Учет запасов в бюджетных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета запасов и анализа их использования в бюджетных организациях

1.1 Понятие запасов и их классификация

1.2 Цель и задачи учета запасов

1.3 Методика оценки запасов

Глава 2. Состояние учета запасов на примере департамента пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской республики

2.1 Общая характеристика бюджетного учреждения

2.2 Политика учета запасов в организации

2.3 Роль учета запасов в бюджетных учреждениях

Глава 3. Анализ использования запасов в департаменте пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской республики

3.1 Анализ объема и структуры запасов

3.2 Анализ использования запасов

3.3 Пути улучшения учета и использования запасов

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления непрерывного процесса производства каждому предприятию необходимы материальные запасы. Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учёта большое значение имеет формирование полной и достоверной учётной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также чёткая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путём экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешёвыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко привлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты. Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.

В бюджетных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляется в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержание анализа исполнение смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения. учет запас бюджетный хозяйство

Одним из основных элементов расходов предприятий на производство и реализацию продукции являются материальные расходы. В элементе «Материальные расходы» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образую ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции.

Актуальность выбранной темы дипломной работы заключается в том, что МПЗ являются составной частью оборотных средств организации. Величина МПЗ, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении МПЗ, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью МПЗ, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Основными задачами бухгалтерского учета МПЗ являются:

- контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению МПЗ;

- выявление и отражение затрат, связанных с приобретением и изготовлением МПЗ;

- расчет фактической себестоимости списанных МПЗ и их остатков по местам хранения и стадиям баланса;

- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых МПЗ, их реализацией;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками МПЗ, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Данные бухгалтерского учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации о МПЗ, а также обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением.

Проверку наличия и сохранности материальных ценностей обеспечивает инвентаризация.

Целью данной курсовой работы является изучение учета запасов и осуществления анализа эффективности их использования. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- определить роль материально-производственных запасов в деятельности хозяйственных субъектов;

- изучить действующий порядок учета запасов на предприятии;

осуществить анализ эффективности их использования на примере Департамента пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики.

Объектом исследования при написании дипломной работы является государственное учреждение Департамент пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики.

Учёт запасов является основным из элементов бухгалтерского учёта Департамента пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики .

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы являются: законодательные акты Кыргызской Республики, нормативные документы по учету и аудиту и анализу; периодические печатные издания Кыргызской Республики.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАПАСОВ И АНАЛИЗА ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Понятие запасов и их классификация

Материально-производственные запасы - различные предметы труда используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт .

Учёт материально-производственных запасов ведётся в порядке, установленном МСФО № 2 "Запасы", а также "планом счетов бухгалтерского учета исполнения плана финансирован для государственных учреждений. В соответствии МСФО № 2 "Запасы" - это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей) топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве и при выполнении работ и услуг.

Учет запасов на предприятиях организуются в соответствии с МСФО № 2 "Запасы", целью которого является определение порядка учета запасов, включающего: классификацию и оценку запасов, учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость запасов. Романов С.В. Изменения -2009г.//Бюджетный учет № 12, 2008г. - с. 14

Материально-производственными запасами являются активы, отвечающие следующим признакам:

-они являются собственностью организации;

-контролируются организацией;

-предназначены для продажи или использования в производстве - они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются). Мельник М.В. Ревизия и контроль. М.: Кнорус, 2009г. - с. 89

Таким образом, в материально-производственные запасы входят все запасы, которыми организация владеет на определенную дату независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения объекта к товарно-материальным запасам является право собственности организации на этот объект. К материально-производственным запасам, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве.

К таким запасам также относятся:

-получаемые запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

-запасы , принадлежащие организации , отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию;

- принадлежащие организации запасы, так и переданные на хранение залогополучателю.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации по праву собственности и другому праву, но по условиям договора находящиеся у нее, учитываются отдельно по их видам- за балансом. К ним относят:

- запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;

-запасы, принятые в переработку без оплаты их стоимости;

-запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (7-е издание, переработанное и дополненное). - «Велби», «Проспект», 2010г.

Материально-производственные запасы - это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (детали), тары и тарных материалов, запчастей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ, услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции, товара, предназначенного для продажи в ходе деятельности субъекта.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Материальные запасы классифицируются на:

-основные - составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (мука - при выпечке хлеба);

- вспомогательные материалы - не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (краситель, кокосовая стружка).

1.2 Цель и задачи учета запасов

Основной задачей материально-производственных запасов для составления финансовой отчетности является определение чистого дохода путем сопоставления издержек с соответствующими доходами, а не определение фактической себестоимости запасов. Часто эти задачи несовместимы, но первая из них имеет преимущественное значение для пользователей финансовой отчетности.

Достижение этих целей потребует:

-определение стоимости (себестоимости, цены), по которой материально-производственные запасы отражаются в текущем учете;

- определение стоимости, по которой материально-производственные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;

- определение стоимости, по которой материально-производственные запасы должны быть списаны в результате их использования, потребления или продажи. Кроме того, к числу задач учета движения материально-производственных запасов используемых организацией можно отнести следующие:

1. Учёт и контроль использования материально-производственных запасов в соответствии с периодически изменяемыми нормами запасов отдельных видов сырья материалов, незавершенного производства;

2. Обеспечение сохранности, предотвращение хищений, порчи и потери запасов, а также определение границ материальной ответственности персонала организации;.

3. Организация системы синтетического и аналитического учёта, облегчающей быстрое получение и отпуск материально-производственных запасов, своевременное выделение порчи материалов, их несоответствие новым условиям производства.

Всё это в свою очередь требует:

- организации контроля за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения.

своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовительных запасов;

контроль за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов на издержки производства;

контроль за состоянием складских запасов;

выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (7-е издание, переработанное и дополненное). - «Велби», «Проспект», 2010г.

В бюджетных организациях учет запасов ведется в соответствии с "Инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях от 27 января 1998 года № 30".

На счетах раздела II "Материальные запасы" учитываются принадлежащие государственному учреждению, строительные материалы, оборудование к установке, материалы, продукты питания, топливо и горючее, корма, фураж, тара, запасные части к машинам и оборудованию,.

Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической стоимости, которая определяется, исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим, внешнеэкономическим государственным учреждениям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних государственных учреждений.

Основными задачами учета материальных запасов являются: обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов, своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах государственных учреждений.

Учет запасов ведется на соответствующих счетах плана счетов бухгалтерского учета исполнения плана финансирования для государственных учреждений. Воробьева Л.П., Особенности бюджетного учета материальных запасов («Советник бухгалтера в здравоохранении», № 1, январь-февраль 2007г.).

По каждому счёту хозяйствующие субъекты могут открывать необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учёту материалов. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: Омега-Л, 2008г. - с.464

Указанные классификации используются для построения синтетического и аналитического, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе материально-производственных запасов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные запасы подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Иванова Д.Г. Инвентаризация имущества и обязательств // Бино: Бюджетные учреждения № 10, 2008г. С.9

В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета материальных ценностей необходимо обеспечить надлежащую организацию складского учета. Хранение материальных ценностей должно производиться в специально приспособленных помещениях (складах). Порядок размещения материальных ценностей в складских помещениях должен обеспечивать быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на определенных материально ответственных лиц, назначенных приказом руководителя государственного учреждения. Смена этих лиц должна сопровождаться инвентаризацией складов и составлением приемо-сдаточных актов, утверждаемых руководителем государственного учреждения.

Места хранения материальных ценностей должны быть оснащены необходимым весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями.

Учет материальных ценностей ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и ответственным лицам. Материалы и продукты питания учитываются по стоимости их приобретения.

Учет материальных ценностей на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов только по наименованиям, сортам и количеству.

Бухгалтерская служба систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе (кладовой).

Материалы и продукты питания в регистры бухгалтерского учета по приходу записываются на основании первичных документов (счетов, актов и других) тем числом, когда получены ценности. В первичных документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы или продукты питания, наименование, сорт, количество (вес), цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально ответственного лица, принявшего эти ценности.

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт приемки. Акт составляется приемочной комиссией в двух экземплярах с обязательным участием заведующего складом и незаинтересованной стороны. Один экземпляр акта используется для учета принятых материальных ценностей, другой для оформления претензионного письма поставщику.

Выдача материалов со склада производится по документам, утвержденным руководителем государственного учреждения. Для выдачи материалов применяются следующие документы:

а) накладная (требование) применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри государственного учреждения. Накладная (требование) выписывается, как правило, в одном экземпляре;

б) меню-требование применяется для выдачи продуктов питания со склада. Меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся.

Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерскую службу в сроки, установленные графиком, но не реже трех раз в месяц.

Выдача продуктов питания в лечебно-профилактических государственных учреждениях производится по документам, установленным инструкцией уполномоченного ведомства по согласованию с Министерством финансов Кыргызской Республики ;

в) ведомость выдачи материалов на нужды государственного учреждения применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца. При этом записи в ведомости следует производить не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов необходимо оставлять определенное количество строк, чтобы в конце месяца по каждому виду материалов можно было получить общий итог;

г) заборная карта применяется как при ежедневном отпуске материалов и топлива, так и через определенные промежутки времени в течение месяца.

Материалы и топливо выдаются в пределах установленного лимита. Отпуск материалов сверх установленного лимита производится по накладной (требованию.

В тех случаях, когда выдача топлива со склада по накладной (требованию) является невозможной, списание расхода топлива производится по актам обмера остатков. В случае недостачи топлива по акту обмера, в сравнении с установленными нормами расходования, руководитель государственного учреждения принимает меры к выявлению причин перерасхода и в надлежащих случаях меры взыскания;

д) путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей;

е) товарно-транспортная накладная (типовая) междуведомственная применяется для перевозки грузов для нужд своего государственного учреждения на собственных автомобилях.

Списание материалов и продуктов питания производится по ценам их приобретения или средним ценам, если они приобретались по разным ценам.



1.3 Методика оценки запасов

Важнейшей предпосылкой организации учёта материалов является их оценка. Оценка стоимости запасов в бухгалтерском учёте очень важна, потому, что от неё зависит себестоимость проданных материально-производственных запасов и тем самым доход за отчётный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе, также влияет на сумму текущих запасов. Используются три метода оценки запасов: метод средневзвешенной стоимости, метод специфической идентификации, ФИФО, ЛИФО. В национальной практике предприятиям разрешено применение всех методов оценки запасов, что должно быть отражено в его учетной политике. Можно выделить следующие основные факторы, влияющие на решение задачи оценки запасов:

- имеется больше, чем один способ оценки материально-производственных запасов;

- выбранная основа может не быть лучшей для расчета дохода, но может быть простейшей для вычисления;

- это может быть конкретный способ, используемый только в конкретной отрасли;

- чем выше стоимость запаса в остатках, тем больше будут доходы, рассчитанные к указанному сроку, и, следовательно, на первый взгляд, организация выглядит привлекательной для покупателя и кредитора. Бинковская О.Е.. Инвентаризация с помощью системы штрихкодирования и идентификации//Бюджетный учет № 2, 2009г. - с.15

На практике руководство предприятия будет стараться применить основу, отвечающую его интересам.

В соответствии, МСФО 2 запасы оцениваются по : наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Оценка запасов по себестоимости.

Как и методы оценки запасов, себестоимость запасов зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются: изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах и др.

Себестоимость запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Себестоимость продукции организации, занимающейся производством продукции, включает: стоимость, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с производством продукции.

Оценка запасов по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации.Кальянова Е. А. Учет материальных запасов в бюджетных учреждениях / Ваш бюджетный учет - 2009г. 2

Себестоимость запасов является наиболее подходящей базой для оценки запасов, но иногда запасы в финансовой отчетности могут быть показаны ниже их себестоимости. Такими причинами могут быть физический износ, устаревание товаров, падение цен. В таких случаях при реализации запасов часть расходов становится несовместимой, возникает необходимость определить сумму, которую можно будет получить от продажи данных запасов после вычета всех расходов по реализации. Для этого стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью реализации, и если последняя меньше себестоимости запаса, то оценка запаса уменьшается до цистой стоимости реализации. В основу такого подхода заложен принцип осмотрительности (консерватизма).

Чистая стоимость реализации запасов равна предполагаемой цене реализации в ходе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расходов на комплектацию и организацию их продажи.

Разность между оценочной ценой и затратами на доведение до состояния готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации.

Выделяют определенные правила, по которым производится оценка запасов по чистой стоимости реализации:

- если запасы предназначены для реализации, то расчет проводят на основе текущих цен реализации;

- если запасы предназначены для реализации по заключенным договорам, то расчет проводят по цене договора в объеме предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимый объем договора, оцениваются по текущим ценам;

- сырье и материалы не оцениваются по чистой стоимости реализации, если готовая продукция выпущенная на их основе будет продана по цене равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы оцениваются по их чистой стоимости реализации.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации запасов.

Чистая стоимость реализации должна рассматриваться либо для отдельных единиц, либо для товарных групп.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используются методы: постатейный, основных товарных групп, общего уровня запасов.

Постатейный метод - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования запасов. Эти меньшие цифры складываются вместе и дают общую оценку.

Метод основных товарных групп - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы запасов. Выбранные цифры каждой группы складываются вместе, и определяют тем самым общую оценку.

Метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех запасов.

Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости непосредственно относящимся к событиям, после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Все списания до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь . Жоромская М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2009.

Организация обязана в учётной политике заранее установить метод первоначального расчёта чистой стоимости реализации.

Цена на одни и те же материалы при приобретении в течении отчётного периода варьирует и для того, чтобы правильно оценить, сколько стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из четырёх методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов.

- средневзвешенной стоимости;

- ФИФО;

-ЛИФО;

- специфической идентификации,

1. Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца + стоимость поступивших в течение этого месяца. (1),

где ?ОМ - стоимость остатков материалов на начало месяца

КО.М - количество остатков, материалов на начало месяца,

?приобр - стоимость приобретённых материалов.

Кприобр. - количество приобретённых материалов

Стоимость остатков на конец месяца составит:

1060 кг х 22,24 сом или 6000 + 28700 - 11120 =23580

Средневзвешенная стоимость масла растительного составит

Стоимость израсходованного масла 73,79 х 470 = 34681,3

Стоимость остатков 480 х 73,79 или 8000 + 62100 - 34681,3 = 35418,7

Достоинство метода средневзвешенной оценки запасов является то, что данный метод позволяет сгладить влияние изменения цен в течение отчетного периода на себестоимость запасов./ББ/

2.Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по цехам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы списываются в том же порядке, что и закупаются: первый пришёл - первый ушёл. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Таблица 2 Расчет остатков по методу ФИФО

Получено	Выдано	Запас после каждой сделки
02.04.09 100х25сом	150 х 30 = 4500	50 х 30 = 1500 100 х 25 = 2500
06.04.09 60х20	50 х 30 = 1500	100 х 25 = 2500 60 х 20 = 1200
09.04.04 1000х20	-	100 х 25 = 2500 60 х 20 = 1200 1000 х 20 = 20000
28.04.09 200 х 25	300 : 100 х 25 = 2500 60 х 20 = 1200 140 х 20 = 2800	860 х 20 = 17200 200 х 25 - 5000
Всего 1060 ед.

Остаток на конец месяца 1060 ед. по цене 20,9 сом за 1 кг - 2220.

Преимущества: себестоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам. Недостатки: при повышении цен - прибыль завышается; при понижении - занижается./ББ/

3.Метод "ЛИФО" - метод оценки запасов по ценам последних покупок базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретённых последними, используется до определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последний пришёл - первый ушёл. Стоимость материалов в остатках на конец отчётного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретённых первыми.

До недавнего времени существовал метод оценки ЛИФО (Last in, first out). Последним поступил -первым реализован (использован). С первого января 2005 года метод ЛИФО запрещен согласно МСФО №2 "Запасы". Жоромская Н.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий.-М.: Книжный мир, 2000.

4. Себестоимость запаса, произведенного или приобретенного для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Этот метод является идеальной основой для оценки запасов и себестоимости реализованных товаров по каждой отдельной единице производства. Это обеспечивает точное соответствие расходов доходам и оценка стоимости запасов на отчетную дату также объективна. Однако этот метод не применим на практике. за исключением только предприятий с небольшими запасами единиц по высокой стоимости и небольшой скоростью оборота./ББ/.

Метод специфической идентификации предполагает расчёт себестоимости единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми.

Расход дрожжей следующий:

150 кг из остатков на начало по 30 тг. за 1 кг. - 4500

50 кг из поступивших 02ю04ю04 по 25 тг. за 1 кг - 1250

300 кг из поступивших 09.04.04 по 20 тг. за 1 кг. - 6000

Итого расход:

В остатках осталось 50 х 30 = 1500

50 х 25 = 1250

60 х 20 = 1200

700 х 20 = 14000

22 х 25 = 5000

Итого: 1060 стоимостью 22959 сом.

Данный метод имеет два недостатка:

- во многих случаях трудно и непрактично вести учет купли-продажи отдельных единиц запаса;

- когда разговор идет о единицах запаса, имеющего одинаковую природу, решение относительно их реализации условно, т.е. организация может поднять или снизить доход, если выбирает, какие запасы продать, с высокой или низкой стоимостью. Главным достоинством этого метода является обеспечение принципа соответствия стоимостных затрат и полученных доходов. Красноперова О.А. Бюджетный учет (3-е изд., перераб. и доп.). - «ГроссМедиа: РОСБУ» 2008г.

В Департамент пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики используют метод средневзвешенной стоимости оценки себестоимости запасов. Этот метод более удобен в применении на данном предприятии, в связи с тем, что имеется очень большой поток материально производственных запасов и их оценка производится на складах, в производстве.

Каждый из приведённых методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Правильно выбранный метод оценки запасов может оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно на финансовое положение в целом.



ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАПАСОВ НА ПРИМЕРЕ ДЕПАРТАМЕНТА ПАСТБИЩ МИНИСТЕРСТВА СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И МЕЛИОРАЦИИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

2.1 Общая характеристика бюджетного учреждения

Департамента пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики является некоммерческой организацией, обладающей статусом юридического лица.

Департамент пастбищ Министерства сельского, водного хозяйства и перерабатывающей промышленности Кыргызской Республики (далее Департамент пастбищ) образован на базе Республиканского пастбищно-мелиоративного строительного объединения в 2003 году. Положение о Департаменте пастбищ Министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики.

Департамент пастбищ является структурным подразделением Министерства реализующим в пределах своей компетенции проведение единой государственной политики в сфере использования и улучшения пастбищ на территории Кыргызской Республики. Основными целями и задачами Департамента являются:

- реализация государственной политики в сфере управления, использования и улучшения пастбищ, находящихся в государственной собственности;

- разработка нормативно-правовой базы, регулирующей управление, использование и улучшение пастбищ;

организация и осуществление государственного контроля над состоянием и использованием пастбищ и пастбищного хозяйства;

организация устойчивого управления и эффективного использования пастбищ, основанных на активном привлечении местных сообществ;

организация системы государственного мониторинга пастбищ. Департамент в соответствии с возложенными целями и задачами осуществляет следующие функции:

- разрабатывает и реализует комплекс мер по реализации закона Кыргызской Республики «О пастбищах»;

разрабатывает правовые и нормативные основы по распределению, управлению и использованию пастбищ и их ресурсов и вносит их на рассмотрение в Министерство;

распространяет информацию о правовых основах управления пастбищами;

- организует и проводит обучение правовым основам по общинному управлению пастбищами;

принимает меры по повышению общественной информированности об устойчивом управлении пастбищными ресурсами;

для организации мониторинга пастбищ организует и проводит наблюдения за состоянием пастбищ;

проводит мониторинг применения планов сообществ по управлению пастбищами обьединениями пастбищепользователей и планов использования пастбищ;

оказывает техническую и иную поддержку органам местного самоуправления и жайыт комитетам в использовании пастбищ;

- координирует и реализует программы реабилитации пастбищ и улучшения инфраструктуры на пастбищах;

-осуществляет сотрудничество с неправительственными организациями, научными учреждениями в вопросах эффективного управления, рационального использования и улучшения пастбищ;

взаимодействует с другими министерствами и ведомствами по вопросам организации контроля и принятия мер по эффективному использованию пастбищ;

- осуществляет международное сотрудничество с международными организациями и зарубежными странами в сфере использования пастбищ;

- осуществляет меры целевому и эффективному использованию средств, выделяемых из государственного бюджета для реабилитации пастбищ и их инфраструктуры;

-участвует в обеспечении реализации двусторонних, многосторонних межгосударственных и межведомственных соглашений, договоров, связанных с использованием пастбищ. Положение о Департаменте пастбищ Министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики.

Пастбища занимают более 85 % от всей площади сельскохозяйственных угодий и наличие таких больших площадей естественных кормовых угодий издавна благоприятствовали развитию такой важной отрасли сельского хозяйства как животноводство, продуктивность же животноводства в значительной степени зависит от состояния системы использования пастбищ и урожайности пастбищ.

В настоящее время Департаментом пастбищ осуществляется реформирование пастбищного хозяйства Кыргызстана. Разработанный Департаментом пастбищ и принятый в установленном порядке Закона Кыргызской Республики «О пастбищах» создал правовую основу для внедрения комплексной, социально и экологически устойчивой системы управления и использования пастбищ посредством передачи органам местного самоуправления, местным сообществам соответствующих полномочий и обязанностей с обеспечением активного участия самих членов этих сообществ в управлении пастбищами.

Создание Жайыт комитетов создаст условия для более полноценной реализации прав членов местных сообществ в отношении управления и использования пастбищ и их ресурсов, повысит роль граждан при участии в делах сообществ и принятии решений путем создания «органов территориального общественного самоуправления», которые являются объединением граждан, действующих в пределах установленных территорий с целью реализации «инициатив местного значения» и составляют неотъемлемую часть системы органов местного самоуправления. Они несут ответственность перед создавшими их гражданами, перед сообществом и местными кенешами.

Такое расширенное участие граждан в управлении, распределении и использовании пастбищ в форме Жайыт комитетов будет способствовать формированию справедливой и социально приемлемой системы распределения и обеспечит эффективный общественный контроль (отчетность, прозрачность) через - жайыт комитеты и, тем самым, улучшит систему управления и использования пастбищ на местном уровне.

В целях реализации Закона Кыргызской Республики «О пастбищах» Департаментом разработан проект постановления Правительства Кыргызской Республики «О мерах по реализации Закона Кыргызской Республики "О пастбищах". Данный проект постановления в установленном порядке согласован с соответствующими министерствами и ведомствами и направлен на рассмотрение и утверждение в Правительство Кыргызской Республики.

Учреждение ведет бухгалтерский учет и предоставляет отчетность в соответствии с законодательством.

Проверка и ревизия финансово-хозяйственной деятельности учреждения осуществляется уполномоченным органом в установленном законодательством порядке.

Департамент пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе законодательства Кыргызской Республики.

Бухгалтерский учет в Департаменте пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики осуществляется в соответствии: с инструкцией по бухгалтерскому учету в организациях, Закона КР "О бухгалтерском учете ".

Имущество учреждения финансируется за счет имущества, переданного, ему государством и состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иного имущества, стоимость которых отражается в балансе учреждения.

В Департамента пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики финансирование осуществляется за счет государственного бюджета.

Бухгалтерия Департамента пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики обеспечивает формирование полной и достоверной информацией о хозяйственной деятельности и результатах деятельности, необходимой для руководителя, а также для ее использования поставщиками, кредиторами и иными лицами.

2.2 Политика учета запасов в организации

В Департаменте пастбищ министерства сельского хозяйства и мелиорации Кыргызской Республики применяется план счетов бухгалтерского учета с использованием плана финансирования для государственных учреждений.

Под материальными запасами понимаются различные вещественные элементы, используемые в процессе хозяйствования деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном и производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции.

Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу учета по синтетическим счетам. Для учета МЗ предназначены счета:

« Медикаменты»

« Продукты питания»

«ГСМ»

« Строительные материалы»

«Мягкий инвентарь»

«Прочие МЗ»

Бюджетные учреждения имеют определенные нормы запасов МЗ в минимальных размерах, обеспечивающих бесперебойную работу учреждения.

Нормы запасов материалов устанавливаются в днях или процентах к их годовому расходу. Так, нормы запасов могут устанавливаться для следующих групп материалов : материалы для учебных, научных и других специальных целей, продукты питания, медикаменты, перевязочные средства и аптекарские запасы, топливо. Превышение установленных норм является нарушением бюджетной дисциплины, и вышестоящая организация имеет право уменьшить финансирование по соответствующим статьям на сумму превышения фактического остатка материалов против норм.

Для учета материальных запасов необходимы правильная организация складского хозяйства, классификация и оценка материалов.

Систематизированный перечень всех материалов, используемых в учреждении, с точным их наименованием представляет собой единую номенклатуру.

Каждому наименованию материалов в этом перечне присваивается постоянный номенклатурный номер, устанавливается единица измерения и проставляется цена.

Материалы оцениваются в учете и бухгалтерском балансе по ценам их приобретения. Транспортные расходы по доставке материалов списываются на соответствующие статьи расходов в зависимости от ассигнований, за счет которых они приобретались.

В каждом бюджетном учреждении должен быть установлен четкий порядок, обеспечивающий своевременный контроль за фактическим поступлением материалов. Принимая материальные запасы, заведующий складом (кладовщик) обязан проверить соответствие качества, сорта, качества поступивших материалов данным, указанным в документах ( счет-фактура, накладная).

Материальные запасы отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В большей части организаций текущий учет материальных запасов ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др., т.к. исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Отклонение фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Поступающие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы- платежное требование ( в 2-х экземплярах- один непосредственно покупателю, другой через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления. После этого они передаются ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения поступающие документы проходят проверку на соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих указанных в них данных договорным условиям. Кроме этого, для контроля за поступлением грузов в отделе снабжения ведут журнал учета поступивших грузов. В нем указываются: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждение тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает их заведующему склада, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Поступление материалов оформляется распиской материально-ответственного лица на документах поставщика (счете, акте, накладной, товарно-транспортной накладной). При централизованной доставке материальных ценностей приемка их подтверждается не только распиской материально- ответственного лица в сопроводительном документе поставщика, но и печатью бюджетного учреждения.

Учет материалов на складах ведется в книге складского учета материалов. До начала записей в книге нумеруются все страницы, на обороте последней страницы подписывается главный бухгалтер. На каждый вид материалов открывается отдельная страница; после каждой записи по приходу и расходу выводятся остатки. Такие записи на основе первичных документов материально-ответственные лица делают в тот же день.

В случае расхождения фактических данных о поступивших материалах с данными поставщика комиссией составляется акт приемки в 2-х экземплярах с обязательным участием заведующего складом и представителя от поставщика или незаинтересованной организации.

Отпуск материалов со склада учреждения осуществляется на основании документов, утвержденных руководителем учреждения. Расходные документы по содержанию и назначению можно объединить в две группы: разовые требования и накопительные документы. К первой группе относятся: накладная(требование), применяющаяся при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения; меню-требование ф.№ 45-МЗ, использующиеся для выдачи продуктов питания со склада; путевой лист для списания в расход автомобильного бензина. Вторая группа включает ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф.№410.

Бензин списывается по фактическому расходу, но не свыше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей.

Списание материалов или продуктов питания производится по ценам их приобретения или средним ценам, если они приобретались по разным ценам.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в 2-х экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе. В подтверждение проверки бухгалтер расписывается в книге(карточке) против каждой проверенной записи. Обнаруженные ошибки исправляют непосредственно на месте.

К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, и готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Кыргызской Республики), в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету .

В фактическую стоимость материальных запасов входят те же самые элементы, что и в первоначальную стоимость основных средств, за исключением регистрационных сборов, так как регистрации подлежит только движимое и недвижимое имущество в соответствии с ГК КР .

При учете материальных запасов разница понятий фактической стоимости для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения существенной роли не играет. Тем не менее, необходимо владеть этой информацией.

Материальные запасы, приобретенные за счет бюджетных и целевых средств и внебюджетных средств, не облагаемых НДС, принимаются к учету вместе с НДС. А материальные запасы, приобретенные за счет внебюджетных средств, облагаемых НДС, принимаются к учету без НДС. Сумма НДС в таком случае относится в дебет счета 2 21001 560 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам».

Пример 1. Бюджетным учреждением приобретены строительные материалы для текущего ремонта за счет бюджетных средств безналичным путем. В бюджетном учете отражены следующие операции (таблица 2. 1 и 2.2).

Таблица 2.1 Приобретение материалов за счет средств бюджета

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма, сом.
		Дебет	Кредит
1	Перечислен аванс в счет поставки стройматериалов по договору, включающему в себя все расходы по доставке и др. (по одному договору)	1 20622 560	1 30405 340	4 650
2	Оприходованы строительные материалы	1 10504 340	1 30222 730	15 500
3	Перечислено поставщику за строительные материалы, включая доставку материалов	1 30222 830	1 30405 340	10 850
4	Зачтен уплаченный аванс	1 30222 830	1 20622 660	4 650

Таблица 2.2 Оплата за доставку произведена поставщику отдельно

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма, сом.
		Дебет	Кредит
1	Перечислен аванс в счет поставки стройматериалов	1 20622 560	1 30405 340	4 500
2	Оприходованы строительные, материалы (для последующего формирования учетной стоимости материалов)	1 10604 340	1 30222 730	15 000
3	Перечислено поставщику за строительные материалы	1 30222 830	1 30405 340	10 500
4	Зачет аванса (предоплаты) за поставку стройматериалов	1 30222 830	1 20622 660	4 500
5	Акцептован счет за доставку строительных материалов	1 10604 340	1 30205 730	500
6	Оплачен счет за доставку строительных материалов	1 30205 830	1 30405 222	500
7	Сформирована стоимость строительных материалов	1 10504 340	1 10604 440	15 500

Необходимо обратить внимание на то, что доставка включается в фактическую стоимость материальных запасов, формирование учетной стоимости проводится с применением счета 1 10604 340, если оплата производится по разным договорам (как во второй части примера).

Пример 2. Подотчетным лицом приобретены канцелярские принадлежности за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС и имеющей право на вычет НДС, на сумму 3 599 сом., в том числе НДС - 549 сом. Порядок отражения операций по приказу № 25н приведен в таблице2. 3.

Таблица 2.3 Приобретение материалов подотчетными лицами за счет предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

...