Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Величина общего уровня существенности = (20 231 + 29 225 + 24 726 + 6257+19 876) / 5 = 20 063.

Определим отклонение наименьшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности:

20 063* (100 - 40) / 100 = 12 037 тыс. руб. - наименьшее значение уровня существенности базисных показателей.

Определим отклонение наибольшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности:

20 063 * (100 + 40) / 100 = 28 088 тыс. руб. - наибольшее значение уровня существенности базисных показателей.

При сравнении значений уровня существенности со средним арифметическим значением были выявлены следующие отклонения (при допустимом 40%): собственный капитал, прибыль до налогообложения. Эти показатели исключаются из расчета среднего арифметического показателя.

Рассчитаем уточненную величину уровня существенности:

24 726 + 20 231 + 19 876/ 3 = 21 611 тыс. руб.

Полученный показатель округляем до 21 700 тыс. руб.(21 700 - 21 611) / 21 611 = 0,04% < 5% - данное округление возможно.

Таким образом, сумма 21 700 тыс. руб. равномерно распределена между активом и пассивом баланса, т.е. равна 10 850 тыс. руб.

После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (Приложение 6).

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела, оценки ее надежности.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2.2.6 и таблице 2.2.7 [11, с.479].

Таблица 2.2.6. План аудита выпуска готовой продукции и ее реализации

Проверяемая организация	ООО «Феникс»
Период аудита	с 01.01.2012 по 31.03.2012г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Санкин Т.И.
Состав аудиторской группы	Санкин Т.И., Попова М.М., Шибанова А.А.
Планируемый аудиторский риск	1,2%
Планируемый уровень существенности	5%



№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.01-10.01	Санкин Т.И.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	10.01 - 20.02	Санкин Т.И., Попова М.М.
3.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	20.02 - 28.02	Шибанова А.А.
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	28.02 - 10.03	Санкин Т.И.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	10.03 - 20.03	Попова М.М.
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	20.03 - 31.03	Санкин Т.И., Шибанова А.А.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.

Таблица 2.2.7. Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Феникс»
Период аудита	с 01.01.2012 по 31.03.2012 г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Санкин Т.И.
Состав аудиторской группы	Санкин Т.И., Попова М.М., Шибанова А.А.
Планируемый аудиторский риск	1,2%
Планируемый уровень существенности	1%



Порядковый номер	Аудиторские процедуры	Срок проведения	Исполнитель
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.01-10.01`	Санкин Т.И.
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками	01.01-10.01	Санкин Т.И.
1.2.	Экспертиза договоров с подрядчиками	01.01-10.01	Санкин Т.И.
2	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	10.01 - 20.02	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.1.	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг	10.01 - 20.02	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг	10.01 - 20.02	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.3	Проверка законности ПУД	10.01 - 20.02	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота	10.01- 20.02	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	10.01 - 20.02	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.6	Проверка организации хранения документов и организации доступа ПУД	10.01 -2 0.02	Санкин Т.И., Попова М.М.
3	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	20.02 - 28.02	Шибанова А.А.
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	20.02 - 28.02	Шибанова А.А.
3.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	20.02- 28.02	Шибанова А.А.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	28.02 - 10.03	Санкин Т.И.
4.1	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам	28.02- 10.03	Санкин Т.И.
4.2	Проверка расчетов по векселям выданным	28.02 - 10.03	Санкин Т.И.
4.3	Проверка расчетов по коммерческим кредитам	28.02 - 10.03	Санкин Т.И.
4.4	Проверка расчетов по претензия	28.02 - 10.03	Санкин Т.И.
4.5	Проверка учета курсовых и суммовых разниц	28.02 - 10.03	Санкин Т.И.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	10.03 - 20.03	Попова М.М.
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	10.03 - 20.03	Попова М.М.
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	10.03 -2 0.03	Попова М.М.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	20.03 - 31.03	Санкин Т.И., Шибанова А.А.
6.1	Налоговый учет сомнительной задолженности	20.03 - 31.03	Санкин Т.И., Шибанова А.А.
6.2	Налоговый учет суммовых разниц	20.03 - 31.03	Санкин Т.И., Шибанова А.А.
6.3	Учет налога на добавленную стоимость	20.03 - 31.03	Санкин Т.И., Шибанова А.А.

Таким образом, составив план и программу аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторская группа под руководством руководителя Санкина Т.И., может приступить к проведению аудиторской проверки в ООО «Феникс».



Глава 3. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и в ООО «Феникс»

3.1 Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая риски существенных искажений, т.е. повышая требования к надежности аудиторских процедур. Причинами этого являются:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Первый этап «Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками»: включает правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Существуют различные варианты отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Аудит этого раздела показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

При экспертизе договоров с подрядчиками было обнаружено, что очень часто (порядка 3 - 4 раз в месяц) оказывались консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учета на сумму 3000 - 4000 рублей каждая консультация. Поэтому в ходе проверки есть сомнение того, что эти расходы экономически оправданы (существует риск, что представленные для проверки документы некачественные).

По остальным договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Второй этап «Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками»: аудит организации первичного учета в соответствии с программой аудита:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов;

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

4. Проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Основная цель - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Результаты проверки были отражены в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1. Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	ООО «Меркурий»	Акт № 43 от 15.09.11	Договор № 43/Д от 12.09.11, 1 мес.	№ 55 от 15.09.11
2	ООО «Альянс»	Прих № 215 от 16.09.11	Нет данных	Нет данных
3	ОАО «Комус»	Прих № 216 от 16.09.11	Договор № 1859 от 16.09.11	Нет данных
4	ООО «Марс»	Прих. № 217 от 17.09.11	Договор № 145 от 17.09.11	№ 149 от 17.09.11
5	ООО «Спецодежда»	Прих. № 218 от 19.09.11	Нет данных	№ 554 от 19.09.11

Можно сделать вывод, что в организации не всегда на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

5. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (таблица 3.1.2). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.



Таблица 3.1.2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Меркурий»	15.09.11	15.09.11	Нет
2	ООО «Альянс»	16.09.11	16.09.11	Нет
3	ОАО «Комус»	16.09.11	16.09.11	Нет
4	ООО «Марс»	17.09.11	17.09.11	Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Так же на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

6. Проверка первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 3.1.3). Основная цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации).



Таблица 3.1.3. Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
1	Счет-фактура № 55	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие реквизиты
2	Счет-фактура № 554	Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы	Переделать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, можно сделать вывод, что данные счет-фактур не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

7. Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и все ли первичные документы он включает.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

8. Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной информации. Цель проведения этой процедуры - установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве.

В ООО «Феникс» установлен порядок хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве. Организация хранит первичную учетную документацию 5 лет.

Третий этап программы аудита «Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками»).

1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 3.2.1). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 3.2.1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным (руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов	Расхождения
С-до по Д-ту: 225074	С-до по Д-ту: 225 074	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов
С-до по К-ту: 458225	С-до по К-ту: 458 225	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

2. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. Данная процедура проводится в том случае, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность возникает только на этом субсчете). Дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности (3 года) в ООО «Феникс», а также другие долги, нереальные к взысканию составила 4 368 тыс. руб. Согласно письменного обоснования и приказа руководителя организации данная задолженность относится на счет прочих расходов.

Этап четвертый «Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками».

1. Проверка по векселям выданным. Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (таблица3.2.2). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».

Таблица 3.2.2. Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

Содержание операции	Вид оплаты	Сумма	Отражение на счетах бухгалтерского учета	Нарушения
Оплата за товары	Вексель (АА № 496231)	250000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АА № 815438	120000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АВ№ 478569)	100000	60.5	Не обнаружено

2. Проверка расчетов неотфактурованным поставкам. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

3. Проверка расчетов по коммерческим кредитам. ООО «Феникс» за исследуемый период не производилась передача в собственность другой стороне товаров, работ, услуг в виде аванса, и предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

4. Проверка расчетов по претензиям.

За исследуемый период претензии от ООО «Феникс» поставщикам не были предъявлены т.к. по актам приема - передачи ТМЦ расхождений нет.

5. Проверка учета курсовых и суммовых разниц. У проверяемой организации ООО «Феникс» нет поставщиков - нерезидентов, все расчеты с контрагентами-резидентами проводятся в рублях.

Этап пятый «Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета».

1. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Таблица 3.2.3. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	60.1	428 655	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	614379	Соответствуют
2	60.2	57024			Соответствуют
3	60.3	128 700			Соответствуют
4	76.4	25 067	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	81952	Соответствуют
5	76.5	56885			Соответствуют



Как видно из таблицы 3.2.3 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет.

3.2 Аудит налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Шестой этап «Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками».

1. Налоговый учет сомнительной задолженности.

Учетной политикой ООО «Феникс» не предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам.

2. Проверка правильности определения поставщиком НДС. Источники информации:

-счета-фактуры поставщиков;

-инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

-проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

-проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 3.3.1.

Таблица 3.3.1. Правильность изъятия поставщиками НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Отклонения, +/-
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Ростпродукт»	15.11.11	4898	6638601,9	603509,26	603509,26	-
2	ООО «Гильдия»	19.11.11	1181	3156299,0	286936,27	286936,27	-
3	ООО «Хлебконцерн»	26.11.11	779	8445,00	767,73	767,73	-

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Феникс» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом. В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС.

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.



Таблица 3.3.2. Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Феникс»

№	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15) Отражен НДС по поступившим материалам	154000 23490,15	10 19	60 60
2	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства	142000	08	60
3	Отражена сумма НДС	21660,10	19	60
4	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд	256000	20, 23, 25, 26	60
5	Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов	12500	97	60
6	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч. НДС	150000	41	60
7	Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей	5000	50	60
8	Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)	5000	51, 52	60
9	Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)	125000	62	60
10	Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками	147000	60	50, 51, 55
11	При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	18000	60	60
12	Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками	14000	60	62
13	Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах	18000	60	76
14	Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности	26000	60	99
15	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов)	168000	60	66,67

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, в программе 1С предполагается к тому же аналитический учет.



Заключение

Результаты аудиторской проверки позволяют различным группам пользователей финансовой отчетности получить достоверную картину о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности. Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: «Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками», по материалам ООО «Феникс».

В ходе аудиторской проверки был рассчитан аудиторский риск и уровень существенности. Составлены план и программа аудита.

Основной целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.

В данной работе было охарактеризована организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. На каждом этапе проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

На первом этапе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость. Так же проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. Проверка соблюдения графика документооборота. Целью проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы.

На втором этапе с учетом результатов по проведенным ранее процедурам, проводится детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проводится проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей, а так же проверка правильности ее писания. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. На третьем этапе проверка правильности определения поставщиком НДС.

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и покупателей. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ООО «Феникс» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема - передачи ТМЦ расхождений нет. НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС. НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Можно сделать вывод, что не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется разработать учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента. На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.



Список литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

2. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ (ред. 28.12.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.от 28.09.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 27.01.2011г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

7. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

8. Постановление Российского статистического агентства от
09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

9. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К.К. Арабян. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 551 с.

10. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. - 5-е, перераб. и доп. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008. - 960 с.

11. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. -- 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 607 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 736 с.

13. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 329 с.

14. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. -- М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.- 175 с.

15. Парушина Н. В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. -- М.: ИД «ФОРУМ» 2009. -- 560 с.

16. Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Бровкиной, Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 205 с.

17. Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов : учебное пособие / А.Е. Шевелев, Г.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. -- 512 с.

18. Панкова С.В. Обзорная проверка финансовой отчетности: нормативное регулирование и основные характеристики: [Аудиторские услуги] / С.В. Панкова // Международный бухгалтерский учет. - 2010г. - №8. - с. 41-46.

19. Федорова Т.К. Формирование отчета по результатам аудиторской проверки / Федорова Т.К. // Аудиторские ведомости. - 2007. - №9. - с. 49-56.

20. Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации [Электронный ресурс] / «Группа компаний «Клерк». - Москва, 2011. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/, свободный. Проверено: 15.04.2011.



Приложение 1

Первичная оценка эффективности СВК

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Не знаю
А	1	2	3	4
Стиль управления
1	Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности	+
2	Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля	+
3	Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений	+
4	Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности		+
5	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля	+
Организационная структура
6	Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества	+
7	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности	+
8	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота		+
Распределение ответственности и полномочий
9	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете	+
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции	+
11	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	+
12	Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответчственности	+
Контроль
13	Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).	+
14	Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях	+
15	Разработана номенклатура дел		+
16	Все документы брошюруются и последовательно нумеруются		+
17	Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении	+
	Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
18	- служба внутреннего аудита;		+
19	- ревизионная комиссия;		+
20	- инвентаризационная комиссия,	+
21	- комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.	+
22	Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств	+
23	Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки	+
24	Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств	+
Учет и отчетность
25	Сформирована учетная политика	+
26	Разработан рабочий план счетов	+
27	Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии	+
28	Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны		+
29	Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков	+
30	Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля		+
31	Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно	+
32	Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности		+
33	Соблюдается ли график предоставления отчетности	+
Кадры
34	Определена кадровая политика	+
35	Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу	+
36	Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность	+
37	Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала		+
38	Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров	+

Положительных ответов - 28, отрицательных ответов - 10

Всего вопросов - 38

Приложение 2

Оценка неотъемлемого риска

<...

№	Факторы риска	Классы риска
		3 - высокий	2 - средний	1 - низкий
Внешние факторы
1.	Характер бизнеса клиента	Отрасль новая, состояние нестабильное	Промежуточное состояние (Н2)	Отрасль традиционная, состояние стабильное
2.	Внешняя среда	Нестабильна.	Промежуточное состояние (Н2)	Стабильна
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица
3.	Вид деятельности аудируемого лица	Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска	Промежуточное состояние	Вид деятельности стабилен (Н1)
4.	Масштаб деятельности	Крупный	Средний (Н2)	Малый
4.1.	Финансовое положение аудируемого лица.	Ненадежное, неустойчивое (Н3)	Средняя оценка	Высокая оценка
4.2.	Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)	Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный). (Н3)	Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу).	Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива).
4.3.	Текущая ликвидность	Низкая (ниже 1.2)(Н3)	1.2 - 1.8	Близкая к нормативу и выше (1.8)
4.4.	Вероятность банкротства	Высокая или очень высокая	Вероятность банкротства существует.	Вероятность банкротства низкая или отсутствует. (Н1)
4.5.	Рентабельность продукции	Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность	Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости. (Н2)	Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается.
4.6.	Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).	Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении. (Н3)	Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов.	Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).
Внутренние факторы
5.

Подобные документы

• Методика проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Ознакомление с основными задачами проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрение плана и главных условий аудиторской проверки. Исследование и характеристика типичных ошибок при аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  
  презентация [1,3 M], добавлен 18.03.2018
  

• Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Особенности аудита организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО "Русь", а также рекомендации по увеличению их эффективности.
  
  курсовая работа [92,7 K], добавлен 27.04.2010
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Изучение порядка организации аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрение основных аудиторских процедур, проверки документального оформления, регистров аналитического и синтетического учета на исследуемом предприятии.
  
  курсовая работа [142,5 K], добавлен 21.05.2015
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

  Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
  
  курсовая работа [102,1 K], добавлен 13.07.2015
  

• Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оформление операций по ведению и учету расчетов. Синтетический и аналитический учет операций. Проверка организации внутреннего контроля. План и программа аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [70,0 K], добавлен 27.09.2008
  

• Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Финансово-экономическая характеристика ООО "Пром-Металл". Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов.
  
  отчет по практике [142,8 K], добавлен 26.04.2014
  

• Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Сущность и значение аудиторской деятельности. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России. Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.
  
  курсовая работа [58,1 K], добавлен 24.05.2010
  

• Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Цель аудиторской проверки и источники информации. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки при аудите.
  
  курсовая работа [32,9 K], добавлен 12.11.2012
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "ОВИС–Плюс К"

  Оценка бухгалтерского учёта и внутреннего контроля на предприятии. Составление плана и программы аудиторской проверки по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками, её проведение и оформление результатов (отчет аудитора и аудиторское заключение).
  
  курсовая работа [236,0 K], добавлен 26.02.2014
  

• Анализ расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "Брасовская мебельная фабрика"

  Методика проведения экспертной проверки наличных и безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками. Анализ системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО "Брасовская мебельная фабрика", рекомендации по ее совершенствованию.
  
  дипломная работа [74,7 K], добавлен 25.09.2009
  

• Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

  Цели аудиторской проверки и источники информации. Проверка своевременности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Соблюдение порядка списания задолженности. Контроль правильности аналитического и синтетического учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
  
  курсовая работа [40,1 K], добавлен 02.02.2014
  

• Учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Общая характеристика счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Нормативное регулирование организации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оформление первичных учетных документов и заключение договоров. Основные формы безналичных расчетов.
  
  курсовая работа [900,2 K], добавлен 13.12.2015
  

• Особенности организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "СервисКом"

  Раскрытие сущности, значения и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Исследование порядка документального оформления операций по учету данных расчетов. Изучение основ проведения аудиторских проверок операций с поставщиками и подрядчиками.
  
  дипломная работа [230,0 K], добавлен 27.06.2015
  

• Аудит проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями, покупателями. Авансы

  Цели, задачи, правовая база, общий план и программа проведения проверки учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Особенности сбора аудиторских доказательств, составление отчета и заключения о проверке фирмы на примере ГУИПП "Типар".
  
  курсовая работа [81,9 K], добавлен 21.02.2011
  

• Бухгалтерский учет и налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО "Чебоксарский хлебозавод №2"

  Особенности учетной политики хлебозавода. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения налогового контроля по НДС. Бухгалтерская, налоговая отчетность по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.
  
  дипломная работа [69,4 K], добавлен 15.06.2012
  

• Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Порядок отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета. Виды и отличительные особенности договоров. Анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров на примере ОАО "Татхимфармпрепараты".
  
  курсовая работа [76,0 K], добавлен 12.01.2014
  

• Методики аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками

  Экономическая сущность и особенности документального оформления расчётных операций с поставщиками и подрядчиками, организация синтетического и аналитического учета. Нормативная база, цели и задачи аудита, сравнительный анализ методик его проведения.
  
  дипломная работа [174,8 K], добавлен 28.10.2011
  

• Учет и внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Понятие и сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Селана". Организация внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  
  дипломная работа [98,9 K], добавлен 05.12.2010
  

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Поставщики и подрядчики. Ведение аналитического учёта по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". Порядок заключения договоров с поставщиками. Составление акта о приёмке материальных ценностей. Учёт расчётов посредством векселей.
  
  курсовая работа [22,6 K], добавлен 12.06.2002
  

• Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации

  Сущность и виды расчетов с поставщиками и подрядчиками, основы учета расчетов с ними. Принципы и этапы проведения аудиторских процедур. Экономическая и финансовая характеристика ООО ВСК "Приоритет", анализ эффективности и пути оптимизации учета на нем.
  
  дипломная работа [112,4 K], добавлен 04.09.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам