Совершенствование методики проведения аудита контрольной среды организации

(15)

Надежность данного элемента СВК составляет 84,21%, что говорит о высоком уровне надежности.

Далее рассчитаем надёжность системы бухгалтерского учёта в процессе «Формирование кадровой политики» (Таблица 17).

Таблица 17

Тест для оценки надёжности системы бухгалтерского учёта в процессе «Формирование кадровой политики»

Вопрос	Степень надёжности элементов СБУ
	Низкая	Средняя	Высокая
А	1	2	3
1. Технология ведения учёта поступления новых сотрудников	Отсутствует	Ручная	Автоматизированная
2. Формы первичных документов	Не соответствуют никаким требованиям	Созданы предприятием на основе определённых требований и закреплены в учётной политике	Используются типовые формы документов
3.Обоснование применяемых способов учета новых сотрудников при отсутствии нормативных документов	Никак не обоснуются	Обоснуются на основе сложившейся практики	Согласно учётной политике
4. Соблюдение принципа непрерывности учёта поступления новых сотрудников	Не соблюдается вообще	Частичное соблюдение	Соблюдается всегда
5. Степень документальности учёта поступления новых сотрудников	Низкая	Средняя	Высокая
6. Сопоставимость учётной и отчётной информации в плане начисления заработной платы	Отсутствует	Частичная	Полная
7. Степень своевременности учёта операций по начислению заработной платы	Низкая	Средняя	Высокая
8. Ведение кадровой статистики	Отсутствие	По мере необходимости	Всегда

Получается,

(16)

Данное значение соответствует среднему уровню надёжности СБУ процесса «Формирование кадровой политики».

Контрольные действия (средства контроля) - составные части СВК на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления. Тест для проверки надежности информационной системы и контрольных действий представлен в таблице 18.

Таблица 18

Тест для проверки надежности информационной системы и контрольных действий

Вопрос	Да	Нет	Не характерно
Существует ли методика определения потребности в персонале?		+
Все ли документы оформляются по формам, разработанным организацией?	+
Утверждается ли план набора персонала у Генерального директора?	+
Необходимая информация предоставляется своевременно?	+
Существуют соглашения о неразглашении информации?	+
Установлена система документооборота в компании?	+
Осуществляется ли контроль за исполнением документов?	+
Существует разграничение полномочий при планировании и подборе персонала?	+
Разработана система оценки качества СВК?		+
Оценка качества СВК производится на регулярной основе?		+
При выявлении недостатков СВК применяются меры по их устранению?	+
Осуществляется ли регулярная проверка договоров с кадровыми агентствами?	+
Осуществляется ли регулярный контроль за использованием бюджета на подбор персонала?	+
Осуществляется ли регулярная проверка эффективности использования средств бюджета на подбор персонала?	+
Проходят ли кандидаты на должность проверку в Службе безопасности?		+
При приёме на работу учитывается ли возможный конфликт интересов?	+

Для оценки надежности контрольной среды аудируемого лица по данной методике необходимо рассчитать процент положительных ответов.

(17)

Надежность данного элемента СВК составляет 75%, что говорит о высоком уровне надежности.

Итак, надежность каждого элемента СВК по проведенным тестам получила следующие значения:

· Контрольная среда - 84,21%;

· Информационная среда - 52,44%;

· Контрольные действия - 75%.

Получив необходимые значения уровня надёжности, рассчитаем уровень надёжности системы внутреннего контроля аудируемого лица.

(18)

Данное значение соответствует высокому уровню надёжности системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Если уровень надежности СВК равен 70,55%, тогда значение контрольного риска определяется следующим образом:

= 29,45%(19)

Далее для расчета общего аудиторского риска примем значение риска необнаружения на уровне 20%.

Соответственно, общий аудиторский риск будет рассчитываться по следующей формуле:

(20)

То есть с вероятностью 2,37% аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение об эффективности контрольной среды процесса «Формирование кадровой политики».

2.4 Формирование плана и программы аудита контрольной среды бизнес-процесса «Формирование кадровой политики»

После определения целей, задач, рисков подпроцесса «Формирование кадровой политики» процесса «Управление персоналом» и оценки величины риска процесса и аудиторского риска формируются план и программа аудита контрольной среды рассматриваемого процесса. В таблицах 19 и 20 представлены план и программа аудита контрольной среды процесса «Формирование кадровой политики». В программе аудита расписаны аудиторские процедуры по оценке эффективности средств контроля, поддерживающих работу контрольной среды.

Таблица 19

План аудита контрольной среды

Аудируемое лицо	ООО «Альфа»
Отчетный период	01.07.2013 года - 31.12.2013 года
Планируемые работы	Период выполнения	Аудитор	Документы аудитора
1. Проверка наличия в организации кадровой политики	01.03.14-10.03.14	Колчин А.К.	Рабочий документ аудитора №1
2. Проверка наличия в организации процедуры мониторинга уровня удовлетворенности персонала	01.03.14-10.03.14	Валиев В.Г.	Рабочий документ аудитора №2
3.1. Проверка управленческой информации при планировании потребности в персонале; 3.2. Проверка степени соответствия процесса планирования потребности в персонале внутренним документам организации	12.03.14-15.03.14	Валиев В.Г.	Рабочий документ аудитора №3
4. Проверка управленческой информации при планировании квалификационных требований к персоналу	06.03.14-14.03.14	Колчин А.К.	Рабочий документ аудитора №4
5. Проверка степени соответствия процесса отбора персонала внутренним документам организации	15.03.14-25.03.14	Валиев В.Г.	Рабочий документ аудитора №5
6. Проверка существующей процедуры развития персонала как элемента кадровой политики организации	15.03.14-25.03.14	Колчин А.К.	Рабочий документ аудитора №6
7. Проверка системы мотивации и вознаграждения как элементов кадровой политики	20.03.14-02.04.14	Валиев В.Г.	Рабочий документ аудитора №7
8. Проверка системы оценки персонала и процедуры формирования кадрового резерва	27.03.14-05.04.14	Валиев В.Г.	Рабочий документ аудитора №8
Руководитель Управления внутреннего аудита	26. 02.14 Ариманов А.А. (дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки	26.02.14 Валиев В.Г (дата) (подпись)
Аудитор	Валиев В.Г., Колчин А.К 26.02.14 (дата) (подпись)



Таблица 20

Программа аудита контрольной среды процесса «Формирование кадровой политики»

№	Аудиторские работы	Аудиторские процедуры	Источники аудиторских доказательств	Документы аудитора	Срок
1	Проверка наличия в организации кадровой политики	1. Проверка фактического наличия утвержденной кадровой политики организации, а именно проверка фактического наличия внутренних нормативных документов организации, регламентирующих кадровую деятельность организации 2. Проверка наличия и выполнения процедуры ознакомления работников с кадровой политикой 6. Проверка фактического наличия процедуры	1. Кадровая политика 2. Внутренние нормативные документы, регламентирующие кадровую деятельность	Рабочий документ №1	01.03.14-10.03.14
1	Проверка наличия в организации кадровой политики	периодического пересмотра и обновления положений кадровой политики 7. Оценка степени обоснованности внесения изменений в кадровую политику организации
2	Проверка наличия в организации процедуры мониторинга уровня удовлетворенности персонала	1. Проверка фактического наличия методики оценки уровня удовлетворенности персонала 2. Оценка степени обоснованности применения методики 3. Арифметическая проверка результатов последнего опроса удовлетворенности сотрудников 4. Проверка фактического наличия процедуры ознакомления руководства организации с результатами опроса 5. Оценка степени влияния результатов опроса удовлетворенности персонала на принимаемые управленческие решения, изменения внутренних нормативных документов (в т.ч. кадровой политики)	1. Кадровая политика 2. Результаты опроса удовлетворенности сотрудников компании 3. Отчеты о результатах мониторинга уровня удовлетворенности персонала	Рабочий документ №2	01.03.14-10.03.14

При выполнении аудиторской работы №1 аудиторская команда осуществляет запрос на предоставление организационно-распорядительных документов, регулирующих кадровую деятельность в организации. В частности, особое внимание уделяется наличию соответствующе оформленной и утвержденной кадровой политики. Проверяется уровень принятия решений при утверждении кадровой политики и список согласующих сторон. В целях проверки степени соответствия положений кадровой политики действующему трудовому законодательству аудиторами проводится проверка внутренних нормативных документов, составляющих кадровую политику.

В рамках выполнения указанной аудиторской работы проверяется порядок ознакомления работников с кадровой политикой, а также наличие процедуры периодического пересмотра и внесения изменений в ее положения.

При выполнении аудиторской работы №2 аудиторы проверяют фактическое наличие в организации утвержденной методики оценки уровня удовлетворенности персонала. В рамках данной работы проводятся интервью с руководством организации, сотрудниками, а также осуществляется запрос на предоставление регламентов, отчетов и других документов, подтверждающих ведение в компании работы по оценке удовлетворенности персонала. При наличии таковой деятельности аудиторы проводят арифметическую проверку корректности проведенной оценки, а именно правильности расчетов.

В рамках рассматриваемой работы аудиторы проверяют наличие и степень соблюдения процедуры ознакомления руководства организации с результатами опроса, а также проверяют факт того, что результаты данного опроса учитываются при принятии руководством управленческих решений. Например, по итогам проведения опроса удовлетворенности сотрудников формируется отчет, в котором формулируются основные выводы об удовлетворенности либо неудовлетворенности персонала существующим положением дел в организации. Проводя сравнительный анализ данных выводов, результатов опроса и управленческих решений, принятых после проведения опроса, аудиторы оценивают степень влияния результатов мониторинга удовлетворенности сотрудников на принимаемые руководством решения.

Выполнение аудиторских задач № 3.1, 3.2: аудиторская команда осуществляет запрос в организацию с целью получить утверждённую Генеральным директором методику расчёта потребности в персонале. Наличие методики позволяет убедиться в существовании контроля корректного расчета потребности в персонале. Далее, используя полученную методику, аудиторы рассчитывают потребность в персонале и сравнивают со значениями, рассчитанными организацией и указанными в утвержденном Генеральным директором плане набора персонала.



Глава 3. Аудит контрольной среды бизнес-процесса «Формирование кадровой политики» в ООО «Альфа»

3.1 Апробация аудиторских процедур в ООО «Альфа»

Выделим аудиторские задачи для проведения апробации (из данных таблицы 20):

1. Проверка наличия в организации кадровой политики;

2. Проверка наличия в организации процедуры мониторинга уровня удовлетворенности персонала;

3. Проверка управленческой информации при планировании потребности в персонале;

4. Проверка степени соответствия процесса планирования потребности в персонале внутренним документам организации;

Аудиторы при выполнении аудиторских процедур формируют рабочие документы, где указывают полученные доказательства, свои наблюдения и выводы. Рабочий документ аудитора имеет следующую структуру:

1. Аудиторские процедуры;

2. Источники аудиторских доказательств;

3. Наблюдения аудиторов;

4. Оценка эффективности контрольной среды.

Далее по порядку рассмотрим примеры проведения вышеуказанных аудиторских процедур.

При проведении проверки наличия в организации кадровой политики аудиторы, в первую очередь, уделяют внимание фактическому наличию и ведению организацией работы по формированию внутренней нормативной базы, регулирующей процесс «Формирование кадровой политики». База охватывает положения, регламенты, приказы руководства, касающиеся социально-трудовых отношений. При отсутствии реальной работы в данном направлении построение эффективной контрольной среды в организации невозможно, так как нет установленных правил и норм для регулирования процесса. В случае наличия в компании вышеуказанной внутренней базы аудиторы проверяют ее соответствие действующему трудовому законодательству. Следующим этапом является оценка полноты и степени актуальности кадровой политики организации по отношению к описываемому процессу. На данном этапе с наибольшей вероятностью возможно обнаружение недостатков процесса и признаков неэффективности, так как надлежаще оформленная кадровая политика должна регулировать все элементы социально-трудовых отношений, о которых упоминалось ранее.

В таблице 21 представлен рабочий документ аудитора №1, в котором описано выполнение рассмотренной аудиторской процедуры.

Таблица 21

Рабочий документ аудитора №1

Аудиторские процедуры	1. Проверка фактического наличия утвержденной кадровой политики организации, а именно проверка фактического наличия внутренних нормативных документов организации, регламентирующих кадровую деятельность организации 2. Проверка уровня принятия решений при утверждении документов, регламентирующих кадровую деятельность организации 3. Нормативная проверка соответствия положений кадровой политики действующему трудовому законодательству 4. Проверка полноты и степени актуальности кадровой политики по отношению к описываемому процессу. 5. Проверка наличия и выполнения процедуры ознакомления работников с кадровой политикой 6. Проверка фактического наличия процедуры периодического пересмотра и обновления положений кадровой политики 7. Оценка степени обоснованности внесения изменений в кадровую политику организации
Источники аудиторских доказательств	1. Внутренние нормативные документы, регламентирующие кадровую деятельность. 2. Трудовой кодекс РФ, Федеральные законы, регулирующие трудовую деятельность. 3. Приказы руководства организации о введение в действие внутренних нормативных документов, регламентирующих кадровую деятельность
Наблюдения аудиторов	1-2	По запросу аудиторов предоставлены положения, внутренние регламенты и приказы руководства, составляющие кадровую политику. Данный факт подтверждает ведение в организации работы по формированию кадровой политики
	3	Приказ о введении в действие кадровой политики и составляющих ее положений и регламентов подписан Генеральным директором организации (Приложение 4)
Наблюдения аудиторов	4	Аудиторы проанализировали положения кадровой политики организации с точки зрения их соответствия действующему трудовому законодательству и пришли к выводу, что кадровая политика не противоречит законодательству
	5	Существующая в организации кадровая политика регулирует не все основные элементы трудовых отношений. Полученные положения и регламенты затрагивают только вопросы подбора персонала; системы оплаты и стимулирования труда; оценки результатов работы персонала. Отсутствует регулирование вопросов планирования численности, развития и профессионального роста сотрудников
Оценка эффективности контрольной среды	Неэффективна

Одним из индикаторов наличия в организации кадровой политики является периодическое проведение мониторинга уровня удовлетворенности персонала. Аудит процедуры мониторинга УУП включает в себя проверку реальной работы в организации по проведению оценки уровня удовлетворенности персонала, по доведению результатов оценки до руководства. В таблице 22 представлен рабочий документ аудитора №2, в котором описано выполнение рассмотренной аудиторской процедуры.

Таблица 22

Рабочий документ аудитора №2

Аудиторские процедуры	1. Проверка фактического наличия методики оценки уровня удовлетворенности персонала 2. Оценка степени обоснованности применения методики 3. Арифметическая проверка результатов последнего опроса удовлетворенности сотрудников 4. Проверка фактического наличия процедуры ознакомления руководства организации с результатами опроса 5. Оценка степени влияния результатов опроса удовлетворенности персонала на принимаемые управленческие решения, изменения внутренних нормативных документов (в т.ч. кадровой политики)
Источники аудиторских доказательств	1. Внутренние нормативные документы, регламентирующие кадровую деятельность. 2. Результаты опроса удовлетворенности сотрудников компании. 3. Отчеты о результатах мониторинга уровня удовлетворенности персонала.
Наблюдения аудиторов	По результатам аудита выявлено, что в компании отсутствует методика расчета уровня удовлетворенности персонала (по запросу
Наблюдения аудиторов	аудиторов положения, касающиеся оценки уровня удовлетворенности персонала, предоставлены не были). Расчет данного показателя не предусмотрен внутренними регламентами организации. По запросу не предоставлены отчеты об оценке уровня удовлетворенности персонала, которые должны направляться в адрес руководства организации для ознакомления.
Оценка эффективности контрольной среды	Неэффективна

Далее рассмотрим аудиторские процедуры по проверке управленческой информации при планировании потребности в персонале и проверке степени соответствия процесса планирования потребности в персонале внутренним документам организации. Указанные аудиторские процедуры включают в себя запрос аудиторов в организацию с целью получить утверждённую Генеральным директором методику расчёта потребности в персонале. Наличие методики позволяет убедиться в существовании контроля корректного расчета потребности в персонале. Далее, используя полученную методику, аудиторы рассчитывают потребность в персонале и сравнивают со значениями, рассчитанными организацией.

В таблице 23 представлен рабочий документ аудитора №3, в котором описано выполнение рассмотренной аудиторской процедуры.

Таблица 23

Рабочий документ аудитора №3

Аудиторские процедуры	1. Проверка фактического наличия утверждённой в компании модели планирования персонала 2. Арифметическая проверка расчета потребности в персонале по данной модели 3. Осуществление расчета объёма работ на одного работника и анализ первоначальной численности персонала 4. Запрос на предоставление утверждённого Генеральным директором Плана набора персонала 5. Арифметическая проверка порядка ведения кадровой статистики 6. Синтаксическая проверка соответствия заявки на подбор персонала форме заполнения
Источники аудиторских доказательств	1) «Методика расчета потребности в персонале» (утв. ГД) 2) Кадровая статистика за 2013 год 3) План набора персонала (утв. ГД) 4) Заявка на подбор персонала
Наблюдения аудиторов	1-2	В ходе проведения аудита было выявлено, что в компании отсутствует утверждённая методика расчета потребности в персонале. Следовательно, не представляется возможным оценить корректность расчета потребности в персонале.
	3	В ходе аудита было выявлено, что в организации не ведется кадровая статистика, отсутствует работа по мониторингу динамики объема работ на одного работника.
	4-5	Аудиторам по запросу был предоставлен План набора персонала на 1 квартал 2014, утверждённый Генеральным директором (Приложение 5). Он оформлен надлежащим образом в соответствии с утвержденной формой. План набора персонала формируется на основании заявок на подбор персонала. Аудиторы оценили корректность их формирования и пришли к выводу о правильности их оформления (Приложение 6).
Оценка эффективности контрольной среды	Неэффективна

Далее на основании рабочих документов аудиторы формируют рекомендации по устранению выявленных недостатков.



3.2 Подготовка рекомендаций по повышению эффективности контрольной среды бизнес-процесса «Формирование кадровой политики» в ООО «Альфа»

В рабочих документах и далее в отчете аудиторы приводят описания выявленных в ходе проверки недостатков и далее приводят предложения по их устранению. Аудиторские рекомендации могут быть как детальными, так и более общими и абстрактными. На самом деле, все зависит, с одной стороны, от масштабности, глубины и специфики обнаруженных недостатков, а с другой стороны, - уровня профессиональной подготовки и компетентности аудитора. Несмотря на это, любой внутренний аудитор должен стремиться к минимизации доли абстрактности в выдаваемых им рекомендациях. Именно поэтому работа по формированию рекомендаций длится как на протяжении выполнения аудиторских процедур, так и во время написания отчета. Аудиторы разрабатывают предложения по улучшению процесса, используя свои знания и опыт в анализируемой сфере, а также согласовывая их аудируемыми лицами, которые в первую очередь заинтересованы в получении хорошей и качественной рекомендации.

Одним из предназначений разработанной технологии аудита контрольной среды является предоставление аудируемым лицам рекомендаций относительно возможного совершенствования контрольной среды и повышения ее эффективности.

Рекомендации аудиторов формируется на основании сделанных выводов и полученных аудиторских доказательствах, зафиксированных в их рабочих документах. При предоставлении рекомендаций очень важно проложить связь между оценкой эффективности контрольной среды, рисками, которые могут быть вызваны данной оценкой и непосредственно рекомендациями. Совершенно очевидно, что выдаваемая аудиторами рекомендация должна покрывать риск возможной неэффективности.

В таблице 24 сформулированы рекомендации по апробированным аудиторским работам, а также указаны оценки эффективности и присущие риски.

Таблица 24

Подготовка рекомендаций по результатам аудита контрольной среды бизнес-процесса «Формирование кадровой политики»

Аудиторские работы	Оценка эффективности контрольной среды	Риски, вызванные состоянием контрольной среды	Рекомендации
1. Проверка наличия в организации кадровой политики	Неэффективна	1. Завышение ФОТ в результате завышенной численности персонала; 2. Необоснованный рост затрат	Генеральному директору ООО «Альфа»: 1. Организовать внесение изменений во внутренние нормативные документы, регламентирующие кадровую деятельность, в части регулирования вопросов развития персонала и профессионального роста сотрудников; 2. Утвердить методику планирования потребности в персонале.
2. Проверка наличия в организации процедуры мониторинга уровня удовлетворенности персонала	Неэффективна	1. Дефицит информации у руководства относительно настроений работников, их лояльности к компании; 2. Отсутствие возможности гибкого реагирования на изменения в настроении и поведении сотрудников	Генеральному директору ООО «Альфа»: 1. Утвердить методику оценки уровня удовлетворенности персонала разработанную самостоятельно или с помощью сторонних организаций. 2. Внедрить процедуру оценки уровня удовлетворенности персонала.
3.1. Проверка управленческой информации при планировании потребности в персонале	Неэффективна	1. Завышенная численность персонала и неоправданный рост ФОТ ввиду отсутствия у	Генеральному директору ООО «Альфа»: 1. Инициировать работу по ведению кадровой статистики в организации путем самостоятельного выполнения
3.2. Проверка степени соответствия процесса планирования потребности в персонале внутренним документам организации	Неэффективна	руководства четкого понимания необходимого числа сотрудников; 2. Недостаток численности персонала и невыполнение показателей деятельности организации (объемы продаж) ввиду отсутствия у руководства четкого понимания необходимого числа сотрудников; 3. Низкое качество управленческой отчетности в части персонала и риск принятия неверных управленческих решений на ее основе	данных функций либо передачи работы на аутсорсинг. 2. Раз в месяц организовывать работу по проведению анализа объема работ на одного работника.

Рекомендации, представленные в таблице, сформулированы четко и детально. Указано лицо, ответственное за их выполнение. Также необходимо отметить факт покрытия рисков предложенными рекомендациями.

3.3 Подготовка рекомендаций по повышению эффективности аудита системы внутреннего контроля в ООО «Альфа»

Как уже отмечалось ранее, аудит контрольной среды бизнес-процесса проводится не только в целях оценки ее эффективности, но и выражения мнения аудиторов касательно целесообразности проведения полноценного аудита системы внутреннего контроля данного бизнес-процесса. Таким образом, по итогам аудита контрольной среды, а именно тестирования каждого раздела программы аудита, аудиторами ставится оценка эффективности контрольной среды в части рассмотренного объекта. Согласно этому контрольная среда может:

· Быть эффективной;

· Быть неэффективной.

На основании оценок, полученных по результатам тестирования разделов аудиторской программы, аудиторы выводят общую оценку операционной эффективности контрольной среды процесса «Формирование кадровой политики» и формируют краткую справку-отчет по итогам проведенного аудита. В таблице25 приведена справка-отчет по итогам проведенного в работе анализа.

Таблица 25

Справка-отчет по итогам аудита контрольной среды процесса «Формирование кадровой политики»

Цели процесса «Формирование кадровой политики»	1. Установление эффективной системы подбора и адаптации персонала 2. Постоянный рост компетенций и уровня квалификации персонала 3. Установление прозрачной системы оплаты труда 4. Эффективная система стимулирования труда, рост мотивации персонала и лояльности к компании
Риски процесса «Формирование кадровой политики»	1. Несоответствие квалификации нанимаемого сотрудника требованиям позиции 2. Завышение ФОТ в результате некорректного расчета потребности в персонале
Риски процесса «Формирование кадровой политики»	3. Медленная и трудная адаптация персонала в организации 4. Нецелевое использование денежных средств, выделенных на обучение персонала 5. Перерасход бюджета по обучению 6. Отсутствие положительной динамики в компетенциях и уровне квалификации сотрудников 7. Формальное отношение к практике формирования индивидуальных карт развития персонала 8. Некорректный расчет заработной платы; 9. Необоснованные выплаты по заработной плате и другим видам вознаграждения 10. Некорректный расчет величины мотивационных и компенсационных выплат 11. Несоблюдение положений методики по расчету мотивационных и компенсационных выплат 12. Наличие злоупотреблений при проведении расчетов величины выплат 13. Величина компенсационного пакета существенно и необоснованно превышает рыночный уровень
Величина риска процесса «Формирование кадровой политики»	40,3 %
Величина риска аудита процесса «Формирование кадровой политики»	2,37 %
Общая оценка эффективности контрольной среды процесса «Формирование кадровой политики»	Неэффективна

Имея подобные отчеты по аудиту контрольной среды различных процессов, аудиторы определяют наиболее приоритетные для организации направления для улучшения. Соразмеряя оценку эффективности контрольной среды, величину рисков процесса и его аудита между объектами проверки, они выбирают наиболее рискованные и неэффективные области деятельности компании.

Как уже отмечалось ранее, подобный подход позволяет достичь экономии ресурсов аудиторов и повысить эффективность самого аудита. Также получаемая форма отчета представляет ценность для руководства компании, так как включает в себя постановку целей процессов, качественную и количественную оценку присущих рисков и текущий статус эффективности контрольной среды.

Для определения приоритетности выбора аудиторских проектов по процессам необходимо провести разделение всех проектов на 4 группы:

1. Проекты с очень высоким уровнем значимости;

2. Проекты с высоким уровнем значимости;

3. Проекты со средним уровнем значимости;

4. Проекты с низким уровнем значимости.

В таблице 26 представлена краткая характеристика каждой группы проектов.

Таблица 26

Разделение аудиторских проектов по уровню значимости для организации

№ группы проектов	Название группы проектов	Оценка эффективности контрольной среды	Оценка величины риска процесса
I	Проекты с очень высоким уровнем значимости	Не эффективна	Высокий
II	Проекты с высоким уровнем значимости	Не эффективна	Средний Низкий
III	Проекты со средним уровнем значимости	Эффективна	Высокий Средний
IV	Проекты с низким уровнем значимости	Эффективна	Низкий

По итогам проведенных аудитов по оценке эффективности контрольной среды аудиторы, руководствуясь характеристикой каждой из групп проектов, направляют анализируемый процесс в ту или иную группу. Данная работа проводится согласно представленной в таблице 27 матрице аудиторских проектов.

Таблица 27

Матрица аудиторских проектов (по процессам) в зависимости от результатов аудита контрольной среды

	Оценка эффективности контрольной среды
	Эффективна	Не эффективна
Оценка риска процесса	Высокий	III группа	I группа
	Средний	IIIгруппа	II группа
	Низкий	IV группа	II группа

Подобное ранжирование аудиторских проектов в зависимости от риска процесса и состояния контрольной среды позволяет аудиторам сосредоточить свое первоочередное внимание на наиболее проблемных процессах, достигая при этом высокой эффективности аудита системы внутреннего контроля бизнес-процессов.

Исходя из полученных результатов аудита контрольной среды бизнес-процесса «Формирование кадровой политики» (риск процесса - средний, контрольная среда - неэффективна), рекомендация аудиторов касательно проведения аудита системы внутреннего контроля рассматриваемого бизнес-процесса будет иметь следующую формулировку: «Так как бизнес-процесс «Формирование кадровой политики» в ООО «Альфа» попадает в группу проектов с высоким уровнем значимости (2-я группа), то есть имеет высокий приоритет проведения аудита СВК, аудиторы пришли к выводу, что целесообразно в первую очередь провести аудит системы внутреннего контроля рассматриваемого бизнес-процесса (при отсутствии бизнес-процессов из 1-й группы значимости)».



Заключение

Внутренний аудит системы внутреннего контроля в настоящее время является предметом дискуссий между учеными и практиками в данной сфере.

Практическая значимость магистерской диссертации заключается в том, что подход к аудиту контрольной среды, описанный в работе, позволяет намного облегчить процесс аудита системы внутреннего контроля и увеличить его эффективность. Технология аудита контрольной среды ставит перед собой цель выявления наиболее оптимальных и рискованных объектов аудита, тех, где с наибольшей вероятностью будет обнаружена неэффективность системы внутреннего контроля.

Таким образом, основная рекомендация, которую можно извлечь из работы, заключается в том, что в целях достижения эффективности внутреннего аудита и поиска реальных областей для улучшения процессов правильнее вначале оценить основу процесса, то есть его контрольную среду. Результаты, которые могут быть получены от данного аудита, намного облегчат работу аудиторов путем существенного сужения перечня объектов аудита.

Положительным аспектом разработанной модели является её тесная связь с теорией внутреннего аудита. В настоящее время в России высшее руководство крупных компаний пока не перешло на использование в своей работе терминов модели COSO (COSO является наиболее известной и часто применяемой моделью СВК организации). Пока им трудно понять смысл элементов модели и их роль на итоговый результат.

Технология аудита контрольной среды, предложенная в работе, опирается на количественную оценку рисков процесса и его аудита. Так как в настоящее время во внутреннем аудите, как правило, не используется понятие количественной оценки рисков, то в целях совершенствования существующих методик проверок в данной работе предлагается модель оценки указанных рисков.

Методика, разработанная и описанная в данной работе, не обязательно является догмой, которой должны следовать все организации. Здесь предложен один из способов оценки рисков процесса и его аудита. Каждая организация вправе создавать и применять собственную методику.

На мой взгляд, модель, которая позволяет связать теорию и практику аудита, которая не отводит аудитора от применения теоретических положений, является оптимальной и наиболее удобной для использования.

Важность внедрения в методику внутреннего аудита практики оценки риска процесса и его аудита объясняется необходимостью определения приоритетности объектов аудита. Без количественной оценки рисков невозможно оценить влияние процесса на достижение целей организации. Более того, оценка эффективности контрольной среды должна, прежде всего, строится на понимании величины риска процесса. Например, в случае низкого риска процесса есть вероятность отказаться от оценки операционной эффективности контрольной среды процесса в целях экономии ресурсов.

Таким образом, в результате проведено разграничение объектов аудита системы внутреннего контроля в зависимости от оценки эффективности контрольной среды бизнес-процесса и величины его риска. Подобная классификация:

· с одной стороны, позволяет руководству организации иметь представление о состоянии контрольной среды бизнес-процессов, делать определенные выводы и принимать на их основе управленческие решения;

· с другой стороны, предоставляет аудиторам возможность оптимального использования своих ограниченных ресурсов и достижения эффективности аудитов путем выбора того бизнес-процесса, система внутреннего контроля которого с наибольшей вероятностью будет неэффективна.



Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (с учётом поправок от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 08.05.2013 г.), часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 08.05.2013 г.).

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (в ред. от 19.05.2013 г.).

4. О занятости населения в Российской Федерации: Федеральный закон от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 ФЗ (в ред. от 23.02.2013 N 11-ФЗ).

5. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ (в ред. от 03.12.2012 N 232-ФЗ).

6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 N 523).

8. ПБУ 10/99: Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06 мая 1999 г. N 33н (в ред. от 27.04.2012 N 55н).

9. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (в ред. от 01.01.2013 г.).

10. Международный стандарт аудита 315 «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды (15.12.2009).

11. Базаров Т.Ю. Управление персоналом: Учебник для вузов. / Под ред. Т.Ю. Базарова, Б.Л. Еремина. - М.: ЮНИТИ, 2002. - ISBN5-238-00290-4.

12. Базаров Т.Ю. Управление персоналом. Практикум: учеб.пособие для студ. вузов. / Т.Ю. Базаров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - ISBN 978-5-238-01500-3.

13. Баткаева И.А., Е.А. Митрофанова Управление персоналом: теория и практика. Организация оплаты труда персонала: учебно-практическое пособие / под ред. А.Я. Кибанова. - «Проспект», 2012.

14. Макарова Л.Г. Экономический анализ в управлении финансами фирмы: учеб.пособие для студ. высш. учеб. заведений / Л.Г.Макарова, А.С.Макаров. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - ISBN 978-5-7695-5097-3.

15. Жминько С.И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырёва, М.Ф. Сафонова. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - ISBN 978-5-222-14710-8.

16. Управление персоналом организации: Учебник / Под.ред. А.Я. Кибанова. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003. - ISBN 5-16-000315-0.

17. Крышкин О. Настольная книга по внутреннему аудиту: Риски и бизнес-процессы / Олег Крышкин. - М.: АЛЬПИНА ПАБЛИШЕР, 2013. - ISBN 978-5-9614-4449-0.

18. Слободской А.Л. Риски в управлении персоналом: учеб.пособие / А.Л. Слободской / Под ред. В.К. Потемкина. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. - ISBN 978-5-7310-2690-1.

19. Бадалова А.Г. Кадровые риски: основные подходы и инструментарий оценки и управления // А.Г. Бадалова // Управление корпоративной культурой. - 2011. - №3.

20. Блохина С.В. Кадровая политика и стратегические цели компании: взаимосвязи // С.В. Блохина // Управление человеческим потенциалом. - 2006. - № 4.

21. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации управления // В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. - 2003. - № 4.

22. Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. Методология и методика внутреннего аудита в коммерческих банках // Н.М. Заварихин, Ю.В. Потехина // «Аудит и финансовый анализ». - 2005. - №4.

23. Каконин В.И, Власовец С.А. Кадровая политика как внутренний фактор стратегического успеха компании: взаимосвязи // В.И. Каконин, С.А. Власовец // Управление развитием персонала. - 2006. - № 2.

24. Калугина З.И., Арсентьева Н.М., Харченко И.И., Волчкова А. Кадровая политика в условиях инновационного развития // З.И. Калугина, Н.М. Арсентьева, И.И. Харченко, А. Волчкова // Всероссийский экономический журнал. - 2011. - № 8.

25. Кочинев Ю.Ю. Оценка аудиторского риска: основы теории // Ю.Ю. Коченев // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №1.

26. Краснова И.А. Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов// И.А. Краснова // Журнал «Акционерное общество: вопросы корпоративного управления». - 2006. - №7.

27. Крылова А.А. Стратегические цели и кадровая политика компании: соотношение и взаимосвязь // А.А. Крылова // Управление человеческим потенциалом. - 2007. - №2.

28. Кутергина Г.В. Анализ эффективности систем управления финансовыми рисками коммерческой организации // Г.В. Кутергина // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - №3.

29. Малыхин Д.В. Обзор современных методических подходов к оценке системы управления рисками и внутреннего контроля в банке // Д.В. Малыхин // Управление финансовыми рисками. - 2011. - №1.

30. Моисеева Ю.В. Система менеджмента качества: основные положения и типовой стандарт компании «Проведение внутренних аудитов» // Ю.В. Моисеева // Менеджмент сегодня. - 2006. - №1.

31. Селютина А. Разработка эффективной системы оплаты и стимулирования труда // А. Селютина // Журнал «Кадровик. Кадровый менеджмент». - 2010. - №8.

32. Шоул Д. Проект построения системы обучения в компании // Д. Шоул //Управление развитием персонала, №3 - 2011.

33. Pickett, Spencer K.H. The essential handbook of internal auditing // 2^nd edition, 2003. - ISBN 13 978-0-470-01316-8.

34. Houston R.W., Peters M.F., Pratt J.H. The audit risk-model, business risk and audit-planning decisions // The Accounting Review, vol. 74, №3, 1999.

35. Ingley C., Van der Walt N. Risk management and board effectiveness // International studies of Management and Organization, vol. 38, №3, 2008.

36. Low K.Y. The effects of industry specialization in audit risk assessments and audit-planning decisions // The Accounting Review, vol. 79, №1, 2004.

37. Waller W.S. Auditors' assessments of inherent and control risk in field settings // The Accounting Review, vol. 68, №4, 1993.

38. Акулов А., Малыхин Д., Малюта Н., Рыжих Н. К вопросу о стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/member_articles/rm_standard/.

39. Гиниятов Р. Риск и контроль (модель COSO) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/member_articles/risk_and_control_gniyatov/.

40. Сонин А. Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/member_articles/vnutrennii_audit_Sonin/.

41. Сонин А. Зачем компании нужен внутренний аудит? [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/member_articles/sonin2/.

42. Ridley J. Quality assurance in the 21st century - Challenges for internal auditing [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/foreign_mass_media_articles/ridley/.

43. Simmons M. Internal Audit Objectives [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/foreign_mass_media_articles/simmons2/.

44. Simmons M. An overview of the professional practice of internal auditing [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/foreign_mass_media_articles/simmons1/.

45. COSO Internal Control 2013 - Integrated Framework. - ISBN 978-1-93735-238-7.

46. Институт внутренних аудиторов - http://www.iia-ru.ru/.

47. Основы аудита. Самоучитель / Сост. Л.Г. Макарова, М.А. Штефан, А.К. Ковина. - Нижний Новгород: НИУ ВШЭ - Нижний Новгород, 2011. - ISBN 5-16-000315-0.

48. Материалы конференции Института Внутренних аудиторов «Внутренний контроль и аудит в системе корпоративного управления», 2011.

49. The three lines of defense in effective risk management and control (Position paper of the Institute of Internal Auditors). - 2013.

50. Measuring internal audit effectiveness and efficiency (Practice guide). - 2010.

Приложение 1

Блок-схема бизнес-процесса «Формирование кадровой политики»

Приложение 2

Анкета тестирования работника

Уважаемые сотрудники ООО «Альфа», в целях оценки уровня удовлетворенности персонала просим Вас ответить на вопросы данной анкеты.

1. Проранжируйте от 1 (наименее значимое) до 8 (наиболее значимое) все 8 блоков факторов, влияющих на удовлетворенность персонала, представленных в таблице ниже.

Блок факторов	Факторы	Оценка приоритетности
Экономический блок	Заработная плата, социальное обеспечение, система оплаты труда, премирование
Физический блок	Безопасность труда, комфорт рабочего места
Социальный блок	Атмосфера в коллективе, уверенность в будущем, отношения с коллегами, работа в команде
Стиль руководства	Взаимодействие с непосредственным руководством, открытость руководства, справедливость при принятии управленческих решений, постановка задач подчиненным
Поощрения	Поощрение ответственности, позитивное отношение к инициативе, поощрение высоких результатов, значимость личного вклада
Карьера	Горизонтальный и вертикальный карьерный рост

2. Оцените по 10-балльной шкале состояние факторов, указанных в таблице.



Фактор	Оценка приоритетности
Заработная плата
Комфорт рабочего места
Уверенность в будущем
Взаимодействие с руководством
Поощрение результатов
Вертикальный рост
Стабильность компании
Обратная связь



Приложение 3

Результаты ранжирования факторов

№ работника	ЭБ	ФБ	СБ	СР	П	К	ОБ	ИБ
1	8	5	6	3	4	7	2	1
2	6	4	7	3	5	8	1	2
3	8	5	7	4	3	6	1	2
4	8	6	5	4	3	7	2	1
5	8	4	6	3	5	7	2	1
6	7	5	6	4	3	8	2	1
7	7	4	5	3	8	6	2	1
8	8	5	6	4	3	7	1	2
9	7	5	8	4	3	6	2	1
10	8	6	5	3	4	7	2	1
Итог	75	49	61	35	41	69	17	13
Доля итога в макс. сумме	0,9375	0,6125	0,7625	0,4375	0,5125	0,8625	0,2125	0,1625

Разницы долей

	ЭБ	ФБ	СБ	СР	П	К	ОБ	ИБ
ЭБ	0	0,325	0,175	0,5	0,425	0,075	0,725	0,775
ФБ	-0,325	0	-0,15	0,175	0,1	-0,25	0,4	0,45
СБ	-0,175	0,15	0	0,325	0,25	-0,1	0,55	0,6
СР	-0,5	-0,175	-0,325	0	-0,075	-0,425	0,225	0,275
П	-0,425	-0,1	-0,25	0,075	0	-0,35	0,3	0,35
К	-0,075	0,25	0,1	0,425	0,35	0	0,65	0,7
ОБ	-0,725	-0,4	-0,55	-0,225	-0,3	-0,65	0

Подобные документы

• Аудит системы внутреннего контроля

  Понятие, цели и задачи аудита. Характеристика системы внутреннего контроля. Характеристика и нормативное обеспечение аудита ОАО "Ростелеком". Планирование аудиторской проверки эффективности бизнес-процессов ОАО "Ростелеком" и пути ее совершенствования.
  
  курсовая работа [4,8 M], добавлен 05.04.2011
  

• Экономическая природа внутреннего аудита и сущность его процедур

  Определение внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского учета. Преимущества создания эффективной системы внутреннего аудита в организации. Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита, функции главного внутреннего аудитора.
  
  презентация [23,8 K], добавлен 12.04.2014
  

• Процедуры внутреннего аудита предприятия

  Определение, основные характеристики, функции и цели внутреннего аудита предприятия. Анализ взаимосвязи внутреннего аудита и внутреннего контроля. Порядок и особенности соблюдения процедуры аудиторского контроля. Права и обязанности внутренних аудиторов.
  
  курсовая работа [41,5 K], добавлен 26.07.2010
  

• Организация внутреннего аудита на предприятии

  Теоретические обоснования организации внутреннего аудита на предприятии: понятие, требования, структура, значение. Особенности организации внутреннего аудита кризисного предприятия. Проблема разработки регламентов при организации внутреннего аудита.
  
  курсовая работа [47,4 K], добавлен 06.08.2010
  

• Аудит основных средств

  Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств, виды аудита. Нормативное регулирование аудита. Аудиторская программа проверки основных средств и соответствие счетов. Совершенствование организации внутреннего контроля в ООО "Успех".
  
  курсовая работа [61,2 K], добавлен 13.02.2014
  

• Отличие внешнего аудита от внутреннего контроля

  Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов. Сущность и виды внешнего аудита. Взаимодействие и отличия внешнего аудита и системы внутреннего контроля.
  
  курсовая работа [56,9 K], добавлен 05.04.2015
  

• Разработка и проведение внутреннего аудита качества на предприятии плодоовощных консервов

  Внутренние аудиты как форма контроля руководством системы менеджмента качества предприятия. Составление плана внутреннего аудита. Подготовка рабочих документов. Проведение аудита на местах. Сбор и проверка информации. Формирование наблюдений аудита.
  
  курсовая работа [65,5 K], добавлен 07.03.2011
  

• Аудит формирования финансового результата и распределение прибыли

  Цели, задачи и содержание банковского аудита. Сущность аудита как экономической категории. Виды аудита банков. Назначение и необходимость внутреннего аудита (системы внутреннего контроля банка). Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.
  
  реферат [20,9 K], добавлен 17.12.2013
  

• Система внутреннего аудита в системе управления предприятием

  Служба внутреннего аудита: понятие, цели, задачи и права. Характеристика законодательной и нормативно-правовой основы организации внутреннего аудита России. Анализ перспектив внутреннего аудита в системе управления организацией. Методы снижения рисков.
  
  курсовая работа [604,5 K], добавлен 08.05.2011
  

• Организация внутреннего аудита на предприятии

  Понятие, цели, основные задачи и права службы внутреннего аудита. Законодательные и нормативно-правовые основы организации внутреннего контроля на предприятии. Планирование аудиторской проверки кризисного предприятия. Подготовка рабочей документации.
  
  курсовая работа [97,2 K], добавлен 16.04.2014
  

• Внутренний аудит

  Понятие, функции и этапы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи. Структура и состав подразделения службы внутреннего аудита. Аудиторская оценка систем внутреннего контроля предприятия на примере ООО "Магнат".
  
  курсовая работа [58,4 K], добавлен 19.01.2015
  

• Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

  Сущность, цели, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, их нормативное правовое регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.
  
  курсовая работа [70,4 K], добавлен 31.07.2010
  

• Влияние системы внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

  Цели и средства внутреннего контроля на предприятии. Порядок проведения ревизии в акционерном обществе. Инвентаризация статей баланса и формирование годовой бухгалтерской отчетности. Роль внутреннего контроля в предотвращении ошибок в учетных записях.
  
  курсовая работа [45,9 K], добавлен 16.11.2013
  

• Аудит оплаты труда

  Цель и причина проведения аудита оплаты труда. Задачи при проведении аудита оплаты труда. Этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Оценка эффективности системы внутреннего контроля. Снижение рисков при проверках контролирующими органами.
  
  презентация [83,7 K], добавлен 14.06.2015
  

• Особенности аудита строительных организаций

  Специфика и правовое регулирование строительной деятельности. Характеристика учетной политики. Цели и задачи аудита. Оценка системы внутреннего контроля. Получение аудиторских доказательств. Последовательность процедур при поведении аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [90,1 K], добавлен 13.01.2016
  

• Организация внутреннего аудита на предприятии

  Понятие, сущность, виды, функции, цели и задачи внутреннего аудита предприятия. Релевантное информационное обеспечение как способ обеспечения эффективности управленческих решений. Сравнительная характеристика особенностей институтов внутреннего аудита.
  
  курсовая работа [41,0 K], добавлен 26.07.2010
  

• Организация внутреннего контроля сбыта готовой продукции на предприятии ОАО "Оникс"

  Понятие и методы внутреннего аудита. Изучение системы внутреннего контроля сбыта (реализации) продукции на основании организационной структуры предприятия и его учетной политики. Организационная модель аудиторской оценки эффективности данных процедур.
  
  курсовая работа [43,5 K], добавлен 30.11.2010
  

• Внутренний аудит

  Особенности внутреннего аудита учета и сохранности материально-производственных запасов. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие. Аудиторская проверка - форма внешнего контроля, цели ее организации. Отчетность аудита.
  
  контрольная работа [42,6 K], добавлен 24.09.2011
  

• Органы внутреннего контроля

  Организация финансово – экономического контроля в организации службой бухгалтерского учета, ревизионной комиссией организации, службой внутреннего аудита. Среда проверки. Стиль и основные принципы управления. Организационная структура организации.
  
  курсовая работа [31,3 K], добавлен 19.06.2008
  

• Функции, цели и задачи организации внутреннего аудита

  Рассмотрение содержания и видов (добровольный, обязательный) аудита. Изучение понятия, функций, целей, задач внутреннего аудита. Этапы его проведения: предварительное планирование, оценка риска, разработка программы консалтинга, анализ результатов.
  
  курсовая работа [41,5 K], добавлен 14.08.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам