Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Рассмотрение видов гражданско-правовых договоров и форм расчетов с поставщиками, подрядчиками. Характеристика направлений аудиторской проверки и последовательность реализации аудиторских процедур. Методика проведения и результаты аудиторской проверки.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.07.2016 |
| Размер файла | 140,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Виды гражданско-правовых договоров и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.2 Нормативное регулирование аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.3 Методика аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Глава 2. Организация аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»
2.1 Экономическая характеристика ООО «Феникс»
2.2 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Глава 3. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и в ООО «Феникс»
3.1 Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.2 Аудит налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Введение
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Целью курсовой работы является исследование существующих методик проведения аудита учета, расчетов с поставщиками и подрядчиками для организаций, проведение аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» и разработка рекомендаций по её результатам.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть виды гражданско-правовых договоров и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2) раскрыть и обобщить методические подходы к организации и проведению аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
3) ознакомиться с организацией бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»;
4) осуществить планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»;
5) выполнить аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработать рекомендации по ее результатам.
Предметом исследование являются методические подходы к организации и проведению аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Объектом исследования является организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Феникс».
Период исследования: первый квартал 2012 года.
При проведении аудита применялись общенаучные методы исследования: анализ, синтез, дедукция. Первые два метода использовались при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направленности и эффективности системы управления, в рамках которой действует предприятие, а также характеристике отдельных разделов бухгалтерского учета и его системы в целом. Последний метод, дедукция, использовался при изучении организации бухгалтерского учета. А так же специальные методы и приемы: наблюдение, пересчет и инспектирование.
Методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ, монографии отечественных экономистов (Подольский В.И., Арабян К.К., Касьянова С.А. и др.), статьи специализированных печатных изданий. Информационной основой исследования являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Феникс».
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе рассматриваются виды гражданско-правовых договоров, формы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. А также рассмотрены методические подходы к аудиту учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Вторая глава посвящена организации аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс». Здесь дана организационно-экономическая характеристика ООО «Феникс», рассмотрено планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дана характеристика основных направлений аудиторской проверки и последовательность реализации аудиторских процедур.
В третьей главе описана методика проведения аудита и результаты аудиторской проверки, а также рекомендации аудитора.
Глава 1. Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Виды гражданско-правовых договоров и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.
Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:
-договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);
-договор поставки (при поставке оборудования и др.);
-договор аренды (при аренде помещений);
- договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);
- договор подряда (при проведении работ подрядным способом).
Договор купли-продажи порождает у продавца обязанность передать вещь в собственность и право требовать ее оплаты, а у покупателя - обязанность уплатить установленную цену и право требовать передачи купленной вещи. В договоре аренды у арендодателя возникает обязанность передать вещь в пользование арендатору и право требовать установленной платы, а у арендатора - право требовать передачи ему вещи в пользование и обязанность уплатить установленную цену.
В соответствии со ст. 506. «Договор поставки», по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Что касается договора подряда, то по данному договору одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Выделяют следующие виды договора подряда: бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд (ст. 702 «Договор подряда» ГК РФ).
Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Договор поставки является одной из разновидностей договора купли-продажи. В соответствии со статьей 506 ГК РФ: «По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы оформляются соответствующие документы.
Основные операции по расчету с поставщиками и подрядчиками, и их документальное оформление представим в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление
|
Хозяйственная операция (операция) |
Документ основание (документ) |
|
|
Заключен договор с поставщиками (подрядчиками) |
Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи |
|
|
Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги |
Платежное поручение, выписка банка |
|
|
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги |
Расходный кассовый ордер, кассовая книга |
|
|
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиками списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции |
Акт о приемке материалов, претензия |
|
|
Получены материалы, товары Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара |
Приходный ордер, накладная поставщика |
|
|
Хозяйственная операция (операция) |
Документ основание (документ) |
|
|
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров Отражена сумма НДС на стоимость работ |
Счет-фактура |
|
|
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства |
Акт о выполненных работах |
|
|
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности |
Приказ (распоряжение) руководителя |
В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.
Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца - обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем - принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок [19, с. 54].
Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора. Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд.
Общие положения хозяйственного законодательства по порядку оплаты предусмотрены главой 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 486 ГК покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено в договоре и не вытекает из существа обязательства. Если покупатель в нарушение договора купли-продажи отказывается принять и оплатить товар, продавец вправе по своему выбору потребовать оплаты товара либо отказаться от исполнения договора.
Если покупатель своевременно не оплачивает переданный ему в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ [17, с.141].
Итак, расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с использованием наличного и безналичного оборота. Порядок наличного денежного оборота регулируется письмом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Документальным подтверждением расчетов являются отчеты кассира или авансовые отчеты подотчетных лиц [15, с.256].
В соответствии с п. 2.2 Положения о безналичных расчетах в российской федерации ЦБ РФ (ред. от 12.12.2011 № 2749-У) банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Эти документы представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:
- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
На основании Положения о безналичных расчетах в российской федерации ЦБ РФ (ред. от 12.12.2011 № 2749-У) выделяют следующие формы расчетных документов: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
Платежное поручение -- распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в банке. [21, c.258].
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.
Чек -- это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком -- банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Все операции с наличными деньгами организации обязаны вести по правилам, которые изложены в «Положении о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 27.02.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 № 11751) [21, с.262].
1.2 Нормативное регулирование аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, относятся следующие.
· Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2. от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.12.2011 № 405-ФЗ)
Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
· Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 и 2 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 03.12.2011 № 392-ФЗ)
Налоговый кодекс РФ регламентируют порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Налоговый кодекс РФ определяет основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, с которыми мы имеем дело и при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Примером такого налога будет являться НДС, который регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
• Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред.от 28.11.2011 № 339-ФЗ
Регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.
· Закон РФ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 15 августа 2001 г. № 115-ФЗ (ред. от 08.11.2011 № 308-ФЗ)
Регулирует отношения граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, а также государственных органов, осуществляющих контроль на территории Российской Федерации за проведением операций с денежными средствами или иным имуществом, в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (ред. от 24.12.2010 № 186н)
Данное положение разработано на основе Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом.
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)(ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н)
Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н) (ред. от 24.12.2010№ 186н)
Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01) (Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) (ред. от 25.10.2010№ 132н).
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н (ред. от 08.11.2010 № 144н).
Устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010 № 144н), Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010 № 144н).
Содержат информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.
· План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н).
В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)(08.11.2010 № 142н).
Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
· Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центральным банком РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П) (от 12.12.2011 № 2749-У).
Регулирует осуществление безналичных расчетов посредством перевода денежных средств между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых распоряжений в виде расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.
· Письмо Минфина России от 31 октября 1994г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги») (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62).
Устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги [27].
Основная цель аудиторской проверки -- установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности [19, с. 54].
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли - продажи, поставки, энергоснабжения, мены.
Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы являются выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику [14, с. 674].
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
· с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
· с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
· по выданным авансам;
· с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
· с поставщиками по полученному коммерческому кредиту.
Основные источники информации для проверки данного раздела учета включают:
· договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
· счета-фактуры поставщиков;
· накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
· документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты
о взаимозачетах);
· журналы регистрации счетов-фактур;
· книга покупок;
· регистры аналитического и синтетического учета по счетам 19, 60, 68, 76 [24, с.358].
1.3 Методика аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.
Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить порядок составления приходно-расходных документов.
Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).
На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию, на финальной стадии - делать общий обзор финансовой информации.
Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.
Существуют множество различных взглядов на методику проведения аудита.
Итак, методика аудита, которая принадлежит Подольскому В.И заключается в следующем:
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.
· Экспертиза договоров с поставщиками;
· Экспертиза договоров с подрядчиками.
2. Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
· Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг;
· Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;
· Проверка законности первичной учетной документации;
· Проверка соблюдения графика документооборота;
· Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;
· Проверка организации хранения документов и организация доступа к первичной учетной документации.
3. Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
· Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
· Проверка реальности списания дебиторской и кредиторской задолженностей, безнадежных по взысканию.
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
· Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам;
· Проверка расчетов по векселям выданным;
· Проверка расчетов по коммерческим кредитам;
· Проверка расчетов по претензиям;
· Проверка учета курсовых разниц.
5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.
· Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
· Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
6. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
· Проверка налогового учета процентов по векселям и коммерческим кредитам;
· Проверка учета налога на добавленную стоимость [15, с.470].
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.
1. В части организации первичного учета:
· арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
· несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
· регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
· отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
· нарушения при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременного хранения, нарушения при внесении исправлений в первичный документ, наличие в документе недостоверных данных);
· отсутствие графиков документооборота;
· ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
· несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
· нарушения сроков хранения документации в архиве;
· уничтожение первичных документов без акта о выделении
2. Организация бухгалтерского и налогового учета:
· перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60--Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);
· в несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» или Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кт 60);
· возмещение входного НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19 - Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 - Кт 19);
· отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
· несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
· счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91 - Кт 60 или Дт 60 - Кт 91);
· отсутствие аналитического учета по поставщикам (не оплаченными в срок расчетными документами), неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям [15, с.470].
Данная методика будет применена к рассматриваемой организации ООО «Феникс».
Вторая методика принадлежит Касьяновой С.А. и заключается в следующем:
1. Проверка порядка соблюдения законности совершения операций с поставщиками и подрядчиками, а именно:
· соответствие форм оплаты нормам заключенного договора;
· правомерность списания неистребованной дебиторской и кредиторской задолженности;
· законность оформления первичной учетной документации;
· правомерность предъявленных поставщикам претензий и наличие необходимых документов - претензионного расчета, коммерческого акта об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товаров (работ, услуг), претензионного удостоверения о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, а также документов, подтверждающих произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика;
· своевременность предъявления штрафных санкций поставщикам при нарушении условий договоров;
· регулярность и полнота проведения сверки расчетов задолженности с поставщиками и подрядчиками;
· наличие постоянных и разовых поставщиков.
2. Проверка правильности ведения аналитического учета и составления бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
· проверка правильности составления счетов-фактур и их отражение в журнале регистрации счетов-фактур по каждой конкретной сделке;
· проверка своевременности и правильности возмещения НДС по авансовым платежам;
· соблюдение условий для возмещения налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 172 Н К РФ;
· соответствие сумм в актах о принятии к учету работ, услуг с договорами подрядов;
· соответствие записей аналитического учета в журнале-ордере № 6 с главной книгой и бухгалтерским балансом;
· проверка полноты и точности регистрации первичных документов в учетных регистрах [22, с.130].
Типичные ошибки, выявляемые в проверяемых организациях при проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:
· отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;
· уничтожение подлинных документов;
· ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);
· неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;
· отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
· несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
· неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
· неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;
· подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат [22, с.130].
аудиторский поставщик подрядчик договор
Глава 2. Организация аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»
2.1 Экономическая характеристика ООО «Феникс»
Общество с ограниченной ответственностью «Феникс», действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.
ООО «Феникс» создано в 2003 г. (номер свидетельства: 1652, выдано администрацией Центрального г. Барнаул; Государственный регистрационный номер: 1025900886637).
Участником Общества является гражданин Российской Федерации.
Уставный капитал Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей и сформирован денежными средствами.
Согласно штатному расписанию ООО «Феникс» количество сотрудников составляет 21 человек.
На предприятии используется линейная структура управления.
Организационная структура ООО «Феникс» выглядит следующим образом (рис. 2.1.1):
Рис. 2.1.1. Организационная структура ООО «Феникс»
Далее в таблице 2.1.1 кратко представлены функциональные обязанности сотрудников ООО «Феникс».
Таблица 2.1.1. Функциональные обязанности ООО «Феникс»
|
№ |
Занимаемая должность |
Круг обязанностей |
|
|
1 |
Генеральный директор |
Управление фирмой, контроль за деятельностью и взаимодействием структурных подразделений, ведение переговоров с крупными поставщиками и клиентами |
|
|
2 |
Заместитель директора |
Ведение переговоров, сбыт продукции, контроль и анализ финансового состояния фирмы |
|
|
3 |
Секретарь - делопроизводитель |
Работа с документами, обеспечение и обслуживание работы руководителя |
|
|
4 |
Менеджер по продажам |
Изучение конъюнктуры рынка, разработка плана реализации продукции, разработка плана ценовой стратегии, подготовка и заключение договоров |
|
|
5 |
Бухгалтер |
Ведение бухгалтерского учета и отчетности |
|
|
6 |
Главный инженер |
Руководство техническими службами, координация подразделений по разработке технического развития предприятия, обеспечение систематического повышения эффективности производства, производительности труда, обеспечение производства конкурентоспособной продукции. |
|
|
7 |
Отдел тех. обслуживания |
Техническое обслуживание и ремонт компьютерной и оргтехники |
|
|
8 |
Программист |
Установка и настройка программного обеспечения |
|
|
9 |
Отдел кадров |
Обеспечение подбора, расстановки, изучения и использования рабочих кадров и специалистов; организация системы учета кадров, анализ текучести кадров |
Предметом деятельности ООО «Феникс» является:
- осуществление торгово-закупочной деятельности;
- оптовая и розничная торговля на территории РФ;
- закупка, производство и реализация продовольственных товаров и др. пищевой продукции;
- оказание транспортно-экспедиционных услуг;
- организация посреднической, маркетинговой, и т.п. деятельности;
Основной вид деятельности ООО «Феникс» посреднические услуги по реализации продуктов питания на основании договоров комиссии. ООО «Феникс» выступает в качестве Комиссионера и по поручению Комитента (Поставщик) за вознаграждение совершает сделки по реализации товара Комитента, а Комитент передает Комиссионеру товар, принимает исполнение и оплачивает услуги Комиссионера.
ООО «Феникс» совершает реализацию товара по поручению Комитента за его счет, но от своего имени.
Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в «Обществе» ведутся по нормам, действующим в России. Используется программа 1С: Предприятие Версия 8.0. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления и гл. бухгалтера ООО «Феникс».
В рамках учетной политики ООО «Феникс» утвержден:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, с 2002 года все организации обязаны предоставлять контролирующим органам бухгалтерскую отчетность в соответствии Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
- формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
-порядок документооборота.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО «Феникс». Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников Организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения организации, договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение генерального директора организации.
Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 2.1.
Рис. 2.1. Структура бухгалтерии ООО «Феникс»
Главные задачи бухгалтерии:
· своевременно и достоверно отражать состояние дел и обязательств организации;
· определять результат предпринимательской деятельности, обеспечивать руководство информацией для повседневного финансового управления организацией и участвовать в этом управлении;
· обеспечивать соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации;
· производить контроль за движением имущества и обязательств организации;
· определять какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации;
· обеспечить контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
· учет доходов и расходов;
· своевременно проводить расчеты, составлять и предоставлять в установленные сроки финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
· обеспечить контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
· хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.
При осуществлении налогового учета ООО «Феникс» руководствуется принципом последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.
Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на основании первичных документов в хронологическом порядке.
Налоговые декларации (расчеты) по налогам, независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, представляются в налоговый орган по мету регистрации в установленные налоговым законодательством сроки.
Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение налогового законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет генеральный директор ООО «Феникс».
Ответственность за правильное составление налоговых деклараций несет главный бухгалтер ООО «Феникс».
Ответственность за правильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учете несут лица, составившие и подписавшие данные регистра.
Рассмотрим основные показатели деятельности организации за 3 года (таблица 2.1.2).
Таблица 2.1.2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
|
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности |
01.01.2009 |
01.01.2010 |
01.01.2011 |
|
|
Выручка |
1033258 |
935999 |
1236298 |
|
|
Фактическая себестоимость товарной продукции (издержки обращения) |
-876832 |
-782579 |
-1011587 |
|
|
Валовая прибыль |
156426 |
153420 |
224711 |
|
|
Общая численность работников предприятия |
21 |
21 |
21 |
|
|
Чистая прибыль |
9131 |
6186 |
100114 |
|
|
Средние остатки дебиторской задолженности |
102922,5 |
133505 |
253062 |
|
|
Кредиторская задолженность В том числе: -поставщики и подрядчики |
70498 |
85813,5 |
147460 |
|
|
48212 |
60328 |
79434 |
||
|
Оборачиваемость кредиторской задолженности -обороты (стр.1/стр.6) - дни (стр.6*365)/стр.1 |
15 |
11 |
8 |
|
|
25 |
33 |
43 |
||
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности |
10 |
7 |
5 |
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в отчетном году достаточно высокий, т.е. тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Но в динамике данный коэффициент снизился, иными словами, данное снижение оборачиваемости может означать:
- Проблемы с оплатой счетов.
- Организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения финансовых ресурсов.
Оценивая показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей можно сделать вывод, что для данной организации коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности значительно больше коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности (в динамике трех лет) - неблагоприятной для организации является ситуация. Речь идет об увеличении объема финансирования, связанного с удлинением срока кредитования, что в свою очередь изменяет величину оттока денежных средств.
Если предприятие сможет добиться увеличения срока погашения кредиторской задолженности, то отток денежных средств будет меньше в силу того, что большая часть запасов (в сравнении с прошлым периодом) останется неоплаченной, т. е. будет финансироваться кредиторами. Аналогично сокращение периода оборачиваемости кредиторской задолженности приведет к тому, что отток денежных средств будет больше, чем сумма увеличения закупок (возрастет объем платежей).
Большое количество дней периода оборота кредиторской задолженности может говорить недостаточной величине денежных средств для удовлетворения текущих потребностей из-за сокращения объема продаж, увеличения затрат или роста потребности в оборотном капитале.
2.2 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования осуществить первичную оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК) ООО «Феникс».
Проведем первичную оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля. Результаты оценки приведены в приложении 3.
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.
Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.
Если соотношение составляет выше 70%, оценка определяется как «высокая», а менее 40 - «низкая».
На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу (Таблица 2.2.1).
Таблица 2.2.1. Результаты выведения оценок
|
Наименование раздела |
Оценка эффективности СВК |
Последствия |
|
|
Стиль управления |
Высокая |
80% |
|
|
Организационная структура |
Средняя |
67% |
|
|
Разделение ответственности и полномочий |
Высокая |
100% |
|
|
Контроль |
Средняя |
67% |
|
|
Учет и отчетность |
Средняя |
67% |
|
|
Кадры |
Высокая |
80% |
|
|
Итого |
Высокая |
74% |
Итак, после процедуры первичной оценки надежности оценим надежность всей системы внутреннего контроля как «высокую».
Таблица 2.2.2. Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета
|
№п/п |
Направление и вопрос контроля |
Ответ |
Символ |
Выводы и решения аудитора |
|
|
1. |
Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах |
Да |
У3 |
Удовлетворительная база для организации учета |
|
|
2. |
Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям |
Да |
У3 |
Удовлетворительная база для организации учета |
|
|
3. |
Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов |
Да |
У3 |
Удовлетворительная база для организации учета |
|
|
4. |
Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах |
Да |
У3 |
Удовлетворительная база для организации учета |
|
|
5. |
Во всех ли счетах-фактурах выделена сумма НДС |
Да |
У3 |
Удовлетворительная база для организации учета |
|
|
6. |
Все первичные документы оформлены надлежащим образом |
В целом да |
У2 |
Имеется вероятность ошибок в заполнении |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
7. |
Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами |
В целом да |
У2 |
Имеется вероятность ошибок в заполнении |
|
|
8. |
Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств |
Нет |
У1 |
Имеется вероятность искажения данных в бухгалтерской отчетности. |
|
|
9. |
Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами |
Нет |
У3 |
Удовлетворительная база для организации учета |
|
|
10. |
Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций |
Да |
У3 |
Удовлетворительная база для организации учета |
|
|
11. |
В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода |
Нет |
У1 |
Имеется вероятность искажения данных в бухгалтерской отчетности. |
|
|
12. |
Операции в учете отражаются по моменту их совершения |
Да |
УЗ |
Удовлетворительная база для организации учета |
При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) использовать следующую градацию: - У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень;
Установим количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5.
Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:
ЭСБУ = (?У / №) * 100, (2.2.1)
где № количество вопросов в тесте.
ЭСБУ = (2 * 0,3 + 2 * 0,4 + 8 * 0,5) / 12 * 100% = 45,0 % (средняя эффективность СБУ).
Далее рассчитаем величину неотъемлемого риска используя таблицу (приложение 4).
Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.
Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:
НР= (1 - (?Н / №)) * 100, (2.2.2)
где № количество оцениваемых факторов риска.
НР= (1 - (2 * 0,3 + 5 * 0,5 + 6 * 0,8) / 13))* 100% = 39 % (среднее значение).
На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля.
При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию: К1 - низкий уровень, К2 - ниже среднего уровня, К3 - средний уровень.
Таблица 2.2.3. Тест оценки эффективности средств контроля
|
№ |
Направление и вопрос контроля |
Ответ |
Символ |
Примечание |
|
|
1. |
Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц |
Да |
КЗ |
Контроль удовлетвори тельный (средняя эффективность) |
|
|
2. |
Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующимзаконадательством |
В целом да |
К2 |
Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности) |
|
|
3. |
Соблюден ли принцип временной определенности на предприятии |
В целом да |
К2 |
Имеется вероятность ошибок расхождений (ниже средней эффективности) |
|
|
4. |
На каждую ли операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт |
Не всегда |
К2 |
Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности) |
|
|
5. |
Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета |
Да |
КЗ |
Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
|
|
6. |
В процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа |
Да |
КЗ |
Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
|
|
7. |
С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится необходимая работа по ее истребованию |
Да |
КЗ |
Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
|
|
8. |
Все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета |
Да |
КЗ |
Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
Установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4;
Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:
ЭСК = (? к / №) * 100, (2.2.3)
где № количество вопросов в тесте.
ЭСК = (0 * 0,1 + 3 * 0,3 + 5 * 0,4) / 8 * 100% = 36%
Величина риска средств определяется по формуле:
РСК= 100 - ЭСК (2.2.4)
Определим величину риска:
РСК= 100 - 36 = 64%
Произведем оценку риска необнаружения, результаты оценки представлены в приложении 5.
При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%.
Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 2.2.4.
Таблица 2.2.4. Определение аудиторского риска
|
Неотъемлемый риск |
39% |
|
|
Риск средств контроля |
64% |
|
|
Риск необнаружения |
5% |
|
|
Величина аудиторского риска |
1,2% |
Рассчитаем величину аудиторского риска: 39% * 64% * 5% = 1,2%
Величина аудиторского риска, согласно статистике, не должна превышать 5 %, в случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.
На основе данных отчетности рассчитаем уровень существенности, для каждого показателя отчетности.
Таблица 2.2.5. Определение общего уровня существенности
|
Показатель |
База на начало периода, тыс. руб. |
База на конец периода, тыс. руб. |
Значение показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Уровень существенности (тыс. руб.) |
|
|
Себестоимость продаж |
1011587 |
2 |
20231 |
|||
|
Прибыль до налогообложения |
125142 |
5 |
6257 |
|||
