Особенности бухгалтерского учета расчетов по Единому социальному налогу (на примере ОАО "Завод им. М. Гаджиева")

На основании п. 8, 11-26 раздела 2 «Пособие по временной нетрудоспособности» данного положения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств государственного социального страхования в следующих случаях:

· при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

· при санаторно-курортном лечении, если ежегодного и дополнительных отпусков работника недостаточно для лечения и проезда в санаторий и обратно и если путевка (курсовка) выдана за счет средств социального страхования;

· при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

· при карантине, если работник отстранен от работы органами санитарно-эпидемиологической службы вследствие заразного заболевания лиц, окружавших его;

· при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или с профессиональным заболеванием;

· при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный лечебным учреждением в установленном порядке больничный листок.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка:

Трудовой стаж	Размер пособия по временной нетрудоспособности
8 и более лет	100% заработка
от 5 до 8 лет	80% заработка
до 5 лет	60% заработка

Согласно п. 30 Положения независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%) следующим категориям работников:

· лицам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

· работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

· работникам, ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

· лицам, проживающим в зоне с льготным социально-экономическим статусом;

· лицам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

· работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны.

Исчисление и учет пособия по временной нетрудоспособности. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней (для отдельных категорий работников - календарных), пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

Ограничение пособия по временной нетрудоспособности установленным максимальным размером осуществляется на этапе определения суммы дневного пособия в следующем порядке:

· дневное пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в установленном порядке в процентах (в зависимости от непрерывного трудового стажа работы) к среднедневному заработку работника.

В случае превышения дневного пособия, исчисленного из фактического заработка работника, над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности оно ограничивается этой суммой.

При этом порядок исчисления среднедневного заработка зависит от формы оплаты труда работника: сдельной или повременной.

ГЛАВА III. ИССЛЕДОВАНИЕ РАСЧЕТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЗАВОД ИМ.М.ГАДЖИЕВА»

3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Завод им. Гаджиева»

Открытое акционерное общество «Завод им. Гаджиева» учреждено в соответствии с Законом РСФСР от 3 июля 1991 года «О приватизации государственных и муниципальных предприятий» и Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества».

Общество является правопреемником государственного предприятия «Завод им. Гаджиева».

Полное фирменное наименование Общества - Открытое акционерное общество «Завод им. Гаджиева». Сокращенное фирменное наименование Общества - ОАО «Завод им. Гаджиева».

Место нахождения Общества Российская Федерация, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Юсупова, 51.

Почтовый адрес Общества - 367013, Российская Федерация, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Юсупова, 51.

Учредителем Общества является Государственный комитет по управлению государственным имуществом Республики Дагестан.

Общество является юридическим лицом, созданным без ограничения срока. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, а также вправе иметь собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и прочие средства визуальной идентификации.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства, создавать дочерние и зависимые общества на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Филиалы и представительства действуют на основании утвержденного Обществом положения и осуществляют свою деятельность от имени Общества. Руководители филиалов и представительств назначаются руководителем Общества по согласованию с Советом директоров и действуют на основании доверенности, выданной Обществом.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество осуществляет любые виды деятельности (производство товаров, выполнение работ, оказание услуг), не запрещенные законодательством Российской Федерации и Республики Дагестан.

Основными видами деятельности Общества являются:

1)производство и реализация:

-продукции производственно-технического назначения;

-товаров народного потребления, в том числе детских игрушек, сувениров, изделий народных художественных промыслов, орудий и приспособлений для фермерских, крестьянских хозяйств и дачных участков;

-товаров пожарной техники;

2)производство, ремонт, гарантийное обслуживание и гарантийный надзор вооружений и военной техники;

3)коммерческая деятельность по реализации нефтепродуктов, стройматериалов, автозапчастей, металлов и проката;

4)производство, заготовка, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числе животноводства и растениеводства, а также продуктов питания;

5)производство строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, отдельных видов стройматериалов для собственных нужд и нужд заказчика;

6)производство нестандартного и технологического оборудования, спецоснастки;

7)оказание услуг отечественным и зарубежным юридическим и физическим лицам по организации и проведению отдыха, досуга, развлечений, туристических и познавательных экскурсий;

8)подготовка и переподготовка кадров, повышение их квалификации;

9)оказание транспортных и технологических услуг юридическим и физическим лицам;

10) организация и проведение проектных, проектно-изыскательных работ;

11)оказание консультативных и организационно-методических услуг, финансовой, правовой и инженерной помощи юридическим и физическим лицам;

12) организация торгово-посреднической и коммерческой деятельности;

13)организация и проведение необходимых мероприятий по защите сведений, составляющих государственную тайну.

Уставный капитал Общества составляет 52783185 рублей.

Весь уставный капитал Общества, выраженный в обыкновенных акцияx в количестве 10556637 штук, распределен между акционерами.

Высшим органом Общества является Общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое Общее собрание акционеров не ранее 2 месяцев и не позднее 6 месяцев после окончания финансового года. Общее собрание акционеров созывается Советом директоров Общества.(рис 1)

Рис. 1 Организационная структура ОАО «Завод им. Гаджиева»

Бухгалтерия ОАО «Завод им. Гаджиева» состоит из семи человек: главного бухгалтера, двух его заместителей, и четверо бухгалтеров. Главный бухгалтер проводит анализ финансово -- экономической деятельности общества, составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово--экономического положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено между бухгалтерами

Учетная политика в ОАО «Завод им. Гаджиева» организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/08 и Налогового кодекса и обязательно должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные ОАО «Завод им. Гаджиева» при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего, организационно-распорядительного документа.

За время существования предприятия ОАО «Завод им. Гаджиева» сформировалась система бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован программой «1С - Бухгалтерия» в конфигурации 8.2. На основе информации первичных документов, в системе бухгалтерского учета предприятия делаются бухгалтерские записи, согласно которым формируются накопительные, сводные вторичные документы: Информация из вторичных документов переносится в оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовятся все виды отчетности.

ОАО «Завод им. Гаджиева» ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, составляет годовые балансы и отчеты, представляет государственным органам информацию, нужную для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления.

Основные средства - это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, стоимостью свыше 10000 рублей.

Согласно ПБУ 06/01 в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

На ОАО «Завод им. Гаджиева» основные средства состоят из:

-здания 26901 тыс.руб.

-сооружения и передаточные устройства 5016 тыс.руб.

-машины и оборудования 37717 тыс.руб.

-транспортные средства 6581 ттыс.руб.

-другие виды основных средств 1109 тыс.руб.

-земельные участки и объекты природопользования 84 тыс.руб.

Квалификация объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу - признаются затраты на производство (расходами на продажу).

Способ начисления амортизации на ОАО «Завод им. Гаджиева» - линейный. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами.

ОАО «Завод им. Гаджиева» учитывает в составе нематериальных активов объекты, отвечающие требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, а также:

· расходы Общества на разработку ноу-хау (не подлежащие патентованию процессы или технологии производства и т.п.);

· расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами.

Оценка нематериальных активов производится в размере фактических расходов на их приобретение или создание, определяемых в порядке, установленном Положением по учету нематериальных активов.

ОАО «Завод им. Гаджиева» устанавливает срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет в 20 лет, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве или ином аналогичном документе.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», счет имеет субсчета:

04.1 «Права на объекты интеллектуальной собственности»

04.2. «Права на пользование обособленными природными объектами

04.3. «Организационные расходы»;

04.4. «Деловая репутация организации»;

04.5. «Прочие нематериальные активы».

Приобретение нематериальных активов рассматриваются как долгосрочные инвестиции.

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерском учете по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (ф. №НМА-1) по перечню показателей, отражаемых в данном первичном документе.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определённые цели. От понятия «затраты» следует отличать понятие расходы.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Прочие расходы - это расходы не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продажей имущества (кроме готовой продукции и товаров) и т. д.

К накладным (косвенным) относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности Общества в целом:

- содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату;

- отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- аренда помещений;

- отопление;

- освещение;

- водоснабжение;

- текущий ремонт;

- прочие косвенные расходы.

В бухгалтерском учёте используются различные показатели себестоимости продукции - себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в её состав включают общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырёх элементов расходов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или её отдельных видов.

Существует следующая группировка по статьям калькуляции:

- сырьё и материалы;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказания услуг;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- расходы на продажу.

На ОАО «Завод им. Гаджиева» для учёта производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.

В организациях для учёта затрат на производство продукции применяют счета:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Потери от брака»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

97 «Расходы будущих периодов».

По дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо счетов характеризуют величину затрат на незавершённое производство.

На предприятии ОАО «Завод им. Гаджиева» прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно - распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы. По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства, и определяется фактическая и производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

Источниками информации для анализа себестоимости продукции на ОАО «Завод им. Гаджиева» служат:

данные статистической отчетности форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации);

плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;

данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за: изменения объема производства продукции; изменения структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; изменения суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), а постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными.

Готовая продукция - это изделия, полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Синтетический учёт готовой продукции на ОАО «Завод им. Гаджиева» осуществляет без использования счёта 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг). ОАО «Завод им. Гаджиева» готовую продукцию учитывает на синтетическом счёте 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции по учётным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счёта 43 «Готовая продукция» и кредиту счёта 20 «Основное производство».

По окончании месяца ОАО «Завод им. Гаджиева» исчисляет фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости её по учётным ценам и списывают это отклонение с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учётным ценам с кредита счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости её по учётным ценам и списывают с кредита счёта 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счёта 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счёта 43 в дебет счёта 45 «Товары отгруженные».

Элементы общего объема реализованной продукции и товарной продукции в действующих договорных ценах совпадают. Однако величина отдельных элементов в этих показателях может быть различной.

В объем реализованной продукции за отчетный период в отличие от товарной продукции не включается стоимость готовых изделий на складе предприятия и стоимость отгруженных изделий, средства за которые еще не поступили на предприятие (если вариант учета реализации продукции по мере поступления выручки). Кроме того, в объем реализованной продукции включается стоимость изделий, изготовленных в предшествующем периоде, если средства по ним поступили в отчетном периоде.

Процент выполнения плана по товарной продукции в сопоставимых ценах равен отношению фактического объема товарной продукции, в ценах принятых в плане, к плановому объему товарной продукции.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают номенклатура, ассортимент и структура производства и реализации продукции.

3.2 Бухгалтерский расчет единого социального налога на ОАО «Завод им. М.Гаджиева»

В процессе анализа финансового результата предприятия решаются следующие задачи:

- изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

- исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

- выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

- выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Порядок аудита расчетов по единому социальному налогу

№ п/п	Содержание разделов (подразделов) проверки	Аудиторские процедуры, комментарии
1.	Проверка полноты и правильности определения налогооблагаемой базы по ЕСН по видам выплат и даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов), в том числе выплаты в пользу работников - физических лиц, выплаты по гражданско-правовым договорам	Общие процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры). Анализ трудовых договоров, договоров подряда и актов выполненных работ к ним.
2.	Проверка правильности и полноты определения сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ, в том числе:	Проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры
2.1.	государственные пособия	не подлежат обложению ЕСН, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам
2.2.	компенсационные выплаты	к таким выплатам относятся возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг (денежная компенсация за непредставление бесплатного жилья), питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия; оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; выплаты в связи с увольнением работников, включая компенсацию за неиспользованный отпуск; возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, трудоустройство работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; расходы, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе расходы на переезд на работу в другую местность), возмещение суточных в пределах норм
2.3.	суммы материальной помощи	к таким суммам относится помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
2.4.	выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде	проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры
3.	Проверка правильности применения налоговых льгот	От уплаты ЕСН освобождены в том числе налогоплательщики с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, 11 или III группы, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%
4.	Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 241 НК РФ)	С 2008 г. изменена ставка ЕСН: сумма налога, зачисляемая в ФСС РФ, уменьшается на 0,3%, а сумма налога, уплачиваемая в бюджет ФФОМС, увеличивается на 0,3%. Для налогоплательщиков-работодателей: при налоговой базе до 280 тыс. руб. - в ФСС РФ уплачивается 2,9% (ранее 3,2%), в ФФОМС - 1,1% (ранее 0,8%); при налоговой базе от 280 001 руб. до 600 тыс. руб. - в ФСС РФ уплачивается 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 тыс. руб. (ранее - 8960 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 тыс. руб.), в ФФОМС - 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 тыс. руб. (ранее - 2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 тыс. руб.);
4.1.		при налоговой базе свыше 600 тыс. руб. - в ФСС РФ уплачивается 11 320 руб. ранее - 12 480 руб.), в ФФОМС - 5000 руб. (ранее - 3840 руб.)
5.	Проверка своевременности уплаты налога в бюджет	Расчет суммы ЕСН, анализ соответствия результатов с данными налоговой декларации, проверка правильности заполнения налоговых деклараций

Источниками информации для анализа финансовых результатов являются документы предприятия. Среди документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы, регистры учета, отчетность.

1. Первичные документы: накладные на сдачу готовой продукции; требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости; калькуляции.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журналы-ордера № 10 и № 11, ведомость № 16

3. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Основным источником информации для анализа финансовых результатов организации является Отчет о финансовых результатах. Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Результаты анализа финансового состояния предприятия имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей, как внутренних, так и внешних по отношению к предприятию - менеджеров, партнеров, инвесторов и кредиторов.

Показатели рентабельности анализируются в динамике, в сравнении со среднеотраслевыми значениями и показателями конкурентов. В качестве критериев оценки могут быть выбраны значения тех или иных показателей рентабельности, устанавливаемые банками для лучших (первоклассных) заемщиков.

Величина выручки от реализации за 2014 выросла на 192517 тыс. руб. по сравнению с 2013г. В целом для предприятия рост выручки от реализации является положительным фактором, поскольку в дальнейшем может привести к увеличению прибыли.

Наибольшую долю в имуществе предприятия занимает заемный капитал. Это характеризуется отрицательно, поскольку свидетельствует о финансовой зависимости предприятия от внешних источников заимствования.

Собственный капитал предприятия за 2014 год увеличился на 1973 тыс. руб. Это произошло вследствие увеличения нераспределенной прибыли предприятия.

Величина заемного капитала на 2014 год составляет 268311тыс. рублей. Доля заемного капитала в составе общего имущества составляет 70 %

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов не учитываются материально-производственные запасы, так как при их вынужденной реализации убытки будут максимальными среди всех оборотных средств.

Коэффициент абсолютной ликвидности -- финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов учитываются только денежные и близкие к ним по сути средства. Согласно российским нормативным актам нормальным считается значение коэффициента не менее 0,2. Как видно из таблицы 10.3 коэффициент абсолютной ликвидности по итогам 2013 года равен 0,07. В целом это свидетельствует о том, что денежные средства могут в 7 % размере покрыть кредиторскую задолженность и краткосрочные кредиты и займы.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. По итогам 2015 года данный показатель составляет 0,71.

Маневренность собственных оборотных средств составляет по итогам года -0,258. Это свидетельствует о низкой доле денежных средств и приравненных к ним эквивалентов в общей величине оборотных средств.

Коэффициент покрытия по итогам 2015 равен 0,71. Это говорит о том, что оборотные средства полностью покрывают краткосрочные обязательства.

Коэффициент оборота дебиторской задолженности равен 18,93. Данный коэффициент показывает величину выручки, приходящуюся на одну денежную единицу дебиторской задолженности.

После проведения анализа платежеспособности и ликвидности целесообразнее проводить анализ ликвидности баланса по данным бухгалтерского баланса ОАО «Завод им. Гаджиева» за 2015 год.

Состав и структура налоговых платежей за 2015 г.

№ п\п	Вид налогового платежа	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
1.	Акцизы	12394,7	72,0
2.	Налог на добавленную стоимость	2868,1	16,7
3.	ЕСН	1220,4	7,2
4.	Налог на прибыль	128	0,7
5.	Налог на имущество предприятия	264	1,5
6.	Земельный налог	60,4	0,4
7.	Транспортный налог	91,6	0,5
8.	Лицензионный сбор	76,6	0,4
9.	Другие налоги и сборы	ПО	0,6
Итого	17213,8	100

Данные таблицы 4 показывают, в 2015 году в структуре налоговых платежей НДС составляет 16,7% или 2868,1 тыс. руб. Сумма акцизного налога составляет 12394,7 тыс. руб. или 72,0%. Налог на прибыль занимает 0,7% или 128 тыс. руб.

Немного больше приходится на долю взносов в государственные социальные внебюджетные фонды 7,2% или 1220,4 тыс. руб. Остальные налоги идут по убывающей: транспортный налог 0,5% или 91,6 тыс. руб., налог на имущество предприятия 1,5% или 264 тыс. руб. Общая сумма налоговых платежей составляет 17213,8 тыс. руб.

Анализируя данную таблицу можно сделать следующий вывод: основная доля налоговых платежей в бюджет была обеспечена акцизами (55,6% от общей суммы налоговых платежей) и налогом на добавленную стоимость (16,3% от общей сумы налоговых платежей).

При этом Налоговым кодексом установлен ряд ограничений при проведении налоговых проверок. Согласно статье 87 Налогового кодекса налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

Функции различных Внебюджетных фондов с введением в действие единого социального налога (взноса) с 2001 года переходят в соответствии со статьей 9 федерального закона от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ к налоговым органам.

Состав и структура затрат ЗАО

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
	размер тыс. руб.	структура, %	размер тыс. руб.	структура, %	размер тыс. руб.	структура, %
1. Материальные затраты	24865	74,1	31173	80,6	35532	81,1
2. Затраты на оплату труда	4541	13,5	4694	12,1	5122	11,7
3. Отчисления на социальные нужды	1420	4,3	1774	4,6	1340	3,1
4. Амортизация основных средств	910	2,7	1033	2,7	1182	2,7
5. Прочие затраты	1823	5,4	-	-	640	1,4
Итого затрат по элементам	33559	100	38674	100	43816	100

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Структура затрат на оплату труда в ЗАО им. Гаджиева

Состав расходов фонда оплаты труда	2012 г.	2013 г.	Изменения (+г)
	размер, тыс. руб.	структурам	размер, тыс. руб.	структура	размера, тыс. руб.	структуры
1. Управление и организация предприятием	713	15,2	882	17,3	+169	+2,1
2. Цеховые расходы	422	9,0	371	7,3	-51	-1,7
3. Производственные расходы	2882	61,4	3026	59,2	+240	-2,2
4. Коммерческие расходы	483	10,3	690	13,5	+207	+3,2
5. Создание и содержание основных средств	178	3,8	120	2,3	-58	-1,5
6. Прочие	16	0,3	23	0,4	+7	+0,1
ИТОГО	4694	100	5122	100	+418	Ч

В структуре фонда оплаты труда наибольшую долю составляют оплата труда производственных работников - 61,4%. Расходы на управление и организацию предприятием и цеховые расходы превышают 20%. В 2015 году анализируемое предприятие на создание и содержание основных средств потратило 178 тыс. рублей, что на 37 тыс. рублей больше чем в 2010 году.

В течение 2015 года использовались следующие ставки единого социального налога (сбора):

Таблица 7

Ставки единого социального налога (сбора)

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	ПФРФ	ФСС РФ	ФОМС	Итого
			ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
До 280000 руб.	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
От 280001 до 600 000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8960 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Если иное не предусмотрено, для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются иные ставки.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, а также уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового Кодекса.

Расчет единого социального налога ОАО им. Гаджиева за 2015 год (тыс. руб.)

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	В федеральный бюджет	В Фонд социального страхования	В фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			федеральный	территориальный
До 280000 руб. на каждого отдельного работника	20%	3,2%	0,8%	2,0 %	26,0%
5122	1024,4	163,9	50,0	102,4	1331,7

В 2015 году расходы на оплату труда составили 4694 тыс. рублей, что на 153 тыс. рублей превышает аналогичный показатель предыдущего года.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представить в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Расчет единого социального налога на предприятии за 2014-2015 гг.

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ	Размер, тыс. руб.	2015 г.
	2013 г.	2014 г.
Размер налоговой базы ЕСН	4694	5122	109,1
Среднесписочная численность работников, чел.	116	108	93,1
Среднегодовая заработная плата работников	40,5	47,4	117,0
Ставка ЕСН, используемая предприятием - всего, %	26,0	26,0	100
в том числе
в ПФРФ	20,0	20,0	100
в ФСС РФ	3,2	3,2	100
в ФФОМС	0,8	0,8	100
в ТФОМС	2,0	2,0	100
Размер начисленного ЕСН - всего	1220,4	1331,7	109,1
в том числе
в ПФРФ	938,8	1024,4	109,1
в ФСС РФ	150,2	163,9	109,1
в ФФОМС	47,6	50,0	109,1
в ТФОМС	93,9	102,4	109,1
Предприятием использованы средства ФСС РФ на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и т.д.	40,6	67,1	165,3
Перечислен ЕСН в соответствующие фонды - всего	1010	1125	111,4
Задолженность по уплате ЕСН за отчетный год	169,8	139,6	82,2

С учетом того, что в анализируемом предприятии применяется максимальная налоговая ставка, и она не изменилась, размер налога за отчетный год составил 1331,7 тыс. руб. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового Кодекса.

Типовая корреспонденция счетов по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
	Д-т	К-т
Начислен ЕСН от суммы оплаты труда персонала, занятого в процессе создания внеоборотных активов	08	69	42
Начислен ЕСН от сумм оплаты труда работников основного и вспомогательного производств	20, 23	69	394
Начислен ЕСН от сумм оплаты труда, отнесенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы	25, 26	69	195
Начислен ЕСН от суммы оплаты 1 труда, связанной с исправлением брака	28	69	3,4
Начислен ЕСН от сумм оплаты труда работников обслуживающих производств и хозяйств	29	69	2,1
Начислен ЕСН от сумм оплаты труда работников, занятых сбытом продукции, работников торговых, посреднических и прочих снабженческих организаций	44	69	5,8
Возврат излишне взысканного ЕСН	51, 52	69	0
Начислен ЕСН от суммы материальной выгоды	91	69	5,3
Начислен ЕСН от суммы отпускных, если учетной политикой организации предусмотрено формирование резервов на выплату отпускных работникам	96	69	47,2
Начислен ЕСН от суммы отпускных, начисленных в отчетном месяце, за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц	97	69	7,1
Начислен ЕСН с выплат работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций	99	69	0
Уплата ЕСН во внебюджетные фонды	69	50, 51, 52, 55	650
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам	69	70	63

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Научно-обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному контролю за наличием и движением денежных средств предприятия, своевременному предупреждению отрицательных фактов в хозяйственной деятельности, получению полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах деятельности и финансовом состоянии организации.

Особое внимание уделено вопросам учета единичного социального налога в ОАО «Завод им. Гаджиева», при этом учтены последние нормативные акты. В работе приведены цифровые примеры, которые помогут правильно отразить в учете налогов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, в Федеральный и территориальный фонды медицинского страхования, оформить бухгалтерские документы.

Сочетание аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности с налоговым аудитом приводит к сокращению затрат времени и уменьшает его стоимость. При проведении аудита налоговой отчетности необходимо акцентировать внимание на степени ответственности аудиторов в случае, если налоговый орган найдёт нарушения. Экономическая выгода от налогового аудита достигается за счет сокращения налоговых изъятий, отсутствия штрафных санкций со стороны налоговых органов и возврата излишне уплаченных сумм налогов. Налоговое сопровождение поможет своевременно выявить и исправить ошибки в налоговых декларациях, избежать штрафных санкций и минимизировать налоговые выплаты, создать высокоэффективную систему налогового учета.

Наиболее эффективным путем решения проблемы контроля состояния учета и отчетности расчетов по налогам является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверок определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны. При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку. Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

В результате изучения в ОАО «Завод им. Гаджиева» системы бухгалтерского учета и аудита расчетов по единому социальному налогу каких-либо серьезных нарушений не обнаружено. Расчеты по единому социальному налогу, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета ведется в строгом соответствии с действующим законодательством.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно - правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., № 147 - ФЗ.- М., 2008.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г., № 118-ФЗ.- М., 2008.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96г., № 129 - ФЗ. - М., 1996.

4. Федеральный закон от 16.07.1999 г. №165 - ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

5. Федеральный закон от 15.12.2008 г. № 166 - ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации».

6. Федеральный закон от 15.12.2008 г. №167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г., №34н.

9. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) (в ред. Приказов МНС РФ от 28.04.2008 N БГ-3-07/138, от 13.11.2008 N БГ-3-05/502).

10. Постановление ФСС РФ от 30 ноября 2000 года № 113 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4 - ФСС РФ)».

11. Приказ МНС от 29 декабря 2000 года № БГ - 3 - 07 / 468 «Об утверждении форм налоговых деклараций по единому социальному налогу (взносу) и Инструкций по их заполнению».

12. Приказ МНС от 29 декабря 2000 года № БГ - 3 - 07 / 469 «Об утверждении форм расчетов по единому авансовым платежам и порядков их заполнения».

13. Ст. 8 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

14. Закон РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

15. Ст. 24 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

16. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 03 декабря 2012г.; (часть вторая): Федеральный закон № 117-ФЗ от 21 ноября 2012г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 10.11.2013).

17. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2012г. № 402-ФЗ.

18. Федеральный Закон РФ от 26.10.2002г. О несостоятельности (банкротстве). № 127-ФЗ с изменениями и дополнениями от 06.12.2012г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 10.11.2013).

19. Приказ Министерства финансов Российской Федерации "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" ...