Работа бухгалтерского отдела предприятия

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .



4. Дублирование работы бухгалтера расчетного отдела и бухгалтера кассира по оформлению платежных документов ,по перечислению налогов и сборов в бюджет ,контролю за их прохождению

В ООО «Водоканал» учет кассовых операций ведется при помощи таких первичных документов , как:

- Приходный кассовый ордер -- это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием средств в кассу организации. Бланк приходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации под названием -- форма КО-1.Прием наличных денег кассами организаций, заполнение формы ПКО и квитанции к ней регламентируют ст. 13, ст. 19-21 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40. Согласно ст. 13, этого документа, кассы предприятий могут принимать наличные денежные средства исключительно по приходным кассовым ордерам формы КО-1, которые должны быть подписаны главным бухгалтером или другим лицом уполномоченным на то письменным распоряжением директора. Квитанция к ПКО выдается лицу, вносящему деньги в кассу организации. Она должна быть заверена печатью организации, подписана так же, как сам приходный кассовый ордер , и кроме того кассиром, приходующим деньги.

Бланк приходного кассового ордера выписывается сотрудником бухгалтерии в одном экземпляре. В строке «Организация» указывается полное наименование организации и ее код ОКПО, присвоенный отделом статистики. Следующая строка заполняется только в том случае, если денежные средства поступают из структурного подразделения данной организации (например, выручка из торговой точки), иначе там ставится прочерк. ПКО нумеруются, как правило, начиная с 1 января текущего года -- порядковый номер ставится в графе «Номер документа». В связи с тем, что первичные документы должны заполняться в день проведения операции, в графе «Дата составления» указывается текущее число. В графах «Дебет» и «Кредит» заносятся номера соответствующих счетов и кодов, если организация применяет кодирование. В графу «Сумма» цифрами вносится сумма средств, приходуемая в кассу. В графе «Код целевого назначения» ставится прочерк, если в организации не принята система кодирования. В строке «Принято от» пишется ФИО работника организации, либо при расчетах между организациями -- наименование организации и ФИО сотрудника через которого переданы средства. При этом вносится слово «через», например «Принято от ООО «Эпик» через Иванова Николая Ивановича». В поле «Основание» необходимо занести содержание операции, например «розничная выручка» или «оплата по договору».

В строке «Сумма» правила требуют указать всю сумму поступающих средств прописью с начала строки с заглавной буквы (копейки указываются цифрами).

Сумма НДС, при необходимости, должна быть расположена в строке «В том числе». Прилагаемые документы с указанием их номеров и дат заполнения располагаются в поле «Приложение». Сами эти документы непосредственно после получения денег погашаются штампом «Получено» с указанием текущей даты.

Квитанция к приходному кассовому ордеру должна содержать все те же сведения, что и сам ордер.

В соответствии с Российским законодательством расчеты между организациями и предприятиями осуществляются, как правило, по безналичному расчету. Согласно Указанию №1843-У от 20.06.2007 предельный размер расчетов между юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами в рамках одного договора установлен в размере 100 тысяч рублей. Наличные расчеты с населением должны производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

- Расходный кассовый ордер -- это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных средств из кассы организации. Бланк расходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации под названием -- форма №КО-2.

Выдачу наличных денег кассами организаций, заполнение формы РКО регламентируют ст. 14 - 21 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40. Согласно ст. 14 выдача наличных средств из кассы может осуществляться не только по расходным кассовым ордерам, но по другим надлежаще оформленным документам (например, расчетно-платежным ведомостям, счетам и т.п.). Однако эти документы должны содержать штамп с реквизитами РКО. Бланк расходного кассового ордера должен быть подписан руководителем предприятия, главным бухгалтером или другими лицами на это уполномоченными.

Расходник может не быть подписан руководителем предприятия, если его разрешительная резолюция имеется на прилагаемых к документах (заявлениях, счетах и т.п.).

Выдача денег по расходному ордеру КО-2 производится после предъявления паспорта или другого удостоверения личности, данные которого записываются. Получатель денег собственноручно чернилами или шариковой ручкой пишет расписку в получении средств, с указанием суммы прописью (копейки -- цифрами). При отсутствии расписки получателя в расходном кассовом ордере, выданная из кассы сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Выдача денег может производиться по доверенности -- в этом случае, в форме кассового ордера после ФИО получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Эти документы непосредственно после выдачи денег погашаются штампом «Оплачено» с указанием текущей даты. Подчистки, помарки или исправления в расходных кассовых ордерах не допускаются. Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, получающим деньги, запрещается.

Учет кассовых операций ведется на предприятии ООО «Водоканал»

Д50-1 К50-2 Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации.

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", № КМ-4 "Журнал кассира- операциониста", № КМ-6 "Справка - отчет кассира - операциониста".

Д50 К51 Получены денежные средства в кассу расчетного счета.

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету, Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Д50 К52 Получены денежные средства в кассу с валютного счета.

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному расчетному счету.

Д50 К55 Получены денежные средства в кассу со специального счета.

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по специальному счету.

Д50 К62 Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг).

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.

Д50 К62 Отражена продажа продукции за наличный расчет (с применением счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.

Д50 К70 Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда.

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"

Д50, 50-3 К71 Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства. № КО-1 "Приходный кассовый ордер"

Д50 К73-2 Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими. № КО-1 "Приходный кассовый ордер"

Д50 К73-1 Поступили платежи от работников по выданным займам.

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"

Д50 К75-1 Отражен взнос учредителями вкладов в уставный капитал организации наличными средствами. Учредительные документы, № КО-1 "Приходный кассовый ордер"

Д50 К76-3 Поступили денежные средства:

- в счет прибыли, полученной от совместной деятельности,

- от долевого участия в других организациях. Решение участников, № КО-1 "Приходный кассовый ордер"

Д50 К76-2 Поступили в кассу суммы по ранее предъявленным претензиям.

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"

Д50 К79 Поступили в кассу денежные средства от обособленного подразделения организации.

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"

Д50 К91-1 Отражена продажа основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе работникам организации.

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.

Д50 К91-1 Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации.

Бухгалтерская справка-расчет

Д70 К50 Выдана из кассы заработная плата.

№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость".

Д70 К50 Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации.

№ КО-2 "Расходный кассовый ордер".

Д71 К50, 50-3 Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы.

№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"

Д73-1 К50 Выдан заем работникам.

№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"

Д75-2 К50 Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации.

№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"

Д76-4 К50 Выплачены депонированные суммы. № КО-2 "Расходный кассовый ордер",

Карточка депонированных сумм.

Д76-3 К50 Выданы денежные средства в погашение убытков от совместной деятельности.

№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"

Д79-2 К50 Выданы денежные средства структурным подразделениями организации.

№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"

Д81 К50 Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров.

№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"

Д91-2 К50 Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации. Бухгалтерская справка-расчет

Д94 К50 Отражена недостача денежных средств в кассе.

№ ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

Бухгалтерский учет у заемщика

Займы подразделяются на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев). Для учета краткосрочных займов планом счетов предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" для учета долгосрочных счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займа". Долгосрочные займы можно учитывать на счете 67 до срока погашения, а можно перенести на счет 66, после того как до наступления срока погашения останется 365 дней.

Дебет 51 (50,52) Кредит 66 (67) - Получен заем в рублях (в валюте);

Дебет 10 Кредит 66 (67) - Получен заем в виде материальных ценностей;

Дебет 41 Кредит 66 (67) Получен заем в виде товаров;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50,52) - Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 10 - Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 41 - Отражен возврат займа.

5. Дублирование работы бухгалтера расчетного отдела по оформлению документов на перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды, контроль их прохождения по расчетно-кассовым банковским операциями

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа, договорам от отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются:

- первый квартал;

- полугодие;

- девять месяцев календарного года;

- календарный год

При ликвидации или реорганизации Общества до конца календарного года последним расчетным периодом для него является период с начала календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 796 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2016 г.

К той части базы для начисления страховых взносов, которая не превышает 796 000 руб., применяются следующие тарифы страховых взносов (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ):

- 22% - по страховым взносам, уплачиваемым в Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - по страховым взносам, уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - по страховым взносам, уплачиваемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Если база для начисления страховых взносов превысила 796 000 руб., то в части превышения она облагается по тарифу 10%, подлежащему уплате в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть тарифа) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (п.1 ст.15 Закона № 212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п.1 ст.15 Закона № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного периода по соответствующий месяц, рассчитывается по формуле:

СВ = Б х Т,

где СВ - сумма страхового взноса, подлежащего уплате в соответствующий фонд, рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода по месяц, за который производится расчет;

Б - база для начисления страховых взносов в соответствующий фонд, рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода по месяц, за который производится расчет отдельно в отношении каждого физического лица; Т - размер страхового тарифа для соответствующего фонда.

Сумма ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам рассчитывается по формуле:

ОПмес. = СВрасч.мес. - СВпред.мес.,



где ОПмес. - размер ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за расчетный месяц;

СВрасч.мес. - размер страховых взносов, начисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода по расчетный месяц включительно;

СВпред.мес. - размер страховых взносов, начисленных настающим итогом с начала расчетного периода по предшествующий расчетному месяц включительно.

Уплата ежемесячных обязательных платежей должна производиться не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Перечень отчетности, представляемой в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщиком страховых взносов, определен в п. 9 и 9.1 ст.15 Закона № 212-ФЗ.

В случае реорганизации Общества уплата страховых взносов, а также предоставление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (п.16 ст.15 Закона № 212-ФЗ).

Фонд социального страхования РФ (ФСС) один из государственных внебюджетных фондов, созданный для обеспечения обязательного социального страхования граждан России. Создан 1 января 1991 г.

Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования», а также иными законодательными и нормативными актами.

ФСС РФ призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. ФСС управляет средствами государственного социального страхования РФ. Денежные средства ФСС являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС, отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС.

Основными задачами ФСС являются: обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении и усыновлении ребенка, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также осуществление иных расходов, предусмотренных бюджетом Фонда на соответствующий год, в порядке, определяемом нормативными правовыми актами. Механизм формирования и использования преобладающей части средств Фонда позволяет около 70% оставлять в распоряжении плательщиков.

Назначение ФСС РФ.

ФСС РФ создан для финансирования расходов по социальному страхованию. Его источниками служат страховые взносы работодателей; страховые взносы граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью; страховые взносы ряда категорий граждан и иные доходы (ранее ЕСН). Аккумулированные таким образом средства направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и иные цели социального страхования.

Функции ФСС РФ:

- выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных») - обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение - обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами - оплата пособий по беременности и родам, пособий при рождении ребёнка, пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет - доплата (25 %) за первичную медико-санитарную помощь работающим гражданам - доплата за диспансеризацию работающих граждан - оплата дополнительных медицинских осмотров работающих граждан, занятых на работах с вредными и опасными факторами - оплата (полная или частичная) для детей застрахованных граждан стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные организации.

6. Дублирование работы бухгалтера по составлению налоговых декларации по налогам и сборам в бюджет ,налоговых взносам в государственные социальные внебюджетные фонды и форм статистической отчетности

В ООО «Водоканал» работа бухгалтера по составлению налоговых деклараций по налогам и сборам в бюджет, налоговых взносов госудаственных социальных внебюджетных фондов ведется при помощи НК РФ.

Наломг на добамвленную стомимость (НДС) -- косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п.3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В целях определения даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав необходимо учитывать следующее.

Датой отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) (например, при налогообложении операций, совершаемых по договору комиссии). Таким образом, в общем случае дата отгрузки товара никак не связана с переходом права собственности на него, а связана лишь с физической передачей товара покупателю.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

При реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данный объект недвижимости, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности, или день его оплаты (частичной оплаты). При этом на основании п. 14 ст. 167 НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на дату передачи права собственности на объект недвижимости также возникает момент определения налоговой базы (Письмо Минфина РФ от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78).

При передаче товара комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя, то есть пока товар не передан покупателю, обязанности платить НДС у комитента не возникает. И только когда комиссионер отгрузит товар покупателю, у комитента возникнет обязанность по уплате НДС в бюджет (Письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36).

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

При передаче прав, связанных с правом заключения договора и арендных прав, налоговая база определяется как стоимость этих прав, исчисленная из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ без включения в них НДС.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС, если выполнены следующие условия:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- данные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы (ст. 169 НК РФ).

Учет поступивших счетов-фактур ведется в Журнале полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов ( Постановления № 1137). Полученные с опозданием счета-фактуры регистрируются в Журнале полученных счетов-фактур и в Книге покупок в том периоде, когда они были получены.

Условия принятия к вычету НДС по предоплате (полной или частичной) (п. 9 ст. 172 НК РФ):

1) наличие договора содержащего условие о предоплате;

2) наличие счета-фактуры продавца (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.3 ст.168 НК РФ). Сумма налога исчисляется расчетным методом (налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки) (п.4 ст.164 НК РФ);

3) исполнение требований к форме счета-фактуры на предоплату, выписываемому покупателю (п. 5.1 ст. 169 НК РФ), согласно которому в нем должны быть указаны:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа;

- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- наименование валюты;

- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

4) наличие документов, подтверждающих перечисление предоплаты.

В случае если предоплата и поступление товаров (работ, услуг) произошли в течение одного налогового периода (квартала), правом на вычет с предоплаты в течение налогового периода Общество может не пользоваться.

В случае, когда предоплату произвел Агент (по агентскому договору), начисленный поставщиками НДС с полученной предоплаты к зачету у Принципала не принимается, поскольку Принципал не понес денежные расходы.

По расходам, принимаемым для налогообложения налогом на прибыль в пределах установленных нормативов (п.7 ст.171 НК РФ), НДС также принимается к вычету только в пределах установленных норм.

Перечень случаев восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ.

Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.149 НК РФ (операции, освобождаемые от налогообложения), осуществляется с применением раздельного учета. В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, раздельный учет не ведется.

Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, ведется с применением счетов бухгалтерского учета (к счету 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка», к счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.01 «Прочие доходы»). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Порядок ведения раздельного учета (п.4 ст. 170 НК РФ):

1) если организация приобретает какое-либо имущество и предполагает его использовать в облагаемых НДС операциях, то «входной» НДС по такому имуществу (работам, услугам) принимается к вычету в полном объеме;

2) если организация приобретает какое-либо имущество (работы, услуги) и предполагает его использовать в необлагаемых НДС операциях, то «входной» НДС по такому имуществу (работам, услугам) к вычету не принимается, а учитывается в его стоимости имущества (работ, услуг) в полном объеме;

3) если приобретается какое-либо имущество (работы, услуги), которое нельзя однозначно отнести к облагаемым или необлагаемым НДС операциям, то «входной» НДС по нему подлежит распределению исходя из пропорции.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик определяет указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для составления пропорции стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС, и стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 29.10.2004 № 03-04-11/185, МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15).

В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг (векселей) не подлежат налогообложению НДС.

Основным признаком реализации векселя следует считать наличие договора купли-продажи или мены, в которых вексель является предметом сделки и подтверждается переход права собственности на него. Использование собственного векселя в качестве платежного средства реализацией ценных бумаг не признается и не влечет необходимости ведения раздельного учета (Письмо Минфина России от 04.03.2004 № 04-03-11/30).

Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее пяти календарных дней, со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (п.3 ст.168, п.10 ст.172 НК РФ).

Общество применяет корректировочный счет-фактуру в соответствии с рекомендациями, приведенными в Письме ФНС от 28.09.2011 №ЕД-4-3/15927.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст.164 НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров, услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (квартала) представляются не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. Анализ информации о финансовом положении, платежеспособности, доходности организации по данным годовой бухгалтерской отчетности

На предприятии ООО «Водоканал» информация о финансовом положении , платежеспособоности и доходности организации по данным годовой бухгалтерской отчетности показывает динамику финансовых результатов .

Бухгалтерский баланс вместе с отчетом о прибылях и убытках является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.

Бухгалтерский баланс -- таблица, в которой сгруппированы статичные объекты учета с их численными значениями. В соответствии с рассмотрением объектов учета с двух точек зрения -- имущество и источники финансирования этого имущества -- баланс состоит из двух частей: актива, где показывается имущество по видам и группам, и пассива, где показывается собственный капитал и обязательства организации.

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

Финансовая устойчивость - одна из важнейших характеристик оценки финансового состояния организации. Цель анализа финансовой устойчивости заключается в оценке способности организации погашать свои обязательства и сохранять права владения в долгосрочной перспективе.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация ООО «Водоканал» независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Соотношение стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников их формирования определяет степень финансовой устойчивости. Сущность финансовой устойчивости объясняется обеспеченностью запасов и затрат источниками их формирования, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Значительную роль среди показателей финансовой устойчивости играет величина собственного оборотного капитала, которая влияет на многие относительные показатели финансовой устойчивости.

Собственный оборотный капитал - это те оборотные активы, которые остаются у организации в случае единовременного полного (стопроцентного) погашения краткосрочной задолженности организации. Другими словами, это тот запас финансовой устойчивости, который позволяет хозяйственному субъекту осуществлять бизнес, не опасаясь за свое финансовое положение даже в самой критической ситуации (когда все кредиторы предприятия одновременно потребуют погасить образовавшуюся текущую задолженность).

В целом в отношении абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Водоканал» за 2013-2015 гг. необходимо отметить, что отмечена отрицательная динамика по всем показателям, характеризующим финансовую деятельность предприятия. Так финансовое состояние ООО «Водоканал» за 2013-2014 гг. характеризуется как предкризисное.

Собственные оборотные средства за 2013-2015 гг. принимают отрицательные значения. Это свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно собственных средств для формирования текущих активов.

Таким образом, финансовое состояние ООО «Водоканал» за 2013-2014 гг. характеризуется как предкризисное, т.е в деятельности предприятия имеются слабые стороны, которые при неумелом управлении могут привести предприятие к состоянию банкротства. В 2015 г. предприятие характеризуется как неустойчивое.

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Водоканал» за 2013-2015 гг., тыс. руб.

Показатели	Значения, тыс. руб.
	2013 г.	2014 г.	2015 г.
1	2	3	4
1. Капитал и резервы	5542	9013	6007
2. Долгосрочные пассивы	15684	16044	16434
3. Краткосрочные пассивы	29315	46400	27386
4. Внеоборотные активы	23920	33020	14110
5. Собственные оборотные средства (стр.1-стр.4)	-18378	-24007	-8103
6. Функционирующий капитал (стр.1+стр. 2-стр.4)	-2694	-7963	8331
7. Общая величина основных источников средств (стр.1+стр.2+стр.3-стр.4)	26621	38437	35717
8. Запасы + НДС	8070	12052	4616
9. Излишек (недостаток) Собственных оборотных средств (стр.5-стр.8)	-26448	-36059	-12719
10. Излишек (недостаток) Функционирующего капитала (стр.6-стр.8)	-10764	-20015	3715
11. Излишек (недостаток) Общей величины основных источников средств (стр.7-стр.8)	18551	26385	31101
12. Тип финансовой устойчивости	Предкризисное финансовое состояние	Предкризисное финансовое состояние	Неустойчивое финансовое состояние

Проведем анализ коэффициентов ликвидности, характеризующих оборотные средства ООО «Водоканал» за 2013-2015 гг. (см. таблицу 2).

Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Водоканал» за 2013-2015 гг.

Показатели, доли ед.	2013 год	2014 год	2015 год	Абсолютное отклонение
				2014-2013 гг.	2015- 2014 гг.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,00	0,06	0,00	0,06	-0,06
Коэффициент быстрой ликвидности	0,63	0,57	1,14	-0,06	0,57
Коэффициент текущей ликвидности	0,91	0,83	1,30	-0,08	0,48

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. коэффициент абсолютной ликвидности вырастает с 0 доли ед. до 0,06 доли ед. коэффициент показывает, что в 2014 г. предприятие может погасить 6% своих обязательства за счет наиболее ликвидных активов. Это позволяет судить о предприятии как о недостаточно платежеспособном в настоящий момент времени по краткосрочным обязательствам.

Увеличение коэффициента быстрой ликвидности в 2015 по сравнению с 2013 г. с 0,63 доли ед. до 1,14 доли ед. свидетельствует о повышении платежеспособности анализируемого предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности ООО «Водоканал» в 2015 г. по сравнению с 2013 г. увеличивается с 0,91 доли ед. до 1,30 доли ед. Превышение коэффициента свидетельствует о нерациональной структуре активов.

Таким образом, анализ эффективности управления ликвидностью и платежеспособностью ООО «Водоканал» за 2013-2015 гг. выявил, что предприятие не достаточно платежеспособно. Необходимо отметить, что у предприятия практически отсутствуют абсолютно ликвидные средства (денежные средства на конец 2015 г. составили всего 7 тыс. руб.).

При оценке эффективности деятельности организации большое значение придается показателям оборачиваемости различных элементов активов и обязательств, длительности операционного и финансового циклов.

Анализ коэффициентов оборачиваемости оборотных средств и кредиторской задолженности ООО «Водоканал» за 2013-2015 гг. представлен ниже в таблице 9.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов ООО «Водоканал» имеет отрицательную динамику - его значение за 2014-2015 гг. снизилось с 5,77 оборота до 3,71 оборота, что является отрицательной тенденцией и свидетельствует об ухудшении эффективности использования оборотных активов.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Водоканал» в 2015 г. по сравнению с 2013 г. уменьшается с 8,11 оборота до 5,04 оборота. Это указывает на то, что за 2013-2015 гг. увеличиваются продажи в кредит, что характеризуется отрицательно.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы ветчины источников средств и величины запасов.

Финансовое состояние ООО «Водоканал» за 2013-2014 гг. характеризуется как предкризисное, т.е в деятельности предприятия имеются слабые стороны, которые при неумелом управлении могут привести предприятие к состоянию банкротства. В 2015 г. предприятие характеризуется как неустойчивое.

Предприятие можно считать недостаточно платежеспособном в настоящий момент времени.

Снижения продолжительности производственного цикла за 2013-2015 гг. с 20,35 дней до 19,80 дней является положительным фактом. Другими словами, чем меньше длительность производственного цикла, тем лучше используется производственный потенциал предприятия, выше производительность труда, меньше объем незавершенного производства.

Увеличение операционного цикла с 65,38 дней до 92,15 дней за 2013-2015 гг. отрицательно характеризует деятельность организации.

Однако, длительность финансового цикла за 2014-2015 гг. увеличивается с 2,09 дней до 14,60 дней. Это связано с дефицитом денежных средств, который приводит к росту просроченной задолженности предприятия поставщикам, в результате чего снижается рентабельность капитала предприятия.

Фиксируется снижение эффективности деятельности ООО «Водоканал» за 2013-2015 гг., что во многом связано с ухудшением внешней микросреды - нестабильной экономической ситуацией в стране, усилением конкуренции на рынке сбыта, а также с реализуемой на предприятии инвестиционной политикой, которая приводит к значительным вложениям средств, отдача от которых в отчетном году в полной мере еще не получена.

Резюмируя результаты анализа результативного чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности ООО «Водоканал», можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее денежными потоками за 2013-2015 гг., в целом как неудовлетворительную, а произошедшие изменения - как неоднозначные.

Можно утверждать, что на ООО «Водоканал» совершенно не развита система управления финансами, не ведется работа по выгодному размещению временно свободных денежных средств (инвестированию), т.е. необходимо уделить внимание организации финансового планирования и прогнозирования движения денежных средств, а также их инвестированию с целью получения дальнейшего дохода.

Для стабилизации финансового состояния ООО «Водоканал» предлагается провести следующие мероприятия:

- осваивать новые методы и технику управления;

- самосовершенствоваться и обучать персонал;

- совершенствовать кадровую политику;

- изыскивать резервы по снижению затрат на производство;

- активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия;

- внедрить в практику методику планирования дебиторской и кредиторской задолженности.

87,39-87,94% заемными средствами, что указывает на его высокую финансовую зависимость от заемных средств.

Валовая прибыль предприятия уменьшается с 9251 тыс. руб. до 6001 тыс. руб., прибыль до налогообложения уменьшается с 5034 тыс. руб. до 316 тыс. руб., а чистая прибыль уменьшается с 3824 тыс. руб. до 45 тыс. руб. Данный факт обусловлен кризисной ситуацией в стране.

Собственные оборотные средства за 2013-2015 гг. принимают отрицательные значения. Это свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно собственных средств для формирования текущих активов.

специального оборудования для нужд исследуемого предприятия) и оборотного капитала на 2720 тыс.руб. или на 7,08%.

В составе оборотного капитала ООО «Водоканал» за 2014-2015 гг. снизились запасы с 9738 тыс. руб. до 4517 тыс. руб. или на 5221тыс. руб. (это связано с продажей сырья, материалов, а также готовой продукции), НДС с 2314 тыс. руб. до 99 тыс. руб. или на 2215 тыс. руб., денежных средств с 3003 тыс. руб. до 7 тыс. руб., при этом наблюдается рост величины дебиторской задолженности с 23382 тыс. руб. до 31094 тыс. руб. или на 7712 тыс. руб. Эти изменения связаны с экономическим кризисом, начавшимся в конце 2014 г.

Структура пассивов ООО «Водоканал» за 2013-2015 гг. представлена на 10,97-12,61-12,06% собственными средствами предприятия, и на 89,03

Выводы и предложения

ООО «Водоканал» зарегистрировано 12 февраля 2004 года, регистратор - Межрайонная Инспекция МНС России №19 по Республике Татарстан.

Основным видом деятельности является: «Забор и подача воды». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Распределение воды», «Удаление и обработка сточных вод». Основная отрасль компании: «Полносистемные водопроводы».

Собственные оборотные средства за 2013-2015 гг. принимают отрицательные значения. Это свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно собственных средств для формирования текущих активов.

Финансовое состояние ООО «Водоканал» за 2013-2014 гг. характеризуется как предкризисное, т.е в деятельности предприятия имеются слабые стороны, которые при неумелом управлении могут привести предприятие к состоянию банкротства. В 2015 г. предприятие характеризуется как неустойчивое.

Предприятие можно считать недостаточно платежеспособном в настоящий момент времени.

Снижения продолжительности производственного цикла за 2013-2015 гг. с 20,35 дней до 19,80 дней является положительным фактом. Другими словами, чем меньше длительность производственного цикла, тем лучше используется производственный потенциал предприятия, выше производительность труда, меньше объем незавершенного производства.

Увеличение операционного цикла с 65,38 дней до 92,15 дней за 2013-2015 гг. отрицательно характеризует деятельность организации.

Однако, длительность финансового цикла за 2014-2015 гг. увеличивается с 2,09 дней до 14,60 дней. Это связано с дефицитом денежных средств, который приводит к росту просроченной задолженности предприятия поставщикам, в результате чего снижается рентабельность капитала предприятия.

Фиксируется снижение эффективности деятельности ООО «Водоканал» за 2013-2015 гг., что во многом связано с ухудшением внешней микросреды - нестабильной экономической ситуацией в стране, усилением конкуренции на рынке сбыта, а также с реализуемой на предприятии инвестиционной политикой, которая приводит к значительным вложениям средств, отдача от которых в отчетном году в полной мере еще не получена.

Резюмируя результаты анализа результативного чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности ООО «Водоканал», можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее денежными потоками за 2013-2015 гг., в целом как неудовлетворительную, а произошедшие изменения - как неоднозначные.

Можно утверждать, что на ООО «Водоканал» совершенно не развита система управления финансами, не ведется работа по выгодному размещению временно свободных денежных средств (инвестированию), т.е. необходимо уделить внимание организации финансового планирования и прогнозирования движения денежных средств, а также их инвестированию с целью получения дальнейшего дохода.

Для стабилизации финансового состояния ООО «Водоканал» предлагается провести следующие мероприятия:

- осваивать новые методы и технику управления;

- самосовершенствоваться и обучать персонал;

- совершенствовать кадровую политику;

- изыскивать резервы по снижению затрат на производство;

- активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия;

- внедрить в практику методику планирования дебиторской и кредиторской задолженности.

Размещено на Allbest.ru

...