Бухгалтерский учет в жилищном и социально-культурном строительстве (на примере ООО СИК "Девелопмент-Юг")

б) затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

в) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

г) расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

д) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Расходы, понесенные при оказании услуг, организация в полном объеме признает в текущем отчетном (налоговом) периоде, без распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства.

1. Учет амортизируемого имущества. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный при его приобретении, пересматривается при проведении работ по реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Если в результате таких работ имело место улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, то срок полезного использования объекта увеличивается. При этом увеличение может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации в целях применения линейного метода, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Резерв на предстоящий ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

2. Начисление амортизации. По всем объектам амортизируемого имущества организация применяет линейный метод начисления амортизации.

3. Организация применяет амортизационную премию в отношении первоначальной стоимости вновь приобретенных основных средств при вводе их в эксплуатацию:

а) в размере 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в 1, 2, 8-10 амортизационные группы;

б) в размере 30% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в 3 - 7 амортизационные группы.

Амортизация по объектам основных средств начисляется без применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов.

4. Расходы на НИОКР. Затраты на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки включаются в состав прочих расходов без применения повышающего коэффициента. Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, а понесенные расходы включаются в их первоначальную стоимость.

5. Учет спецодежды, спецоснастки, хозяйственного инвентаря. Стоимость спецодежды и спецоснастки признается в расходах единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

6. Учет сырья и материалов. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), организация применяет ФИФО.

7. Учет товаров. Стоимость покупных товаров формируется из цены приобретения товаров, установленной условиями договора и уплаченной поставщику, с учетом следующих расходов, связанных с их приобретением: расходов на доставку, расходов на погрузочно-разгрузочные работы, сумм таможенных сборов и пошлин. При реализации покупных товаров для определения стоимости их приобретения организация применяет ФИФО.



3. Методическое обеспечение бухгалтерского учета в ООО строительно-инвестиционная корпорация «Девелопмент-Юг»

3.1 Синтетический учет формирования средств на выполнение инвестиционных проектов

Источниками инвестирования строительства могут быть следующие:

1) собственные средства инвестора;

2) привлеченные средства с передачей доли собственности;

3) заемные средства на возмездной и возвратной основе.

В зависимости от того какие средства будут привлечены для финансирования строительной деятельности, будет определяться порядок их документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета.

Собственные средства инвестора представляют собой вложения в строительство оборотных и внеоборотных активов по их балансовой стоимости.

Внеоборотные активы, при их взносе в качестве инвестиций, будут отражаться в учете у инвестора как выбытие основных средств и оформляться проводками:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбитые основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» -- на сумму первоначальной стоимости объекта.

Далее списывается сумма амортизации, начисленная по внеоборотным активам, вносимым в качестве вклада в строительство:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Отражена остаточная стоимость вносимых внеоборотных активов в качесве инвестиций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»

Передав внеоборотные активы на строительство, инвестор должен восстановить по ним «входной» НДС в той части имущества, которая относится к недоамортизированной ее стоимости, что будет оформлятся записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оборотные активы, которые будут переданы инвестором заказчику на реализацию инвестиционного проекта, будут оформляться следующими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

-- на сумму средств инвестированных в строительство.

В случае если строительная организация -- инвестор получает средства по специальным программам, в качестве ассигнований из бюджета разных уровней на безвозмездной основе, возможны два варианта учета таких средств:

Вариант номер один предполагает принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учета как ожидаемое целевое финансирование, которое влечет возникновение задолженности бюджета перед инвестором. При этом будут делаться следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

-- отражена задолженность бюджета перед инвестором.

Дебет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Денежные средства»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом»

Вариант номер два предусматривает признание бюджетных средств в бухгалтерском учете по мере фактического получения целевого финансирования в виде получаемых активов:

Дебет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Денежные средства»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Учет средств инвесторов, привлекаемых для инвестирования строительства в порядке долевого участия, будут основываться на ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», а договор по такой деятельности будет представлять собой разновидность договора простого товарищества.

Порядок формирования совокупной суммы средств, полученных по договору от соинвесторов и передача их заказчику будет возложена на генерального инвестора, который имеет право привлекать данные средства только после:

1) получения разрешения на строительство;

2) опубликования в установленном порядке проектной декларации;

3) регистрации права собственности или аренды на земельный участок.

При этом в записях будут использоваться по дебету счета имущества, полученного в качестве доли участия в инвестиционной деятельности, по кредиту счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 86 «Целевое финансирование».

Средства, привлекаемые для инвестирования строительства по договорам кредита и займа на возмездной и возвратной основе, будут отражаться следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

-- на сумму полученного кредита.

Проценты по кредитам и займам будут учитываться в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

В случае, если будут начисляться проценты по займам и кредитам, использованным для строительства объекта, стоимость которого будет погашаться путем начисления амортизации, данные проценты будут списываться на стоимость объекта проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

-- на сумму начисленных процентов.

Если стоимость объекта, завершенного строительством, не будет погашаться путем начисления амортизации, то после ввода в эксплуатацию будет делаться следующая запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение задолженности по кредитам, займам и перечислению сумм начисленных процентов согласно срокам погашения основной суммы долга по договору и бухгалтерской справки-расчету по начисленным процентам будет отражаться следующей записью:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

До окончания строительства или момента сдачи объекта строительства и получения результатов в бухгалтерском учете инвестора все средства привлеченные и вложенные в строительство будут учитываться как средства на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по балансовой стоимости.

При этом будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета»

-- на сумму сформированных и перечисленных заказчику источников инвестирования.

В случае если организация-заказчик участвовал в инвестиционно-строительной деятельности по договору долевого участия, то по условиям договора на сумму выполненных работ, оказанных услуг заказчиком и поставленной продукции может быть произведен взаимозачет и при этом будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании строительства объекта инвестор принимает данный объект в собственность, оформляя указанную операцию необходимыми документами.

К таким документам относятся следующие:

1) акт приемки по форме № КС-11;

2) акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме № КС-14;

3) различные разрешения, полученные у местных органов власти;

4) документ подтверждающий государственную регистрацию прав собственности на указанный объект, который является основанием для ввода объекта в состав основных средств;

5) акт приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1.

Процедура принятия инвестором от заказчика законченного строительством объекта будет оформляться проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- на стоимость построенного объекта, согласно сметной документации.

При этом будет произведена корректировка стоимости переданных на строительство внеоборотных и оборотных активов, исходя из дорговора:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

-- на разницу между стоимостью активов, переданных на строительство, и ценой, по которой они переданы обратно инвестору.

Сумма дохода, полученная инвестором от такой операции, будет учитываться в целях налогообложения прибыли как прочие доходы.

Расходы по государственной регистрации права собственности, согласно законодательству, будут включаться в первоначальную стоимость объекта, что в учете отражается следующими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

-- на сумму средств, уплаченных за государственную регистрацию;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- расходы на государственную регистрацию приняты на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства.

НДС, уплаченный заказчиком поставщикам и подрядчикам за счет средств инвестора, НДС, начисленный в бюджет от стоимости услуг заказчика, а также НДС по расходам инвестора могут быть списаны двумя способами:

1) в случае, если инвестор осуществляет инвестирование в строительство объектов производственного назначения, то списание суммы НДС будет оформлено следующими записями:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

2) если инвестор инвестирует в строительство объекта непроизводственной сферы, то суммы НДС будут списываться на увеличение первоначальной стоимости объекта:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После того, как было получено свидетельство о государственной регистрации, составлен акт приемки-передачи основных средства по форме № ОС-1, утвержденный руководителем организации-инвестора, объект принимается в состав основных средств:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Особое внимание стоит обратить на то, что при вводе объектов в эксплуатацию полученная сумма целевого бюджетного финансирования строительства учитывается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением на финансовый результат как прочие доходы в течении срока:

-- полезного использования объекта, подлежащего амортизации;

-- периодам признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение объекта, не подлежащего амортизации.

По амортизируемым объектам основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету будут производиться следующие записи:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

-- средства целевого бюджетного финансирования списаны в состав доходов будущих периодов;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

-- отражено ежемесячное списание части стоимости объектов посредством начисления амортизации;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

-- принята в прочие доходы часть доходов будущих периодов в размер суммы начисленной амортизации за месяц.

В цепочке «инвестор-заказчик-подрядчик» заказчик играет основную роль, так как именно он формирует в своем учете первоначальную стоимость объекта инвестирования (строительства), как сумму всех расходов связанных со строительством объекта и доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации.

Заказчик, реализуя инвестиционный проект, ведет учет источников инвестирования, полученных от инвесторов, отдельно от учета текущих затрат при реализации договора подряда по проектно-изыскательским и строительно-монтажным работам, поставки оборудования, купли-продажи материалов.

При получении средств от инвестора, организация-заказчик делает следующую запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Часть полученных средств, согласно сводному сметному расчету, передается подрядной организации на непосредственное строительство объекта, остальное, согласно договору между заказчиком и инвестором, уходит на содержание службы заказчика.

Затраты заказчика на строительство складываются из перечисленных сумм подрядным организациям, а также другим участникам инвестиционно-строительного процесса:

а) за выполнение строительно-монтажных работ;

б) за выполнение проектно-изыскательских работ;

в) за поставку оборудования, материалов, энергетических ресурсов и т.д.;

г) возмещение расходов по изъятию земельного участки, переселению жильцов, сносу зданий и сооружений;

д) за прочие оказанные услуги.

Для обобщения информации о затратах, связанных с формированием стоимости объекта строительства предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

До окончания работ по строительству объекта все затраты, учтенные на данном счете, составляют незавершенные вложения и отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой как незавершенное строительство.

Учет затрат на строительные и монтажные работы осуществляется на основании формы № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»

Основанием для расчетов с подрядными организациями служит форма № КС-3 Справка о стоимости выполненных работ и затрат.

По данным формам в регистрах бухгалтерского учета осуществляется приемка стоимости выполненных подрядчиком работ, что оформляется следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объекта основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на стоимость выполненных работ.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

-- на сумму НДС по выполненным работам.

При осуществлении строительно-монтажных работ, в качестве затрат также будет учитываться стоимость материалов, передаваемых подрядчикам на давальческой основе. Здесь возможны два варианта учета материалов:

1) если материалы были получены от инвестора в качестве инвестиционных вложений, то данная процедура будет оформлятся проводкой:

Дебет 10 « Материалы»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

2) если материалы были куплены у поставщика или сам инвестор выступает в роли продавца материалов, то будут сделаны следующие записи:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на сумму приобретенных материалов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на сумму НДС по приобретенным материалам.

Зачет материалов в счет инвестиций заказчик может учесть следующим образом:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

-- на стоимость материалов (или выделенных инвестиций).

Основанием для передачи материалов подрядчику на выполнения строительно-монтажных работ будет являться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», при это будут сделаны записи:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы».

После подписания акта о приемке выполненных работ и отнесения стоимости выполненных работ на увеличение затрат по строительству объекта, заказчик списывает переданные подрядчику материалы также на увеличение затрат по строительству объекта, т. е. в его первоначальную стоимость. Данная процедура оформляется следующими проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объекта основных среств»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

В случае если договором предусмотрен зачет стоимости материалов в сумме оплаты выполненных работ, то будет иметь место следующая запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками».

А если в договоре прописано, что заказчик приобретает материалы с продажей их подрядчику, то приобретенные материалы как для целей бухгалтерского учета, так для целей налогообложения прибыли следует считать товаром.

В учете хозяйственные операции по приобретению материалов в качестве товаров и продаже их подрядчику будут делаться следующие проводки:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на сумму приобретенных материалов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на сумму НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

-- оплачена стоимость приобретенных материалов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-- принят к вычету НДС по приобретенным и оплаченным материалам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

-- на сумму задолженности подрядчика за переданные ему материалы;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-- на сумму НДС по переданным материалам;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»

-- на сумму стоимости переданных материалов.

Особое внимание стоит уделить учету приобретения оборудования.

Учет оборудования сданного в монтаж осуществляется с использованием счет 07 «Оборудование к установке». При это в затраты на приобретение такого оборудования будут включаться следующие расходы:

1) по сборке и установке оборудования;

2) по устройству проводок к оборудованию;

3) по монтажу и установке технологических металлоконструкций и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;

4) по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и т.д.

Приемка оборудования, требующего монтажа, осуществляется с использованием акта о приемке (поступлении) оборудования по форме № ОС-14 и оформляется следующими проводками:

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приемке-передаче оборудования в монтаж форма № ОС 15.

После передачи оборудования в монтаж сумма стоимости оборудования, а также все расходы связанные с установкой оборудования будут списываться в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, будут включаться все расходы связанные с приобретение данного оборудования и доведением его до рабочего состояния. Традиционно данная процедура будет оформляться следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3.2 Аналитический и синтетический учет затрат на выполнение строительных работ

Подрядчик в цепочке взаимоотношений «инвестор-заказчик-подрядчик» является непосредственным производителем строительно-монтажных работ на объекте строительства в соответствии с договором строительного подряда. Именно данный субъект инвестиционно-строительных отношений формирует у себя в учете первоначальную инвентарную стоимость основных средств.

Подрядчик при выполнении договоров на строительство формирует информацию по объектам бухгалтерского учета следующими показателями:

1) затратами по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;

2) незавершенным производством в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

3) доходами, полученными от заказчиков за сданные им объекты, по договору на строительство;

4) финансовыми результатами по работам, выполненным по договору на строительство;

5) авансами, полученными от застройщиков в счет выполняемых работ.

Строительные компании, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).

В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат в разрезе каждого объекта строительства с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи заказчику-застройщику. До момента сдачи заказчику всего объема работ по объекту указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства. У подрядных организаций учет таких затрат должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», отражаются прямые затраты подрядчика, непосредственно связанные с выполнением договора.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Затраты формируются по объектам учета, в период с начала действия договора на строительство до времени его завершения, то есть до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи его застройщику. Затраты, произведенные на производство работ, учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету этого счета отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

1) счет 10 «Материалы» - на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;

2) счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;

3) счет 25 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

4) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы по оплате труда рабочих, занятых на СМР;

5) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг, связанных с производством работ, и др.

Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в зависимости от выбранной учетной политики.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 28 «Брак в производстве».

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат подсобно-вспомогательных производств, состоящих на балансе организации, обеспечивающих:

1) обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, газом, воздухом и др.);

2) транспортное обслуживание;

3) ремонт строительных машин и механизмов и других основных средств;

4) изготовление строительных деталей, конструкций, отдельных видов строительных материалов (бетона, раствора и др.);

5) добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных основному производству услуг.

Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций и деталей, добытых нерудных материалов приходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости изготовления. Выработанная для строительства объектов энергия списывается на счет 20 «Основное производство». Выполненные для сторонних организаций работы и оказанные услуги списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает остаток незавершенного производства.

В бухгалтерском учете расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражаются следующим образом:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений»,

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-- на сумму произведенных расходов по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений» - приняты к учету завершенные временные (нетитульные) сооружения;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

-- переданы временные (нетитульные) сооружения в эксплуатацию. На основании актов о передаче в эксплуатацию, подписанных уполномоченными лицами (прорабом стройки, начальником участка) и заверенными бухгалтерией.

При ликвидации указанных объектов составляются акты о разборке временного (нетитульного) сооружения по форме КС-9.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а также по оплате указанных расходов сторонним специализированным организациям. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы по содержанию аппарата управления организации, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочее.

Указанные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90 «Продажи».

Состав и методика данных счетов устанавливаются организацией самостоятельно на основании соответствующих рекомендаций Минфина России и должны быть отражены в учетной политике организации, применяемой в целях бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

При выполнении строительно-монтажных работ подрядчик может использовать как собственные материалы, так и материалы заказчика.

Если подрядная организация закупает материалы для строительства, то учет приобретаемых материалов ведется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 5/01. При этом будут делаться записи:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на стоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на сумму входного НДС по приобретенным материалам.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при списании их в производство осуществляется одним из следующих способов:

а) по себестоимости единицы;

б) по средней себестоимости;

в) метод ФИФО.

Выбранный метод организация должна зафиксировать в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером форма № М-4 с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету 003 «Материалы, принятые в переработку» забалансового счета отражают получение материалов, а по кредиту - их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета, эту ведомость нужно разработать организацией самостоятельно с учетом особенностей и потребностей конкретной строительной организации. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

При осуществлении строительно-монтажных работ подрядчик использует различное оборудование, которое может быть классифицировано по различным признакам.

Оборудование, используемое подрядчиком, подразделяется на оборудование: входящее и не входящее в сметы на строительство.

К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.

К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей.

Стоимость оборудования, не входящего в сметы на строительство, переносится на стоимость строительно-монтажных работ посредством начисления амортизации. И в конечном итоге, стоимость такого оборудования также включается в стоимость выполненных строительно-монтажных работ - однако, не непосредственно, а через распределение расходов порядком установленным нормативными документами или проектно-сметной документацией.

В состав оборудования, которое не входит в сметы не строительство, относятся транспортные средства, используемые подрядной строительной организацией при осуществлении уставной деятельности. Затраты по эксплуатации этого оборудования включаются в сметную стоимость строительно-монтажных работ.

Оборудование также подразделяется на оборудование: требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры.

Оборудование, требующее монтажа учитывается на счете 07 «Оборудование к установке», как технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Приобретение и передача в монтаж оборудования требующего монтажа будет отражаться следующими записями:

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 07 «Оборудование к установке»

-- передача оборудования в монтаж.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и прочее). В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Учет труда и заработной платы занимает центральное место в системе бухгалтерского учета любой строительной организации. С одной стороны, затраты на оплату труда - это один из основных элементов расходов, с другой - главный источник дохода работников организации.

Как правило, у подрядчиков организация производства работ осуществляется на основании бригадных форм организации труда. При этом бригады формируются по принципу профессиональной спецификации, либо комплексности. Кроме того, рабочие отдельных специальностей могут осуществлять работу на строительных площадках индивидуально и не входить в состав каких-либо бригад.

Бригадный способ выполнения работ, в свою очередь обуславливает применение сдельной, либо сдельно-премиальной системы оплаты труда по аккордным нарядам.

В случае применения сдельной системы оплаты труда размер заработка работника (звена, бригады) определяется объемом выполненных строительно-монтажных работ и сдельной расценкой на единицу строительной продукции. Сдельная и сдельно-премиальная системы оплаты труда в подрядных организациях чаще всего применяются к объемам и набору работ, поручаемых рабочим в расчетном периоде, как правило, на месяц. Задание (наряд) на выполнение этих работ так же выписывается на один расчетный период.

Аккордная и аккордно-премиальная система оплаты труда применяется при выполнении более крупных объемов работ вплоть до объекта строительства в целом. Аккордные наряды расцениваются по предварительно составленным калькуляциям трудовых затрат исходя из действующих норм времени и расценок на весь комплекс работ.

В некоторых строительных организациях используется повременная (тарифная), либо повременно-премиальная система оплаты труда. При этом заработок работника определятся исходя из применяемых тарифных ставок по квалификационным разрядам и количества фактически отработанного времени. При выполнении работ с тяжелыми и вредными условиями труда, либо при наличии особых неблагоприятных условий сумма оплаты труда исчисляется исходя из повышенных часовых тарифных ставок.

Строительные работы могут проводиться в различных регионах, в том числе в районе Крайнего Севера. В этом случае при учете расходов на оплату труда следует учитывать разъяснения Минфина России, приведенные в письме от 22 мая 2008 г. № 03-03-06/1/329.

Формы первичной документации, применяемые организациями для учета труда и его оплаты, утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Однако указанным постановлением не предусмотрены формы таких документов как наряды на сдельные (аккордные) работы, ведомости учета выполненных работ, наряды-книжки и др. Поэтому подрядные организации, должны разработать и утвердить формы применяемых документов самостоятельно и закрепить их в учетной политике.

Для учета рабочего времени при сдельной системе оплаты труда применяется табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-13. Табель ведется либо по организации в целом, либо по отдельным ее структурным подразделениям.

В составе прямых затрат отражаются расходы, связанные с использованием труда сотрудников рабочих специальностей, непосредственно занятых выполнением строительно-монтажных работ и их обслуживанием. В бухгалтерском учете начисление оплаты труда таких сотрудников отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

-- начислена сумма оплаты труда работнику строительной специальности.

Учет затрат на оплату труда сотрудников вспомогательных (подсобных) производств и хозяйств ведется с использованием счета 23 «Вспомогательные производства» и отражается бухгалтерской записью:

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением строительными машинами и механизмами отражается с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» и учитываются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для обобщения информации о расходах на оплату труда сотрудников, не связанных непосредственно с выполнением строительно-монтажных работ, выполняющих в организации управленческие функции, применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Начисление оплаты труда таких сотрудников отражается с использованием следующей проводки:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Прямые расходы на оплату труда рабочих в подрядных организациях распределяются в бухгалтерском учете по отдельным объектам строительства на основании соответствующих первичных учетных документов, определяющих затраты труда: нарядов на сдельную работу, табелей учета использования рабочего времени. Распределение сумм оплаты труда, входящих в состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат, осуществляется между всеми объектами строительства в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Выручкой от реализации для строительной организации является стоимость выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка.

Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных строительно-монтажных работ для их учета и расчетов за выполненные работы производится при наличии:

-- журнала учета выполненных работ (форма КС-6а);

-- акта о приемке выполненных работ (форма КС-2);

-- справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Для сдачи работ заказчику генподрядчик составляет общую справку, в которой отражаются объемы работ, выполненные собственными силами, и объемы работ, выполненные привлеченными организациями.

Существуют два метода определения финансового результата подрядчика в зависимости от принятых форм определения дохода:

1) по стоимости объекта строительства;

2) по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

В случае, когда доход определяется после завершения всех работ на объекте строительства, применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства». При этом финансовый результат представляет собой разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратам на производство работ по данному объекту. Затраты накапливаются в учете на счете 20 «Основное производство» и участвуют в процессе определения финансового результата только после завершения работ на объекте строительства. При определении финансового результата данным методом, будут делаться следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

-- на сумму всех затрат, связанных с формированием себестоимости объекта строительства;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

-- на сумму полученной выручки от реализации работ, сданных заказчику;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-- на сумму НДС по реализованным работам;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство»

-- на себестоимость работ;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль» или 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» или 90 «Продажи», субсчет «Убыток»

-- в зависимости от выявленного финансового результата.

При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом. Он определяется как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затратами.

Объем работ определяется в установленном порядке исходя из договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.

Применение данного метода расчета финансового результата допускается при соблюдении определенных условий:

1) объем работ и приходящиеся на него затраты могут быть в достаточной степени оценены;

2) этапы должны быть оговорены в договоре (смете);

3) этапы должны иметь самостоятельное значение;

4) затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство;

5) все платежи от заказчика до полного завершения всех работ рассматриваются как авансы полученные (учитываются как кредиторская задолженность перед заказчиком).

При использовании данного метода определения финансового результата для отражения выполненных и сданных заказчику этапов рекомендуется использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Согласно приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует по дебету только со счетом 90 «Продажи» и по кредиту только со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи») отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных строительной организации этапов работ, по мере их сдачи заказчику.

По кредиту счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражается оплаченная заказчиком стоимость полностью законченных этапов, которая по окончании всех работ списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следует обратить внимание, что в рассматриваемом нами документе в качестве обязательного условия применения счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отмечена оплата выполненных работ, т.е. кассовый способ признания выручки. Это противоречит общепризнанному способу признания выручки (принципу начисления), утвержденному в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Заметим, что последний документ (ПБУ 9/99) был зарегистрирован в Минюсте.

Для разграничения в аналитическом учете дебиторской задолженности заказчика от кредиторской задолженности заказчику (авансы полученные) следует вести счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов:

62 -1-- дебиторская задолженность заказчика;

62-2 -- авансы полученные.

Подрядчик выбирает метод учета финансового результата исходя из условий договоров. При определении финансового результата от реализации подрядных работ подрядчик может использовать для учета работ, выполняемых по разным договорам на строительство, оба метода.

3.3 Направления совершенствования системы бухгалтерского учета

Нормативно-правовая база, регулирующая договорные отношения в сфере жилищного строительства, сформировалась сравнительно недавно, и поэтому на сегодняшний день в бухгалтерском учете строительной сферы остаются пробелы, которые трудно заполнить и проконтролировать. Так одной из весьма специфических проблем, еще на этапе планирования финансирования строительства объекта, является проблема четкого определения договоров, регулирующих инвестиционную и строительную деятельность.

При долевом строительстве, не смотря на вступление в силу Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», существуют разногласия в определении предмета договора, прав дольщиков на часть объекта строительства и других аспектов. Данная проблема вытекает из неоднозначной квалификации договора долевого участия. Исходя из Гражданского кодекса РФ, договоры долевого участия можно квалифицировать следующим образом:

а) как договоры простого товарищества, имеющие свои специфические характеристики;

б) как договоры подряда;

в) как особые инвестиционные договоры, не предусмотренные Гражданским кодексом РФ.

В связи с этим на современном строительном предприятии возникает необходимость унификации инвестиционного договора, который должен предусматривать все аспекты строительной деятельности, а также права и обязанности участников данного договора.

Одним из наиболее сложных договоров, участвующих в строительной сфере, является договор строительного подряда. На стадии заключения данного договора следует учитывать такие важные позиции как:

1) поставка материалов;

2) установка технического оборудования;

3) условия и графики сдачи и оплаты различных этапов работ;

4) устранение недостатков, обнаруженных после сдачи объекта, и т.д.

Обязательным приложением к договору строительного подряда является утвержденная проектно-сметная документация.

Все сложности, вытекающие из особенностей заключения договоров строительно-инвестиционной деятельности, обуславливают необходимость введения новой должности или нового функционирующего отдела, который будет специализироваться на составлении и учете договоров, их корректировки в различных направлениях.

Стоит отметить, что одной из центральных проблем учета в строительной организации является проблема плана счетов. Современные строительные компании в основном пользуются планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н. Однако, для усиления внутрихозяйственного контроля нобходимо разработать рабочий план счетов, учитывающий специфику строительных организаций, в частности такую структуру калькуляционных статей, которая в наибольшей степени отвечает целям учета и контроля.

Заключение

При написании данной работы были исследован различный аспекты бухгалтерского учета в инвестиционно-строительной сфере:

1) понятие инвестиционно-строительной деятельности, куда входит процесс вложения средств в реальные инвестиции, т.е. капитальные вложения, и сам процесс строительства;

2) субъекты инвестиционно-строительной деятельности: инвестор -- лицо, которое вкладывает средства в строительства для получения в дальнейшем объекта строительства в собственность; заказчик, осуществляющее практическую реализацию инвестиционного проекта; подрядчик -- лицо, которое фактически создает объект строительства, выполняя различные строительно-монтажные работы. Кроме того, было раскрыто понятие застройщика, как собственника земельного участка, на котором будет осуществляться строительство;

3) понятие и виды строительной продукции, а так же ее взаимосвязь с условиями договора строительного подряда. Было выявлено, что жилищное строительство является наиболее сложным процессом строительства, так как имеет единичный, мелкосерийный характер, а также глубокую технологическую специфику, которая требует дифференциации учетных работ.

...