В сумму выручки включаются только валовые поступления экономических выгод, полученных субъектом. Косвенные налоги, взимаемые с покупателей при продажи товаров и предоставленных услуг (налог на добавленную стоимость, акциз, налог с продаж) не являются экономическими выгодами и не включаются в сумму выручки.

Не включаются в выручку суммы, собираемые субъектом в пользу третьих лиц.

Учет выручки по каждой значимой категории ведется на отдельном счете. Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета наиболее типичных категорий выручки:

6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»

6120 «Возврат проданных товаров и скидки»

6130 «Выручка от обмена товаров и услуг»

6140 «Выручка по договорам на строительство»

6150 «Выручка от использования другими организациями активов субъекта»

6160 «Выручка по договорам страхования»

Выручка от реализации товаров и предоставления услуг признается только тогда, когда выполнены условия признания выручки, определенные МСФО 18 «выручка». Признанная выручка отражается по кредиту счета 6110 в сумме возмещения, полученного или подлежащего получению от покупателей и заказчиков. При этом сумма возмещения определяется за вычетом торговых скидок и оптовых скидок, предоставляемых покупателям и заказчикам при продаже товар и предоставлении услуг.

Д 6120 «возврат проданных товаров и скидки»

К 5999 «свод доходов и расходов»

МСФО 18 «Выручка» требует, чтобы в финансовой отчетности раскрывались сумма выручки, возникающей от обмена товаров и услуг. С целью накопления информации, требующей раскрытия, целесообразно для учета выручки от обменных операций использовать отдельный счет.

Д 1640 «выручка по договорам на строительство»

К 1570 «задолженность заказчиков по договорам на строительство»

К 3220 «задолженность заказчиков по договорам на строительство»

Аналитический учет выручки ведется по договорам на строительство по каждому договору на строительство, признаваемому отдельным договором в соответствии с МСФО 11 «договоры на строительство» В конце отчетного периода счет 6140 закрывается на счет 5999 «свод доходов и расходов».

На счете 6200 «прочие доходы от операционной деятельности», учитываются доходы, полученные в результате операционной деятельности субъекта, отличные от выручки. Целесообразно вести учет каждой значимой категории доходов на отдельном счете. К счету 6200 могут быть открыты следующие субсчета:

6210 «доход от операционной аренды»

6220 «доход от лицензионных платежей»

6230 «штрафы, пени, неустойки полученные субъектом в связи с операционной деятельностью»

6240 «положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, классифицируемым как операционная деятельность»

6250 «возврат долгов, списанных ранее как безнадежные без использования счета оценочного резерва»

6260 «Прибыль от обмена валют»

Несущие статьи прочих доходов в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности могут быть представлены за вычетом расходов от аналогичных операций или событий.

Д 7600 «прочие производственные расходы»

К 6200 «прочие доходы от операционной деятельности»

Счета 6300 предназначены для учета прибылей и убытков от сельскохозяйственной деятельности, определяемых в соответствии с МСФО 41 «сельское хозяйство»

Раздел 7000-8000 -операционные расходы. По окончании отчетного периода счета закрываются путем списания сальдо в дебет счета 5999 «свод доходов и расходов»

Счета 7100 и 7200 предназначены для учета себестоимости реализованной продукции, товаров и услуг.

Счет 7300 «расходы по производству биологических активов» предназначен для учета расходов на производство биологических активов, понесенных в отчетном периоде.

Счет 7400 «затраты по договорам на строительство» предназначен для учета затрат, которые в соответствии с МСФО 11 «договоры на строительство» признаются затратами по договору на строительство. Затраты по договору на строительство признаются расходами того периода, в котором они возникли, и по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 5999 «свод доходов и расходов»

Счет 7500 «расходы, связанные с реализацией» предназначены для обобщения информации о расходах, возникающих при реализации готовой продукции, товара и услуг, не входящих в себестоимость реализации:

- расходы по складированию и подготовке продукции и товаров к реализации (аренда, амортизация, охрана, расходы на оплату труда работников складов, и отчисление на социальное страхования, страхование запасов.

- расходы по содействию реализации (расходы на рекламу, оформления витрин и т. д.)

- расходы по продаже и доставке продукции и товаров покупателям (аренда, амортизация и т. д.)

- расходы, связанные с политикой реализации продукции, товаров в кредит или с гарантийным обслуживанием

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета расходов, связанных с реализацией, по категориям:

7510 «расходы на рекламу и содействие продаже»

7520 «расходы по выплате заработной плате»

7530 «расходы по отчислениям в социальный фонд»

7540 «расходы по хранению и транспортные расходы»

7550 «расходы по безнадежным долгам, относящимся к реализации»

7560 «расходы по гарантийному обслуживанию»

7570 «прочие торговые издержки»

7580 «расходы по амортизации основных средств»

7590 «расходы на премиальные продажи»

Счета 8000 «общие административные расходы» предназначены для обобщения информации о расходах, понесенных в отчетном периоде, которые не входят в себестоимость товарно-материальных запасов и не связанные напрямую с реализацией готовой продукции, товаров и услуг.

2.1.2 Доходы и расходы от неоперационной деятельности

Предназначен для отражения доходов и расходов от неоперационной (инвестиционной и финансовой) деятельности субъектов.

Счета 9100 «доходы от неоперационной деятельности» предусмотрены отдельные счета для учета неоперационных доходов по категориям:

9110 «доходы в виде процентов»

9120 «доходы от ассоциированных, дочерних компаний»

9130 «доходы от дивидедов»

9140 «доходы от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой»

9190 «прочие неоперационные доходы»

9110 и 9130 учитываются точно также, как аналогичная выручка от операционной деятельности.

9120 предназначены для отражения в отдельных отчетах инвестора дохода из чистой прибыли объекта инвестиций при применении метода учета инвестиций по себестоимости, и признанной после приобретения инвестиций доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций при применении метода учета инвестиций по долевому участию

9140 используется для учета курсовых разниц, возникающих в ходе неоперационной деятельности субъекта. Аналогичные доходы учитываются на счете 6200 «прочие доходы от операционной деятельности».

9190 предназначены для отражения всех видов доходов субъекта от инвестиционной и финансовой деятельности, не учтенных на отдельных счетах, включают:

- списание задолженности по аннулированным обязательствам

- доход от выбытия инвестиции

- доход от реализации основных средств

- доход от реализации нематериальных активов

- доход от изменения справедливой стоимости инвестиции в недвижимость

- сумма неустойки за неуплату акций, начисленная учредителю акционерного общества в соответствии с учредительным договором

Счета 9200 «расходы от неоперационной деятельности» -предусмотрены следующие счета:

9510 «расходы в виде процентов»

9520 «убытки от курсовых разниц»

9530 «расходы по безнадежным долгам»

9590 «прочие неоперационные расходы»

На счете 9510 могут учитываться:

- проценты к выплате, начисленные по долговым обязательствам, включая проценты по долговым ценным бумагам, выпущенным субъектом

- расходы арендатора по финансовой аренде, начисленные в отчетном периоде в соответствии с правилами, предусмотренными МСФО 17

- сумма неиспользованных денежных скидок, предложенных поставщиками за досрочную оплату счетов

Счет 9520 используется для учета курсовых разниц, возникающих в ходе неоперационной деятельности субъекта. Аналогичные расходы учитываются на счете 7600 «прочие производственные расходы»

Счет 9530 предназначен для учета убытков, возникающих в результате списания, либо признания сомнительной задолженности, не связанной с операционной деятельностью.

Счет 9590 предназначен для отражения всех видов расходов, не учтенные на отдельных счетах, включая:

- убыток, возникающий при реализации дебиторской задолженности. При этом сумма подлежащая получению по договору о переуступке права требования долга, отражается по кредиту счета 9190 «прочие неоперационные доходы» в корреспонденции со счетом 1590 «прочая дебиторская задолженность»; одновременно сумма дебиторской задолженности, по которой право требования переуступлено, списывается в кредит счета 1490 в корреспонденции со счетом 9590 «прочие неоперационные расходы»

- убыток от обесценивая инвестиций, начисленный в соответствии с МСФО 39

- восстановление ранее списанной кредиторской задолженности, относимой к операционной деятельности

- убыток от выбытия инвестиций

- убыток от выбытия основных средств

- убыток от выбытия нематериальных активов

- убыток от изменения справедливой стоимости инвестиций в недвижимость

Счета 9800 «чрезвычайные статьи» - предназначенны для учета финансовых результатов от чрезвычайных обстоятельств (это события или операции, четко отличающиеся от обычной деятельности субъекта, частое или повторяющееся появления которых не ожидается. Классификация прибылей и убытков как чрезвычайные статьи производится в соответствии с МСФО 8.

Счет 9900 предназначен для учета расходов по налогу на прибыль, определенный методом обязательств в соответствии с МСФО 12 «налоги на прибыль»

Сумма расходов по налог на прибыль, которая учитывается в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности, представляет собой сумму налогового обязательства, начисленную в соответствии с налоговой декларацией, скорректированную на сумму эффекта от возникновения и изменения сумм вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц.

Счет 9900 может иметь как кредитовое так и дебитовое сальдо. Счет 9900 является временным счетом; в конце отчетного периода сальдо счета списывается в дебет или кредит счета 5999 «свд расходов и доходов».

При необходимости субъекты могут ввести в рабочий план счетов любые забалансовые счета.

2.2 Характеристика и порядок формирования финансовых результатов

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном отношении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Различают бухгалтерское и экономическое значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль - это разность между совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками.

Экономическая прибыль - это разность между совокупным доходом и экономическими издержками.

Между бухгалтерской и экономической прибылью имеется следующее соотношение:

прибыль самофинансирование учетный рентабельность

Бухгалтерские издержки

Совокупный доход = Явные издержки + Неявные (вмененные) издержки + Экономическая прибыль

Экономические издержки

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1. По отраслям деятельности:

q прибыль от производственной деятельности;

q прибыль от торговой деятельности;

q прибыль от оказания услуг и т. д.

Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести отдельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности:

q прибыль от основной деятельности;

q прибыль от инвестиционной деятельности;

q прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценный бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах
и т. п.

3. По источникам формирования:

q прибыль от реализации продукции;

q прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относятся:

q операционная прибыль;

q внереализационная прибыль;

q чрезвычайная прибыль.

К операционной прибыли относят:

q поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

q поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

q поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

q прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

q поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

q проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К внереализационной прибыли относятся:

q штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

q поступления в возмещение причиненных организации убытков;

q прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

q суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

q курсовые разницы;

q сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.), например, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации и т. п.

4. По составу элементов, формирующих прибыль:

q маржинальная прибыль;

q валовая прибыль;

q чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

5. По характеру налогообложения:

q прибыль, подлежащая налогообложению;

q прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

6. По влиянию инфляционного процесса:

q номинальная прибыль;

q реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7. По периоду формирования:

q прибыль предшествующего периода;

q прибыль отчетного периода;

q прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

8. По направлениям использования:

q на уплату налогов и других обязательных отчислений;

q капитализируемая прибыль;

q потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т. е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль - ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

9. По итоговому результату:

q положительная прибыль;

q отрицательная прибыль (убыток).

В нашей практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т. п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

2.3 Учет распределения прибыли

Нераспределенная прибыль - это прибыль компании, не выплаченная в форме дивидендов, является частью собственного капитала и может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. Кредитовое сальдо счета 5300 «нераспределенная прибыль» показывает сумму накопленной прибыли за ряд лет, дебетовое сальдо - непокрытый убыток.

Важно отметить, что нераспределенная прибыль это не актив компании, ее наличие означает, что активы были увеличены за счет операций, по которым получена прибыль. На величину нераспределенной прибыли обычно влияют чистая прибыль (увеличивает) и дивиденды (уменьшают).

На счет 5300 «нераспределенная прибыль» оказывают влияние следующие операции:

Дебет:

- чистый убыток

- корректировки предыдущих периодов

- выплата дивидендов

- распределения прибыли

Кредит:

- чистая прибыль

- корректировки предыдущих периодов

- корректировки в результате реорганизаций предприятия

Основное изменение по кредиту счета 5300 «нераспределенная прибыль» происходит в результате начисления чистой прибыли за отчетный период (закрытие сводного счета доходов и расходов), а основное изменение по дебету - в результате начисления дивидендов.

Закрытие сводного счета доходов и расходов на счет 5300 отразится в учете следующим образом:

Д 5999 «свод доходов и расходов»

К 5300 «нераспределенная прибыль»

Если бы фирма получила бы убыток, то проводка выглядела следующим образом:

Д 5300 «нераспределенная прибыль»

К 5999 «свод доходов и расходов»

На величину нераспределенной прибыли оказывают влияние дивиденды, которые компания может выплатить в виде:

- денежных средств

- других активов

- долговых обязательств

- собственных акций

Дивиденды в виде денежных средств.

Наиболее распространенная форма дивидендов - дивиденды в виде денежных средств. С дивидендами связаны три даты - дата объявления, дата регистрации акционеров и дата выплаты. В момент объявления дивидендов у компании возникает обязательство по выплате дивидендов.

Д 5300 «нераспределенная прибыль»

К 3540 «дивиденды к выплате»

В момент выплаты дивидендов:

Д 3540 «дивиденды к выплате»

К 5300 «нераспределенная прибыль»

Необходимо отметить, что денежные дивиденды не объявляются и не выплачиваются на собственные акции в портфеле.

Дивиденды в виде долговых обязательств.

Дивиденды в виде долговых обязательств - это обязательство компании выплатить дивидентды в будущем.

При объявлении таких дивидендов делают следующие записи:

Д 5300 «нераспределенная прибыль»

К 4140 «векселя по выплате дивидендов»

Если вексель процентный, то по дебету появляются «расходы в виде процентов» и в момент выплаты дивидендов:

Д 4140 «векселя по выплате дивидендов»

Д 9510 «расходы в виде процентов»

К 1100 «денежные средства»

Дивиденды в виде собственных акций.

Дивиденды в виде собственных акций позволяют произвести переквалификацию раздела «собственный капитал» путем перевода части нераспределенной прибыли на вложенный капитал. При этом, в отличии от предыдущих форм дивидендов, активы компании не отчуждаются в пользу акционеров.

На момент объявления дивидендов разница между рыночной и номенальной стоимостью акций признается как дополнительно оплаченный капитал.

Нераспределенная прибыль в размере рыночной стоимости акций:

«дивиденды в виде акций»

«дополнительно оплаченный капитал»

В момент выплаты дивидендов:

Д «дивиденды в виде акций»

К 5110 «простые акции»

Ограничения на использование нераспределенной прибыли.

Корпорация может ограничивать использование всей или определенной части нераспределенной прибыли, т.е. создать резервы за счет прибыли, при этом общая сумма капитала не меняется.

Ограничения на использование нераспределенной прибыли означают, что дивиденды могут быть объявлены только за счет суммы, превышающей ограничения прибыли.

Резервы образуются на основе законодательства, Устава и решений Совета директоров. Виды и размеры резервов Международными стандартами не определяются.

Резервы бывают уставными, т.е. требуемые законодательством (резервный капитал), и не уставные, т.е. по решению Совета директоров (резервирование прибыли для определенных целей. Причем цели должны быть раскрыты в пояснительной записке, например, на расширение деятельности или на покрытие будущих убытков и т. д.).

В учете процесс резервирования нераспределенной прибыли отражается в виде бухгалтерской записи:

Д 5300 «нераспределенная прибыль»

К 5400 «резервный капитал»

Когда цели будут достигнуты, или возникает ситуация, когда необходимо уменьшить или ликвидировать резерв, то делается обратная проводка:

Д 5400 «резервный капитал»

К 5300 «нераспределенная прибыль»

Наличие резервного капитала в балансе позволяет пользователям получить информацию о намерениях компании по использованию прибыли.

Некоторые компании в течении ряда лет терпят убытки и счет нераспределенной прибыли становиться отрицательным, т.е. имеет дебетовое сальдо или дефицит прибыли. Согласно законодательству большинства стран, компании при наличии дефицита не имеют права выплачивать дивиденды.

Глава 3. (на примере ОсОО «Автомаш-Радиатор»)

3.1 Факторный анализ прибыли и рентабельности на ОсОО «Автомаш-Радиатор»

Анализ формирования прибыли на предприятии складывается из изучения финансовых результатов и анализа факторов, влияющих на величину и структуру изменений прибыли.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве следующих показателей:

- исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный» анализ);

- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный» анализ) .

Для оценки и анализа уровней и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется следующая таблица:

Таблица 2. Отчет о финансовых результатах ОсОО «Автомаш-Радиатор» за период с начала 2002 года по 2003 год (горизонтальный анализ)

Наименование показателя	Код стр.	2002 г.	2003 г.	Откл. в сумме (+/-)	Откл., %
Выручка от реал. товаров, продукции, работ, услуг	010	139719891	185835441	46115550	33
Себестоимость реализ. товаров, работ, услуг	020	108454452	165489804	57035352	52,5
Коммерческие расходы	030	3041820	2906929	-134891	-4,4
Управленческие расходы	040	14497983	18112975	3614992	24,93
Прибыль (убыток) от реализации (010-020-030-040)	050	13725636	-674267	-14399903	-104,9
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	3093200	4965493	1872293	60,5
в том числе:
из них по кредитам и займам, полученным от нерезидентов	075
Доходы от участия в других организациях	080
Безвозмездные доходы	085
Прочие операционные доходы	090	9246492	33490022	24243530	262,1
Прочие операционные расходы	100	9550586	33504331	23953745	250
Прибыль (убыток) от фин.-хоз. деятельности (050+060-070 (075) +080+085+090-100)	110	10328342	-5654069	-15982411	-154,7
Прочие внеоперационные доходы	120	495358	94066	-401292	-81
Прочие внеоперационные расходы	130	762734	2098402	1335668	175,1
Прибыль (убыток) отчетного года (110+120-130)	140	10060966	-7658405	-17719371	-176,1
Налог на прибыль	150	503200
Отвлеченные средства	160	9415666
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (140-150-160)	170	142100

Таблица 3. Отчет о финансовых результатах ОсОО «Автомаш-Радиатор» за период с начала 2002 года по 2003 год (вертикальный анализ)

Наименование показателя	Код стр.	Удельный вес, % 2002 г.	Удельный вес, % 2003 г.	Удельный вес, откл. в %
Выручка от реал. товаров, продукции, работ, услуг	010	100	100
Себестоимость реализации товаров, работ, услуг	020	77,6	89,05	11,45
Коммерческие расходы	030	2,2	1,6	-0,6
Управленческие расходы	040	10,3	9,7	-0,6
Прибыль (убыток) от реализации (010-020-030-040)	050	9,8	-0,4	-10,2
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	2,2	2,6	0,4
в том числе:
из них по кредитам и займам, полученным от нерезидентов	075
Доходы от участия в других организациях	080
Безвозмездные доходы	085
Прочие операционные доходы	090	6,6	18,02	11,42
Прочие операционные расходы	100	6,8	18,02	11,22
Прибыль (убыток) от фин.-хоз. деят-ти (050+060-070 (075) +080+085+090-100)	110	7,3	-3,04	-10,34
Прочие внеоперационные доходы	120	0,35	0,05	-0,3
Прочие внеоперационные расходы	130	0,54	1,12	0,58
Прибыль (убыток) отчетного года (110+120-130)	140	7,2	-4,1	-11,3
Налог на прибыль	150	0,3
Отвлеченные средства	160	6,7
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (140-150-160)	170	0,1

Анализ данных таблицы показывает, что по сравнению с предыдущим годом по сравнению за отчетный период произошло ухудшение основных финансовых показателей. Прибыль от реализации товарной продукции уменьшилась на -14399903 сом; выручка от реализации увеличилась -- на 461150 сом; чистая прибыль -- на -17719371 сом.

Вертикальный анализ демонстрирует, что выручка от реализации за отчетный период прибыль от реализации товарной продукции составила -674267, за предыдущий год -- 13725636. При прочих равных условиях подобные структурные изменения в составе выручки от реализации следовало бы рассматривать в целом положительно, так как они характеризуют повышение активности предприятия в производственной деятельности. Однако в данном случае столь значительный рост этого показателя объясняется вовсе не повышением производственной активности предприятия, а значительным ухудшением отдачи от операционных и внереализационных операций, что неизбежно влечет за собой снижение и других показателей прибыли. К внереализационным операциям здесь относятся данные по операциям, связанным с движением имущества предприятия -- списание имущества по причине морального износа; списанная дебиторская задолженность; штрафы, пени и т.д.

Дальнейший анализ должен вскрыть конкретные причины изменений по каждому фактору прибыли от реализации и определить их влияние на изменения прибыли. Подробный анализ будет основываться на ряде показателей (таблица 4). Важнейшими из них являются объем производства продукции, полная себестоимость продукции и реализация товарной продукции в базисном и отчетном годах. Вспомогательными показателями будут служить данные по реализации товарной продукции, себестоимости и прибыли от реализации товарной продукции в отчетном году в ценах базисного года.

Таблица 4. Данные для расчетов факторов, влияющих на прибыль

Показа-тель	Фактически по отчету за предыдущий год	По базису на фактически реализованную продукцию	Фактически по отчету за отчетный период	Динамика
	Тыс. сом.	Тыс. сом	Тыс. сом.	%
Реализация ТП	139719891	13600008	18583441	13,3
Себесто-имость	108454452	12323729	165489804	152,5
Прибыль от реали-зации ТП	13725636	1176250	-674267	-4,9

Определяем степень влияния на прибыль отдельных факторов:

а) Одним из определяющих факторов, прямо повлиявших на уменьшение прибыли от реализации ТП на ОсОО «Автомаш-Радиатор», явилось значительное снижение объема производства -- на 15,6%. Увеличение же выручки от реализации на 33% объясняется прежде всего изменениями отпускных цен на продукцию,т.е. они увеличелись. Данное влияние рассчитывается следующим образом:

Прибыль от реализации = факт. реал. ТП-факт. реал. по отчету за отчетный период

P₁ Прибыль от реализации=18583441-13600008=4983433 тыс. сом.

Эта дополнительная прибыль получена в том числе за счет инфляции, изменения отпускных цен и, отчасти, -- за счет изменений в структуре товарной продукции. Более детальный анализ требует рассмотрения цен по всей номенклатуре выпускаемой продукции на основе данных бухгалтерской отчетности.

б) Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (собственно объема продукции в оценке по базовой себестоимости).

Прибыль в объеме продукции = прибыль за пред. год*коэф. роста объема продукции - прибыль за предыдущий год

Коэф.роста объема продукции = факт. прибыль реал. продукции / приб.за предыд. год

P₂ Прибыль в объеме продукции=1372563*12323729/108454452-13725636=-12353072,4 тыс. сом.

Таким образом, влияние фактора снижения объема производства составило -12353072,4 тыс. сом.

в) Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции. Данный коэффициент сводится к определению разницы коэффициента роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема реализации продукции по базисной себестоимости.

Прибыль в структуре продукции=приб. за предыд.год*(коэф.объема продук.по отпускным ценам / коэф.роста объема реал. на базисной себестоимости)

Коэф. объема прод. по отпускным ценам=приб.факт.реал.продукции / приб.за предыд.год

P₃ Прибыль в структуре продукции=13725636 *(13600008 /139719891-12323729/108454452)=-137256,3 тыс. сом.

Полученная отрицательная величина демонстрирует, что в структуре продукции произошли отрицательные изменения, повлекшие за собой более быстрое снижение величины выручки от реализации по сравнению с себестоимостью продукции в базисных ценах (потому что поменялся ассортимент).

г) Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости. Коэффициент выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью. В данном случае это влияние составило:

Прибыль себестоимости = факт. реал. продукции - фактическая себестоимость

P₄ Влияния изменения себестоимости на прибыль =12323729-165489804=-153166075 тыс. сом.

Столь значительное изменение себестоимости поддается анализу при более подробном рассмотрении состава затрат на ОсОО «Автомаш- Радиатор».

Таблица 5. Структура себестоимости на ОсОО «Автомаш-Радиатор»

Показатель	2002 год, тыс. сом.	2003 год, тыс.сом.	Динамика, %
Материальные затраты	38108889	49900352	130,9
Затраты на оплату труда	53453946	86594972	161,9
Отчисление на Со-циальные нужды	214656	1213546	565,3
Амортизация основных средст	11324537	21435626	189,3
Прочие затраты	5352424	6345308	118,5
Итого:	108454452	165489804	152,5

По ОсОО «Автомаш-Радиатор», в структуре себестоимости наибольший рост затрат наблюдается по статьям: прочие прямые затраты, включающие общезаводские расходы, амортизацию и др.; материальные затраты, включающие расходы на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, ТЗР и т.д. Стоит также отметить значительный рост накладных расходов (130,9%), в которые входят затраты по сбыту и реализации продукции, расходы на рекламу, упаковку и т.д. Можно предположить, что со временем доля этих затрат будет неуклонно возрастать, так как в условиях рынка недостаточно произвести продукцию, - необходимо приложить значительные усилия, иной раз превышающие в стоимостном выражении другие затраты, для успешного сбыта.

д) Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов (это изменение ассортимента) в составе продукции исчисляется сравнением базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции с базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции.

Изменение прибыли за счет изменения себестоимости = себестоимость*коэф.объема продукции - факт.реал.продуции

 P₅ Изменение прибыли за счет изменения себестоимости = 108454452*0,09-12323729 = -2562828,32 (тыс. сом.).

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль перерасхода (экономии), вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (невыполнение плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и т.д.) -- P₆.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации товарной продукции за отчетный период:

P_а=P₁-P₀.

где P₁ и P₀ -- прибыль от реализации товарной продукции за отчетный и базисный периоды соответственно;

P_а -- общее изменение прибыли от реализации товарной продукции .

Pа=1229741-1393799=-164058 (тыс. сом.).

или:

P_б=

где P_i -- изменение прибыли за счет i-го фактора.

P_б==4252671+(-217587)+5,854+(-4199209)+60=-164059,2 (тыс. сом.).

Небольшое отклонение между P_а и P_б объясняется влиянием фактора P₆ -- его величина равна 1,2 тыс. сом.

Для более наглядного сопоставления влияния каждого фактора на прибыль от реализации товарной продукции следует составить следующую таблицу:

Таблица 6. Факторы, воздействующие на прибыль

Фактор	Абсолютная величина, тыс. сом.
P1 - прибыль от реализации ТП	4983433
P2 - прибыль в объеме продукции	-12353072,4
P3 - прибыль в структуре продукции	-137256,3
P4 - влияние изменения себестоимости на прибыль	-153166075
P5 - изменение прибыли за счет изменения себестоимости	-2562828,32
P6 - прибыль перерасхода (экономии)	206828,02
Абсолютная сумма отклонений	14399903

Данные таблицы 6 демонстрируют, что на прибыль от реализации товарной продукции наиболее значительно воздействуют два фактора, а именно -- изменения отпускных цен и изменение себестоимости продукции, влияние же других факторов не столь заметно.

Качественный анализ факторов позволяет сделать вывод о том, что прибыль от реализации товарной продукции на «Автомаш-Радиатор» возрастает лишь за счет фактора изменения цены, что ставит предприятие в зависимость от конъюнктуры. Внутренние же факторы -- такие как влияние на прибыль изменений в объеме производства продукции и в структуре прибыли не задействованы вовсе. Это лишний раз подтверждает тот факт, что финансово-производственное состояние предприятия далеко от благополучного.

Однако необходимо заметить, что цены на ряд товарных позиций, выпускаемых «Автомаш-Радиатором» регулируется Правительством КР, и, следовательно, не могут адекватно меняться вслед за изменениями себестоимости, так как предприятие приобретает сырье и материалы по свободным ценам. А если учесть, что тарифы на энергию, газ, воду диктуются монополиями, то становится очевидным, что предприятие попало в своеобразные тиски: «наверху» -- регулируемые государством цены (по сути фиксированные), а «внизу» -- необходимость закупки сырья и материалов по нерегулируемым ценам.

Анализ рентабельности на «Автомаш-Радиатор» будет строится исходя из двух систем показателей: рентабельности продукции; рентабельности предприятия.

а) Показатель рентабельности продукции характеризует прибыльность продукции за определенный период. С помощью методов факторного анализа определяется влияние изменений рентабельности продукции за счет факторов изменения цены продукции и ее себестоимости.

Пусть К₀ и К₁ -- рентабельность продукции базисного и отчетного периодов соответственно. Тогда в соответствие с методикой из 1.2:

Рентабельность продукции базисного периода=приб. от реализ-ии ТП / реал. ТП

K₀= P₀ / N₀*100%=13725636 / 139719891*100%=9,8%

Рентабельность продукции отчетного периода=прб. от реализ-ии ТП / реал. ТП

K₁=P₁/N₁*100%=-674267/18583441*100%=-3,62

Изменение рентабельности (K) равно -3,62-9,8=-13,42

Влияние фактора изменения цены на продукцию:

K_N=(N₁-S_0/N₁-N₀/P₀)=18583441-108454452/18583441-139719891-
(-674267)=15,87

Влияние фактора изменения себестоимости:

K_S=P₁/N₁-(N₁-S₀/N₁)=-674267/18583441(18583441-108454452/18583441)=4,77

K=K_N+K_S=15,87+4,77=20,64

Таким образом, за счет изменения полной себестоимости, а точнее ее увеличения на 13,04%, рентабельность продукции снизилась на 4,77%. Вследствие же изменений цен на товарную продукцию, рентабельность продукции возросла на 15,87%. Суммарное влияние этих факторов дало общее снижение рентабельности на 13,42%. Т.е. выполняется условие, что при более быстром росте себестоимости по сравнению с ростом прибыли от реализации общая рентабельность продукции снижается адекватно интенсивности этих изменений.

б) Анализ факторов, влияющих на рентабельность производства будет проводится методом цепных подстановок. В данной работе используется трехфакторная модель, позволяющая рассчитать изменение рентабельности производства по трем факторам: рентабельности продукции, фондоемкости продукции и оборачиваемости оборотных средств.

В основе модели лежит соотношение:

R=;

где: R -- рентабельность предприятия;

P -- прибыль от реализации продукции;

K -- капитал предприятия (стоимость активов - оборотных средств и основных фондов).

С учетом перечисленных выше факторов, формула примет вид:

 R=;

где: F -- основные производственные фонды предприятия;

E -- оборотные средства предприятия;

-- рентабельность продукции;

-- фондоемкость продукции;

-- оборачиваемость продукции.

Факторный анализ будет строится в таблице 7.

Таблица 7. Расчеты по факторному анализу рентабельности «Автомаш-Радиатор»

Показатель	Условные обозначения	За предыдущий год	За отчетный период
1	2	3	4
Выручка от реализации, тыс. сом.	N	139719891	18583441
Основные производственные фонды, тыс. сом.	F	7696698	7499012
Оборотные средства, тыс. сом.	E...

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 

дипломная работа "Разработка учетной политики организации (на примере общества с ограниченной ответственностью "Автомаш-Радиатор")" скачать

Подобные документы

• Учетная политика организации, ее особенности и влияние на результаты деятельности предприятия

  Нормативно-правовое регулирование учетной политики организации. Анализ влияния учетной политики на результаты деятельности. Применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета. Совершенствование учетной политики для целей увеличения прибыли.
  
  дипломная работа [113,1 K], добавлен 02.03.2012
  

• Формирование учетной политики организации и оптимизация объема производства продукции

  Определение затрат, выручки и прибыли от реализации продукции по участкам и предприятию в целом в соответствии с действующей учетной политикой. Формирование учетной политики в части распределения косвенных расходов и определение прибыли от реализации.
  
  курсовая работа [710,7 K], добавлен 07.01.2014
  

• Оптимизация учетной политики организации

  Экономическая сущность и принципы формирования учетной политики организации, определение ее функционального назначения. Оценка финансового состояния и устойчивости предприятия на примере юридической компании "Свет". Разработка учетной политики фирмы.
  
  курсовая работа [112,2 K], добавлен 11.10.2011
  

• Особенности и основные принципы формирования учетной политики для целей налогообложения

  Учетная политика, ее сущность, состав. Анализ изменений в учетной политике с 2009г. Новый порядок применения нелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения прибыли. Мероприятия по совершенствованию учетной политики в ООО "ЗТГИТ".
  
  курсовая работа [73,1 K], добавлен 09.10.2013
  

• Сущность учетной политики

  Особенности формирования учетной политики организации. Эффективная учетная политика как закрепленные принципы ведения учета, которые соответствует стратегии развития организации. Анализ учетной политики организации на примере ОАО "ДЭК Дальэнергосбыт".
  
  дипломная работа [827,0 K], добавлен 11.07.2011
  

• Формирование учетной политики предприятия

  Сущность учетной политики, её значение и требования к ней предъявляемые. Принципы и основы формирования учетной политики. Методологическое обеспечение бухгалтерского учета в области учетной политики. Элементы учетной политики. Аудит учетной политики.
  
  курсовая работа [57,5 K], добавлен 19.03.2008
  

• Сущность учетной политики организации

  Цели, задачи формирования, основные принципы, нормативное регулирование учетной политики. Изучение опыта работы предприятия в части бухгалтерского учета, анализа и аудита на примере ОАО "Янтарьэнерго". Организационные аспекты учетной политики организации.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 06.04.2012
  

• Порядок формирования учетной политики, анализа ее содержания и соблюдения основных принципов

  Экономическая сущность учетной политики и ее значение в производственно-хозяйственной деятельности организации. Краткая экономическая характеристика ОАО "Ростелеком". Структура учетной политики, порядок ее раскрытия и рекомендации по совершенствованию.
  
  курсовая работа [65,4 K], добавлен 02.02.2013
  

• Учетная политика организации, ее оптимизация и контроль соблюдения учетной политики

  Экономическая сущность учетной политики как объектов бухгалтерского учета и контроля, обзор актуальной законодательной и нормативной базы в данной сфере, международные стандарты. Контроль соблюдения учетной политики на примере ОАО "Полоцк-Стекловолокно".
  
  дипломная работа [123,4 K], добавлен 25.09.2013
  

• Формирование и разработка учетной политики на предприятии

  Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования. Составление учетной политики по МСФО, порядок ее изменения и раскрытия. Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия: организационно-технические и методические вопросы.
  
  дипломная работа [93,4 K], добавлен 11.02.2013
  

• Аудит учетной политики организации

  Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика ООО "Стройзаказчик" и анализ его учетной политики. Аудиторская проверка учетной политики. Планирование аудита организации бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 11.01.2011
  

• Прибыль и рентабельность в торговле

  Экономическая сущность прибыли и особенности ее формирования в современных условиях. Влияние налоговой политики на величину прибыли. Принципы формирования прибыли торгового предприятия. Показатели общей рентабельности, их расчет и методы анализа.
  
  курсовая работа [41,0 K], добавлен 17.02.2009
  

• Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом

  Основные разделы учетной политики. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Методы формирования учетной политики для организаций со смешанным бюджетом. Анализ состояния учетной политики Ярославского государственного технического университета.
  
  дипломная работа [304,8 K], добавлен 09.11.2010
  

• Аудит учетной политики

  Сущность аудита и аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Разработка внутреннего стандарта аудиторской организации по аудиту учетной политики. Цель и информационная база аудита организации бухгалтерского учета, а также учетной политики.
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 17.05.2013
  

• Учетная политика организации на примере ООО ПКФ "Полесье"

  Сущность и порядок оформления учётной политики. Структура учетной политики по бухгалтерскому учету. Организация учетной службы. Оценка имущества и обязательств, методы их отражения в бухгалтерском учете. Характеристика прочих положений учетной политики.
  
  дипломная работа [73,5 K], добавлен 29.06.2010
  

• Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум")

  Значение учетной политики в организации учета, правила и принципы ее формирования. Экономическая характеристика торговой организации. Особенности организационно-технического аспекта формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли.
  
  дипломная работа [455,2 K], добавлен 04.06.2011
  

• Учет и налогообложение прибыли организации (на примере ООО "Росинвест-ДВ")

  Сущность, значение и виды прибыли. Особенности ее формирования в бухгалтерском учете. Информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности. Анализ финансовых результатов деятельности и налоговой политики организации. Оптимизация налоговых выплат.
  
  дипломная работа [1,5 M], добавлен 25.05.2015
  

• Роль учетной политики организации в составлении финансовой отчетности

  Основные задачи, правила и принципы формирования учетной политики предприятия: обязательные и вариантные элементы, документы. Утверждение, изменение и дополнение учетной политики, последствия и влияние на показатели финансовой отчетности организации.
  
  курсовая работа [51,9 K], добавлен 23.02.2011
  

• Разработка учетной политики ООО "Мемориал-сервис"

  Цели и задачи формирования учетной политики организации, система ее нормативного регулирования. Выбор способов ведения бухгалтерского учета и их отражение в учетной политике организации. Рекомендации по дополнению к учетной политике ООО "Мемориал-сервис".
  
  курсовая работа [35,0 K], добавлен 13.06.2014
  

• Учет формирования, распределения и использования прибыли в организации (на материалах организации ООО "ВитаСтиль")

  Сущность прибыли и её роль в экономике организации. Международные стандарты и зарубежный опыт учета финансовых результатов. Совершенствование учета финансовых результатов в условиях развития системы автоматизированной обработки учетной информации.
  
  курсовая работа [480,9 K], добавлен 24.04.2014
  

Другие документы, подобные "Разработка учетной политики организации (на примере общества с ограниченной ответственностью "Автомаш-Радиатор")"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам