоимости группы запасов, либо по фактической стоимости каждой единицы запасов.

- Недостачи материальных ценностей за счет учреждения списывают на счет 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами". Важно помнить, что за счет учреждения можно списать потери, которые произошли в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций.

- Потери материальных запасов за счет виновных лиц могут быть списаны на счет 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов". Размер причиненного ущерба, как правило, определяется с учетом рыночных цен на данные материальные запасы.

Пример 17

15 октября 2008 года в бюджетном учреждении была проведена инвентаризация. В ходе ее была выявлена следующая недостача: 2 шкафа на общую сумму 8700 руб. (рыночная стоимость 10300 руб.). По результатам расследования виновным было признано лицо, ответственное за хранение имущества - Сидоров С.В. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

- Дебет 2 209 01 560 Кредит 2 401 01 172 - 10300 руб. - на сумму начисленных доходов в связи с недостачей за счет виновных лиц по рыночной стоимости;

- Дебет 2 401 01 172, Кредит 2 303 03 730 - 2472 руб. - начислен налог на прибыль;

- Дебет 2 401 01 172, Кредит 2 303 04 730 - 1571,19 руб. - начислен НДС;

- Дебет 1 104 07 410, Кредит 1 101 09 410 - 8700 руб. - списана сумма амортизации по шкафам;

- Дебет 2 201 04 510, Кредит 2 209 01 660 - 10300 руб. - внесены денежные средства виновным лицом;

- Дебет 1 209 015 60, Кредит 1 401 01 172 - 6256,81 руб. (10300 руб. - 2472 руб. - 1571,19 руб.) - начислены доходы.

2. Оценка материальных запасов

Подобно другим нефинансовым активам, материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету так же по фактической себестоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов может, уменьшается или увеличивается с учетом суммовых разниц, которые возникают до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Под самой же суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическую стоимость материальных запасов при их изготовлении собственными силами учреждения определяют исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Бюджетные учреждения в отличие от коммерческих организаций не имеют столь богатого выбора вариантов оценки имущества. Тем не менее, при создании приказа об учетной политике, необходимо указать порядок оценки материальных запасов. Согласно Инструкции по бюджетному учету, списание (отпуск) материальных запасов в бюджетных организациях производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

3. Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Карточки количественно суммового учета материальных ценностей применяются бюджетными учреждениями для аналитического учета материальных запасов.

Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Карточках учета материальных ценностей по наименованиям, сортам, количеству и местам хранения.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Принятие к учету поступивших материальных запасов бухгалтер проводит на основании правильно оформленных первичных документов.

В Журнале операций отражаются операции списания материальных запасов, используемых на нужды учреждения, пришедших в негодность, выбывших вследствие недостачи, а так же безвозмездной передачи.

Журнал операций содержит: дату (месяц); наименование учреждения; наименование и код по реестру получателей бюджетных средств; единицу измерения. Далее приводится дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, сальдо на начало и конец периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма.

Записи в Журнал операций осуществляют по мере совершения операций, не позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Журнал операций подписывается главным бухгалтером и исполнителем. При этом указываются должности, подписи, расшифровка подписей и дата.

Поступающие в учреждение материальные запасы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке:

Вместе с отгрузкой материалов поставщик представляет сопроводительные документы - товарно-транспортные накладные.

При поступлении материальных запасов производят проверку соответствия объема, ассортимента, цен, качества материалов договорным условиям и сдают материальные запасы на склад.

При сдаче на склад материальных запасов, приемка оформляется приходными ордерами.

Материальные запасы приходуются в соответствующих единицах измерения.

В тех случаях когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, она же оформляет приемку Актом приемки материалов (ф.0315004), который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют накладную, которую составляет грузоотправитель. Накладную применяют в качестве приходного документа в случае отсутствия расхождений количества грузов с данными накладной. В случае наличия такого расхождения приемку материалов вновь оформляют Актом о приемке материалов.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли и у других организаций. Документами, подтверждающими стоимость приобретения материалов, являются: товарный чек и кассовый чек; приходный кассовый ордер.

Списание материальных запасов производится на основании следующих документов:

- Ф.0315006 - Требование-накладная. Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри учреждения - между структурными подразделениями или материально - ответственными лицами. Требование-накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности.

Первый экземпляр служит основанием сдающему материально-ответственному лицу для списания ценностей, второй - принимающему материально-ответственному лицу для их оприходования.

Требование-накладную подписывают материально-ответственные лица, сдающие и получающие материальные ценности, и сдают в отдел финансового обеспечения для учета движения материалов. В бюджетном учете требование-накладная служит первичным документом, на основании которого осуществляется учет материальных запасов;

- Ф.0504202 - Меню-требование на выдачу продуктов питания. Документ составляется ежедневно в соответствии с принятыми нормами раскладки продуктов, количеством работников. Меню-требование утверждается руководителем предприятия. Данные из меню-требования заносятся в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания;

- Ф.0504203 - Ведомость на выдачу кормов и фуража. Ведомость заполняется в течение месяца, при этом каждая выдача кормов и фуража должна быть подтверждена подписью получателя. Ведомость подписывается руководителем бюджетной организации;

- Ф.0504210 - Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения.Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяются для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально-ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения;

- Ф.0504230 - Акт о списании материальных запасов. Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения.

Списание топлива и горюче-смазочных материалов в бюджетных организациях производят на основании следующих документов:

- Ф.0340002 - Путевой лист строительной машины;

- Ф.0345002 - Путевой лист специального автомобиля;

- Ф.0345001- Путевой лист легкового автомобиля;

- Ф.0345004, ф.0345005 - Путевые листы грузового автомобиля

Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера и руководителя.

4. Учет материальных запасов в бухгалтерии

Материальные запасы в бюджетных организациях как уже говорилось принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Основными способами поступления материальных запасов учреждения являются:

- приобретение у поставщиков;

- приобретение через подотчетных лиц.

Учет материальных запасов ведется на синтетическом счете 010500000 "Материальные запасы". Как правило в бюджетных организациях открывают следующие счета:

- 010503000 "Горюче-смазочные материалы";

- 010504000 "Строительные материалы";

- 010506000 "Прочие материальные запасы".

На счете 010503000 "Горюче-смазочные материалы" учитываются все виды топлива, горючего и смазочного материалов: дрова, уголь, торф, бензин, мазут, керосин, автол и т.д.

На счете 010504000 "Строительные материалы" учитываются все виды строительных материалов, готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. отчетность документальный материальный запас

При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

На счете 010506000 "Прочие материальные запасы" учитывают хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждения, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и т.п.), посуда, книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции и иные материальные запасы.

Так же могут использоваться и такие счета как:

- 0105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства" (на счете учитывают медикаменты, сыворотки, вакцины и др.);

- 0105 02 000 "Продукты питания" (счет предназначен для учета продуктов питания в бюджетных учреждениях);

- 0105 05 000 "Мягкий инвентарь" (на счете учитывают спецодежду, постельные принадлежности и др.);

- 010506000 "Прочие материальные запасы" (счет предназначен для учета запасных частей, хозяйственных материалов и др.);

- 0105 07 000 "Готовая продукция" (на счете учитывают готовую продукцию, изготовленную бюджетным учреждением в рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход).

Пример 18

Приобретение материальных запасов за счет бюджетных средств.

Бюджетная организация приобрела у ООО "Промстрой" строительные материалы на сумму 100000 руб. За транспортные услуги было уплачено 27000 руб. Бухгалтер в бюджетном учете должен сделать следующие проводки:

- Дебет 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 100000 руб. - отражена стоимость материалов;

- Дебет 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит 1 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" 27000 руб. -отражены транспортные расходы;

- Дебет 1 105 04 340 "Увеличение стоимости строительных материалов", Кредит 1 106 04 40 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - 127000 руб. - отражена фактическая стоимость материалов.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что при оприходовании нескольких видов материальных запасов, транспортные расходы необходимо включить в стоимость материальных запасов пропорционально их стоимости.

Пример 19

Приобретение материальных запасов за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Бюджетная организация за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, приобрела у ООО "Скрепка" канцелярские принадлежности на сумму 7300 руб. (в том числе НДС 1113,60 руб.). За доставку материальных запасов было уплачено 1050 руб. (в том числе НДС 160,17 руб.). Бухгалтер должен сделать в учете следующие записи:

- Дебет 2 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", Кредит 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 6186,40 руб. (7300 руб. - 1113,60 руб.) - оприходованы канцелярские принадлежности;

- Дебет 2 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", Кредит 2 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" 889,83 руб. (1050 руб. - 160,17 руб.) -отражены транспортные расходы;

- Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", Кредит 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 1113,60 руб. -отражен НДС по приобретенным канцелярским принадлежностям;

- Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", Кредит 2 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" 160,17 руб. - отражена сумма НДС по транспортным услугам;

- Дебет 2 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" 7300 руб. - оплачены канцелярские принадлежности;

- Дебет 2 302 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг", Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" 1050 руб. - оплачены транспортные услуги;

Дебет 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость", Кредит 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" 1273,77 руб. - принят к вычету НДС.

Особое внимание следует обратить на порядок учета НДС при оприходовании материальных запасов, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности. Так, если в рамках предпринимательской деятельности осуществляются операции, не подлежащие обложению НДС, то сумма налога включается в фактическую стоимость материальных ценностей. Если же операции облагаются НДС, то сумму налога можно будет принять к вычету.

Если материальные ценности изготавливаются самим бюджетным учреждением, то фактическая стоимость материалов складывается из затрат на изготовление данных ценностей. Если материальные ценности получены бюджетным учреждением по договору дарения, то фактическая стоимость материалов складывается с учетом рыночной стоимости материалов на дату отражения их в бюджетном учете (при этом в расчет берутся и расходы на доставку, и доведение материалов для пригодного для использования состояния). Рассмотрим порядок отражения в учете материалов, полученных безвозмездно.

Материальные запасы могут быть приобретены в российской или иностранной валюте. В случае второго варианта необходимо пересчитать стоимость запасов по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату отражения запасов в бюджетном учете. Также возможен вариант, при котором договор на приобретение материальных запасов заключен в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. В этом случае в учете возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. В этом случае при определении фактической стоимости материальных запасов, ее нужно скорректировать с учетом суммовых разниц до момента принятия запасов к учету. Если курс валюты в момент оплаты увеличился, то возникает отрицательная суммовая разница, а если уменьшился - то положительная суммовая разница. Рассмотрим на примере порядок отражения в учете положительной суммовой разницы при покупке материальных запасов.

Пример 20

Бюджетная организация за счет средств бюджета приобрело у ООО "Стройинтернешнл" строительные материалы на сумму 12000 долларов США. Материалы были доставлены 20 августа 2008 года, оплачены 22 августа 2008 года в рублях. Курс валюты на 20 августа составил 24,57 руб., а на 22 августа - 24,30 руб. В учете необходимо сделать следующие проводки:

- Дебет 1 105 04 340 "Увеличение стоимости строительных материалов", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 294840 руб. (12000 $ х 24,57 руб.) - оприходованы строительные материалы;

- Дебет 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", Кредит 1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов" 291600 руб.(12000 $ х 24,30 руб.) - оплачены строительные материалы;

- Дебет 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", Кредит 1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов" 3240 руб. -отражена положительная суммовая разница.

В том случае, если договор на приобретение материальных запасов заключен в иностранной валюте, оплата произведена в иностранной валюте, материальные запасы необходимо принять к бухгалтерскому учету в рублях. В результате пересчета возникают курсовые разницы. Отрицательная курсовая разница образуется, если на дату оплаты материальных запасов курс валюты выше, чем на дату подписания договора. Положительная курсовая разница образуется, если на дату оплаты курс валюты ниже, чем на дату подписания договора. Рассмотрим на примере, как правильно отразить отрицательную курсовую разницу в бухгалтерском учете.

Пример 21

Бюджетная организация за счет средств бюджета приобрела у "Еврогаз" горюче-смазочные материалы на сумму 1400 долларов США (оплата произведена в долларах США). Материальные ценности были доставлены 15 августа (курс ЦБ РФ 24,29 руб.), а оплачены 19 августа (24,48 руб.). В бухгалтерском учете бухгалтер должен отразить эти операции так:

- Дебет 1 105 03 340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 34006 руб. (1400 $ х 24,29 руб.) - оприходованы горюче-смазочные материалы;

- Дебет 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", Кредит 1 201 07 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте" 34272 руб. (1400 $ х 24,48 руб.) - оплачены горюче-смазочные материалы;

- Дебет 1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 260 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

Списание материальных запасов осуществляется двумя способами (выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации):

- по фактической стоимости каждой единицы материалов;

- по средней фактической стоимости материалов. Среднюю стоимость можно определить путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество.

Кроме того, возможно списание материальных запасов в случае обнаружения недостачи в пределах норм естественной убыли или сверх данных норм.

Необходимо обратить внимание на правильность отражения операций по списанию материальных запасов в учете.

Пример 22

Бюджетная организация списала канцелярские принадлежности на сумму 1800 руб. Бухгалтеру необходимо сделать следующую запись в бюджетном учете:

- Дебет 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов", Кредит 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - 1800 руб. - списаны канцелярские принадлежности.

Нередко бюджетные организации используют материальные запасы для изготовления основных средств. Рассмотрим на примере порядок отражения данной операции в учете.

Пример 23

Бюджетная организация изготовила станок с использованием отдельных приобретенных элементов на сумму 990 руб. (в том числе НДС 151,02 руб.). В учете эту операцию можно отразить так:

- Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", Кредит 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" 990 руб. - списаны материальные запасы для изготовления основного средства.

В бюджетной организации внутреннее перемещение материальных запасов необходимо оформить правильно составленными документами и записями в бюджетном учете.

Пример 24

В бюджетной организации со склада 1 на склад 2 передано бензина на сумму 150000 руб. В учете сделаны следующие записи:

- Дебет 1 105 03 340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов" (склад 2) Кредит 1 105 03 340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов" (склад 1) - 150000 руб. - передан бензин со склада 1 на склад 2.

5. Учет вложений в материальные запасы

Для учета вложений в нефинансовые активы бюджетные организации применяют счет 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы":

- 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства";

- 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы";

- 0 106 03 000 "Капитальные вложения в непроизведенные активы";

- 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Под вложениями в материальные запасы понимают фактические затраты бюджетной организации при приобретении, создании, изготовлении, дооборудовании активов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве материальных запасов. К ним можно отнести суммы, уплачиваемые продавцу, таможенные пошлины, суммы, уплачиваемые за доставку и другие платежи. Чтобы иметь возможность включить затраты в фактическую стоимость материалов, необходимо наличие правильно оформленных оправдательных документов.

Как было отмечено выше, учет операций по изготовлению материальных запасов ведут на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". По дебету счета бухгалтер должен отразить затраты, связанные с производством материалов, а по кредиту - стоимость изготовленных и оприходованных материалов. Счет 0 106 04 000 может иметь сальдо на конец отчетного периода, которое означает наличие незавершенного производства.

Бухгалтер должен обратить особое внимание на следующую особенность: фактическая стоимость материальных запасов, приобретенных на основании одного договора с поставщиками, отражается на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы", а первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных по нескольким договорам, калькулируется на счете 0 106 04 000 "Вложения в нефинансовые активы". Таким образом, на счете 0 106 04 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отражают увеличение стоимости приобретения материальных ценностей, а затем на счете 0 105 00 340 "Увеличение стоимости материалов" показывают увеличение стоимости самих материальных запасов.

Рассмотрим пример отражения в учете формирования первоначальной стоимости материальных запасов

Пример 25

Бюджетная организация приобрела за счет средств бюджета у ООО "Стройка" строительные материалы на сумму 25000 руб. (в том числе НДС 3813,56 руб.). Доставка материалов была произведена работниками ООО "Перевозка плюс" за 800 руб. (в том числе НДС 122,03 руб.). В бухгалтерском учете эти операции необходимо отразить так:

- Дебет 1 106 04 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 25000 руб. - отражена стоимость строительных материалов;

- Дебет 1 106 04 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит 1 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" 800 руб.;

...