Учет товаров в розничной торговле

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок).

На основании Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ИП Цветковой Г.В. в ходе своей деятельности осуществляет:

- формирование учётной политики - формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем, при этом утверждаются: рабочий план счетов (см. Приложение В), формы первичных документов, применяемых для осуществления хозяйственной деятельности и порядка проведения инвентаризации;

- раскрытие учётной политики - о необходимости организации раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

- Приказ об учетной политике организации;

- Договоры-купли продажи;

- Договор поставки (см. приложение Е)

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

Таким образом, порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов учету по поступлению товаров у ИП Цветковой Г.В.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен товар от ООО «Груз Авто Плюс»	41/1	60/1
Начислен НДС по приобретенным ценностям	19/3	60/3
Произведена оплата поставщику	60/1	51
Отражена сумма НДС по оплаченным и поступившим товарам	68	19/3
Выявлена недостача	94	41/1
Недостача отнесена на виновное лицо	73	94
Возмещен ущерб виновным лицом на расчетный счет ИП Цветковой Г.В.	51	73
Внесена сума в кассу ИП Цветковой Г.В.	50	73
Удержана сумма из заработной платы	70	73
Отражена торговая наценка на поступившие товары	41	42

После всех приведенных записей по дебету счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» будет отражена сумма фактически поступивших и оприходованных материально ответственными лицами товаров по покупной стоимости в зависимости от учетной политики, избранной розничной торговой организацией. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают сумму, подлежащую уплате поставщику по счету.

В учетной политике предпринимателя закреплен способ учета товаров. Учет товаров у ИП Цветковой Г.В. ведется по продажным ценам.

Весь товар должен быть учтен, а его движение производится согласно нормативным актам. В первичной документации отражается поступление ТМЦ, их перемещение и отпуск, который имеет количественное и стоимостное выражение. Все первичные документы оформляются согласно требованиям Положения о бухгалтерском учете и отчетности РФ с содержанием обязательных или дополнительных реквизитов.

3.2 Учет реализации товаров

Реализацией продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками товаров, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды и с банком по кредитам.

Продажа продукции должна позволить не только возместить затраты по их сбыту, но и получить прибыль - один из важнейших источников обновления и расширения производства.

Продукцией считаются проданными при переходе товары от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность организации.

В текущем учете продаваемая продукция оценивается:

- по фактической производственной себестоимости, т.е. с включением всех затрат или только прямых затрат;

- по плановой, т.е. нормативной производственной себестоимости или продажным ценам.

Если организация применяет плановую (нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчетного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции. При расчете фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или ее отгрузке за месяц по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость продажные цены) и по фактической себестоимости. При этом исчисляется коэффициент отношения фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам, который умножается на стоимость по учетным ценам проданной продукции.

У ИП Цветковой Г.В. продажа продукции производится по продажные цены.

Проанализировав документы ИП Цветковой Г.В., можно сказать о том, что все финансовые результаты данного предприятия в большей степени отражаются на счете 90 «Продажи», что связано с тем фактом, что данная операция является одной из основных для предпринимателя, а так же на счете 98 «Доходы будущих периодов» и на счете 99 «Прибыли и убытки».

Если, как в нашем случае у ИП Цветковой Г.В., в расчетах используются продажные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется:

- на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах.

К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;

- методом цены последующей продажи.

При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;

- затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности.

Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.

Продажа товаров за наличный расчёт у ИП Цветковой Г.В. производится с использованием кассовых суммирующих аппаратов. При закрытии магазина заведующий магазином в присутствии кассира снимает показания денежных суммирующих счётчиков (получает распечатку), которые записываются в книгу кассира-операциониста. Контрольная лента позволяет увидеть сумму выручки за день, которую также записывают в эту книгу.

У предпринимателя розничной торговли, который ведет учет приобретенных товаров по продажным ценам, возникает необходимость обособленного учета торговой наценки.

Аналитический учет товаров у ИП Цветковой Г.В. в розничной торговли ведется, по каждому материально-ответственному лицу - по ассортименту товаров.

Учет товаров организуется, на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Предприниматель Цветкова Г.В. занимающаяся розничной торговлей реализует товары за наличный и безналичный расчет.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Выручка от покупателей поступает в кассу предпринимателя, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец и на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Торговая выручка сдается в банк инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается бухгалтерской записью.

При учете товаров по продажным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется бухгалтерской записью.

ИП Цветкова Г.В. выписал товарный чек в соответствии с выбором покупателя. Покупателем был оплачен товар и кассир пробил чек.

Бухгалтерией ИП Цветковой Г.В. составлены проводки:

С дебета счета 50 «Касса» в кредит счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» - 9 330,50 руб. - поступила оплата от покупателя.

С дебета счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» в кредит счета 41субсчет 1 «Товары на складах» - 5 370,51 руб. - списан товар по себестоимости со склада на финансовый результат

Финансовый результат от реализации товаров и оказания услуг составил 3 959,99 руб. (9 330,50 руб. - 5 370,51 руб.)

ИП Цветкова Г.В. 10 января 2015 г. заключила договор с ООО «Груз Авто Плюс» на поставку партии товаров (25 ед.) стоимостью 354 руб. (с НДС) за единицу на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). При этом из договора следует, что если за период с начала 2015 г. количество закупаемых у ИП Цветковой Г.В. товаров достигнет 100 ед., то цена товаров, отгруженных ранее (с 1 января 2015 г.), снизится до 325 руб.

Иначе говоря, договором предусмотрено предоставление скидки путем изменения цены ранее отгруженных товаров в случае выполнения покупателем определенных условий по закупке.

25 января ООО «Груз Авто Плюс» закупило этих же товаров в количестве 60 ед., а 8 февраля еще - в количестве 15 ед. Таким образом, покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки в виде изменения стоимости товаров, купленных ранее.

Представление декларации по НДС ИП Цветовой Г.В. производит ежемесячно. Представление декларации по налогу на прибыль - ежеквартально.

В бухгалтерском учете ИП Цветкова Г.В. производятся следующие записи:

Январь 2015 г.

С дебет счета 62 в кредит счета 90 - 60 180 руб. (17 700 + 42 480) - отражена стоимость отгруженных за январь 2015г. товаров ООО «Груз Авто Плюс»

С дебет счета 90 в кредит счета 68 - 9 180 руб (60 180 руб. * 18/118%) - отражено начисление суммы НДС на стоимость отгруженных товаров;

С дебет счета 51 в кредит счета 62 - 60 180 руб. - отражено поступление денежных средств за отгруженные товары.

Февраль 2015 г.

В феврале при отгрузке партии товаров количеством 15 ед. ИП Цветкова Г.В. уже применяет пониженную цену и, соответственно, первичные документы оформляет уже с учетом скидки:

С дебет счета 62 в кредит счета 90 - 9 750 руб. (15 ед. * 325 руб.) - отражена стоимость реализованных в феврале товаров с учетом скидки;

С дебет счета 90 в кредит счета 68 - 1487 руб. (9 750 руб. * 18/118%) - отражено начисление суммы НДС на стоимость отгруженных товаров;

С дебет счета 51 в кредит счета 62 - 9 750 руб. - отражено поступление денежных средств за отгруженные товары.

Поскольку при отгрузке товаров в феврале продавец применяет цену с учетом скидки, то изменений в первичные документы и счет-фактуру вносить не требуется. Чего нельзя сказать о первичных документах, выставленных на стоимость товаров, отгруженных в январе 2015 г. В товарные накладные и счета-фактуры бухгалтер ИП Цветкова Г.В. должен внести исправления путем зачеркивания указанных там сумм и отражения других сумм с учетом скидки.

В бухгалтерском учете в феврале необходимо произвести следующие записи:

С дебет счета 62 в кредит счета 90 - 49300 руб. (85 ед. * 354 руб. - 85 ед. * 325 руб.) - сторнирована сумма выручки;

С дебет счета 90 в кредит счета 68 - 752 руб. (4930 руб. * 18/118%) - сторнирована сумма НДС;

С дебет счета 62 в кредит счета 51 - 4780 руб. - отражена операция по возврату денежных средств покупателю вследствие предоставления ему скидки.

Одновременно бухгалтер должен представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за январь 2015 г., в которой величина НДС к начислению будет указана меньше на сумму 752 руб.

Выручка ежедневно сдаётся в главную кассу, и она показывается в приходной части отчёта кассира главной кассы на основании приходных кассовых ордеров.

Сумма реализованных товаров отражается в расходной части товарно-денежного отчёта на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. Эти суммы должны быть тождественны. Сдача выручки из главной кассы в банк оформляется расходным кассовым ордером. (см. приложение И).

Серьёзным нарушением требований нормативных документов является тот факт, что приходные кассовые ордера (см. приложение К) регулярно не подписываются главным бухгалтером, а расходные, кроме того, не подписываются директором.

Товарно-денежный отчёт по розничной торговле сдаётся в бухгалтерию раз в неделю. По истечении отчётного месяца, составляется журнал проводок и все данные обобщаются.

Так как оперативных данных о реализации товаров в рознице, как по оптовой торговле, получить нельзя, и они зачастую заносятся в компьютерную программу с запозданием, то и исключается возможность принятия оперативных управленческих решений, построенных на достоверной и качественной информации об объёмах розничной реализации, что является достаточно серьезным недочетом в работе предприятия.

В выписываемых расчетно-платежных документах указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным ценам, НДС, налог с продаж и общая сумма к получению. (см. приложение Л)

Важной предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие своевременно и правильно оформленных договоров продаж первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию и др.

К задачам учета продаж продукции относятся:

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;

- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

- обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;

- контроль за своевременным поступлением денежных средств: от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Согласно учётной политике проводимой на предприятии ИП Цветковой Г.В. определение выручки от реализации товаров и признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту отгрузки товаров.

Реализация товаров учитывается на счёте 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счёте 90 «Продажи» отражаются выручка от реализации товаров и себестоимость реализованных товаров.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учёте на момент её признания в соответствии с учётной политикой организации, то есть по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счёта 90 «Продажи». Одновременно стоимость реализованных товаров, продукции списывается с кредита счёта 41 «Товары» в дебет счёта 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельность (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если перечисленные выше услуги не являются предметом деятельности организации, то поступления, получаемые организациями от их предоставления, относятся к операционным доходам.

Указанным положением подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Сделки по продаже продукции осуществляются организацией в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ. К ним относятся договоры купли-продажи и поставки. Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество товаров подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора.

Как показывает хозяйственная практика, цена товара представляет собой существенное условие договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учета.

Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе права собственности на продукцию переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (статьи 458, 459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета.

Не признается реализацией товаров:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного имущества при проведении приватизации;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора о совместной деятельности или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Анализируя работу, производимую ИП Цветковой Г.В., можно сделать вывод о том, что ее организация учитывает современные принципы ведения учёта и отчетности, то есть, в ее организации используются автоматизированные системы, позволяющие оставлять в прошлом бумажную форма учета, оставляя данную форму лишь там, где это требуется.

Предпринимателю Цветковой Г.В. приходится проводить списание товаров на складе. Этому предшествует причина брака.

В случае движения товаров от поставщика к предпринимателю оформляются товаросопроводительные документы в соответствии с условиями поставки товаров. Поступившие товары приходуются на склад, а наложение штампа удостоверяет их качество и количество. Учет первичной документации ведется в Журнале поступления товаров. Для отпуска товаров со склада существуют:

- накладные для отпуска товаров (форма М-15).

Правильность оприходования и списания товаров, а также составления отчетности контролирует бухгалтер. Без оформления документов товар не должен покидать склад. Все отчеты материально ответственных лиц по движению товаров хранятся 3 года.

Для проведения этой процедуры заполняется акт на списание. Документ должен расшифровывать причину составления акта, в котором указывают наименование, единицы измерения, количество, цену и непосредственную причину, по которой товары переводят в другую категорию. Документы по итогам инвентаризации должны быть подписаны всеми членами комиссии и утверждены руководителем.

Списание остатков со склада осуществляется методом «себестоимости каждой единицы», то есть его необходимо списать по той стоимости, по которой он был приобретен. Некоторыми предпринимателями устанавливается подходящий для их учетной политики метод.

Расчет себестоимости остатков на складе предпринимателя происходит в фиксированных ценах.

Также предприниматель Цветкова Г.В., списывает расходы по их фактической себестоимости.

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по списанию товаров у ИП Цветковой Г.В.

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи товаров в розницу	50	90/1
Поступила оплата от покупателя	50	62/1
Списан товар по себестоимости со склада на финансовый результат	90/2	41/1
Списан реализованный товар	90/2	41/2
Начислен НДС	90/3	68/2
Начислена сумма торговой наценки по товарам, использованным при осуществлении расходов на продажу	44	42
Начислена сумма торговой наценки по сумме стоимости проданных товаров	90	42
Начислена сумма торговой наценки по стоимости недостающих товаров.	94	42

3.3 Порядок проведение инвентаризация товаров и отражение ее результатов в учете

Фактическое наличие имущества и обязательств может отличаться от отраженного в учете. Причинами отклонения брак, неточности при приеме или отпуске материальных ценностей, ошибки в учете, злоупотребления. Для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского учета ИП Цветковой Г.В. проводит инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которых проверяются и документально подтверждаются наличие материальных ценностей их состояние и оценка.

Правила проведения инвентаризации предусматриваются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина России.

Порядок и сроки осуществления инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации является обязательным:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и частичные.

Полная инвентаризация охватывает все виды средств и проводится, как правило, один раз в год на 1 января перед составлением годового отчета.

При частичной инвентаризации проверяются отдельные виды активов и обязательств, например, денежные средства в кассе, материальные ценности, основные средства, расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом.

В зависимости от назначения различают плановые и внезапные инвентаризации. Плановая, или периодическая, инвентаризация проводится по плану в заранее назначенные сроки.

Внезапная инвентаризация осуществляется по распоряжению руководителя организации при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, браке.

Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации и утвержденной приказом по организации. Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная робота. В местах хранения ценностей материально ответственными лицами должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов, а учетными работниками сделаны все записи в учете и выведены в остатки.

Дебиторам направляются выписки из их лицевых счетов с требованием погасить задолженности или письменное подтверждение суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.

Инвентаризация у ИП Цветковой Г.В. проводится в отдельности по каждому месту хранения и материально ответственному лицу в присутствии материально ответственного лица.

Данные о подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии. С целью отражения результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости (см. Приложение Г), в которых содержатся сведения о выявленных отклонениях.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского отчета ИП Цветкова Г.В. отражает на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек ценностей приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача и порча ценностей относится на виновных лиц.

При проведении инвентаризации была обнаружена недостача ANTIFREEZE LUX G-12 5 кг. Sintec в количестве 8 шт. Составлен приказ по результатам проведенной инвентаризации по состоянию на 31 января 2016 г., согласно которому недостача мастики списывается бухгалтерией на расходы.

Бухгалтерией ИП Цветковой Г.В. составляется запись на сумму выявленной недостачи: с дебета счета 44 «Расходы на продажу» в кредит счета 41-1 «Товары на складах» - 8 * 5 кг. = 303,88 руб.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи или порче имущества списываются на финансовые результаты организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождении фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Данные о товарно-материальных ценностях (производственных запасах, готовой продукции, товарах, прочих запасах) при инвентаризации у ИП Цветковой Г.В. заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.)

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в порядке их расположения в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

При проведении инвентаризации был обнаружен излишек жидкости для гидроуселителя руля в количестве 2 шт.

Заведующий складом ИП Цветковой Г.В. Сергеев Р.Д. представил служебную записку с объяснением образования излишка. Инвентаризационная комиссия составила акт об оприходовании излишка товара. Также были составлены следующие документы: сличительная ведомость и приказ по инвентаризации.

На основании Приказа руководителя бухгалтерией ИП Цветковой Г.В. был оприходован товар и составлена проводка: с дебета счета 41 субсчет 1 «Товары на складах» в кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - 1 823,28 руб.

Инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи, данные об остатках со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличии.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации у ИП Цветковой Г.В., принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительной инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальных ценностей могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности фиксируются в отдельной описи под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, неоплаченных в срок покупателем, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

- на счетах учета товарно-материальных ценностей, находящихся в момент инвентаризации под отчетом материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.),

- могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателем документов (платежных поручений, векселей и т.д.);

- по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;

- по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно ИП Цветкова Г.В. должна провести сверку этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Следует установить, не числятся ли на счете 45 «Товары отгруженные» суммы, оплата которых по каким-то причинам показана на других счетах (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но находятся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, по каждой отдельной отправке приходятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а так же перечень и номера документов, на основании которых эти ценности отражены на счетах бухгалтерского учета.

В описях товарно-материальных ценностей, отгруженных и не оплаченных в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименования покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Описи товарно-материальных ценностей, хранящихся на складах других организаций, составляются на основании документов, подтверждающих сдачу ценностей на ответственное хранение. В описях этих ценностей указывается их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях товарно-материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

В соответствии со ст.12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете у предпринимателя Цветковой Г.В. отражены хозяйственными операциями, приведенных в таблице 16.

Таблица 16 - Корреспонденция счетов по инвентаризации товаров у ИП Цветковой Г.В.

Содержание операций	Дебет	Кредит
Выявлены излишки товаров	41	91/1
Выявлены недостачи товаров	94	41
Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающего имущества	73/2	91/1
Списание недостачи товаров за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества	73/2	94
Списание недостачи товаров на финансовый результат	91/2	94

4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ У ИП ЦВЕТКОВОЙ Г.В.

4.1 Автоматизация бухгалтерского учета продажи товаров

Несмотря на то, что в мире существует более тысячи тиражируемых бухгалтерских программ различной мощности и стоимости, российские бухгалтеры и предприниматели предпочитают отечественные программы, более подходящие для условий переходной экономики и быстрой смены законодательных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета.

Фирма «1С», продвигает на рынок свою новую разработку под названием «1С: Торговля 8». Эта программа, представляет собой универсальную систему для автоматизации учета в розничной торговле, складском хозяйстве и смежных отраслях деятельности предприятия. Приложение разработано на новой технологической платформе под условным названием V7, которая включает средства работы с базой данных, встроенные язык программирования, редактор диалоговых форм и текстовый редактор, единый механизм обработки запросов.

Компьютерная программа - «1С: Торговля 8», может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном торговом предприятии при помощи модуля - «1С: Конфигуратор», позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам. Кроме того, в программе - «1С: Торговля 8», имеются средства поддержки торгового оборудования, такого как контрольно-кассовый аппарат.

Главная особенность в данной программе в том, что программа - «1С: Торговля 8», может применяться, как автономно для управления товарными потоками без формирования бухгалтерских проводок, так и в сочетании с программой «1С: Бухгалтерия», для регистрации движения товаров на счетах бухгалтерского учета. У программы есть возможность присоединить считывающее устройство через интерфейс RS-232, которое позволяют считывать информацию с маркировки товара в виде сканеров штрих-кода и передавать ее в компьютер главного бухгалтера предприятия. В связи с тем, что в ювелирной торговле каждая товарная позиция уникальна довольно сложно визуально определить конкретное изделие.

Для оптимизации работы увеличения скорости выписки документов, проведения инвентаризации и устранения пересортицы сканер штрих-кода незаменимое оборудование в торговле штучным товаром. Кроме того, «1С: Конфигуратор» может редактировать существующие и образовывать новые справочники произвольной структуры, создавать регистры для учета средств в необходимых разрезах, задавать любые алгоритмы обработки информации, описывать поведение элементов системы на встроенном языке.

Так же программа осуществляет:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- возможности ведение количественного учета;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету4

- возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

- возможность автоматической печати выходных первичных документов.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. В программу следует вводить все проводки, отражающие хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок - десятков и сотен тысяч, однако среди них всегда можно найти нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме этого можно ограничить «видимость» проводок за год, полгода, квартал и т.д. Программа позволяет вводить проводки несколькими способами.

При ручном вводе проводок в журнал указывается дата, корреспонденция счетов, сумма и содержание операции. Если по указанным счетам ведется аналитический учет, то программа потребует ввести признаки аналитического учета (субконто). Использование типовых операций позволит автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций. При вводе типовой операции создаются одна или несколько проводок, причем суммы этих проводок могут вычисляться автоматически.

Можно оприходовать товар и сразу же списать по ним НДС, начислить зарплату и сразу же определить отчисления в пенсионный фонд и другие фонды и т.д. С помощью типовых операций можно также закрыть счета, рассчитать прибыль.

С помощью режима «Документы и расчеты» в журнал операций можно ввести данные о некотором документе (платежном поручении, накладной и т.д.) или расчете (прибыли, налогов, переоценки валюты и т.д.) и связанные с ними проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам.

Можно установить автоматический перерасчет проводок, связанных с документом или расчетом. Эта возможность очень удобна для таких операций как переоценка валюты, расчет прибыли и налогов и т.д.

Программа позволяет при вводе проводок автоматически формировать и распечатывать выходные документы. Один раз введя реквизиты операции (количество, сумму, дату и т.д.), можно сразу получить и проводки в журнале операций, и выходной (первичный) документ (платежное поручение, накладную, счет, расходный или приходный ордер).

На основании введенных проводок формируется отчетность и различные вспомогательные документы:

- оборотно-сальдовую ведомость;

- шахматную ведомость;

- анализ счета;

- обороты счета;

- журнал - ордер и ведомость по счету;

- сводные проводки;

- анализ счета по датам;

- отчет по журналу операций;

- карточку счета;

Документы могут содержать сведения за месяц, квартал, год или любой другой период времени. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

- план счетов;

- список видов объектов аналитического учета;

- списки объектов аналитического учета (субконто).

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета.

С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме этого данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме. При самом простом использовании - «1С: Торговля 8», можно ограничиться только простым ведением синтетического учета. При этом можно вводить проводки и на их основе получать оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, главную книгу, вести кассу, обрабатывать банковские документы, печатать платежные документы и выдавать отчеты для налоговых органов.

Полностью возможности программы - «1С: Торговля 8», раскрываются при ведении аналитического учета. В этом случае программа позволит отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товаров и основных средств, выполнение договоров. Расчеты по зарплате и с подотчетными лицами и т.д. Кроме этого программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения. Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ.

Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил отражения информации на счетах. Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы.

Чтобы расширить функциональное наполнение САБУ, можно разработать собственные алгоритмы переоценки пассивов и активов в зависимости от действующего законодательства, начисления амортизации по нематериальным активам, формирования учетных регистров.

4.2 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и устранению недостатков учета продажи товара

Исследовав порядок ведения бухгалтерского учета и учета продажи товаров в розничной торговли ИП Цветковой Г.В., напрашивается вывод, что предприниматель в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами.

Все операции, совершаемые у предпринимателя, находят правильное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета, но имеют место и существенные недостатки, как учета в целом, так и по учету продажи товара. Недостатки у предпринимателя в учете товаров приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала. В целях совершенствования бухгалтерского учета, порекомендую следующие предложения.

В процессе исследования выяснилось, что при проведении инвентаризации в инвентаризационную комиссию входят постоянно разные сотрудники. Поэтому, зачастую инвентаризационные комиссии действуют как временный орган. Проверяющие лица, плохо ознакомлены с нормативными актами и слабо знают свои права, обязанности и ответственность, отсутствует чёткая регламентация инвентаризаций, т.е. проведения, оформления, подведения итогов и принятия решений по результатам проверки.

Отсутствует контроль за состоянием инвентаризационной работы. На предприятии нет утвержденной руководителем инвентаризационной комиссии и нет приказа или распоряжения на это. А ведь проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности.

Так как без подтверждения данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения предприятия. И поэтому, для данного предпринимателя Цветковой Г.В., занимающегося розничной торговлей, имеющим помещения для хранения автозапчастей, аксессуаров, химии и узлов для отечественных и зарубежных автомобилей, руководству необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, утвержденную приказом руководителя и разработанный и утвержденный график проведения инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Так же в процессе исследования было выявлено, что у ИП Цветковой Г.В., не ведется график документооборота, который составляется в соответствии со спецификой деятельности предпринимателя, который обеспечивал бы своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Это может привести к дублированию операций по работе с документами. Поэтому, предлагаю разработать и использовать в работе график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации по поступлению и реализации товара.

Такой график просто необходим для бухгалтерских работников предпринимателя. Что же касается предложений по устранению недостатков учета продажи товара и совершенствования учета товарных операций, то тут хочется порекомендовать предпринимателю по учету товаров в розничной торговле перейти на более современный этап развития бухгалтерских программ, объединяющих несколько предметных областей автоматизации.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на базе программы «1С Бухгалтерия - 7.7». Это конечно очень эффективная и профессиональная программа, но существует и другая более прогрессивная и разносторонняя программа, основанная на системе штрихового кодирования, что, на мой взгляд, является просто необходимой в розничной торговле автозапчастями, аксессуарами, химией и узлами для отечественных и зарубежных автомобилей. Это программа - «1С: Торговля 8».

Программа позволяет вести учет товаров с помощью технологии штрихового кодирования. Данная технология автоматизации контрольно-кассовых аппаратов, непосредственно передает информацию о проданных и возвращенных товарах путем штрихового кодирования, в главный компьютер бухгалтерии, для оптимизации работы и увеличения скорости выписки первичных документов и проведения инвентаризации. В программе реализованы две системы штрихового кодирования - «уникальная» и «массовая».

«Уникальная» система предусматривает присвоение каждой единице товара штрих кода, который содержит информацию об артикуле, весе, размере, спецификации и себестоимости. Штрих код «массовой» системы содержит данные только об артикуле, размере и весе.

Для данного торгового предприятия подходит именно «уникальная» система штрихового кодирования. Использование «уникального» штрихового кодирования, также позволяет усовершенствовать проведение инвентаризации.

При инвентаризации продавцы одновременно формируют несколько ведомостей, в которые с помощью сканирования вводят данные о фактическом наличии изделий. В итоге формируется сводная ведомость с результатами инвентаризации.

Благодаря этой программе могу порекомендовать, для более эффективной работы бухгалтерии, автоматизировать и складской учет в торговом предприятии. Подсоединить к компьютеру кассовый аппарат со штриховым кодированием и проводить автоматизированный учет кассовых операций, использовать компьютеры для заполнения остальных первичных документов (например, авансовых отчетов).

Таким образом, применение современных автоматизированных программ бухгалтерского учета не только облегчит труд бухгалтеров, но и будет способствовать повышению эффективности ведения бухгалтерского учета не только на одном участке учета, но и по всем сегментам. Предлагаю так же ввести такую систему оплаты за товар как эквайринг.

Эквайринг - это возможность расплачиваться за купленный товар пластиковой карточкой.

Для этого порекомендую предприятию заключить договор, с которым предприятие сотрудничает и имеет свой расчетный счет. Покупая товар и расплачиваясь пластиковой карточкой, деньги покупателя автоматически с карты снимаются и поступают на расчетный счет предпринимателя Цветковой Г.В.. Такая форма расчета очень удобна и может привлечь более обеспеченных покупателей, тем самым так же способствует увеличению прибыли и ставит предпринимателя розничной торговли в разряд современных и высоко автоматизированных. Еще одним важным моментом недоработки в работе предпринимателя является то, что нет широко поставленной рекламы товаров.

Администрация предпринимателя, должна обладать полной информацией о закупаемом ими товаре для того, чтобы заинтересовать покупателя, убедить его в необходимости сделать покупку, также она должна помогать продавцам, давать им информацию о товаре, а продавцы в свою очередь должны донести ее до покупателя.

Предлагаю предпринимателю Цветковой Г.В. в розничной торговле, направления для получения максимальной прибыли:

- усилить маркетинговую деятельность для улучшения реализации продукции;

- внедрить в продажу новые виды товара, расширить ассортимент продаваемой продукции;

- внедрить гибкую систему ценообразования;

- внедрить систему поощрений постоянных клиентов в виде скидок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. ИП Цветкова Г.В. является экономическим субъектом, принадлежащим этой отрасли. В данной дипломной работе были изложены методика бухгалтерского и налогового учета товарных товаров в розничной торговли.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения товаров, на мой взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.

Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товаров.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета товаров.

В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности товаров.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от поставщиков и предназначенные для продажи.

Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В соответствии с п. 4 этой же статьи для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество предпринимателя, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, все что предприниматель Цветкова Г.В. продает или имеет возможность продать, НК РФ называет товаром.

В бухгалтерском учете к товарам относится не все, что продается, а лишь то, что специально приобретено для продажи. В отличие от готовой продукции, товар не требует дополнительной обработки и переработки, кроме случаев предпродажной подготовки.

В данной дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета товаров в розничной торговле у ИП Цветковой Г.В..

Основной целью бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

- правильным и своевременным их поступлением и оприходованием материально ответственными лицами;

- состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей;

- их выбытием и реализацией, а также определением финансового результата от реализации товаров.

Отгрузка товаров по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а отгрузка товаров по качеству и комплектности - по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и т.д.).

...