Понятие отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ПОНЯТИЕ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативное регулирование составления отчетности

1.2 Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности

1.3 Отражение в бухгалтерской отчетности показателей, связанных с исчислением налога на прибыль

1.4 Аудит бухгалтерской отчетности организации

1.5 Значение анализа бухгалтерской отчетности организации

2. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Бухгалтерский баланс

2.2 Отчет о финансовых результатах

2.3 Отчет об изменении капитала

2.4 Отчет о движении денежных средств

2.5 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

3. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ООО «РИТУАЛ»

3.1 Характеристика деятельности ООО «Ритуал»

3.2 Экспресс-анализ отчетности предприятия

3.3 Анализ финансового состояния

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

финансовый бухгалтерский отчетность

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день рыночные условия России складываются в единую социально ориентированную экономико-правовую систему хозяйствования, характеризующуюся экономической самостоятельностью предприятий, гибкостью экономических условий, выходом на внешнеэкономические рынки. Этот фактор обусловил необходимость правовых изменений в области методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности для обеспечения экономической эффективности хозяйствующих субъектов.

Все вышесказанное свидетельствует о том, что в современной рыночной экономике России возросла роль обеспечения единого методологического подхода к ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской финансовой отчетности. Преимущественно это связано с динамичным реформированием системы нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета за последнее время. Данные реформы направлены на усиление прозрачности и достоверности формирования отчетности, повышения ее аналитической роли для заинтересованных пользователей, сближением российской системы бухгалтерского учета с международными стандартами.

Таким образом, актуальность темы исследования обуславливается необходимостью изучения изменений системы нормативно-правового регулирования формирования бухгалтерской отчетности в современных рыночных условиях и адаптация их в практической деятельности предприятий в свете реформирования бухгалтерского учета и методологии составления бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами.

Нормативно-правовой базой для проведения исследования стало законодательство РФ по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, методические и нормативные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в РФ. В качестве теоретической базы исследования были использованы работы по бухгалтерскому учету следующих отечественных авторов: Н.А. Каморджановой, А.Е. Шевелева, Бабаева Ю.А., Е.П. Козловой и других; по экономическому анализу: таких ведущих специалистов экономистов как Савицкая Г. В., Ковалев В.В., Русак Н. А. и других. Кроме того, в исследовании использовалась литература российских авторов-исследователей и практиков в области аудита и международных стандартов финансовой отчетности, налогов и налогообложения.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является теоретические и практические аспекты нормативно-правового обеспечения формирования бухгалтерской отчетности в России.

Объект исследования - система нормативно-правового обеспечения бухгалтерской отчетности и ее аналитические возможности на примере предприятия ООО «Ритуал».

Цель исследования - изучение теоретических и практических аспектов формирования бухгалтерской отчетности и исследование ее аналитических возможностей на примере ООО «Ритуал».

В соответствии с поставленной целью в работе выделены следующие задачи:

1. Определить понятие бухгалтерской отчетности и основные уровни ее правового регулирования в соответствии с российскими и международными стандартами.

2. Исследовать российские методологии составления основных форм бухгалтерской отчетности.

3. Проанализировать методики составления бухгалтерской отчетности в ООО «Ритуал» и провести экспресс-анализ и финансовое состояние исследуемого предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

В работе были использованы следующие методы исследования: сравнительно-правовой анализ нормативно-правовых и локальных актов законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита и финансового анализа, логический анализ литературы по теме исследования. В практической части выпускной квалификационной работы применяются специальные методы исследования, такие как функциональный, системный анализ, статистико-математические методы, коэффициентные методы.

1. ПОНЯТИЕ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативное регулирование составления отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Основные требования к порядку составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» формирует общее понятие бухгалтерской финансовой отчетности, методические основы составления отчетности в России, ее состав и содержание определяются Положением по бухгалтерскому учету 4/99. Данное положение устанавливает типовые формы бухгалтерской отчетности, особенности формирования сводной финансовой отчетности, порядок составления бухгалтерской отчетности для упрощенной системы налогообложения и некоммерческих организаций, особенности составления бухгалтерской отчетности при ликвидации или реорганизации хозяйствующего субъекта, составления отчетности в организациях финансовой сферы деятельности: страхования, рынка ценных бумаг, негосударственных фондов и т.д..

Статус нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, различен. Некоторые из них носят обязательный характер, как, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а другие - лишь рекомендательный, такие как методические указания.

Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет и составление бухгалтерской отчетности, содержатся в различных нормативно-правовых актах, при этом каждый акт действует во взаимной связи с другими нормативными актами и не может противоречить нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого органа.

Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации.

Современный бухгалтерский учет, выступая составной частью хозяйственного учета, имеет следующие принципиальные особенности:

- наличие законодательно установленных методологических принципов и методических приемов ведения учета и составления отчетности;

- непрерывность учетного процесса;

- полнота охвата имущества, его источников и совершаемых операций;

- документальное обоснование каждой учетной записи;

- стоимостная оценка учетной и отчетной информации.

Экономическая роль бухгалтерского учета заключается в том, что он выступает промежуточным звеном, соединяющим финансово-хозяйственную деятельность организации, с одной стороны, и должностных лиц, принимающих решения, - с другой. Данные финансово-хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения. При этом во главу угла должна ставиться практическая значимость полученных результатов анализа.

По мнению К. А. Конева «Система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Изложенная К. А. Коневым система нормативного правового регулирования полностью соответствует Федеральному закону № 402-ФЗ и ее можно представить в виде четырех блоков.

Первый блок составляют законы: Конституция РФ, федеральные конституционные законы, Федеральный закон № 402-ФЗ, другие федеральные законы.

Второй блок представлен подзаконными нормативными правовыми актами: указами и распоряжениями Президента РФ; постановлениями и распоряжениями Правительства РФ; приказами, распоряжениями, правилами, инструкциями и положениями Минфина России и Банка России; нормативными правовыми актами организаций.

Третий блок состоит из нормативных правовых актов субъектов РФ: законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

К четвертому блоку мы относим международные договоры, которые не являются внутренними законами, но применяются на территории России и имеют приоритет над законами РФ, за исключением Конституции РФ.

Таким образом, российская система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности представляет собой четырехуровневую систему правовых актов.

1.2 Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности

К концептуальным основам международных стандартов финансовой отчетности в общем смысле можно отнести принципы подготовки отчетности по международным стандартам, допущения и методы при ее составлении, цели финансовой отчетности, основные элементы финансовой отчетности и порядок их признания.

Финансовые отчеты в разных государствах имеют в целом одинаковую смысловую нагрузку, однако порядок их составления различен. Некоторые страны законодательно регламентируют порядок составления отчетности, принципы ее составления и раскрытие учетной информации, в иных - делегируют инициативу порядка составления отчетности хозяйствующим субъектам. Поэтому финансовая отчетность, составленная субъектами экономической деятельности, может быть различной как по внешнему формату, так и по внутреннему содержанию, а если точнее, то по порядку представления и раскрытия предлагаемой информации. Для гармонизации национальных систем бухгалтерского учета национальными учетными законодательствами многих стран были предприняты меры по их сближению. Такими базисными основами могут являться международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Международным стандартом называется стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта.

С.А. Тунин выделяет следующие функции концептуальных основ МСФО:

- определяют единые принципы формирования финансовой отчетности;

- являются основой, обеспечивающей единообразный подход в решении проблем содержания и формирования финансовой отчетности при разработке МСФО;

- обеспечивают базу для выработки профессионального суждения в отсутствие конкретных требований МСФО.

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденные Комитетом по международным стандартам, были опубликованы в 1989 г. Принципы являются основой для принятия решений в ситуациях, не регулируемых непосредственно стандартами отчетности, и позволяют:

- определить концепции, заложенные в основу подготовки и представления финансовой отчетности;

- органам стандартизации - разрабатывать стандарты;

- бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности - интерпретировать стандарты, а также рассматривать вопросы, не охваченные МСФО.

Принципы имеют непосредственное отношение:

- к целям финансовой отчетности;

- качественным характеристикам финансовой отчетности;

- элементам финансовой отчетности;

- концепциям капитала и поддержания капитала.

Целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности организации, эффективности управления.

Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях в отношении методов ее составления.

Метод начисления. Факты хозяйственной деятельности, другие события признаются в момент их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных средств), отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.

Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Качественные характеристики финансовой отчетности обеспечивают полезность предоставляемой информации для пользователей финансовой отчетности.

Уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее характер и существенность.

Надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений. Основу надежности обеспечивают правдивое представление информации, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота.

Сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность разных компаний.

Понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере деловой, экономической деятельности и бухгалтерского учета. Сложность фактов хозяйственной деятельности не является причиной исключения информации о них из отчетности.

Своевременность. Чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

Соотношение затрат и выгод. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Соотношение качественных характеристик. Необходимо стремиться достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для достижения цели финансовой отчетности.

Применение качественных характеристик и соответствующих стандартов позволяет формировать финансовую отчетность, обеспечивающую достоверное и объективное представление информации о деятельности организации.

Пакет отчетности по МСФО состоит из:

- отчета о финансовом положении (аналог бухгалтерского баланса);

- отчета о совокупной прибыли (аналог отчета о прибылях и убытках);

- отчета об изменении собственного капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- примечаний к отчетности.

Кроме того, пакет отчетности по МСФО должен включать отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в отчетности, - в случае если компания осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, а также в случае реклассификации статей отчетности.

Выделяют следующие элементы финансовой отчетности: активы, капитал и обязательства, которые взаимосвязаны между собой соотношением:

Капитал = Активы - Обязательства.

При решении вопроса, какому элементу - активу, обязательству или капиталу - соответствует рассматриваемая статья, необходимо руководствоваться ее экономическим содержанием, а не юридической формой.

Для оценки элементов финансовой отчетности МСФО позволяют использовать различные способы:

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость.

Текущая или восстановительная стоимость.

Возможная стоимость продажи, реализационная или ликвидационная стоимость.

Дисконтированная или приведенная стоимость.

Также могут использоваться еще два варианта оценки. Это рыночная стоимость и справедливая стоимость.

В российских стандартах бухгалтерской отчетности новые типовые формы отчетности были разработаны в 2010 году и применяются с 2011 года. Изменения, которые претерпели формы бухгалтерской отчетности связаны с необходимостью приведения их в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Данное нововведение закрепляет минимальный набор статей бухгалтерской отчетности. Это означает, что организации должны самостоятельно вводить дополнительную детализацию показателей по статьям отчетности, исходя их существенности оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета.

Утверждение новых форм отчетности является позитивным моментом в реформировании российского бухгалтерского учета, настраивающим авторов отчетности на более серьезное отношение к ее подготовке.

Кроме того с 2012 года некоторые категории российских организаций должны в обязательном порядке составлять консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам (страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, публичные компании, имеющие дочерние общества, вышедшие на фондовый рынок с долевыми ценными бумагами). С 2015 года компании, вышедшие на торги фондовых бирж с облигациями и иными долговыми ценными бумагами, также стали в обязательном порядке применять международные стандарты отчетности.

Это событие многие теоретики и практики в области российского бухгалтерского учета называют наиболее ярким событием на пути перехода на МСФО.

1.3 Отражение в бухгалтерской отчетности показателей, связанных с исчислением налога на прибыль

Формирование информации о расчетах налога на прибыль и его отражение в бухгалтерской отчетности устанавливаются ПБУ 18/02. Это ПБУ применяется всеми организациями, признаваемыми в качестве плательщиков налога на прибыль за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

В качестве плательщиков налога на прибыль признаются организации, а объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налогооблагаемая прибыль чаще всего определяется как разница между доходами и расходами, поэтому существует два метода (момента).

Согласно кассовому методу датой получения дохода является день поступления средств на счета в банках (или кассу), поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходы признаются после их фактической оплаты.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав. Расходы также признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, независимо от времени их фактической оплаты.

Любой выбранный метод должен закрепляться в учетной политике предприятия.

В учетную практику ПБУ 18/02 ввело 10 новых показателей, увеличивающих или уменьшающих облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог. К ним относятся постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, отложенный налог на прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства, условный доход и расход, текущий налог на прибыль.

Исчисление налогооблагаемой прибыли учитывает следующие особенности:

- при определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов;

- доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих их получение;

- расходы подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством, обычаями делового оборота иностранного государства или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;

- доходы или расходы, исчисляющиеся иностранной валютой, учитываются в совокупности с доходами или расходами, выраженными в рублях, по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения дохода или расхода.

Формирование показателей, связанных с налогом на прибыль, в бухгалтерской отчетности отражается в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного и последующих периодов (например, суммы превышения фактических расходов над расходами по нормативам налогообложения, расходы по безвозмездной передаче имущества и т.п.); учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются при определении бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного и последующих отчетных период (например, суммы недополученного дохода при продаже товаров по пониженной цене).

Постоянные разницы обусловливают возникновение постоянных налоговых обязательств и активов.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Сумма постоянного налогового актива также определяется умножением постоянной разницы на ставку по налогу на прибыль. Постоянные налоговые активы уменьшают налог на прибыль в отчетном периоде.

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в случае использования различных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов, при наличии убытка, перенесенного на будущее, или в иных случаях.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Данные о постоянных и временных разницах формируются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов или в ином порядке, который определяет организация самостоятельно.

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в активе бухгалтерского баланса по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» в составе внеоборотных активов предприятия.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периода. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства отражаются в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1410 «Отложенные налоговые обязательства» в составе долгосрочных обязательств.

В отличие от бухгалтерского баланса отчет о финансовых результатах строится на не остатках счетов бухгалтерского учета, а исходя из оборотов. В отчете о финансовых результатах отражаются итоги по оборотам отложенных налоговых активов и обязательств по строкам 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» и 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств».

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (по данным бухгалтерского учета). Величину условного расхода или дохода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в строке 2410 «Текущий налог на прибыль».

Организация может использовать способы определения величины текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных на основе данных сформированных в бухгалтерском учете или на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При любом способе величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Выбранный способ отражается в учетной политике организации.

1.4 Аудит бухгалтерской отчетности организации

Проверка отчетности - это в первую очередь проверка достоверности и соответствия составленных форм отчетности аудируемого лица, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок законодательным и нормативным документам.

Основная цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в подтверждении ее достоверности, а также в проверке ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторской проверке подлежит преимущественно внешняя отчетность. Кроме того, несмотря на то, что аудиторское заключение прикладывается (или подшивается) только к бухгалтерской отчетности, проверке в той или иной степени подлежат все виды внешней отчетности (налоговая, статистическая).

Бухгалтерская отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации широкого круга пользователей, поэтому основное внимание при аудиторской проверке уделяется именно ей. Также в обязательном порядке проверяется налоговая отчетность: выясняется, об исчислении и уплате каких налогов обязано отчитываться аудируемое лицо. Выясняется система применяемого в организации налогообложения (упрощенная система, налог на вмененный доход и пр.). В соответствии с достигнутым пониманием деятельности аудируемого лица должен быть сформирован перечень законодательных и нормативных документов, на соответствие которым будет проверена налоговая отчетность.

При проверке годовой бухгалтерской отчетности аудитор проверяет также и промежуточную (квартальную, месячную) отчетность. Следует помнить, что состав и содержание промежуточной отчетности, как правило, отличаются от состав и содержания годовой отчетности в сторону упрощения.

Проверка бухгалтерской отчетности может проводиться по следующим направлениям:

1. Проверка техники составления отчетности (проверка правильности заполнения форм отчетности на основании главной книги и других регистров бухгалтерского учета, проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности).

2. Проверка качества отчетной информации (бухгалтерская отчетность должна удовлетворять информационные потребности широкого круга пользователей).

Аудитор, являясь независимым гарантом достоверности отчетности, помимо проверки техники ее формирования, должен проводить оценку качества информации:

- уместности (зависит от содержания и существенности информации);

- надежности (обеспечивается путем достижения объективности, полноты и нейтральности информации);

- сравнимости (обеспечивается информированием заинтересованных пользователей об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в учетной политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации).

В результате аудита могут быть выявлены следующие ошибки:

- неполное заполнение реквизитов отчетности;

- нераскрыты в отчетности существенные показатели;

- показатели отчетности не подвержены результатам инвентаризации;

- существует несопоставимость данных отчетности с данными предыдущей отчетности;

- отсутствует взаимоувязка некоторых форм отчетности;

- недостаточное пояснения отчетности.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности БФО аудируемого лица (п. 1 ст. 6. ФЗ № 307).

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности БФО аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.

Таким образом, аудит бухгалтерской финансовой отчетности, является неотъемлемым элементом рыночной экономики, помогая экономически субъектам находить новые источники финансирования и предотвращать возможные ошибки при ведение бухгалтерского учета.

1.5 Значение анализа бухгалтерской отчетности организации

Финансовая отчетность - основной источник информации о деятельности организации как для ее руководства и собственников, так и для внешних пользователей. Интерпретация показателей финансовой отчетности разными субъектами бизнеса необходима для принятия разнообразных управленческих решений.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастают приоритетность и роль финансового анализа бухгалтерской отчетности, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Анализ финансовой отчетности представляет собой один из широко распространенных видов экономического анализа, а также систему исследования финансового состояния и финансовых результатов, формирующихся в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации в условиях влияния объективных и субъективных факторов и получающих отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На результатах анализа финансовой отчетности основано принятие большого количества разнообразных решений в области финансового менеджмента. Каждый субъект (пользователь) анализа финансовой отчетности изучает информацию о деятельности организации в соответствии со своими интересами.

Цель анализа финансовой отчетности - получение оптимального набора агрегированных показателей финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации для удовлетворения информационных потребностей пользователей.

Задачи анализа финансовой отчетности организации:

- всестороннее исследование состава, динамики финансовых источников капитала и обязательств, оценка оптимальности его структуры;

- изучение состава, структуры и динамики имущества организации, оценка качества активов;

- оценка финансового состояния;

- анализ ликвидности и платежеспособности;

- оценка эффективности управления денежными потоками;

- определение степени потенциальной угрозы банкротства;

- оценка уровня и динамики показателей деловой активности;

- анализ доходов, расходов и прибыли;

- анализ уровня и динамики рентабельности;

- оценка эффективности дивидендной политики и использования чистой прибыли;

- обоснование инвестиционной политики по привлечению (размещению) капитала;

- выявление и количественная оценка влияния факторов на результативность бизнеса;

- разработка вариантов оптимальных управленческих решений, направленных на повышение эффективности бизнеса.

К стандартным приемам анализа бухгалтерской отчетности относятся следующие.

1. Чтение отчетности и анализ абсолютных показателей.

2. Горизонтальный (динамический) анализ бухгалтерской отчетности позволяет провести сравнение показателей во времени.

3. Вертикальный (структурный) анализ дает возможность сравнить абсолютные величины отдельных показателей, формирующих совокупный итоговый показатель (суммы внеоборотных и оборотных активов, остатков незавершенного производства и готовой продукции и т.п.), а также сопоставить относительные характеристики отдельных показателей.

4. Структурно-динамический анализ выявляет изменения (структурные сдвиги) удельного веса (доли) отдельного показателя на конец периода (или за отчетный период) по сравнению с его удельным весом на начало периода (или за предыдущий период).

5. Трендовый анализ - это анализ динамических (временных) рядов показателей хозяйственной деятельности, расщепление уровня ряда на его составляющие, выделение основной линии развития.

6. Коэффициентный анализ широко применяется для изучения бухгалтерской отчетности. Коэффициенты (распределения и координации) - относительные показатели, отражающие качественные или удельные характеристики соотношений абсолютных показателей или линейных комбинаций, имеющих разный экономический смысл. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении отчетных величин с базисными, а также в изучении динамики за ряд лет.

Финансовое состояние предприятия отражает способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Финансовое состояние имеет две стороны проявления - внешнюю (платежеспособность) и внутреннюю (финансовая устойчивость).

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.

Финансовое состояние оказывает непосредственное влияние на производственную и коммерческую деятельность, обеспеченность организации материальными и финансовыми ресурсами. Неудовлетворительное финансовое состояние приводит к несвоевременным расчетам с работниками организации, бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, банками и другими заимодавцами, что, в конечном счете, может привести к банкротству организации.

От финансового состояния зависит инвестиционная деятельность организации. Недостаток финансовых ресурсов не позволяет обновлять основные производственные фонды, осуществлять затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, применять новые технологии, что может отрицательно сказаться на конкурентоспособности выпускаемой продукции.

В свою очередь финансовое состояние зависит от результатов производственной и коммерческой деятельности.

Проведение анализа финансового состояния предприятия преследует две основные цели:

- получение информации о способности зарабатывать прибыль. Данный аспект является принципиальным при решении вопроса о выплате дивидендов, возможности расширения и развития бизнеса;

- формирование информации об имущественном и финансовом состоянии, т.е. об обеспеченности источниками получения прибыли.

Анализ бухгалтерской отчетности по обоим направлениям показывает, насколько устойчиво и эффективно функционирует предприятие.

2. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и представленным на определенную дату.

Бухгалтерский баланс, или балансовый отчет, содержит информацию:

- об активах, принадлежащих компании;

- об обязательствах компании перед третьими лицами;

- о собственном капитале (накопленных вложениях владельцев компании).

Бухгалтерский баланс (балансовый отчет) отражает остатки на конкретную дату активов, обязательств и капитала компании.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности представлены в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной жизни организации для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.

Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Актив баланса содержит два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Пассив - три раздела: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные обязательства».

Активы - это ресурсы, которыми располагает компания для ведения своей хозяйственной деятельности. В бухгалтерском балансе активы делятся на внеоборотные и оборотные.

Обязательства - это представленные в денежном выражении обязательства компании по возврату банковских кредитов, долгов, иных заемных средств. Обязательства, как и активы, делятся на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся обязательства, срок исполнения которых наступит более чем через 12 месяцев от даты, на которую составляется бухгалтерский баланс. Соответственно, краткосрочными считаются обязательства, по которым срок исполнения наступает в течение 12 месяцев от даты составления отчетности.

Основные принципы построения бухгалтерского баланса сводятся к следующему:

1. Активы в бухгалтерском балансе расположены по степени их ликвидности, а пассивы - по степени срочности исполнения обязательств. Российские правила построения баланса применяют принцип возрастания ликвидности/срочности исполнения.

2. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе в зависимости от срока обращения/погашения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные активы и обязательства - это активы и обязательства сроков обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла сроком до 12 месяцев включительно. Все остальные активы и обязательства относятся к долгосрочным.

3. В бухгалтерском балансе должно быть четкое разграничение средств и обязательств по своему типу, по выполняемым функциям, по влиянию на финансовую гибкость и обособленное отражение.

4. В бухгалтерском балансе не допускается взаимозачет между статьями актива и пассива за исключением, когда это предусмотрено соответствующей законодательной базой.

5. Числовые показатели в балансе включаются в нетто-оценку, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

6. Перед составлением годового отчета статьи бухгалтерского баланса подтверждаются результатами инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации.

2.2 Отчет о финансовых результатах

Основными показателями современной бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащих включению в состав собственного капитала.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты периода рассчитываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. То есть в расчет берутся годовые итоговые обороты по соответствующим счетам. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете о финансовых результатах показывают в круглых скобках.

Прибыль - это источник деятельности организации, прироста собственного капитала. Поэтому правильный и своевременный учет всех доходов и расходов организации имеет значение для своевременного исчисления налоговых сумм и платежей, изыскания резервов роста прибыли, а следовательно, повышения рентабельности ее деятельности. Конечный финансовый результат - это прибыль как часть дохода за минусом затрат, понесенных на осуществление деятельности организации.

Значение прибыли двоякое: бухгалтерская и налоговая прибыль.

Бухгалтерская прибыль (убыток) - это прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочих операций. Бухгалтерская прибыль (убыток) исчисляется по данным бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), постоянные и временные разницы (между налоговым и бухгалтерским учетом). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов, каждый из которых соответствует определенному счету в бухгалтерском учете, а также справочной информации и расшифровки отдельных прибылей и убытков. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания доходов и расходов согласно требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также характеристики деятельности организаций, вида доходов и расходов, размера и условий их получения. По общему правилу организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими, закрепляя в учетной политике, что является предметом ее деятельности.

При составлении отчета о финансовых результатах следует выделить два основных подхода: с точки зрения возрастания капитала и трансакционный.

Подход с точки зрения возрастания капитала определяет финансовый результат организации за период путем вычитания чистых активов на начало периода из чистых активов на конец периода и корректировки полученного валового изменения чистых активов на осуществленные в течение периода операции с собственниками организации, которые влияют на величину ее собственного капитала.

Трансакционный подход основан на сравнении в отчете доходов и расходов организации для определения финансового результата за отчетный период. В отчете о финансовых результатах находятся доходы и расходы по видам деятельности, признанные организацией в отчетном периоде.

Для российской практики учета в рамках трансакционного подхода наиболее приемлем многоступенчатый вариант отчета о финансовых результатах.

При составлении отчета о финансовых результатах необходим детальный анализ доходов и расходов организации: их классификации и состава, порядка определения их величины, условий признания, принципа существенности. Кроме этого, в отчете о финансовых результатах содержится также информация о формировании обязательства организации об уплате налога на прибыль, прибыль организации до налогообложения, которая трансформируется в чистую прибыль; справочная информация о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данный отчет помогает пользователям оценить прошлые результаты деятельности организации, определить отдельные компоненты отчета и уровень риска (степень неопределенности) потоков денежных средств.

2.3 Отчет об изменении капитала

Отчет об изменениях капитала позволяет определить состав, величину и источники формирования резервов и изменение капитала, наглядно показать, какие показатели непосредственно повлияли на изменение уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. В данном отчете наглядно виден факт хозяйственной деятельности организаций, который явился причиной увеличения или уменьшения собственного капитала организации. Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения финансовой независимости и других аналитических показателей.

Принципы представления информации о капитале в российском учете в целом основаны на принципах, регламентируемых международными стандартами. В рамках МСФО существует две концепции капитала: финансовая и физическая. Считается, что в целях защиты интересов кредиторов, а также объективной оценки собственниками конечного финансового результата величина собственного капитала должна сохраняться на неизменном уровне.

Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как эквивалент чистых активов. В связи с этим капитал остается на прежнем уровне, если величина чистых активов на конец периода равна величине чистых активов на начало периода. Соответственно, прибыль считается полученной, если величина чистых активов на конец периода превышает величину чистых активов на начало периода.

Согласно физической концепции ключевой является операционная способность капитал, капитал рассматривается как производственная мощность организации. Таким образом, капитал остается на прежнем уровне, если организация в состоянии к концу отчетного периода восстановить материальные активы, которыми располагала в начале периода, а прибыль возникает тогда, когда материальный потенциал (производительность) на конец периода будет выше, чем на начало периода.

Выбор соответствующей концепции определяется потребностью пользователей финансовой отчетности (на практике преобладает финансовая концепция).

Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала содержит 3 раздела: движение капитала; корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок; чистые активы.

В отчете предусматривается три группы операций, которые приводят к изменению как общей величины собственного капитала, так и его составных частей.

- операции, которые приводят к увеличению собственного капитала;

- операции, которые приводят к уменьшению величины собственного капитала:

- операции, связанные с перераспределением элементов собственного капитала.

Отчет об изменениях капитала в системе экономической информации является одним из ключевых документов бухгалтерской отчетности, позволяющий внешнему пользователю принимать правильные решения, способствующие снижению рисков кредиторов, направленные на создание резервов предстоящих расходов, обеспечивающие сглаживание колебаний в размере расходов организации в рамках отдельных периодов.

2.4 Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями регулируются ПБУ 23/2011.

...