Общие вопросы организации работы бюджетного учреждения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общие вопросы организации работы бюджетного учреждения

2. Организация контрольно-ревизионной работы

3. Анализ хозяйственной деятельности

3.1 Анализ основных экономических показателей деятельности бюджетной организации

3.2 Анализ финансирования, кассовых и фактических расходов

3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3.4 Анализ труда и заработной платы

3.5 Анализ основных средств, нематериальных активов и отдельных предметов в составе оборотных средств

3.6 Анализ материальных ресурсов

3.7 Анализ внебюджетных средств

Заключение

Список использованных источников

актив задолженность бюджетный



Введение

Институт повышения квалификации и переподготовки руководящих работников и специалистов по информационным технологиям и радиоэлектронике (сокращенное наименование - Институт информационных технологий БГУИР, ИИТ БГУИР). Институт создан 12 июня 2001 года на базе спецфакультета переподготовки кадров и повышения квалификации и является обособленным структурным подразделением Белорусского государственного университета информатики и радиоэлектроники.

В соответствии с Уставом БГУИР и Положением об обособленном структурном подразделении институт осуществляет образовательную деятельность по следующим направлениям:

- повышение квалификации и переподготовка специалистов,

- профессиональная подготовка кадров по профессиям рабочих,

- подготовка специалистов с высшим образованием с сокращенным сроком обучения (на базе среднего специального образования),

- проведение образовательных курсов, подготовительных курсов для абитуриентов.

Целью преддипломной практики является углубление и закрепление студентами теоретических знаний, полученных на лекциях и практических занятиях по организации бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, организации внутрихозяйственного контроля и приобретение необходимых практических навыков самостоятельной работы, а также сбор материала для написания дипломной работы.

Для осуществления этой цели выполнены следующие задачи:

- изучены действующие нормативные документы Министерства финансов Республики Беларусь, Национального статистического комитета, других министерств и ведомств по вопросам организации бухгалтерского учета, анализа и аудита, а также налогообложения;

- рассмотрена практика организации учета, проведение анализа и внутрихозяйственного контроля на предприятии;

- осуществлено непосредственное участие в осуществлении учетной работы, выполнении экономического анализа, проведении внутрихозяйственного контроля на предприятии.

Для проведения исследования использовалась годовая отчетность предприятия за 2014-2015 гг., результаты документальной проверки финансово-хозяйственной деятельности ИИТ БГУИР.

При написании отчета были изучены законодательные и нормативные документы, материалы в специальных журналах и периодической печати, учебная литература. Также при написании отчета были использованы Интернет-ресурсы.



1. Общие вопросы организации работы бюджетного учреждения

Институт информационных технологий БГУИР находится по адресу 220037, г. Минск, ул. Козлова, 28. Структура организации представлена схемой:

Рисунок 1 Структура ИИТ БГУИР

Предметом деятельности университета является образовательная, научная, научно-техническая, инновационная и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Беларусь.

Основными целями деятельности университета являются:

- удовлетворение потребности личности в интеллектуальном, культурном и нравственном развитии посредством получения среднего специального, высшего, послевузовского образования и дополнительного образования взрослых на основе неразрывного единства образовательного процесса и научных исследований;

- удовлетворение потребности государства и общества в специалистах и инновационной высокотехнологичной продукции.

Цели деятельности университета достигаются путем реализации следующих основных задач:

- подготовка специалистов со средним специальным, высшим образованием, научных работников высшей квалификации, с глубокими теоретическими и практическими знаниями по специальности, повышение квалификации и переподготовка руководящих работников и специалистов, в соответствии с потребностями общества и государства на основе органичного соединения образовательного процесса с научными исследованиями и производством в сфере высоких технологий;

- организация и проведение фундаментальных и прикладных научных исследований и разработок; организация и осуществление инновационной деятельности, в том числе содействие коммерциализации результатов осуществляемой университетом научной и научно-технической деятельности по утверждённым направлениям, развитие соответствующей материально-технической и экспериментально-производственной базы образовательного процесса, научных исследований, проектной и производственной деятельности для развития народнохозяйственного комплекса республики;

- совершенствование образовательной, научной, научно-технической и инновационной деятельности в соответствии с профилями образования, по которым осуществляется подготовка специалистов, и приоритетными направлениями государственной научно-технической политики;

- эффективное использование научного потенциала в подготовке, переподготовке и повышении квалификации инженерных кадров и научных работников высшей квалификации, развитие и освоение наукоемких технологий, производственного оборудования и их внедрение в деятельность организаций;

- разработка новых форм, методов и технологий подготовки кадров, обеспечивающих высокое качество и эффективность их деятельности в сферах материального производства, образования, науки и управления;

- разработка и внедрение учебно-программной документации реализуемых университетом образовательных программ, разработка, подготовка к изданию и издание учебников, а также иных учебных изданий для осуществления образовательного процесса;

- участие в создании и развитии системы непрерывного образования;

- профориентационная работа с учреждениями общего среднего образования.

- использование в интересах университета интеллектуальной собственности, создаваемой членами коллектива университета;

- сотрудничество с иностранными организациями в сфере образовательной, научной, научно-технической и инновационной деятельности;

- проведение международных, региональных, республиканских и университетских конференций, симпозиумов, выставок и иных мероприятий;

- развитие материально-технической базы университета;

- создание для обучающихся в университете необходимых социально-бытовых условий;

- организация идеологической и воспитательной работы на основе общечеловеческих ценностей, высокой гражданственности, уважения к национальным традициям и правам других народов;

- создание условий для гармоничного развития личности, физического воспитания и укрепления здоровья всех членов трудового коллектива.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 31.12.2009 г. №157 (с учетом изменений и дополнений). Форма ведения бухгалтерского учета - мемориально-ордерная в соответствии с Инструкцией о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 08.02.2005 г. №15.

Бухгалтерский учет в ИИТ БГУИР ведется на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». При ведении бухгалтерского учета хозяйство строго соблюдает в течение отчетного года методику принятой учетной политики (Приложение А), где отражены методические, организационные и технические аспекты ведения учета в ИИТ БГУИР, порядок и сроки проведения инвентаризации.

Экономические показатели организации базируются на данных бухгалтерского учета, поэтому большое значение имеет организация бухгалтерского учета. В организации имеется бухгалтерия, работу которой возглавляет главный бухгалтер. В подчинении главного бухгалтера работают 6 бухгалтеров, обязанности между которыми распределены в соответствии с квалификацией. Вся документация поступает в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота, где закреплены порядок и сроки составления и предоставления, как унифицированных форм первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанных институтом форм первичных и сводных учетных документов.

Назначение на должность бухгалтера и освобождение от нее производится приказом директора предприятия по представлению главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений являются обязательными для всех работников предприятия. Работа бухгалтеров организована в соответствии с должностными инструкциями, целью которых является правильное и равномерное распределение обязанностей между работниками, а также рациональное использование их рабочего времени.



2. Организация контрольно-ревизионной работы

Внутрихозяйственные проверки проводятся работниками предприятия, которые контролируют деятельность внутренних структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности. С целью организации внутрихозяйственного контроля в ИИТ БГУИР создана ревизионная комиссия.

На ревизионную комиссию возложены задачи контроля за соблюдением устава организации, правил внутреннего распорядка, законности договоров и хозяйственных операций, сохранностью имущества, расходованием денежных средств и товарно-материальных ценностей, правильностью учета, отчетности и расчетов с работниками предприятия.

Ревизионная комиссия проводит ежегодно ревизии хозяйственно-финансовой деятельности, периодически проверяет хозяйственную деятельность подразделений и дает свое заключение по годовому отчету предприятия. В заключении в краткой форме ревизионная комиссия излагает целевой характер использования средств в процессе уставной деятельности предприятия и подтверждает реальность важнейших показателей годового отчета. Источниками данных для подготовки такого заключения служат отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств организации, записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета и формам годового отчета, материалы текущих и годовой ревизий и проверок.

Ревизионная комиссия имеет право:

- проверять правильность использования и сохранность продукции, материально-технических и денежных средств, зданий, сооружений и другого имущества;

- требовать необходимые для проверки документы от должностных лиц;

- принимать участие в ревизиях и проверках финансово-хозяйственной деятельности, проводимых контролирующими органами;

- принимать жалобы и заявления от работников на неправильные действия должностных лиц и принимать по ним необходимые меры;

Результаты деятельности ревизионной комиссии наиболее полно освещаются в ее годовом докладе. Подготовке такого доклада предшествует специальное заседание ревизионной комиссии, на котором разрабатывается и принимается план подготовки доклада и распределяется работа между отдельными членами ревизионной комиссии. Выполнение каждым членом своей работы оформляется соответствующими справками, на основании которых формируется затем общий доклад ревизионной комиссии. В нем находят отражение такие вопросы, как анализ эффективности деятельности института, анализ финансового состояния предприятия, его рентабельности, рационального использования трудовых ресурсов, производственных фондов и денежных средств, а также состояния сохранности имущества, соблюдения устава предприятия и правил внутреннего распорядка.

В зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные по содержанию приемы документального контроля. К ним относятся:

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих унифицированных форм документов и требований к их составлению.

Арифметическая проверка документов - установление степени безошибочности вычислений, выполняемых при оформлении и обработке документа.

Экспертная проверка направлена на выявление подделок в документах.

Логическая проверка (взаимная сверка) - сопоставление различных документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. При этом определяется, была ли объективная возможность возникновения этой операции, нет ли противоречий в содержании документа.

Нормативно-правовая проверка позволяет установить соответствие совершенной операции действующим нормативно-правовым документам.

Экономическая проверка определяет экономическую целесообразность и обоснованность совершенной операции и ее влияние на конечные финансовые результаты деятельности ревизуемого субъекта.

Встречная проверка ? сопоставление двух вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях.

Контрольное сличение ? проверка количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. Этот прием основывается на равенстве:

Он + П = Р + Ок,

где Он и Ок - соответственно остатки на начало и конец проверяемого периода, по данным инвентаризационных описей.

П, Р ? документированный приход и расход за межинвентаризационный период.

Превышение правой части равенства над левой может быть результатом выписки бестоварных расходных документов или реализации неоприходованных материальных ценностей, завышения цен и других злоупотреблений.

Разновидностью контрольного сличения является хронологическая проверка движения ТМЦ и денежных средств, при котором их остатки определяют не только на дату инвентаризации, но при необходимости - на конец каждого дня (любую дату межинвентаризационного периода).

Проверка документов по данным корреспондирующих счетов означает сопоставление записей в учетных регистрах с оправдательными документами и показателями отчетных форм.

При этом часто используются такие приемы, как:

прослеживание - прием, при котором проверяющий убеждается в правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, либо в обратном направлении ? от корреспонденции счетов в бухгалтерском учете к документам;

сканирование ? просмотр первичных документов и составленных на их основе отчетов за ряд смежных периодов;

подтверждение - прием, при котором проверяющий получает письменные подтверждения от третьих лиц об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов устанавливает обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах.

В результате приемов документального контроля может быть выявлен материальный и интеллектуальный подлог.

Материальный подлог содержат такие документы, в которых имеются подделки части информации.

Интеллектуальный подлог содержат такие документы, которые составлены и оформлены верно (с формальным соблюдением всех существующих требований), но которые содержат заведомо ложную информацию.

Документальный контроль может проводится в хронологическом или систематизированном порядке. Хронологическая проверка предусматривает изучение документов за весь ревизуемый период в том порядке, в каком они хранятся или сброшюрованы в папки.

Систематизированная проверка проводится по однородным операциям (кассовым, банковским, расчетам с подотчетными лицами и др.).



3. Анализ хозяйственной деятельности

3.1 Анализ основных экономических показателей деятельности бюджетной организации

В силу различия функций, выполняемых бюджетными учреждениями, особенностей состава оказываемых услуг возникает необходимость проведения анализа хозяйственной деятельности учреждений в разрезе отраслей непроизводственной сферы. Так, для учреждений высшего образования -- прием студентов, отсев студентов, выпуск специалистов, количество студентов на начало и конец учебного года, их среднегодовая численность, объем учебной нагрузки профессорско-преподавательского состава по видам работ (лекции, практические и лабораторные занятия, консультации, зачеты, экзамены, руководство курсовыми и дипломными работами, учебной и производственной практикой студентов и др.), число студентов в расчете на одного преподавателя, размер учебной площади в расчете на одного студента, затраты на подготовку специалиста.

Объем учебной работы учреждений высшего образования (далее УВО) оценивается рядом показателей.

К ним относятся прием и отсев студентов, выпуск специалистов, количество студентов на начало и конец учебного года, а также их среднегодовая численность. Каждый из этих показателей имеет определенное учетно-аналитическое значение. Прием учащихся в УВО характеризует задание (заказ) на подготовку специалистов. При помощи такого показателя, как выпуск специалистов, работа УВО увязывается с потребностью народного хозяйства в специалистах.

Отсев представляет собой сокращение численности студентов за период их обучения, причинами которого могут быть неуспеваемость, нарушение учебной дисциплины, собственное желание и др.

Обобщающим показателем результатов работы УВО по подготовке специалистов является коэффициент выпуска студентов (отношение количества принятых на 1 курс к количеству студентов, успешно закончивших обучение).

На его уровень влияет отсев учащихся. При наличии отклонений от плана выпуска устанавливаются специальности, по которым не удовлетворена потребность страны в специалистах, а также конкретные причины этого.

Таблица 1 Прием и выпуск студентов

Контингент (студент)	План	Фактически	Отклонение от плана
	по приему	по выпуску	По приему	По выпуску	по приему	по выпуску
					абсол.	относ.	абсол.	относ.
Всего	40	590	36	593	-4	0,9	3	1,005
в т.ч.:
Вечернее обучение	10	190	8	186	-2	0,8	-4	0,979
Заочное обучение	30	400	28	407	-2	0,9	7	1,018

Источник -собственная разработка

За 1-е полугодие 2015 г. прием студентов уменьшился на 4 человека, а выпуск студентов увеличился на 3 человека.

Исходя из этого видно, что в текущем году план по выпуску студентов перевыполнен, а набор новых студентов недовыполнен, что в последующем может привести к недовыполнению плана по выпуску специалистов.

Таблица 2 Отсев студентов

Показатель	За пред.год	За отч.год	Измен. Уровня отсева
	Кол. Студ.	% отсева	Кол. Студ.	% отсева	абсол.	относ. %
Всего студ.	2001		2158
Отчисл. Студ.	27	1,35	26	1,2	-1	96,3
в т.ч. По прич.:
неуспеваем.	1	0,05	2	0,09	1	200
наруш. Дисц.	0	-	1	0,04	1	100
по собств. Жел.	21	1,05	15	0,7	-6	71,4
в связи с перев.	5	0,25	8	0,37	3	160

Источник - собственная разработка

За отчетный год отсев студентов уменьшился на 1 человека или на 96,3%. Значительно уменьшилось количество студентов покинувших учебное заведение по собственному желанию.

3.2 Анализ финансирования, кассовых и фактических расходов

В Республике Беларусь используется казначейская система исполнения бюджета. При этом производится планирование бюджетных расходов (в т.ч. расходов на осуществление деятельности бюджетных организаций) в увязке с доходами за соответствующий год. Бюджетная смета -финансовый план, устанавливающий объем, целевое направление и распределение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью. Бюджетная роспись - распределение доходов и расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета по кварталам года в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь. Бюджетная смета - основной документ, составляемый бюджетной организацией для получения финансирования. Планирование и исполнение сметы - ключевой аспект функционирования (финансового обеспечения) бюджетной организации.

Планирование бюджетных смет производится в соответствие с:

- Бюджетным кодексом Республики Беларусь (далее - БдК РБ);

- постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2009 № 8 "О порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций" (далее - постановление № 8);

- постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208 "О бюджетной классификации Республики Беларусь" (далее - постановление № 208).

Под составлением бюджетных смет получателей бюджетных средств понимается установление объемов и целевого направления бюджетных средств на основании бюджетных ассигнований, доведенных распорядителями бюджетных средств до получателей бюджетных средств для выполнения ими своих функций и решения государственно значимых задач, определенных законодательством.

Бюджетные сметы могут быть индивидуальными и сводными. Бюджетные сметы составляются в разрезе функциональной классификации расходов бюджета по видам, функциональной классификации расходов бюджета по параграфам, программной классификации расходов бюджета, ведомственной классификации расходов республиканского бюджета, экономической классификации расходов бюджета (далее - ЭК), утвержденных Постановлением №208.

Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.

Определение расходов по бюджетным сметам производится исходя из действительной потребности в средствах с учетом осуществления режима экономии и эффективного расходования материальных и денежных средств.

Расходы, включаемые в бюджетные сметы, должны быть обоснованы соответствующими расчетами по статьям, подстатьям и (или) элементам ЭК.

При анализе финансирования бюджетных организаций проводится сопоставление сметных назначений, расчетов по отдельным статьям сметы и реальной потребности в средствах. При этом целесообразно проверить основные показатели хозяйственной деятельности организации, послужившие основой для расчетов, правильность проведения расчетов (как технически, так и с точки зрения экономической обоснованности и целесообразности), соответствие сумм указанных в смете приложенным расчетам.

Анализ обеспеченности бюджетной организации финансовыми ресурсами

Основными задачами анализа финансирования являются:

- оценка обеспеченности учреждения бюджетными средствами на основе сопоставления суммы фактически выделенных средств со сметными назначениями;

- выявление фактов и причин недофинансирования;

- оценка полноты использования выделенных средств;

- изучение организации финансирования (своевременность утверждения сметы расходов и предоставления учреждению средств бюджета в меру потребности в них).

Анализ обеспеченности учреждения бюджетными ассигнованиями проводится на основании данных отчета об исполнении бюджетной сметы (ф. 2), утвержденных бюджетных смет и корректировок к ним за соответствующий год, расчетов к бюджетной смете, основных показателей деятельности организации (развития сети, штатов, объема оказываемых услуг) и иных документов по смете в целом и по каждой статье в отдельности.

Далее обеспеченность организации бюджетными средствами характеризуется полнотой получения бюджетных ассигнований в сравнении с запланированными по смете, определяется процент финансирования в целом и по отдельным статьям. Анализ проводится за ряд лет. При наличии фактов недофинансирования устанавливаются причины. Наиболее распространенными причинами могут быть:

- отсутствие/нехватка средств в бюджете (при этом сокращению не подвергаются, как правило, значимые статьи: заработная плата, отчисления от з/п, продукты питания, медикаменты);

- отсутствие необходимости в расходах со сторону бюджетной организации, связанное с неточным изначальным планированием, изменением показателей работы в сравнении с планируемыми;

- не осуществление действий (не заключение договоров на поставку, пропуск сроков поставок и платежей) ответственными работниками бюджетной организации по обеспечению нужд организации за счет бюджетных средств.

Последнее расценивается как халатное отношение и требует принятия мер со стороны администрации или вышестоящей организации.

Также в ходе анализа изучается количество, объем и характер корректировок сметных назначений за год, их причины. Наличие значительных корректировок без существенных причин указывает на плохую организацию планирования бюджетной сметы.

При наличии информации полезно рассмотреть насколько равномерно поступают средства по кварталам года в увязке с потребностью в них. Не своевременное поступление средств может приводить к нарушениям в функционировании организации.

Анализ исполнения бюджетной сметы

Учет исполнения республиканского бюджета и местных бюджетов по расходам ведется по кассовым и фактическим расходам. В соответствие с БдК кассовыми расходами бюджета считаются все суммы, выданные с банковских счетов как путем безналичных расчетов, так и наличными деньгами, а также суммы по произведенным в соответствии с законодательством зачетам (взаимозачетам) без перевода денежных средств через счета в банках. Фактическими расходами считаются действительные затраты организаций, подтверждаемые документами в соответствии с законодательством.

В бюджетных организациях учет расходов и составление отчетности осуществляются в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержанием анализа исполнения бюджетных смет является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами анализа исполнения бюджетных смет являются:

- изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

- изучение состава и структуры расходов;

- оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

- выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных организаций;

- обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Источником для анализа служат:

- отчет об исполнении бюджетной сметы (ф. 2);

- бухгалтерский баланс (ф. 1);

- книга учета ассигнований, кассовых и фактических расходов (ф. 294), книга учета ассигнований и фактических расходов (ф. 309), книга учета ассигнований и фактических расходов (ф. 309Б) или иные регистры учета - в зависимости от вида организации;

- первичные документы по учету расходов (договоры, платежные поручения, ТН, ТТН, акты выполненных работ, авансовые отчеты и т.п.);

- акты ревизий и проверок.

В процессе анализа исполнения бюджетной сметы, прежде всего, производится сопоставление фактических расходов со сметными назначениями в целом и по отдельным статьям. Анализ проводится в динамике за ряд лет. Также может быть определен удельный вес статей, подстатей и элементов, выделенных в смете по отношению к итоговым показателям. Фактические расходы могут быть как меньше, так и больше сметных назначений по отдельным показателям сметы. Основная же задача будет состоять в том, чтобы изучить причины отклонений фактических расходов от сметы и дать обоснованные предложения по улучшению исполнения бюджетной сметы. Следует отметить для понимания, что смета представляет, прежде всего, план приобретения (расходования денежных средств) на бюджетный год, в то время как фактические расходы отражают непосредственное потребление в большинстве случаев.

Анализ кассовых и фактических расходов

Исходя из двойственного характера все расходы бюджетных учреждений подразделяются на кассовые и фактические. В ходе анализа финансирования и исполнения смет часто проводится анализ взаимных отклонений кассовых и фактических расходов. Отражение этих двух видов расходов является спецификой бюджетных организаций и обусловлено необходимостью строго контроля за расходованием бюджетных средств. При идеальной ситуации кассовые и фактические расходы должны быть равны. Однако, на практике это практически не встречается.

Увязка кассовых и фактических расходов может быть отражена по формуле:

Фр+ (Омк -Омн)+ (Дк-Дн)-(Кк-Кн) - Посц - Мбц = Кр,

где Фр - фактические расходы за отчетный период;

Омк - остаток приобретенных и неиспользованных материалов на конец отчетного периода;

Омн - остаток приобретенных и неиспользованных материалов на начало отчетного периода;

Дк - дебиторская задолженность на конец отчетного периода;

Дн - дебиторская задолженность на начало отчетного периода;

Кк - кредиторская задолженность на конец отчетного периода;

Кн - кредиторская задолженность на начало отчетного периода;

Посц - стоимость объектов основных средств, приобретенных в централизованном порядке (вышестоящим распорядителем) в отчетном периоде;

Мбц - стоимость безвозмездно полученных и использованных на расходы учреждения материалов, стоимость полученных и израсходованных материалов, оплаченных в централизованном порядке;

Кр - кассовые расходы за отчетный период.

В ходе анализа выявляются взаимные отклонения кассовых и фактических расходов и поясняются их причины с привлечением первичных документов и регистров учета.

Разрыв при исполнении сметы связан с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе или в обслуживающем банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. Например, сумма начисленной заработной платы за декабрь может не равняться сумме израсходованных денежных средств со счета в банке за этот же месяц, так как выплата заработной платы за последний месяц года будет произведена в январе. Кроме того, учреждение может оплатить счет за оборудование, приборы, инструменты, но в отчетном году их не получить. Значит, кассовые расходы были произведены, а для отражения фактических расходов основания нет. Оно наступит после получения оплаченных материальных ценностей и ввода их в эксплуатацию. Уплаченная за оборудование сумма бюджетных средств переходит на следующий финансовый год и отражается в бухгалтерском балансе в виде дебиторской задолженности.

Оплаченные и полученные в отчетном году материальные ценности могут быть использованы лишь частично. В этом случае часть бюджетных средств списывается в сумме стоимости израсходованных материальных ценностей и отражается в фактических расходах. Однако фактические расходы по данной хозяйственной операции не равны кассовым, поскольку часть оплаченных материальных ценностей остается неиспользованной. Она переходит на следующий год и отражается в бухгалтерском балансе в виде остатка по счетам материальных ценностей, увеличивая его по сравнению с началом года.

Аналогичные соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим хозяйственным операциям. Их исследование позволяет выявить основные направления размещения средств, выделенных из бюджета, в процессе кассового исполнения сметы расходов и источников формирования фактических расходов.

В ИИТ БГУИР бюджетное финансирование не выделяется.

3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Не законченные к концу изучаемого периода расчеты представляют собой дебиторскую или кредиторскую задолженность и отражаются в балансе организации. При плохой организации расчетов в организации, неосмотрительном планировании, нетщательном выборе деловых партнеров может образовываться дебиторская и кредиторская задолженность. Задолженность с истекшим сроком давности списывается на увеличение или уменьшение источников финансирования. Это, в свою очередь, сказывается на финансовом положении организации.

Основными задачами анализа расчетных операций являются:

1) оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и их использование по целевому назначению;

2) осуществление контроля за соблюдением расчетной дисциплины;

3) характеристика состава и структуры кредиторской задолженности, а также ее изменения;

4) характеристика состава и структуры дебиторской задолженности, а также ее изменения;

5) выявление причин финансовых нарушений и образования задолженностей;

6) определение полноты и своевременности применения мер материальной ответственности к нарушителям договорных обязательств;

7)выявление резервов улучшения состояния расчетов и разработка мероприятий по их реализации.

Основным источником информации для анализа расчетных операций является бухгалтерский баланс (ф. №1) (Прил. В) и пояснительная записка к нему (Прил. Г). Для более детального анализа также привлекаются:

расшифровка состояния дебиторской и кредиторской задолженности (Прил. Е);

регистры бухгалтерского учета (мемориальные ордера №6, 7, 8, 14и др.);

первичные документы (договоры с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, ТН/ТТН, акты выполненных работ, выписки банка (казначейства) с приложенными платежными поручениями и др.);

налоговые декларации;

акты сверки расчетов;

данные актов (справок)проверок и др.

Анализ состава, структуры и динамики задолженности в бюджетных организациях

Характеристика как дебиторской, так и кредиторской задолженности начинается с перечисления ее по видам (с заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, с бюджетом, с подотчетными лицами и т.д.) и определения удельного веса отдельных видов в общем итоге на ряд дат (как правило, на 1 января каждого изучаемого периода) в разрезе предусмотренном планом счетов бюджетных организаций и формой бухгалтерского баланса. Информация берется из бухгалтерского баланса (соответственно, по дебиторской задолженности в разделе «Расчеты» актива, по кредиторской - в разделе «Расчеты» пассива баланса). В выводе задолженность должна быть охарактеризована не только по сумме и удельному весу, но также оценена с точки зрения реальности образования данного вида задолженности в данном учреждении. Так, например не является характерным наличие дебиторской задолженности по расчетам с персоналом на конец периода, кредиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками. При наличии не характерной задолженности проверяется реальность ее образования и причины, рассматривается динамика за ряд лет.

Виды задолженности, имеющие наибольшую величину, удельный вес или определяемые как существенные по их характеру изучаются подробнее. Для этого привлекаются данные мемориальных ордеров по соответствующим видам задолженности с приложенными первичными документами, договоры с контрагентами и др. Задолженность по группе (субсчету) расшифровывается в разрезе поставщиков, заказчиков, прочих дебиторов и кредиторов, подотчетных лиц, видов платежей в бюджет и т.п. в зависимости от сущности субсчета. При этом также определяются сумма, удельный вес и изменение задолженности. Наиболее существенные составляющие задолженности анализируются на основании договоров и первичных документов на предмет их рациональности и возможности сокращения и контроля.

Особое значение имеет анализ задолженности по срокам. Различают задолженность в пределах срока, просроченную, с истекшим сроком исковой давности. Задолженность находится в пределах срока, если условия платежа или поставки в соответствие с договором и иными документами еще не наступили. Просроченной считается задолженность, если срок оплаты или поставки наступил в соответствие с договорными обязательствами, однако, еще платеж/поставка еще не произведены. Для удобства анализа просроченную задолженность как правило разбивают на группы по срокам просрочки (в пределах месяца, 1-3 мес, 3-6 мес, 6-12 мес и т.д.). Задолженность, по которой истекли сроки исковой давности списывается на увеличение/уменьшение источника финансирования (финансовый результат по внебюджетной деятельности). Общий срок исковой давности по расчетам установлен Гражданским Кодексом Республики Беларусь, однако отдельные расчеты могут регулироваться и иными актами законодательства. В процессе анализа изучаются записи на предмет выявления фактов списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При наличии просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, фактов списания задолженности с истекшим сроком исковой давности изучаются меры, принятые организацией к ликвидации соответствующей задолженности.

В бюджетных организация следует раздельно проводить анализ задолженности образовавшейся по бюджетным средствам и по внебюджетной деятельности.

Таблица 3 Структура дебиторской задолженности

Расчеты с дебиторами	Сумма на начало года	Сумма на конец года	Структура на начало года	Структура на конец года
Расчеты с покупателями и заказчиками	164285,6	209491,7	81,86	65,9
Расчеты с подотчетными лицами	1001	0	0,5	-
Расчеты с бюджетом	4436	0	2,21	-
Налоги на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)	21527,4	20268,1	10,74	6,38
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	9202,6	88153,2	4,6	27,72
Всего	200452,6	317913	100	100

Источник - собственная разработка

В таблице 3 видно, что имеющаяся дебиторская задолженность является вполне характерной для данной организации на конец периода, большую ее часть составляет расчеты с покупателями и заказчиками.

Таблица 4 Структура кредиторской задолженности

Расчеты с кредиторами	Сумма на начало года	Сумма на конец года	Структура на начало года	Структура на конец года
Расчеты с покупателями и заказчиками	0	352886,5	-	56,56
Расчеты с подотчетными лицами	1702,1	300	1,68	0,05
Расчеты по социальному страхованию	697,9	30523,9	0,69	4,89
Расчеты с бюджетом	0	30622	-	4,9
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	54453,7	135194,7	53,66	21,67
Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами	44622,9	74418,1	43,97	11,93
Всего	101476,6	623945,2	100	100

Источник - собственная разработка

Как видно из таблицы 4, из всей кредиторской задолженности большую часть составляет расчеты с покупателями и заказчиками.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность бюджетной организации представляет собой такой состояние расчетов, при котором допущено отвлечение средств бюджетной организации. Кредиторская задолженность напротив представляет собой механизм коммерческого кредитования, привлечения средств. При этом превышение дебиторской задолженности над кредиторской принято называть иммобилизаций средств, а обратное соотношение - мобилизацией.



Таблица 5 Кредиторская и дебиторская задолженности

Статья расчетов	Задолженность	Дебиторская-Кредиторская
	Дебиторская	Кредиторская
Расчеты с покупателями и заказчиками	209491,7	352886,5	-143394,8
Расчеты с подотчетными лицами	0	300	-300
Расчеты по социальному страхованию	0	30523,9	-30523,9
Расчеты с бюджетом	0	30622	-30622
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)	20268,1	0	20268,1
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	88153,2	135194,7	-47041,5
Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами	0	74418,1	-74418,1
Всего	317913	623945,2	-306032,2

Источник - собственная разработка

Согласно таблице 5 мы видим мобилизацию средств.

Дебиторская и кредиторская задолженность должна анализироваться комплексно во взаимосвязи друг с другом. При этом в анализе изучается абсолютное превышение одного вида задолженности над другим, а также рассчитывается ряд коэффициентов. При анализе соотношения задолженностей следует учитывать инфляционные процессы, которые способствуют обесценению задолженности, что при наличии дебиторской задолженности приносит дополнительные потери организации.

Показательным для сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности является специальный коэффициент, характеризующий соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. Он рассчитывается как отношение остатков кредиторской задолженности к остаткам дебиторской задолженности на начало и конец изучаемого периода и показывает, какая доля обязательств учреждения может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов учреждения. При этом коэффициенты для бюджетных и внебюджетных обязательств рассчитываются обособлено, поскольку учреждение не может перекрывать обязательства по хозрасчетной деятельности за счет средств бюджета, и наоборот.

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженностей, так и период оборачиваемости каждой из них. Существуют различные методы расчета оборачиваемости задолженности, например:

,

где n - количество дней изучаемого периода;

ДЗн.г. - дебиторская задолженность на начало года;

ДЗк.г. - дебиторская задолженность на конец года;

КО - сумма погашенной кредиторской задолженности (кредитовый оборот по счетам расчетов);

,

где n - количество дней изучаемого периода;

КЗн.г. - кредиторская задолженность на начало года;

КЗк.г. - кредиторская задолженность на конец года;

ДО - сумма погашенной дебиторской задолженности (дебетовый оборот по счетам расчетов).

3.4 Анализ труда и заработной платы

Задачи и источники информации для анализа труда и заработной платы

Значение анализа труда и заработной платы обусловливается необходимостью постоянного определения резервов улучшения качества работы учреждений, повышения эффективности использования рабочей силы и эффективности расходования бюджетных средств, выделяемых на оплату труда работников.

Основными задачами анализа являются:

1) изучение и оценка обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами;

2) характеристика движения работников;

3) количественная и качественная характеристика структуры персонала;

4) выявление факторов и причин отклонений фактических показателей состояния штатов от нормативов, оценка негативных тенденций;

5) изучение полноты использования рабочего времени и загрузки каждого работника, характеристика уровней совместительства и совмещения;

5) оценка производительности труда и его эффективности;

6) анализ формирования и рационального использования фонда заработной платы, оптимальности его структуры;

7) выявление резервов повышения эффективности труда, снижения потерь рабочего времени, эффективности расходования средств на оплату труда, разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

В качестве источников информации для анализа привлекается планово-учетная документация:

* статистические отчеты по труду (12-т «Отчет по труду», 1-т (некоммерческие) «Отчет по труду», 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат» и др.) (Прил. З);

* штатные нормативы;

* штатное расписание (Прил. Ж);

* тарификационные списки;

* материалы табельного учета и движения кадров;

* отчет об исполнении бюджетной сметы формы № 2;

* основные показатели деятельности организации (развития сети, объема оказываемых услуг и т.п.);

* регистры бухгалтерского учета по начислению заработной платы, лицевые счета работников;

* материалы результатов аттестаций и обследований условий работы персонала и др.

Анализ состава, структуры и движения работников

Для проведения анализа используется информация о фактическом наличии работников в организации по состоянию на различные даты за ряд лет, имеющихся нормативах по штатам организации (количество, запланированное в штатном расписании, необходимое для выполнения функций организации). Изучается состав работников по различным признакам. В качестве признаков классификации можно рассмотреть: категории персонала (исходя из специфики организации); структурные подразделения организации (отделы, департаменты и т.п.); стаж работы; квалификационные характеристики (присвоенные классы, категории, ученые звания, ученые степени и т.п.); возраст; пол и др.

Наибольший интерес для анализа хозяйственной деятельности представляют первые 4 признака.

Анализ производится, как правило, сопоставлением данных на конец отчетного года или на текущую дату с данными прошлых периодов. При этом целесообразно определить удельный вес отдельных категорий в общей численности, абсолютные и относительные отклонения, темп роста. Сравнение может быть произведено и с плановой потребностью в работниках. Тогда оно характеризует также обеспеченность организации трудовыми ресурсами. А при расчетах целесообразно определить процент выполнения плана.

Таблица 6 Анализ численности персонала

Категория работников	2013 года	1 кв. 2014 года	Отклонение (+,-)
	Среднесписочная численность, чел.	Удельный вес, %	Среднесписочная численность, чел.	Удельный вес, %	Среднесписочная численность, чел.	Удельный вес, %
Администрация	4	4,21	5,25	5,15	1,25	0,94
Бухгалтерия	5	5,26	6,25	6,13	1,25	0,87
Хозяйственный отдел	21	22,11	25,5	25	4,5	2,89
ППС	65	68,42	65	63,72	-	-4,7
Всего	95	100	102	100	7	-

Источник - собственная разработка

При этом анализ по таким критериям как стаж и квалификационные характеристики дает понятие о качественном составе работников.

Для того чтобы охарактеризовать движение рабочей силы можно рассчитать коэффициенты оборота по приемы, увольнению и коэффициент текучести. Для этого используются следующие формулы:

Кп=Чп/Чср, (1)

Ку=Чу/Чср, (2)

Кт=Чт/Чср, (3)

где Кп - коэффициент оборота по приему;

Ку - коэффициент оборота по увольнению;

Кт - коэффициент текучести;

Чп - количество принятых работников, чел.;

Чу - количество уволенных работников, чел.;

Чт - количество уволенных только по собственному желанию, за несоответствие должности и нарушение дисциплины, чел.;

Чср - среднесписочная численность работников, чел.

Оценка обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности труда

Общую картину обеспеченности трудовыми ресурсами учреждения (их наличие) дает анализ изменения среднесписочной численности работников, проведенный по категориям персонала, что одновременно является также анализом состава и структуры трудовых ресурсов. Трудовые ресурсы могут классифицироваться не только по категориям персонала, но и по специальностям, должностям, характеру работы. Указанное сравнение также позволяет сделать выводы о соотношениях между категориями персонала в целом по организации.

Непосредственно анализ обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами необходимо начинать с выяснения перечня нормативов, используемых в учреждении для планирования труда персонала, а также плановых показателей, утверждаемых вышестоящими организациями. (в т.ч. штатные нормативы, штатное расписание, нормы управляемости и т.п.) Анализ состоит в сравнении фактических показателей с их плановыми и нормативными значениями, а также расчете и оценке изменения ряда производных показателей.

Далее целесообразно рассмотреть показатель уровня укомплектованности, который характеризует полноту соответствия фактически занятых должностей утвержденному их количеству по штатному расписанию. При этом сопоставляются «утверждено по штатному» и «фактически занято должностей», определяются абсолютные отклонения и коэффициент укомплектованности. Анализ проводится, как правило, на определенную дату. Работники делятся по категориям, должностям, отделам и т.п.

Однако сравнение фактически занятых должностей с плановым количеством штатных должностей не позволяет достоверно оценить укомплектованность штатов при наличии отклонений фактического объема работы учреждения от планового. В этом случае необходимо выявить реально требующееся в соответствии с нормативами обслуживания количество штатных должностей, а затем -- количество излишних (недостающих) должностей по категориям персонала.

Выполнение объема работы, не охваченного совместительством, совмещением, расширением зон обслуживания обеспечивается повышением интенсивности труда специалистов, что может сказываться на качестве оказываемых услуг.

Эффективность труда -один из основных показателей труда в организациях, имеющих практическое значение в управлении организацией и оценке ее результатов деятельности. В коммерческих организациях эффективность труда характеризуется выработкой - отношением объема выпущенной продукции (услуг) в стоимостном выражении к численности работников. В бюджетных же организациях результат работы выражается не в объеме выпущенной продукции, а, как правило, в оказанных услугах социально значимого характера, не находящих прямого отражения на счетах бухгалтерского учета и, следовательно не имеющих стоимостного выражения. Таким образом, оценка эффективности труда имеет свою специфику в бюджетных организациях.

Эффективность труда в бюджетных организациях может характеризоваться показателями выработки, нагрузки и уровня обслуживания. Применение того или иного показателя зависит от характера деятельности и измерителей объема оказываемых услуг конкретной бюджетной организации.

В НИИ:

Выработка = Vсобств силами/ Ч

В поликлиниках и библиотеках: Нагрузка = Количество посещений (книговыдачи)/Ч

В больницах, УВО, колледжах и т.п.: Уровень обслуживания= Количество койко-дней (студентов, выпускников, учащихся)/Ч.

В ИИТ БГУИР:

Уровень обслуживания = 2158/102=21,16

За предыдущий период: Уровень обслуживания =2001/95=21,06

Можно сделать вывод, что уровень обслуживания упал.

При этом показатели эффективности труда могут быть рассчитаны как на 1 специалиста (физическую единицу), так и на 1 должность. Производительность рассчитывается, как правило, по организации в целом и по основной группе работников.

Показатели определяются за период (среднегодовые, среднеквартальные, среднемесячные).

Сопоставление производится с прошлыми периодами (за ряд лет) и с планом. Выявляются тенденции изменения и отклонение от плана.

Анализ формирования и использования фонда заработной платы

В каждой организации определяется фонд заработной платы(далее - ФЗП), т.е. сумма денежных средств, необходимая для оплаты труда за выполнение установленного объема работ.

Потребность учреждения в денежных средствах, используемых на оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработной платы. Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются. Поэтому целесообразно ознакомиться также с расчетами к бюджетной смете и провести сравнение показателей фактического расходы по ФЗП как с откорректированными так и с исходными сметными назначениями, а также проверить обоснованность корректировок.

Анализу подвергается структура фонда заработной платы в разрезе подразделений, должностей, отдельных видов начислений и т.п. Сравнение производится с плановыми значениями и фактическим уровнем предыдущих лет.

Снижение удельного веса и динамики основной заработной платы при одновременном росте величины дополнительной заработной платы свидетельствует о наличии негативных тенденций в существующей в учреждении системе оплаты труда. Потеря основной заработной платой своей значимости является неблагоприятным и недопустимым фактором, влияющим в первую очередь на качество труда.

Также изучается влияние на величину ФЗП таких факторов как численность работников и средняя заработная плата. Расчет влияния производится методами элиминирования.

Таблица 7 Анализ структуры фонда заработной платы

...