Особенности бухгалтерского учета расчетов по Единому социальному налогу (на примере ОАО "Завод им. М. Гаджиева")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЧАСТНАЯ образовательнАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

высшего образования

«СОЦИАЛЬНО-педагогический ИНСТИТУТ»

выпускная квалификационная работа

«особенности бухгалтерского учета расчетов по единому социальному налогу (на примере оао «завод им. м. гаджиева»

Магомедова Рапият Ильмутдиновна

Дербент 2016

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ, УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

1.1 Понятие и сущность Единого социального налога

1.2 Зарубежный опыт взимания Единого социального налога

ГЛАВА II. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Порядок расчета и взимания Единого социального налога

2.2 Пути совершенствования организации, учета и аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

ГЛАВА III. ИССЛЕДОВАНИЕ РАСЧЕТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЗАВОД ИМ.М.ГАДЖИЕВА»

3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Завод им. Гаджиева»

3.2 Бухгалтерский расчет единого социального налога на ОАО «Завод им. М.Гаджиева»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. В процессе своей деятельности практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и анализа расчетов по единому социальному налогу. При этом часто возникают вопросы по субъектам, объектам и налоговой базе единого социального налога, как вести учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, оптимизировать пути совершенствования организации, учета и аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению какими нормативными документами, затрагивающими данные вопросы необходимо руководствоваться в настоящее время.

Идея введения единого социального налога (далее - ЕСН), то есть объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 году, когда Госналогслужба России (ныне - Федеральной налоговой службы) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым. И только с 1 января 2001 года данный налог был введен.

ЕСН становится одним из основных направлений мобилизации средств для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию, и от правильности его исчисления на предприятиях, уплаты зависит своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд), а также федеральный бюджет. Принципиально важен правильно поставленный бухгалтерский учет ЕСН на предприятиях.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же осуществляют взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев), что не только экономически не выгодно руководству предприятий и организаций, но и может навредить организационному функционированию.

Единый социальный налог является на сегодняшний день, пожалуй, одним много обсуждаемых, что приводит к публикациям в периодической печати самых разных мнений и проблем по данному вопросу.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, в Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования.

Ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональное отделение Фонда социального страхования отчеты по форме, утвержденной Фондом социального страхования.

Тема расчетов предприятий по социальному страхованию и обеспечению, о льготах по уплате единого социального налога, порядок, ставки и сроки расчета достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же аудит расчетов по единому социальному налогу относятся к категории актуальных вопросов предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. На этом объекте учета замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учете и налогообложении.

Большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определенную значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов. Однако опыт проведения аудиторских проверок предприятий показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учета и налогообложения, чем описывается в нормативных документах.

Целью работы является определение сущности и назначения бухгалтерского учета единого социального налога на счетах предприятий (на примере завода имени М.Гаджиева), и изучение российского опыта начисления ЕСН.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятия и ставки единого социального налога;

- изучить порядок расчета и отражения ЕСН на счетах бухгалтерского учета, и его уплаты во внебюджетные фонды Российской Федерации;

- рассмотреть отражение в бухгалтерском учете ЕСН отчислений на обязательное пенсионное страхование.

Объектом исследования работы является начисление и уплата единого социального налога, предметом изучения - поставленный на предприятии бухгалтерский учет единого социального налога.

При написании работы были использованы монографии, учебные пособия, учебники, статьи журналов «Российский налоговый курьер», «Вопросы экономики» и др., а также нормативная правовая литература - кодексы, федеральные законы и прочие.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ, УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

1.1 Понятие и сущность Единого социального налога

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков, работников - физических лиц.

Единый социальный налог - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) определяются налогоплательщиков ЕСН, объекты налогообложения, налоговая база, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налога и их побюджетное разбиение, порядки и сроки исчисления и уплаты налога, то есть все основные положения по взиманию данного налога.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты (2, ст. 235, п. 1).

В целях определения ЕСН члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (2, ст. 236, п. 3).

Налоговая база налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налогоплательщики должны определять налоговую базу и вести учет отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [2, ст. 240, 243].

Налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении налоговой базы не подлежат налогообложению суммы [2, ст. 238, п. 1, 3]:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами, и др.;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу, в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо выше указанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации определены налоговые льготы по уплате ЕСН. От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков (с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо):

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего, - это платеж в федеральный бюджет (20% от общей ставки ЕСН 26%), в том числе предназначенный для финансирования пенсии взнос на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФ РФ) - 14%.

Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в РФ, осуществляет основные функции по сбору страховых взносов и выплате назначенных пенсий. Пенсия - это гарантированная государством денежная ежемесячная выплата для обеспечения граждан по достижении ими определенного законом возраста, а также в застрахованных случаях потери трудоспособности, кормильца и пр.

Денежные средства ПФ РФ формируются за счет ЕСН, дотаций из федерального и республиканского бюджетов, добровольных взносов физических и юридических лиц. Уплата страховых взносов в ПФ РФ носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно, в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как конкретно отражать расчеты по ЕСН и страховым взносам на ОПС, и на практике применяются два способа отражения ЕСН на счетах бухгалтерского учета. На счете по учету расчетов с бюджетом по налогам (по видам налогов) - счет 68 «Расчёты по налогам и сборам», и на счете учета расчетов с внебюджетными фондами - счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», с субсчетами [31, С. 66]. Рассмотрим возможные варианты.

Первый вариант: ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

Второй вариант: ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом:

- во-первых, «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд», согласно пункту 1 статьи 243 Налогового кодекса РФ;

- во-вторых, предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями [2, ст. 243, п. 6].

Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на ОПС (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать ежеквартально не позднее 15-го числа следующего месяца отчетность в ФСС РФ и ежегодно отчитываются по персонифицированному учету перед ПФ РФ (2, ст. 243, п. 5).

И на счете 69 удобно открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными фондами и федеральным бюджетом. Следовательно, счет 69 более соответствует социальному характеру этих платежей.

Существует третий весьма экзотический способ - комбинированный вариант. При этом варианте учета применяются сразу оба счета: для начисления «федеральной составляющей» ЕСН - счет 68, а для расчетов с внебюджетными фондами - счет 69. Такой метод отражения ЕСН в бухгалтерском учете используется нечасто, поскольку не всем бухгалтерам удобно применять разные счета для начисления одного и того же налога.

Самый распространенный вариант отражения расчетов по ЕСН - второй, с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На субсчете 69.1. «Расчеты по социальному страхованию» отражаются операции с Фондом социального страхования РФ, субсчете 69.2. «Расчеты по пенсионному обеспечению» - с Пенсионным фондом РФ, на субсчете 69.3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - с Фондом обязательного медицинского страхования. Сумма ЕСН в части федерального бюджета отражается на субсчете «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» по полной налоговой ставке (без учета налогового вычета на ОПС).

Итак, организация вправе самостоятельно определить тот или иной вариант отражения сумм ЕСН в бухгалтерском учете, и соответственно - в бухгалтерском балансе. Традиционно кредиторская задолженность отражалась в разделе V «Краткосрочные обязательства», по строке 620 «Кредиторская задолженность», с расшифровкой общей суммы по строкам:

- 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», с кредитовом сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 624 «Задолженность по налогам и сборам», с кредитовым остатком по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» [31, С. 70].

Предположим, для учета ЕСН применяется только счет 68. Тогда и сальдо этого счета попадает во вторую строку 624, где находится остальная налоговая задолженность, а в строке 623 отражаются только страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и взносы в ФСС РФ по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

Если же расчеты по ЕСН учитываются только на счете 69, то остаток по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке 623. Получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и «федеральная составляющая» ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно бухгалтеру предусмотреть иные наименования строк 620 бухгалтерского баланса, так как он является рекомендованным и его строки могут быть изменены, вместо «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - обозначить строку «Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам» и таким образом, обособить данные платежи [10, ст. 3]. В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.

Социальное страхование - один из видов государственного материального обеспечения населения при нетрудоспособности по болезни и в иных, предусмотренных законом случаях. Социальное обеспечение населения во всех государствах - одна из важнейших задач правительства и парламентов. В России, в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования, а также повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования, создан Фонд социального страхования РФ [6].

Денежные средства ФСС РФ - государственная собственность, не входят в состав бюджетов других уровней и фондов, и изъятию не подлежат. Средства ФСС РФ образуются как за счет ЕСН, так и других доходов фонда: от инвестирования части временно свободных средств в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законодательством; ассигнований из федерального бюджета РФ. Средства ФСС РФ используются на выплату пособий по больничным листам, прочих гарантированных государством пособий и мероприятий. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты взносов на социальное страхование возложен на ФСС РФ и ФНС. Контроль за расходованием средств - на ФСС РФ с участием профсоюзов.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ [2, ст. 243, п. 2].

Медицинское страхование - является одной из форм социальной защиты населения на случай потери здоровья. Обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) является всеобщим для Российской Федерации. Введение ОМС означает появление новой формы социального страхования и переход здравоохранения к смешанной системе финансирования, где бюджетный источник финансирования дополняется внебюджетными, в числе которых страховые взносы организации, предприниматели, лица свободных профессий.

Условием осуществления медицинского обслуживания населения по ОМС служит Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). ФОМС, в т.ч. Федеральный ФОМС предназначен для аккумулирования финансовых средств на ОМС, обеспечения стабильной государственной системы ОМС и выравнивания финансовых ресурсов его проведения. Территориальные ФОМС создаются по решению органов государственной власти субъектов РФ для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования. Его основные задачи: обеспечение законодательных прав граждан в системе ОМС и обеспечение финансовой устойчивости системы ОМС.

Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно авансами в установленный срок для получения оплаты труда. Формой ведения налогоплательщиком учета сумм начисленных по каждому физическому лицу выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов (страховых взносов на ОПС), является «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета)».

Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, и относится на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. Последний день уплаты налога - 15 число месяца, следующего за отчетным.

Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по авансовым платежам по ЕСН (по всем работникам) по утвержденной форме «Расчет авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам» (12, Приложение 1). Имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе расчета (налоговой декларации), должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации. Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налогов [2, ст. 243, п. 3].

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по форме «Налоговая декларация по ЕСН для, налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [16, Приложение 1]. Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа, подтверждающей предоставление декларации, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, а также сведения и документы для персонифицированного учета [2, ст. 243, п. 7].

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов авансовые платежи рассчитываются налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода с учетом расходов и соответствующей ставки [2, ст. 244, п. 1]. Для определения предполагаемого дохода налогоплательщики представляют в налоговый орган заявление с указанием сумм по форме «Заявление о предполагаемом доходе, подлежащим обложению ЕСН, для налогоплательщиков, не производящим выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц».

Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в три этапа:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставки. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией для индивидуального предпринимателя, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями как работодателями - работникам, без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме «Данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов».

1.2 Зарубежный опыт взимания Единого социального налога

единый социальный налог учет

Во всех странах существует единый социальный налог. Отличие практики взимания ЕСН в Российской Федерации от зарубежного опыта состоит лишь в ставках обязательных платежей на социальное, пенсионное и медицинское страхование; в способе взимания таких платежей и, в распределении налоговой нагрузки между работниками и работодателями.

Например, в США работодатели и работники на равных условиях уплачивают на социальные цели по 7,65% от заработной платы, что в совокупности составляет 15,3% от фонда оплаты труда (ФОТ). Аналогично построена схема в Германии, - совокупная ставка там равна 18,6%.

В Великобритании работодатели платят 12,2% от выплаченной ими заработной платы, а работники - 10% от полученных ими доходов (с суммы еженедельной заработной платы, превышающей 66 фунтов стерлингов и не превышающей 500 фунтов стерлингов), то есть большая часть налога закреплена за работодателем - налогоплательщиком.

В Израиле работодатели платят всего 4,93%, а работники - от 5,76 до 9,7% от заработной платы, что почти в два раза больше чем работодатели - налогоплательщики.

То есть в этих странах налоговая нагрузка поделена между работодателем и работников на паритетных основаниях, или поделена с учетом экономической и социальной значимости больше в ту или иную сторону. Ставки колеблются в среднем диапазоне, около 15,0% (минимум-максимум - около 10-26,0% как в Российской Федерации).

В то же время во многих других государствах основная налоговая нагрузка ложится на плечи работодателей. Так, в Бельгии эти ставки составляют 35% и 13,07% соответственно, а в Швеции - 32,92% и 7%, что значительно больше российских, и тем более прочих мировых ставок. В Бельгии, например, получается ставка ЕСН равна 35,0+13,07=48,07%, Швеция - 39,92% (32,92+7,0%).

В Венгрии работодатели уплачивают на социальные программы 44% от выплаченной работникам суммы заработной платы, а работники - всего лишь 1,5%. Однако, с высоких доходов они еще дополнительно должны заплатить до 10%. Общая ставка составляет от 45,5% до 54,0%.

Однако, не во всех странах столь «гуманные» правительства и такие большие отчисления на социальное, пенсионное обеспечение и медицинскую помощь.

В Польше работодатели должны уплачивать 48% от всех выплат работникам, а работники - полностью освобождены от таких платежей.

В Эстонии действует единая ставка в 26% на доходы физических и юридических лиц, отсутствуют НДС, налог с продаж и большинство косвенных налогов, что за счет упрощения налогового бремени, регламентации отношений, «уравниловки» в несколько раз упрощает взаимоотношения между работниками и работодателями - налогоплательщиками, а также бизнес работодателей, стимулирует к эффективной деятельности.

Такое разнообразие практики налогообложения единым социальным налогом, говорит о наработанности опыта в каждой конкретной стране и приемлемости только к его харизме, менталитету страны. Опыт одной страны, может не только не принести должного положительного эффекта другой, но и развалить существующий уклад и строй экономики.

В Польше, например, заведено полностью обеспечивать своих работников и социальным, пенсионным обеспечением, медицинской помощью и обслуживанием, страхованием. Великобритания, Америка же с такими правилами и обеспечением может только разорить весь бюджет на обеспечение каждого, а должной помощи людям всё равно не окажет.

В высокоразвитых, с полным финансированием Бельгии, Венгрии, Швеции урезание средств по новым зарубежным программам может принести как к снижению социальной защищенности граждан, так и к существенной экономии средств. И выбор здесь достаточно труден и опасен возможными социальными недовольствами действиями руководителей.

Опыт Эстонии чем-то схож с российским, - одна ставка, множество программ по снижению налогового бремени на организации и физические лица. В Российской Федерации можно назвать: введение единого налога ЕСН вместо множества различных страховых взносов (упрощение налогового бремени), использование регрессивной шкалы, введение необлагаемых сумм и льготников - инвалидов, разграничение категорий налогоплательщиков и снижение для них налоговых ставок, модернизация учета. Кроме того, за счет средств единого социального налога финансируются в основном внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ), которые выполняют ряд других программ и мероприятий, без взимания с населения дополнительных налогов и сборов, что конечно, благоприятно для физических и юридических лиц.

В других странах работники не так ценны, у нет такого обеспечения, льгот - им оплачивается некоторая доля (большая или меньшая) от необходимого финансирования социального обеспечения. Предлагается самостоятельно оплатить оставшуюся долю, чтобы получить полное социальное, пенсионное и медицинское обеспечение, или воспользоваться услугами прочих коммерческих фирм, предлагающих другие более дешевые, простые продукты и эффективно использующих ваши средства для получения максимального положительного эффекта, как для Вас, так и для своей коммерческой организации.

В Российской Федерации тоже имеются ряд негосударственных фондов, организаций предлагающих при желании дополнительные платные, отдельные услуги на добровольных началах за счет определенных финансовых взносов, путем заключения договоров на получение дополнительных услуг социального, медицинского, пенсионного характера сверх установленных программой обязательного государственного страхования. Так как существующая система многоуровнего обеспечения граждан России, например, как в пенсионном - базовая, страховая, накопительная части, достаточно хорошо обеспечивает работающее население Российской Федерации пенсиями, социальной и медицинской помощью. В любом случае, все настоящие «пенсионеры», льготники, граждане получают гарантированные уровни государственного пенсионного, социального и медицинского обслуживания и обеспечения.

В Америке в конце 80-х годов социальный налог составлял 7,65% и брался только с первых $60 тыс. зарплаты. Быстрее всего этот налог уплатил один известный герой американских финансовых скандалов, впоследствии осужденный на десять лет заключения. В 1985 при годовом окладе с премией в $100 млн., ему хватило всего трех часов, чтобы выработать свой годовой лимит. В рыночных условиях крупные компании и корпорации, как в России, так и зарубежом самостоятельно и целенаправленно заключают договоры с компаниями, способными предоставить всем работающим организации должный уровень и добровольного дополнительного, и обязательного социального обеспечения «без очереди».

Таким образом, можно подытожить, что большая часть нормативной правовой базы и практической работы взимания ЕСН в Российской Федерации наработана и отлажена. Есть почти все, или большинство, зарубежных социального, пенсионного и медицинского характера продуктов страхования. Многие компании уже стабильно работают только с определенными компаниями, заключая договора о добровольном медицинском, социальном и пенсионном страховании.

ГЛАВА II. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Порядок расчета и взимания Единого социального налога

Донин Ю. пишет, что согласно ст. 243 (п. 3) НК РФ разница между суммами авансовых платежей, осуществляемых в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации. Этот срок - 30 марта. Следовательно, уточненная сумма налога по итогам годам должна быть уплачена не позднее 14 апреля года, следующего за отчетным.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, проведением спортивных мероприятий, организацией отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий, должны осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Поэтому, даже если прибыль отсутствует, ЕСН на данные расходы не начисляется.

В обоснование этого Методические рекомендации ссылаются на п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым данные затраты не признаются расходами в целях бухгалтерского учета. МНС России изменил редакцию п. 12 ПБУ 10/99, внеся в состав расходов указанные выше затраты (Приказ Минфина России от 30. 03. 2008 г. № 27н). Представляется, что несмотря на данную неувязку, следует ориентироваться на указанную выше позицию Методических рекомендаций.

Не возникает единого социального налога и в случае выплаты дивидендов (выплат участникам общества). Дело в том, что они выплачиваются исключительно за счет прибыли.

С другой сторон, Методические рекомендации обращают внимание на то, что существует расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99). Налоговая служба определила, что поскольку данные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат вне зависимости от их принадлежности к перечню, утвержденному Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 05. 08. 92 г. № 552), они являются объектом начисления ЕСН. В качестве примера расходов такого вида в Методических рекомендациях указаны расходы, связанные с оплатой предусмотренных коллективным договором дополнительных отпусков производственных рабочих, компенсации командировочных расходов сверх установленных законодательством норм и иные аналогичные затраты.

Евмененко Т.О. и Земляченко С.В. [22] ссылаются на то, что в соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ и п. 3 ст. 24 Закона о страховании налогоплательщики (страхователи) по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, обязаны вести учет:

· сумм начисленных выплат, составляющих налоговую базу по ЕСН и базу для начисления страховых взносов в ПРФ;

· сумм налога, относящихся к указанной базе (в разрезе федерального бюджета и каждого из внебюджетных социальных фондов);

· сумм страховых взносов (налоговых вычетов, связанных с ПРФ) и сумм прочих налоговых вычетов, связанных с ФСС РФ (больничные, пособия).

Формы учета по ЕСН и страховым взносам в нормативных актах не установлены, поэтому у налогоплательщиков (страхователей) появляется реальная возможность совместить ведение учета по данным выплатам в самостоятельно разработанной форме учета, которую можно утвердить как приложение к приказу об учетной политике.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах ЕСН и страховых взносах отражаются в расчете, представляемом не позднее20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС РФ (в части страховых взносов - по согласованию с ПРФ).

По окончании календарного года (для ЕСН - налоговый период, для страхования взноса - расчетный период) не позднее 30 марта следующего года в налоговый орган представляется налоговая декларация по ЕСН, а также расчет по страховым взносам. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим подачу декларации в налоговый орган, налогоплательщик представляет в территориальный орган ПРФ не позднее 1 июля следующего года (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Единый налог исчисляется по регрессивной шкале ставок (Диков А.О. [19]). Согласно статьи 241 НК РФ для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей (кроме организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), установлена следующая шкала ставок:

Суммарная ставка взносов, уплачиваемых на сегодняшний день во внебюджетные фонды, составляет 38,5% (28+5,4+1,5+3,6). Максимальная ставка единого налога на 2,9% (38,5- 35,6) меньше вышеуказанной суммарной ставки. Это мало ощутимое снижение.

В настоящее время, по мнению Кудряшова Н. [23] при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывает средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике (Постановление Госкомстата России от 07. 12. 98 г. № 121), в соответствии с которым средняя численность работников включает:

· среднесписочную численность работников;

· среднюю численность внештатных совместителей,

· среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, в том числе по авторским и лицензионным.

В данном расчете не учитываются работники, состоящие в штате организации, но не получающие заработную плату (например, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком или в декретном отпуске).

Дата получения дохода в целях исчисления налога определяется как день начисления доходов в пользу работника.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога отдельно в отношении каждого фонда как соответствующую процентную долю налоговой базы.

Уплата авансовых платежей по налогу производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам.

В Пенсионный фонд РФ налогоплательщики представляют сведения в соответствии с действующим законодательством о персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Лыкова Т. [24] указывает, что следует обратить внимание на то, что Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166 - ФЗ внесены изменения в главу 24 НК РФ в части сумм, не подлежащих налогообложению (ст. 238), из перечня которых были исключены:

· суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателем своим работникам и (или) членам их семей за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

· суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

· суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами, соответственно за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

· оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе работодателей, при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций.

В результате перечисленные виды оплат попали под налогообложение ЕСН.

Необходимо обратить особое внимание на те пункты, в которых указаны как не подлежащие налогообложению выплаты, производимые в соответствии с законодательством. Это - государственные пособия и компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодателями актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, а также страховые платежи по обязательному страхованию; стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера; стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К законодательным актам не относятся указы Президента РФ и положения, утверждаемые постановлениями Правительства РФ. В связи с этими выплаты (оплата), произведенные не в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления подлежат налогообложению в полном объеме.

При применении подпункта 3 п. 1 ст. 238 НК РФ следует учитывать, что под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством следует понимать события и явления, квалифицированные как таковые в решениях органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления.

Факт совершения террористического акта должен подтверждаться приговором суда.

Согласно п. 8 не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ). Следует иметь в виду, что перечень кооперативов ограничен и другие кооперативы, имеющие в своем бюджете членские взносы, данной льготой воспользоваться не могут.

Документами, подтверждающими право на применение льготы по суммам возмещения или оплаты работодателями стоимости приобретенных бывшими работниками (пенсионерами по возрасту и (или) инвалидами) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, являются рецепт, выданный лечащим врачом, вне зависимости от даты его выдачи, а также товарный (кассовый) чек на приобретение медикаментов. При отсутствии этих документов указанные выплаты подлежат налогообложению.

Семенова М.В. [27] пишет, что работодатели рассчитывают облагаемую базу путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников. Налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, начисленные по основаниям, приводящим к возникновению объекта обложения, в денежной и натуральной форме в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, определяют налоговую базу как сумму доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученных за налоговый период, уменьшенную на расходы, связанные с их извлечением. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налогооблагаемая база уменьшается на сумму расходов, представляющих собой профессиональные вычеты, предусмотренные в п. 1 ст. 221 НК РФ.

2.2 Пути совершенствования организации, учета и аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

При расчете пособия по временной нетрудоспособности для отдельных категорий работников с учетом различных социальных условий возникают отклонения от общих правил исчисления пособия.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» для расчета пособия по временной нетрудоспособности с 2011 г. применяются следующие минимальные размеры оплаты труда:

· с 1 января 2011 г. - 1100 руб.;

· с 1 января 2010 г. - 2300 руб.

Таким образом, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц с 1 января по 30 июня 2011. составляет 17000 руб. (200 руб. * 85), а с 1 июля будет равен 25500 руб. (300 руб. * 85).

Кроме того, ряд федеральных законов регулирует случаи выплаты пособия по временной нетрудоспособности без ограничения максимального установленного законодательством размера пособия [29, 30, 31, 32].

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности предусматривает включение в фактический заработок работника помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка):

· надбавок, доплат и других постоянных выплат, например: надбавок за выслугу лет, за работу во вредных условиях, за непрерывный стаж работы, за звание, степень, должность и др.; доплат за расширение зоны обслуживания, за руководство производственной практикой, бригадой, за выполнение государственных или общественных обязанностей и др.; районных коэффициентов и процентных надбавок;

· дополнительных выплат, носящих единовременный характер (доплат за работу в ночное и сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, единовременных вознаграждений за выслугу лет, премий и др.).

...