Учет материальных запасов в бухгалтерии

- Дебет 1 105 04 340 "Увеличение стоимости строительных материалов", Кредит 1 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" 25800 руб. - оприходованы строительные материалы на склад.

Учет материальных запасов в пути

В бюджетных организациях при учете материальных ценностей бухгалтер может столкнуться со следующей ситуацией: материалы уже отгружены поставщиком, но на конец отчетного периода еще не поступили на предприятие. Такая ситуация возникает при расчетах по аккредитивам или при движении материальных ценностей по централизованному снабжению. При этом для учета материальных запасов используют счет 0 107 03 000 "Материалы в пути".

Обязательное условие, которое должно быть соблюдено при отражении стоимости материалов на данном счете - наличие правильно оформленных документов:

- накладная. Данный документ оформляет поставщик, тем самым, подтверждая стоимость материалов;

- требование-накладная (ф.0315006). Данный документ подтверждает отправку груза; на нем должен стоять штамп станции, с которой была осуществлена отправка;

- извещение (ф.0504805). Данный документ заполняется при централизованном снабжении.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете материальных запасов, находящихся в пути.

Пример 26

Главный распорядитель передал бюджетной организации 25 августа 2008 года строительные материалы на сумму 25000 руб. В организацию материальные ценности поступили 03 сентября 2008 года. Бухгалтер должен сделать в учете следующие проводки:

- Дебет 1 107 03 340 "Увеличение стоимости материалов в пути", Кредит 1 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" - 25000 руб.

- Дебет 1 105 04 340 "Увеличение стоимости строительных материалов", Кредит 1 107 03 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов в пути" - 25000 руб.

Аналитический учет материалов в пути ведется по каждому поставщику. При этом необходимо заполнить по каждому поставщику Карточку количественно-суммового учета материальных ценностей.

Статья 13. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

[Бюджетный кодекс РФ] [Глава 3] [Статья 13]

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации предназначены для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.

Использование федеральными органами государственной власти иных форм образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, не допускается.

Федеральный бюджет и свод консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами) образуют консолидированный бюджет Российской Федерации.

Порядок учета материальных запасов и неотфактурованные поставки Бухгалтерский учет материальных запасов в учреждениях может быть осложнен тем, что на практике учреждения сталкиваются с так называемой неотфактурованной поставкой. Это значит, что активы, формирующие материально-производственные запасы, поступают в учреждение без расчетной документации. Порядок оформления операций с неотфактурованными материальными запасами в бюджетном учете материальных запасов законодательно не прописан. Разобраться в ситуации и в организации учета материально-производственных запасов поможет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в государственных и муниципальных учреждениях термин «неотфактурованная поставка» применительно к организации учета материально-производственных запасов не используется.

Однако в ведомственных нормативных актах это понятие можно встретить. Например, в Методических рекомендациях ФССП России от 15 апреля 2013 г. № 04-4 по выявлению и пресечению преступлений в сфере экономики и против порядка управления, совершенных сторонами исполнительного производства. Поставки неотфактурованных материальных запасов имеют место в практической деятельности госучреждений.

Особенно актуален учет движения материально-производственных запасов, поступивших без расчетной документации, для учреждений, которые ведут приносящую доход деятельность с использованием значительных объемов и существенной номенклатуры материально-производственных запасов. По мнению автора, в данном случае правомерно применять Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее - Методические указания). Согласно им, неотфактурованными поставками признаются материально-производственные запасы, по которым из имеющихся документов невозможно установить их стоимость.

При этом специально оговорено, что к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материально-производственные запасы принимаются и приходуются учреждением в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Другими словами, в бухгалтерском учете учреждений такие материальные запасы принимаются к учету в сумме, указанной в расчетных документах, то есть по договорной стоимости. Кроме того, неотфактурованные поставки следует отличать от ситуации, при которой расчетные документы поступают в учреждение ранее поступления материально-производственных запасов.

Такие материальные запасы могут учитываться в составе нефинансовых активов в пути (соответствующий счет, открытый к счету 0 107 00 000) или не приниматься к учету. Напомним, что в соответствии с пунктом 147 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее - Инструкция № 157н), на счете 0 107 00 000 отражаются только объекты нефинансовых активов, отгруженные поставщиками, но не поступившие к концу отчетного периода в учреждение. Также не считаются неотфактурованными поставками материальные запасы, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат принятию на ответственное хранение. Такие материально-производственные запасы в системном учете не отражаются, их стоимость учитывается на забалансовом счете 02. Документальное оформление учета материальных запасов Отражение стоимости неотфактурованных поставок в бухгалтерском и складском учете материально-производственных запасов, как правило, обуславливается необходимостью использования этих материально-производственных запасов.

Например, эти материальные запасы могут применяться для обеспечения основной деятельности учреждений или для формирования себестоимости продукции, работ или услуг, выполняемых или оказываемых учреждением в рамках приносящей доход деятельности. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов (п. 37 Методических указаний) не менее чем в двух экземплярах. Такие материально-производственные запасы оприходуются на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. К складскому учету неотфактурованные поставки принимаются в любом случае по мере поступления на склад. Целесообразно проводить такую процедуру оформления материально-производственных запасов в бюджетном учреждении и в том случае, когда материальные запасы поставляет коммерческая организация, постоянно применяющая подобную схему документооборота. Организация учета материальных запасов Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материально-производственных запасов, они учитываются в общеустановленном в учреждении порядке. В таком случае особенности оформления неотфактурованных поставок будут ограничены регистрами складского учета.

Пунктом 39 Методических указаний рекомендовано приходовать и учитывать материально-производственные запасы (в составе неотфактурованных поставок) в аналитическом и синтетическом бухучете по принятым в организации учетным ценам. В государственных и муниципальных учреждениях учетные цены также не применяются. Поэтому рекомендуется закрепить в учетной политике учреждения порядок определения цен оприходования материальных запасов в подобных ситуациях. Правомерным представляется отражение в учете материально-производственных запасов из числа неотфактурованных поставок по ценам, указанным в договоре. Если условия договора не позволяют точно установить цену конкретных материальных запасов, учитывать такие материально-производственные запасы целесообразно по стоимости последних поступлений аналогичных или идентичных товаров.

Учет товарно-материальных запасов и налогообложение Далее поясним налоговые последствия, если материально-производственные запасы используются в рамках деятельности, приносящей доход. Порядок исчисления налога на прибыль в случае неотфактурованных поставок Налоговым кодексом РФ отдельно не прописан. Но согласно общим нормам, доходы и расходы в налоговом учете определяются на основании первичных и других документов (ст. 248, 252 Налогового кодекса РФ). То есть в налоговом учете такие материально-производственные запасы можно принять к учету на основании акта приемки неотфактурованных поставок. При поступлении расчетных документов (при необходимости) цену материально-производственных запасов следует откорректировать по общим правилам. А можно ли предъявить «входной» НДС к вычету при оприходовании актива? Налоговый кодекс РФ гласит: право на налоговые вычеты возникает, если поставщик при приобретении товаров (работ, услуг) предъявил НДС и ценности, работы или услуги используются в налогооблагаемых операциях или приобретены для перепродажи (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Но зачесть НДС можно только в том случае, если есть счет-фактура с выделенным НДС (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Значит, по неотфактурованной поставке НДС к вычету не принимается, пока поставщик не представит счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Размещено на Allbest.ru