Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ФГБОУ ВО «КубГУ»)

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

Курсовая работа

«Бухгалтерский учет в жилищном и социально-культурном строительстве (на примере ООО СИК «Девелопмент-Юг»)»

Работу выполнил: Кулишов Денис Игоревич

Курс4 ОФО Факультет экономический

Специальность080101.65 «Экономическая безопасность»

Научный руководитель канд. экон. наук, доц. Р.А. Тхагапсо

Нормоконтролер канд. экон. наук, доц. Р.А. Тхагапсо

Краснодар 2016



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета в строительстве

1.1 Понятие инвестиционно-строительной деятельности и ее нормативно-правовое регулирование в РФ

1.2 Бухгалтерский учет в строительстве -- предмет исследования11

2. ООО строительно-инвестиционная корпорация «Девелопмент-Юг» -- экономический субъект исследования

2.1 Анализ основных финансовых показателей деятельности

2.2 Бухгалтерская информационная система и учетная политика

3. Методическое обеспечение бухгалтерского учета в ООО строительно-инвестиционная корпорация «Девелопмент-Юг»

3.1 Синтетический учет формирования средств на выполнение инвестиционных проектов

3.2 Аналитический и синтетический учет затрат на выполнение строительных работ

3.3 Направления совершенствования системы бухгалтерского учета в строительстве

Заключение

Список использованных источников



Введение

Развитие рыночных отношений способствует повышению конкурентоспособности и оживлению деловой активности во всех сферах современной российской экономики. Сфера строительства -- не исключение. В последние годы наблюдается значительное увеличение спроса на строительную продукцию, что влечет за собой позитивные изменения в управлении инвестиционно-строительным комплексом и влияние на взаимоотношение между его участниками.

Однако существуют различные силы противодействия, которые сдерживают увеличения реальных инвестиций. К таким силам относится нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового законодательства, несогласованность которых не позволяют формировать достоверную учетно-аналитическую информацию в сфере строительства между участниками инвестиционно-строительной деятельности: инвестором-заказчиком-подрядчиком. Из-за разграничения бухгалтерского и налогового учета происходит отставание информационной базы хозяйствующего субъекта от потребностей в его эффективном управлении, что приводит к различным трудностям функционирования данного субъекта на отечественном рынке.

Из данной проблемы вытекает актуальность вопросов и задач, решаемых в данной работе.

Цель работы -- изучить теоретические, методические и практические аспекты ведение системы бухгалтерского и налогового учета в сфере жилищного и социально-культурного строительства, а также разработать мероприятия по совершенствованию ведения учета организаций, занятых инвестиционно-строительной деятельностью.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1) исследовать нормативно-правовое регулирование инвестиционно-строительной деятельности в Российской Федерации, а также необходимую методическую литературу, связанную со сферой строительства;

2) раскрыть сущность строительной продукции и вывести особенности ведения бухгалтерского учета в сфере жилищного и социально-культурного строительства;

3) представить технико-экономическую характеристику исследуемого экономического субъекта;

4) рассмотреть организацию и ведение бухгалтерского учета на примере хозяйствующего субъекта;

5) предложить мероприятия по предотвращению ошибок в ведении бухгалтерского учета и совершенствованию системы учета в строительной организации.

Экономическим субъектом исследования в данной работе выступает ООО строительно-инвестиционная корпорация «Девелопмент-Юг».

Для написания данной работы были использованы различные труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, а также публикации периодических изданий и нормативно-справочные документы.



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета в строительстве

1.1 Понятие инвестиционно-строительной деятельности и ее нормативно-правовое регулирование в РФ

Согласно федеральному закону № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности Российской федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», инвестиционной деятельностью признается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. В свою очередь инвестиции представляют собой денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвестиции могут осуществляться в различных формах:

-- финансовые инвестиции -- представляют собой вложения в различные финансовые активы: ценные бумаги, паи и депозиты;

-- реальные инвестиции -- совокупность вложений в реальные экономические активы: материальные (основной капитал и прочие активы), нематериальные (научно-техническая и интеллектуальная продукция).

Говоря об инвестициях в сфере строительства, следует иметь в виду, что речь идет именно о реальных инвестициях -- капитальных вложениях.

Капитальные вложения -- это вложения в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. инвестиционный бухгалтерский финансовый

Существуют следующие виды деятельности инвестиционно-капитального строительства:

1) строительство объектов производственного и непроизводственного назначения. Сюда относится строительство новых предприятий, зданий и сооружений;

2) реконструкция -- комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей объекта: количества и площади квартир, строительного объема и общей площади квартир, вместимости, пропускной способности зданий, а также иные работы и мероприятия по улучшению условий проживания, качества обслуживания, функционирования объекта;

3) расширение предусматривает строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадям.

4) модернизация представляет собой выполнение работ, в результате которых изменяется технологическое или служебное назначение объекта или появилась возможность его работы (использования) с повышенными нагрузками;

5) девелоперская деятельность -- совокупность организационных действий в процессе профессиональной предпринимательской деятельности, направленных на создание и (или) изменение объектов недвижимости с целью получения прибыли от таких преобразований;

6) лизинговая деятельность -- вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем;

7) концессионная деятельность представляет собой систему отношений, главным в которых является передача на определенный срок государством соинвестору только прав на строительство, владение, управление объектом и получение прибыли от его эксплуатации.

В процесс инвестиционно-строительной деятельности вовлечено большое количество субъектов хозяйствование, основными из которых выступают инвестор, заказчик и подрядчик.

Инвестор -- это субъект инвестиционной деятельности, осуществляющий вложение собственных, заемных и привлеченных средств в форме инвестиций и обеспечивающий их целевое использование.

В качестве инвесторов могут выступать различные предприятия, физические и юридические лица, международные организации, а также органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом.

Основной функцией инвестора является финансирование строительства.

Самостоятельно определяя объем и направления инвестиций, инвестор в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации заключает договора с другими субъектами инвестиционной деятельности, контролирует целевое использование средств и обладает правом владения, пользования и распоряжения объектами законченными строительством, а также правом на передачу по договору своих прав физическим и юридическим лицам, государственным или муниципальным органам.

Согласно законодательству Российской Федерации допускается объединение средств несколькими инвесторами для осуществления совместного инвестирования. Инвестор может выполнять функции любого другого участника строительно-инвестиционной деятельности и (или) выступать в качестве вкладчика, кредитора, покупателя.

Заказчик -- уполномоченные инвестором физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов, но при этом не вмешиваются в предпринимательскую и иную деятельность других субъектов инвестиционно-строительной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством.

Функции и задачи заказчика по управлению инвестиционным проектом устанавливаются в договорах между заказчиком, инвестором и подрядчиком. Основными функциями и задачами заказчика являются следующие:

1. На стадии подготовки инвестиционного проекта:

а) выбор площадки для строительства;

б) получение всех необходимых решений и согласований;

в) предварительный отбор проектировщиков, подрядчиков, изготовителей и поставщиков оборудования;

г) экспертиза проекта;

2. На стадии реализации инвестиционного проекта:

а) подготовка строительной площадки;

б) разработка и утверждение проектно-сметной документации;

в) выбор исполнителей на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в строительстве и заключении договоров;

г) поставка предусмотренных договором строительного подряда материальных и иных ресурсов;

д) контроль качества работ и приемка выполненных работ;

е) сдача объекта в эксплуатацию, передача объектов собственникам или эксплуатирующим организациям;

ж) контроль качества произведенных работ в период гарантийной эксплуатации.

Законодательством Российской федерации определено, что для выполнения функций и задач заказчика необходимо иметь лицензию на осуществление соответствующей деятельности.

Также необходимо отметить, что в градостроительном кодексе РФ начальной и центральной фигурой градостроительной деятельности в части обеспечения архитектурно-строительного проектирования, строительства и реконструкции является застройщик, который является частным понятием заказчика.

Застройщик -- физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Подрядчик -- участник инвестиционно-строительного процесса, который на основании договора подряда полностью отвечает перед заказчиком за осуществление комплекса строительно-монтажных работ и их надлежащее качество, своевременное устранение дефектов и недоделок, сдачу и ввод в действие в установленные сроки законченных объектов. Для осуществления сложных и специфических работ подрядчик вправе передавать их на выполнение другой организации -- субподрядчику.

Субподрядчик - специализированная подрядная организация, привлекаемая подрядчиком на договорных условиях для выполнения на строящемся объекте отдельных видов строительных, специальных строительных, ремонтных и монтажных работ.

Подрядные организации, также как и организации заказчики обязаны иметь лицензию на осуществление соответствующей деятельности.

Отношения между субъектами инвестиционной и строительной деятельности осуществляются на основе договоров и (или) государственных контрактов, заключенных между ними в соответствии с Гражданским кодексом.

В настоящее время к данным договорам можно отнести следующие:

-- договор на реализацию инвестиционного проекта или инвестиционный проект, или инвестиционный контракт;

-- договор о совместной деятельности или договор простого товарищества;

-- договор долевого участия (инвестирования);

-- договор долевого участия в строительстве как агентский договор;

-- договор цессии или уступки права требования доли;

-- договор строительного подряда.

Процесс реализации инвестиционных проектов по строительству объектов начинается с заключения инвестиционного договора (контракта) между инвестором и заказчиком. Согласно договору, инвестор дает право заказчику владеть, пользоваться и распоряжаться капитальными вложениями на период реализации проекта.

Далее заказчик для осуществления процесса непосредственного строительства заключает договор строительного подряда со строительной организацией, существенными сторонами которого выступают:

1) предмет договора: объект строительства (строительная продукция) -- отдельно стоящее здание или сооружение, а также вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены проект и смета;

2) цена договора, которая может быть:

а) твердой -- определяется на основании проектно-сметной документации, с учетом порядка ее изменения в условиях длительности договора;

б) открытой -- формируется на условии компенсации фактических затрат в текущих ценах;

3) сроки работ: дата начала работ и дата окончания работ.

Подрядчик обязан в установленный договором срок построить определенный объект или выполнить определенные работы, а заказчик обязан предоставить условия, принять работу, уплатить обусловленную цену. Нормы специальных статей договора подряда относятся к договорам на строительство и реконструкцию зданий и сооружений, монтажных и пуско-наладочных работ.

Для ремонтно-строительных работ можно применить общие правила договора подряда (менее жесткие, чем в договоре строительного подряда).

Заказчик несет ответственность по следующим аспектам:

1) за ввод в действие в установленные сроки производственных мощностей и объектов, сооружаемых в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией;

2) за своевременную подготовку объектов к эксплуатации, обеспечение высокого уровня архитектуры и градостроительства, проектных решений и качества строительства,

3) за определение и соблюдение утвержденной сметной стоимости строительства, договорных цен (не допуская необоснованного их превышения);

4) за своевременную поставку оборудования, а также оплату выполненных строительно-монтажных работ и поставляемого оборудования.

После окончания строительства заказчик передает имущественные права на завершенный строительством объект и если это предусмотрено договором часть средств, которые остались после завершения строительства.

1.2 Бухгалтерский учет в строительстве -- предмет исследования

К основными нормативно-правовым документам, регулирующим бухгалтерский учет в сфере строительства, можно отнести следующие:

-- Гражданский кодекс Российской Федерации;

-- Градостроительный кодекс Российской Федерации;

-- Налоговый кодекс Российской Федерации;

-- Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.09.1999 №39-ФЗ;

-- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

-- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;

-- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 30.10.2000 №94н;

-- Положения по бухгалтерскому учету.

Основными задачами бухгалтерского учета инвестиций в строительство являются:

а) формирование информационной базы в разрезе долгосрочных инвестиций в объекты строительства для принятия управленческих решений;

б) осуществление контроля за наличием и использованием долгосрочных инвестиций;

в) своевременное, полное и достоверное отражение инвестиций, расходов, связанных с организацией строительства и осуществлением строительно-монтажных работ по их видам и учитываемым объектам;

г) обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительно-монтажных работ, вводом в действие объектов строительства;

д) правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства.

Центральным понятием в бухгалтерском учете строительной сферы выступает строительная продукция. Данное понятие тесно связано с договором на строительство и в зависимости от условий, прописанных в договоре, можно выделить следующие четыре вида строительной продукции:

1) если условиями договора предусмотрена сдача готового объекта и право собственности на него переходит заказчику по окончании всех работ, в этом случае строительной продукцией будет являться весь объем строительно-монтажных работ с начала и до окончания строительства;

2) если договором предусмотрена оплата этапов строительно-монтажных работ, имеющий самостоятельное значение, право собственности, по которым не переходит к заказчику до выполнения всех работ по объекту, то строительной продукцией будет считаться отдельный законченный этап строительства;

3) если договор заключается на строительство объекта в целом с промежуточной передачей заказчику выполненных этапов работ, то строительной продукцией будет выступать объект в целом. Права собственности в этом случае будут переходить к заказчику после выполнения договора;

4) если договор заключается на год с ежеквартальной сдачей заказчику заранее определенных строительно-монтажных работ, в этом случае готовой продукцией будет являться квартальный объем выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ.

Необходимо отметить, что каждая подотрасль строительства имеет свои специфические особенности, которые влияют на понятие строительной продукции:

а) Промышленное строительство осуществляется, как правило, на компактно расположенных площадках в виде комплексов разнообразных, но взаимосвязанных сооружений, объединенных общей задачей, поставленной перед будущим экономическим субъектом. Кроме основных производственных зданий на территории также могут быть возведены дополнительные сооружения: цеха, склады, жилые помещения, дороги и т.д.

Единицей учета в промышленном строительстве будут выступать единица мощности, стоимость 1 кв. м или 1 куб. м.

б) Транспортное строительство осуществляется путем сооружения и реконструции объектов железных дорог, автомобильного, водного, воздушного, трубопроводного, транспорта и характеризуется рядом особенностей, имеющих определяющее значение для организации бухгалтерского учета:

-- однообразием выполняемых строительно-монтажных работ на всем протяжении транспортных сооружений независимо от расстояния между местами ведения работ;

-- преобладанием в составе производственных процессов сравнительно ограниченного количества видов массовых однородных работ;

-- поэтапной последовательностью выполнения этих работ.

В данной подотрасли строительства объектом учета могут выступать отдельные этапы строительства -- земляное полотно и дорожная одежда, а единицей учета будет 1 км дороги.

в) Сельскохозяйственное строительство -- предусматривает создание основных средств для растениеводства и животноводства. Требования в данной подотрасли достаточно близки к требованиям в промышленном строительстве.

г) Жилищное и социально-культурное строительство. Данная подотрасль специализируется на возведении объектов жилья и непроизводственной сферы. Главными особенностями здесь будут следующие:

-- единичный и мелкосерийный характер производства;

-- глубокая технологическая специализация;

-- дифференциация учетных работ;

-- объектом учета строительной продукции являются законченные строительством и введенные в эксплуатацию объекты при разном подходе к выделению объектов аналитического учета затрат;

-- в качестве единицы учета для объектов разного назначения могут быть использованы: отдельное здание, 1 кв. м площади, объем в 1 куб. м, единица потребительной стоимости, больничное место в пределах одного типа здания;

-- распределение накладных расходов для всех разновидностей объектов строительства производятся, как правило, на единой базе, определяемой порядком их лимитирования.

Исходя из всего вышесказанного, можно выделить следующие особенности строительного производства, которые оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и формирование стоимости строительной продукции:

1) нестационарность строительного производства;

2) неоднотипность производимой строительной продукции;

3) высокая мобильность трудовых и технических ресурсов;

4) неподвижность производимой строительной продукции в виде прикрепленности к земельному участку

5) технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительно-монтажных работ;

6) неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного периода;

7) участие множества хозяйствующих субъектов инвестиционно-строительной деятельности в производстве строительной продукции;

8) разделение функций по осуществлению инвестиционного проекта между участниками инвестиционно-строительной деятельности на основании договора;

9) высокая степень материалоемкости;

10) влияние климатических и сезонных условий на процесс строительно-монтажных работ;

11) конструктивная сложность сооружаемых объектов;

12) территориальная разобщенность объектов строительства и наличие транспортных связей между ними;

13) нарушение сложившихся природных условий;

14) единичный и мелкосерийный характер выполняемых строительно-монтажных работ;

15) различные методы сдачи строительной продукции и выявление финансовых результатов.



2. ООО строительно-инвестиционная корпорация «Девелопмент-Юг» -- экономический субъект исследования

Корпорация «Девелопмент-Юг» была образована 1 марта 1995 года. В ходе своей деятельности компания прошла путь от небольшого предприятия до одной из ведущих компаний строительной отрасли Юга России. За 21 год работы сданы в эксплуатацию 60 домов общей площадью 1 125 000 квадратных метров.

Основным направлением деятельности корпорации является строительство жилой недвижимости. Дома компании строятся по монолитно-каркасной технологии, обеспечивающей всем зданиям долговечность и надежность.

Традиционными для компании форматами возводимого жилья являются дома класса стандарт, бизнес, комфорт.

В 2013 году компания открыла для себя новый сегмент рынка в Краснодарском крае, начав реализацию масштабных проектов строительства жилья доступного формата. По итогам 2015 года первые 14 домов доступного формата были сданы в эксплуатацию. Компания сотрудничает с ведущими банками России в предоставлении ипотечного кредита на все виды возводимого жилья. ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ» зарекомендовала себя как надежный застройщик и партнер. Организация системы менеджмента на всех уровнях обеспечивает бесперебойный строительный процесс, благодаря чему дома компании сдаются в эксплуатацию на должном качестве и точно в срок. В 2016 году строительная корпорация «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ» введет в эксплуатацию 12 домов в Краснодаре и продолжить реализацию проектов в Ростове-на-Дону и Перми.

2.1 Анализ основных финансовых показателей деятельности

Аналитический баланс ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ». Валюта баланса за анализируемый периода уменьшилась на 707 910 тыс. руб. или на 6,14% по сравнению с прошлым периодом и составила 10 828 066 руб. Это произошло из-за следующих изменений:

а) со стороны активов организации: уменьшения оборотных активов на 31,32% или 1 360 471 тыс. руб.;

б) со стороны капитала и обязательств: уменьшения долгосрочных обязательств на 36,76% (382 388 тыс. руб.); уменьшения краткосрочных обязательств на 6,51% (640 085 тыс. руб.).

Наибольший удельный вес в активах организации занимают внеоборотные активы, которые на конец отчетного периода составили 72,3%. Большая доля внеоборотного капитала может оцениваться отрицательно, так как говорит о менее мобильной структуре активов предприятия, но, с другой стороны, внеоборотные активы более хорошо защищены от инфляции и это оценивается положительно. В целом такая структура достаточно характерна для организаций занятых в сфере строительства.

Увеличение внеоборотных активов произошло за счет увеличения основных средств, так как они имеют наибольшую долю в структуре внеоборотных активов. Основные средства увеличились на 256 270 тыс. руб. или 26,14% по сравнению с базисным периодом и их удельный вес в общем объеме внеоборотных активов составил 100%.

В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность 84,24% и можно видеть, что в течении анализируемого периода она уменьшилась на 31,57% или на 1 219 026 тыс. руб. Так как организации ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ» занимается строительством объектов жилья, здесь уместно пояснить, что факт оплаты за жилье, проданное организацией, наступает в основном тогда, когда стадия строительства этого объекта уже завершена и этим возможно объясняется большой удельный вес дебиторской задолженности. В целом данную тенденцию можно рассматривать с разных сторон:

1) с одной стороны увеличение дебиторской задолженности свидетельствует о росте ликвидных активов;

2) с другой стороны существует риск низкой платежеспособности предприятия из-за низкого качества дебиторской задолженности.

Финансовые вложения за анализируемый период увеличились на 4,59% или 582 тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие активно инвестирует свободные средства компании в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, предоставляет взаймы или открывает депозитные вклады для привлечения дополнительной прибыли. Данная тенденция оценивается положительно, так как предприятие диверсифицирует свою деятельность.

Денежные средства организации и денежные эквиваленты уменьшились за отчетный период на 30,74% или 106 882 руб. и составили всего 8,03% всех оборотных активов предприятия. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о большой потере наиболее ликвидных активов, что может повлечь за собой проблемы с платежеспособностью организации.

Наибольший удельный вес в структуре пассивов предприятия занимают краткосрочные обязательства -- 84,85% или 9 827 434 руб. и за анализируемый период они уменьшились на 6,51%. Такой большой удельный вес заемных источников финансирования сопряжен с большим риском, связанным с нарушением финансовой независимости компании.

Долгосрочные обязательства занимают 6,08% или 1 040 318 тыс. руб. от всех источников финансирования компании. За отчетный период их уменьшение составило 36,76% или 382 388 тыс. руб.

Собственный капитал организации представлен в статье 3 бухгалтерского баланса и он занимает 9,08% от структуры пассивов. Данная тенденция оценивается негативно, так как в отечественной и зарубежной практике принято считать, что оптимальным соотношением заемного капитала и собственного капитала является пропорция 50:50. Здесь могут появиться риски, связанные с финансовой устойчивостью фирмы, а также проблемы с платежеспособностью и т.д.

98,47% собственных источников финансирования занимает нераспределенная прибыль, которая за анализируемый период увеличилась на 48,16% или 314 563 тыс. руб. Эта тенденция оценивается положительно так, как говорит об эффективности деятельности предприятия и, кроме того, нераспределенную прибыль можно будет реинвестировать в деятельность или сделать из нее некий финансовый резерв.

Анализ ликвидности баланса ООО СИК «Девелопмент Юг»

Далее представляется уместным провести анализ ликвидности баланса хозяйствующего субъекта, что может дать оценку платежеспособности организации ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ», т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов. Анализ представлен в таблице.

Анализ ликвидности баланса ООО СИК «Девелопмент-Юг».

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+;-)
1	2	3	4	5	6	7	8
Наиболее ликвидные активы (А1)	347 721	240 839	Наиболее срочные обязательства (П1)	2 335 422	2415207	-1987701	-2174368
Быстро реализуемые активы (А2)	1 631393,	1 041 439	Краткосроч. пассивы (П2)	1 042	1 042	1 630 351,00	1 040 397,00
Медленно реализуемые активы (А3)	2 377210,	1 713 575	Долгосрочн. пассивы (П3)	8 531 288	7 429030	-6154078,00	-5 715 455,00
Трудно реализуемые активы (А4)	7 179 652	7832213	Постоянные пассивы (П4)	668 224	982 787	6511428,00	6 849426,00
Баланс	11535976	10828066	Баланс	11 535 976	10828066	-	-

К наиболее ликвидным активам в данной таблице относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения. Их сопоставляют с наиболее срочными обязательствами, куда относится кредиторская задолженность.

К быстрореализуемым активам относят краткосрочную дебиторскую задолженность и ее сопоставляют с краткосрочными пассивами, куда входят краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

Медленно реализуемые активы включают в себя запасы, налог на добавленную стоимость, долгосрочную дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы. Данную группу активов сравнивают с группой долгосрочных пассивов, куда входят долгосрочные обязательства, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

К группе трудно реализуемых активов обычно относят внеоборотные активы и их сопоставляют с капиталом и резервами, т.е. разделом III Бухгалтерского баланса.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ? П1;

А2 ? П2;

А3 ? П3;

А4 ? П4.

Исходя из таблицы, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, так как выполняется только одно неравенство -- А2 ? П2. Неравенство А1 ? П1 говорит нам о том, что предприятию фактически не хватает наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. Причем за анализируемый период этот платежный недостаток возрос. Однако неравенство А2 ? П2 показывает нам, что у предприятия есть огромный излишек по быстрореализуемым активам, который и может быть направлен на покрытие недостатка наиболее ликвидных активов. Однако срок быстрореализуемых активов может оказаться достаточно долгим, что может повлечь за собой риски не платежеспособности предприятия.

Платежеспособность ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЮГ»

Для наиболее полной оценки платежеспособности предприятия, необходимо рассчитать по показателям отчетности финансовые коэффициенты платежеспосности и проанализировать их. В таблице представлены финансовые коэффициенты платежеспособности ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ».

Финансовые коэффициенты платежеспособности ООО СИК «Девелопмент-Юг».

Наименование показателя	На начало периода	На конец периода	Отклонение	Нормальное ограничение
1. Общий показатель платежеспособности	0,383	0,275	-0,109	К1 ? 1;
2. Коэффициенты абсолютной ликвидности	0,037	0,028	-0,009	К2 ? 0,2 ч 0,5;
3. Коэффициент критической оценки	0,418	0,302	-0,115	Допустимо -- К3 = 0,7 ч 0,8; Желательно -- К3 = 1;
4. Коэффициенты текущей ликвидности	0,443	0,326	-0,117	Необходимо -- К4 = 1,5; Оптимально -- К4 = 2,0 ч 3,5;
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-0,044	-0,034	0,011	Положительно -- уменьшение
6. Доля оборотных средств в активах	0,378	0,277	-0,101	К6 ? 0,5;
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,072	-0,085	-0,013	К7 ? 0,1;

Общий показатель платежеспособности рассчитывается как общая сумма ликвидных активов с корректировками деленная на общую сумму обязательств. Нормальное значения данного коэффициента больше или равно 1. Исходя из расчета у данного предприятия существует риск того, что если все обязательства будут востребованы в ближайший промежуток времени, то у предприятия не хватит ликвидных активов для расчеты с кредиторами.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует возможность погашения текущих обязательств за счет денежных средств и денежных эквивалентов в самой краткосрочной перспективе (1--2 банковских дня). При расчете коэффициента по данному предприятию было выявлено, что предприятие в ближайшей перспективе сможет погасить всего 2,8% своих текущих обязательств наиболее ликвидными активами. Норма у данного показателя 20--25%. Это говорит о том, что предприятию не хватает денежных средств и денежных эквивалентов на покрытие краткосрочных обязательств.

Расчет коэффициента критической оценки показал, что 30,2% краткосрочных обязательств на конец отчетного периода могут быть немедленно погашены за счет денежных средств и денежных эквивалентов, а также поступлений по расчетам. Коэффициент не дотягивает до общепринятых норм и в динамике этот показатель уменьшился, так что данная тенденция оценивается отрицательно.

Коэффициент текущей ликвидности объединяет все три показателя, рассмотренные выше, и говорит о том, что если организация мобилизует все свои оборотные активы, оно не сможет погасить свои текущие обязательства. Благодаря этому показателю можно судить, что баланс предприятия в целом не удовлетворяет интересам контрагентов.

Доля оборотных средств в активах организации равна всего 37,8% на конец анализируемого периода. Это говорит о том, что у предприятия не мобильная структура, что объясняется наличием большого количества основных средств.

Исходя из расчета коэффициента обеспеченности собственными средствами, фактически предприятию не хватает собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности.

В целом платежеспособность предприятия оценивается негативно, что можно видеть по расчету коэффициента текущей ликвидности. Предприятию необходимо увеличить объем наиболее ликвидных активов, так как их не хватает на покрытие наиболее срочных обязательств.

Анализ отчета о финансовых результатах ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ»

Финансовый результат характеризует эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности. Он составляет основу экономического развития предприятия и укрепляет его финансовые отношения со всеми участниками коммерческой деятельности.

Исходя из таблицы видно, что выручка за анализируемый период увеличилась на 100% или на 253 053 тыс. руб. Данная тенденция оценивается положительно. Кроме того, стоит обратить внимание на изменение показателя себестоимости, которое говорит о том, что затраты предприятия за отчетный период уменьшились на 15,41% или 13 422 тыс. руб. и составили всего 40,66% выручки.

Из анализа отчета о финансовом результате видно, что в начале отчетного периода у предприятия был убыток от продаж в размере 142 128 тыс. руб., однако за анализируемый период этот показатель изменился в положительную сторону и составил 159 430 тыс. руб. прибыли от продаж. В качестве положительной тенденции также можно отметить уменьшение показателя «Управленческие расходы на 13,03% или 35 083 тыс. руб.

Чистая прибыль предприятия с учетом прочих доходов и расходов в итоге на конец отчетного периода составила 314 563 тыс. руб. (3.96% от выручки). В динамике она изменилась на 306 088 тыс. руб. по сравнению с началом периода, что оценивается положительно и говорит о эффективном развитии предприятия. Теперь прибыль может быть распределена между участниками организации, либо реинвестирована в деятельность компании.

Но наиболее полную картину эффективности хозяйственной деятельности предприятия покажут анализы деловой активности и рентабельности предприятия.

Деловая активность ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ»

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Анализ данной категории заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов -- показателей оборачиваемости, которые очень важны для организации. Это связано со следующими принципами:

1) от скорости оборота средств организации зависит размер годового оборота;

2) с размерами оборота, а следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится расходов;

3) ускорение оборота на той или иной стадии круго-оборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях.

Именно от оборачиваемости средств организации, т.е. от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги, зависят финансовое положение предприятия и его платежеспособность.

Стоит обратить внимание, что на оборачиваемость средств компании оказывают влияние такие факторы как:

а) отраслевая принадлежность организации, сфера деятельности, масштаб предприятия;

б) влияние инфляционных процессов, система налогообложения, уровень процентных ставок на заемные средства кредитных организаций;

в) ценовая политика, эффективность стратегии управления имуществом, методики оценки товарно-материальных ценностей и запасов и т.д.

Так как предприятие ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ» занято в строительной сфере, где происходит капитальное строительство каких-либо объектов, этапы которого могут занять несколько лет, скорость оборота может быть достаточно низкой, а период оборота может быть длинным. Это и показывает нам таблица, где были рассчитаны следующие коэффициенты оборачиваемости:

Анализ оборачиваемости активов.

Наименование показателей	Предыдущий период	Отчетный период	Изменение
1. Выручка от продаж, руб.	214 240,00	467 293,00	253 053,00
2. Сумма, руб.:
а) совокупных активов	5 336 687,00	4 232 478,00	-1 104 209,00
б) оборотных активов	4 356 324,00	2 995 853,00	-1 360 471,00
3. Средняя величина, руб.:
а) совокупных активов	-	4 784 582,50	-
б) оборотных активов	-	3 676 088,50	-
4. Оборачиваемость (трансформация), кол-во оборотов:
а) совокупных активов	-	0,10	-
б) оборотных активов	-	0,13	-
5. Продолжительность оборота, дни:
а) совокупных активов	-	3 686,02	-
б) оборотных активов	-	2 832,04	-
Денежные средства
1. Денежные средства, руб.	347 721,00	240 839,00	-106 882,00
2. Средняя величина ДС, руб.	-	294 280,00	-
3. Оборачиваемость ДС, кол-во оборотов	-	1,59	-
4. Продолжительность оборота ДС, дни	-	226,71	-
Дебиторская задолженность
1. Дебиторская задолженность, руб.	3 742 760,00	2 523 734,00	-1 219 026,00
2. Средняя величина ДЗ, руб.	-	3 133 247,00	-
3. Оборачиваемость ДЗ, кол-во оборотов	-	0,15	-
4. Продолжительность оборота ДЗ, дни	-	2 413,84	-

1) скорость оборачиваемости совокупных активов на конец отчетного периода составила 0,10 оборотов продолжительностью 3 686 дней. Так как наибольший удельный вес в них составляют оборотные активы, скорость оборотных активов составила 0,13 оборотов продолжительностью 2 832 календарных дня. Данная тенденция оценивается негативно, так как на один оборот средств организации затрачивается больше 10 лет, что влечет за собой увеличение условно-постоянных расходов.

2) скорость оборачиваемости денежных средств компании составила 1,59 оборотов продолжительностью 226,71 дней. Что также оценивается негативно;

3) расчет оборачиваемости дебиторской задолженности, говорит о том, что предприятию необходимо сокращать продолжительность одного оборота данного показателя, так он составил 2 414 дней при совершении 0,15 оборота. Данная ситуация влечет за собой фактический отток денежных средств и связана, возможно, с неэффективной политикой расчетов с покупателями и заказчиками.

Рентабельность деятельности ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ»

В системе анализа эффективности хозяйственной деятельности организации особое место занимают показатели рентабельности. Показатели, характеризующие прибыльность предприятия ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ» представлены в таблице.

Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность).

Наименование показателей	Предыдущий период	Отчетный период	Изменение
1. Рентабельность продаж	-66,34%	34,12%	100,46%
2. Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	20,70%	87,21%	66,51%
3. Чистая рентабельность	3,96%	67,32%	63,36%
4. Экономическая рентабельность	0,07%	2,91%	2,83%
5. Рентабельность собственного капитала	1,27%	38,11%	36,84%
Собственный капитал, руб.	668 224,00	982 787,00	314 563,00
Средняя величина СК, руб.	-	825 505,50	-

Исходя из расчета коэффициентов рентабельности, можно сделать следующие выводы:

1) рентабельность продаж на конец отчетного периода составила 34,12%, с учетом того, что в прошлом периоде она была отрицательная. Это значит, что на единицу реализованной продукции приходится всего около 34 руб. прибыли от продаж;

2) экономическая рентабельность, которая показывает эффективность использования имущества организации за анализируемый период, изменилась на 2,83% и составила 2,91% -- это говорит о том, что на каждый руб. имущества организации приходится 2,91 руб. чистой прибыли;

3) рентабельность собственного капитала составила в отчетном периода 38,11%, что объясняется маленькой долей собственных средств финансирования деятельности в общем объеме источников финансирования;

4) в целом рентабельность деятельности предприятия находится на высоком уровне, исходя из результатов анализируемого периода.

Анализ организации ООО СИК «ДЕВЕЛОПМЕНТ-ЮГ» показал, что у предприятия нехватка оборотного капитала и среди него наболее ликвидных активов -- денежных средств. Из-за этого у предприятия наблюдаются проблемы с ликвидностью и платежеспособностью. Однако анализ эффективности деятельности дал положительные результаты, так как предприятие в отчетном периоде вышло на уровень прибыли по сравнению с предыдущем периодом. Рентабельность у данного предприятия достаточно высокая.



2.2 Бухгалтерская информационная систем и учетная политика ООО СИК «Девелопмент-Юг»

Предприятие ООО СИК «Девелопмент-ЮГ» ведет бухгалтерский и налоговый учет согласно законодательству Российской Федерации. К основным нормативным документам, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в строительной сфере Российской Федерации, относятся следующие:

1) Гражданский кодекс РФ;

2) Налоговый кодекс РФ;

3) Жилищный кодекс РФ;

4) Градостроительный кодекс РФ;

5) Земельный кодекс РФ;

6) Кодекс об Административных Правонарушениях РФ;

7) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

8) Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

9) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

10) Положения по бухгалтерскому учету;

11) Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Вся система бухгалтерского учета на предприятии строится на основе учетной политики, которую, согласно законодательству РФ, должен формировать главный бухгалтер организации. При формировании учетной политики, согласно нормативному документу ПБУ 1/2008, утверждаются:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

б) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

в) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

г) способы оценки активов и обязательств;

д) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

е) порядок контроля за хозяйственными операциями;

ж) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

1) активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

а) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

б) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

в) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

г) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

д) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

е) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

У предприятия ООО СИК «Девелопмент-ЮГ» разработаны две учетные политики по разным направлениям учета: налогового и бухгалтерского, так как в Российской федерации есть различия между этими системами.

Учетная политика по бухгалтерскому учету включает в себя следующие моменты:

1) Порядок и способ ведения бухгалтерского учета. В разрезе данного аспекта раздела прописывается, что обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера и бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С:Бухгалтерия 8», редакция 3.0;

2) Во втором разделе учетной политики утверждаются первичные учетные документы и говорится о том, что каждый факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным учетным документом. Они составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации;

3) Регистры бухгалтерского учета. Здесь говорится о том, что бухгалтерский учет ведется с применением регистров, предусмотренных используемой бухгалтерской программой "1С:Бухгалтерия 8", ред. 3.0. Регистры бухгалтерского учета составляются и на бумажном носителе, и/или в электронной форме;

4) Следующий раздел учетной политики регламентирует порядок исправления ошибок и изменения учетной политики. Существенной признается ошибка, составляющая 5 % от общей суммы соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода в соответствии с п. п. 9, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. Последствия изменения Учетной политики организация отражает в бухгалтерской отчетности перспективно;

5) Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В этом разделе прописано следующее: инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

6) Применение положений по бухгалтерскому учету. Здесь говорится о том, что в связи с отнесением организации к субъектам малого предпринимательства, организация не применяет следующие Положения по бухгалтерскому учету: - Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н - Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н - Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н - Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н - Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Далее приводятся методические положения, которые детализируются по отдельным объектам бухгалтерского учета. Данная часть учетной политики описывает порядок учета следующих объектов:

а) учет основных средств;

б) учет нематериальных активов;

в) учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

г) учет спецодежды, спецоснастки, хозяйственного инвентаря;

д) учет сырья и материалов;

е) учет товаров;

ж) доходы, расходы организации.

Учетная политика в области налогового учета устанавливает следующие моменты:

Учет доходов и расходов. В перечень прямых расходов организации, связанных с производством товаров (работ, услуг), включаются:

а) затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

...