Методика составления бухгалтерского баланса, его информационные возможности, проверка правильности его формирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Методика составления бухгалтерского баланса, его информационные возможности, проверка правильности его формирования

МИНСК 2016



Реферат

Дипломная работа: 85 с., 1 рис., 4 табл., 22 источника, 8 прил.

Бухгалтерский баланс, статьи баланса, инвентаризация, заключение счетов, виды отчетности.

Объект исследования - Институт информационных технологий БГУИР.

Предмет исследования - порядок составления бухгалтерского баланса и его проверки на примере Института информационных технологий БГУИР.

Цель работы - на основании соответствующих положений законодательства исследовать методику составления бухгалтерского баланса с использованием отчетных данных бюджетной организации и провести проверку правильности его формирования.

Методы исследования: описания, систематизации, классификации, метод сравнительного анализа.

Исследования и разработки: Изучены теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса бюджетными организациями, нормативно-правовое регулирование его составления; исследована организация, методика составления и проверки на правильность составления бухгалтерской отчетности на примере бюджетной организации: Институт информационных технологий БГУИР.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней контрольно-ревизионный материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой проблемы, а все заимствованные из правовых и литературных источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



Abstract

The thesis: 85 pages, 1 pic., 4 tab., 22 sources, 8 enc.

Balance sheet, balance sheet items, inventory, signing of accounts, types of accounts.

Object of research - Institute of information technology of BSUIR.

Subject of research - the order of balance.

Purpose - in accordance with the relevant provisions of the law to explore the technique of drawing up of the balance sheet using the accounting data of the budget of the organization and to verify the correctness of its formation.

Research methods: description, systematization, classification, method of comparative analysis.

Research and development: Studied the theoretical aspects of the balance of budgetary organisations legal regulation of its issue; researched the organization and the method of preparation of accounting reports on the example of the budget of the organization: Institute of information technology of BSUIR.

The author confirms that the it internal control material correctly and objectively reflects the state of the research problem, and all borrowed from legal and literary sources theoretical, methodological and methodical principles and concepts are accompanied by links to their authors.



Введение

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Актуальность данной темы обусловлена проблемой, возникающей при анализе и оценке объемов финансирования учреждений непроизводственной сферы и степени отдачи, вложенных в нее средств. В этом случае далеко не последним моментом являются данные, представляемые бюджетными организациями в своей отчетности, которая с течением времени должна становиться все более публичной и ориентированной на внешних пользователей.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности организации, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики организации, что дает возможность: получить значительный объем информации об организации; определить долю бюджетного финансирования и источников внебюджетных средств; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние организации.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своей организации в списке аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению организацией; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе организации, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Отчетность бюджетных учреждений достаточно разнообразна и глубоко детализированная Это имеет свое объективное объяснение, ведь на основании нее контролируется выполнение бюджетов по расходам, проверяется целесообразность расходования бюджетных средств, соответственно сметных предположений, анализируется полнота и целесообразность использования имущества, своевременность и полнота платежей, состояние расчетов и т.д. Этим можно объяснить и то, что бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений строго регламентирована как по содержанию, так и по срокам представления.

Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности.

Расширение участия Республики Беларусь в мировой экономической интеграции выдвигает новые задачи перед национальным бухгалтерским учетом и требует принятия системных мер, направленных на обеспечение высокого уровня сопоставимости, надежности и достоверности финансовой информации в различных секторах экономики. Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора повышают качество финансовой отчетности организаций государственного сектора, что приводит к более обоснованным решениям в сфере распределения общественных ресурсов, тем самым, повышая прозрачность и подотчетность органов государственной власти.

В мировой практике государственного управления финансами формирование надежной системы учетной информации имеет первостепенное значение для его эффективной реализации и обеспечения подотчетности органов власти перед обществом. От качества учетной информации зависит точность анализа прошлых событий и оценки сложившейся ситуации, правильность выводов и степень обоснованности принимаемых решений о формировании бюджета, об управлении доходами, расходами, бюджетными инвестициями, государственным долгом, и в конечном итоге об общей направленности проводимой бюджетной политики.

Цель работы - на основании соответствующих положений законодательства исследовать методику составления бухгалтерского баланса с использованием отчетных данных бюджетной организации и провести проверку правильности его формирования. Целевая направленность работы обусловила постановку следующих задач:

- рассмотрение экономического содержания бухгалтерской отчетности;

- технику составления бухгалтерского баланса.

Данная работа проводится на базе Института информационных технологий Белорусского государственного университета информатики и радиоэлектроники (далее - ИИТ БГУИР), который является обособленным подразделением Учреждения образования БГУИР и осуществляет свою деятельность полностью за счет внебюджетных средств. Поступление внебюджетных средств в 2015 году составило 3 305,1 млн. руб. ИИТ БГУИР создан 12 июня 2001 года на базе спецфакультета переподготовки кадров и повышения квалификации, в составе которого 2 факультета и 4 кафедры, обучающихся - около 2600 человек. Юридический адрес: 220037, г.Минск, ул.Козлова, д.28. Расчетный счет открыт в филиале 529 АСБ «Беларусбанк», код 720№3632977990015.

При написании дипломной работы были использованы учебные пособия А.А. Чернюк «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» и других авторов, Бюджетный Кодекс Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 412-З, Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»от 12 июля 2013 г. № 57-З и другие нормативные и законодательные акты.

Объект исследования - Институт информационных технологий БГУИР.

Предмет исследования - порядок составления бухгалтерского баланса и его проверки на примере Института информационных технологий БГУИР.

При написании работы применялись следующие методы исследования: описания, систематизации, классификации, метод сравнительного анализа.

Задачами данной работы являются:

- изучение бухгалтерской отчетности, ее видов и роли в оценке деятельности бюджетных учреждений;

- изучение государственного регулирования бухгалтерского учета;

- изучение структуры бухгалтерского баланса и методики его составления;

- исследование методики проведения инвентаризации статей бухгалтерского баланса;

- проверка правильности составления бухгалтерского баланса.

инвентаризация бухгалтерский отчетность



1. Роль бухгалтерской отчетности в системе учета и управления

1.1 Отчетность, ее место и роль в оценке социально-направленной деятельности бюджетных организаций, пользователи бухгалтерской отчетности

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Исторически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности [5, с. 8].

В соответствии с Законом РБ от 12 июля 2013 г. № 57-З·«О бухгалтерском учете и отчетности» отчетность - система стоимостных показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация, отражающая финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период.

Государство выполняет свою политику по средствам бюджетных организаций. Результат деятельности этих учреждений можно оценить с помощью отчетности.

Процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявить любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии организации. Пользователями такой информации являются руководители и другие сотрудники предприятия. В общем по организациям все пользователи бухгалтерской отчетности показаны на рисунке 1. В бюджетных же учреждениях ко внешним пользователям относятся все приведенные ниже за исключением инвесторов, ко внутренним все, кроме акционеров и собственников.

Рисунок 1 Пользователи бухгалтерской отчетности

Примечание - Источник: [3, с.51]

Бюджетная отчетность направлена на конкретные результаты определенного предприятия. Обновленные формы отчетности бюджетных учреждений дают возможность контролировать соответствующее распределение государственных средств и отслеживать эффективность их использования.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Законом РБ от 12 июля 2013 г. № 57-З·«О бухгалтерском учете и отчетности», постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 марта 2010 г. N 22 «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» и другими нормативными актами.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» бухгалтерская отчетность бюджетных организаций состоит из следующих форм:

- бухгалтерский баланс;

- отчет об исполнении бюджетной сметы;

- отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство;

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации;

- отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств;

- отчет о движении материальных ценностей;

- отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов;

- отчет о поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов;

- отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать требованиям достоверности, полноты отражения информации, нейтральности, последовательности, сопоставимости данных и существенности.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы [11].

Полнота или целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

Полнота предполагает отражение всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, а также результатов имущества и обязательств.

Нейтральность информации, содержащейся в отчетности - это исключение одностороннего удовлетворения интересов каких-либо групп пользователей бухгалтерской отчетности.

Последовательность означает, что организация должна придерживаться принятого ею содержания форм отчетности от одного отчетного периода к другому. Внесение корректив допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.

Сопоставимость данных за предыдущий и отчетный период, представленных в отчетности очень важно. Если данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчетный, то первые подлежат корректировке исходя из правил бухгалтерского учета.

Кроме того, отчетность организаций должна быть простой, ясной и доступной для понимания любым квалифицированным пользователем. Она должна быть составлена на русском языке, а все показатели - выражены в валюте Республики Беларусь (белорусских рублях). В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В случае незаполнения какой-либо строки в связи с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется прочерк. Данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и различных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс [11].

1.2 Виды отчетности

Представляемая организациями отчетность классифицируется по следующим признакам:

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организаций, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета. Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учета. Результаты отчетности представлены в виде оперативных сводок, журналов и т.д. Налоговая отчетность составляется по данным аналитического и синтетического учета, содержит расчеты сумм налогов, сборов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды за отчетный период, а также задолженность по ним, информацию о состоянии расчетов организации с бюджетом.

По объему информации о состоянии хозяйственной деятельности различают отчетность общую и тематическую. Общая отчетность комплексно и всесторонне характеризует финансово-хозяйственную деятельность организаций, например, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, и т. п. Тематическая отчетность - это чаще всего статистические или оперативные отчеты (отчетность о себестоимости конкретных изделий, об отдельных расходах или движении отдельных видов хозяйственных средств и их источников).

По срокам представления различают нормативную и срочную отчетность. Нормативная отчетность представляется в строго определенные сроки, а срочная - по истечении 4 - 5 дней после отчетного периода.

По степени обобщения информации выделяют первичную и сводную отчетность. Первичную отчетность составляют отдельные организации на основании данных текущего учета. Сводную отчетность составляют организации, имеющие дочерние и зависимые подразделения, на основании отчетов этих подразделений, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами. Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, статистическими органами по территориальному принципу и отраслям производства путем обработки первичной отчетности подведомственных организаций. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность. Данную отчетность составляют концерны, компании и другие юридические лица (материнские организации), которые владеют уставным капиталом или контрольными пакетами акций других юридических лиц (дочерних организаций).

По объему отражаемых результатов хозяйственной деятельности отчетность может быть полной и краткой (сокращенной).

По периодичности составления различают отчетность внутригодовую (текущую) и годовую. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие - ее обычно называют текущей отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической отчетностью. Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы организации за год.

В соответствии со значением в народном хозяйстве отчетность подразделяется на общегосударственную и внутрипроизводственную. Общегосударственная отчетность включает данные финансово-хозяйственной деятельности организации, которые нужны для анализа развития экономики республики. Внутрипроизводственная отчетность содержит показатели, необходимые для контроля за работой цехов, участков, смен, бригад за определенный период, а также краткие сведения о выполнении плана по выпуску и отгрузке продукции, работе оборудования и т.д.

По охвату видов деятельности отчетность может включать все стороны деятельности организации или только включать одну его отрасль (торговлю, снабжение и т.д.).

По распространению на отрасли экономики отчетность может быть типовой и отраслевой. В первом случае используются типовые формы отчетности, а во втором - специализированные, отражающие деятельность какой-либо отрасли.

По характеру использования (назначению) различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность представляется различным пользователям, находящимся за пределами организации: собственникам (учредителям, акционерам), налоговым органам, органам статистики, банкам, другим органам государственного управления и контролирующим органам. Внутренняя отчетность представляется дирекции организации и другим органам управления внутри организации. Источником информации являются данные текущего бухгалтерского и оперативного учета.

По степени использования вычислительной техники отчетность можно подразделить на составляемую вручную и с применением ЭВМ.

1.3 Государственное и методологическое регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Министерство финансов Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью и принимает обязательные для исполнения организациями нормативные, правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также утверждает нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, разработанные и внесенные в установленном порядке государственными организациями, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь.

Республиканские органы государственного управления, подчиненные Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющие регулирование и управление в определенной отрасли экономики, осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики и принимают нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь.

Национальный банк Республики Беларусь осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе, разрабатывает и утверждает методики ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для Национального банка Республики Беларусь, а также для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, принимает обязательные для исполнения банками нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью возложено на Министерство финансов Республики Беларусь, которое в соответствии с законодательством разрабатывает, согласовывает и утверждает для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:

- национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, гармонизированные с международными;

- типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентированных национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

- типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

- иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, устанавливающие единые методологические принципы учета во всех отраслях экономики.

Многие отрасли народного хозяйства имеют свою отраслевую специфику процесса производства и специфику в бухгалтерском учете.

Отраслевые министерства и ведомства на основе действующего законодательства имеют право разрабатывать и согласовывать с Министерством финансов свои отраслевые инструкции, рекомендации по отдельным участкам учета, в том числе по себестоимости и калькулированию продукции.

Организации, а также индивидуальные предприниматели, руководствуясь законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативно-правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из отраслевых и иных особенностей своей деятельности и управления.

Участвовать в обсуждении вопросов, связанных с государственным регулированием бухгалтерского учета, разрешено общественным объединениям бухгалтеров и аудиторов через совещательный орган -- Методологический совет при Министерстве финансов. [18, с.94]

Основные законодательные акты, которыми следует руководствоваться при составлении бухгалтерской отчетности:

- Закон РБ от 12 июля 2013 г. № 57-З·«О бухгалтерском учете и отчетности»;

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»;

- Бюджетный Кодекс Республики Беларусь.

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь»

Система государственного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь состоит из четырех уровней (таблица 1).

Таблица 1 Система регулирования бухгалтерского учета Республики Беларусь

Уровень	Сущность	Документы	Органы, принимающие документы
1. Законодательный	Определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления отчетности	Законы, кодексы, указы, постановления	Президент, Национальное собрание, Совет Министров
2. Нормативный	Устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в отчетности	Положения по бухгалтерскому учету	Министерство финансов, Национальный банк
3. Методический	Носит рекомендательный характер, посредством документов, в которых изложены разъяснения по вопросам постановки и ведения бухгалтерского учета	Инструкции, методические указания, рекомендации	Министерство финансов, Национальный банк, другие министерства и ведомства
4. Организационный	Регулирует бухгалтерский учет непосредственно в организации, посредством документов, определяющих учетную политику организации в методическом, техническом, организационном плане	Приказы, распоряжения, планы, графики и т.п.	Организации, учреждения и их структурные подразделения

Примечание - Источник: [20, с.67].

Таким образом, государственное регулирование бухгалтерского учета заключается в разработке общих принципов и правил организации и ведения бухгалтерского учета, состава и содержания отчетности организаций, ведущих бухгалтерский учет.

1.4 Реализация МСФО в процессе развития бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Расширение участия Республики Беларусь в мировой экономической интеграции выдвигает новые задачи перед национальным бухгалтерским учетом и требует принятия системных мер, направленных на обеспечение высокого уровня сопоставимости, надежности и достоверности финансовой информации в различных секторах экономики.

Процесс бюджетных правоотношений обеспечивается системой бюджетного учета и отчетности, включающей в себя законодательное и нормативное регулирование отражения в учете деятельности публично-правовых образований. На международном уровне вопросы ведения бюджетного учета и составления и представления бюджетной отчетности пользователям рассматриваются в Международных стандартах финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС) (InternationalPublicSectorAccountingStandards - IPSAS), которые выпускает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности общественного сектора (КМСФООС) Международной федерации бухгалтеров (InternationalFederationofAccountants - IFAC). Для целей МСФООС к общественному сектору относятся национальные и региональные правительства, а также местные правительства и их учреждения.

Субъекты общественного сектора обычно действуют в рамках бюджетных ограничений в форме ассигнований или бюджетных полномочий (или их эквивалента), которые вводятся в действие на основе нормативно выданных разрешений.

Разработка МСФООС началась с 1997 года. По состоянию на 2013 год КМСФООС было разработано и выпущено 32 стандарта финансовой отчетности общественного сектора и один стандарт по основам учета по кассовому методу для стран, которые его применяют.

В последние годы в области бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь произошли некоторые изменения. Наиболее значимые из них следующие:

- сокращены обязательные для применения формы первичных учетных документов;

- разработаны и утверждены новые формы бухгалтерской отчетности;

- разработан порядок бухгалтерского учета новых объектов бухгалтерского учета -- отложенных налоговых активов и обязательств;

- изменен порядок бухгалтерского учета доходов и расходов, запасов, государственной поддержки;

- отменено нормирование расходов на рекламные, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, на содержание служебных и специальных легковых автомобилей, на представительские цели;

- отменена детальная регламентация состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

- сняты ограничения по применению методов переоценки основных средств и др.

Особое внимание в МСФООС уделяется методам учета совершаемых хозяйственных операций. КМСФООС было сформулировано четыре основных метода учета:

- Кассовый метод, который предусматривает регистрацию всех событий в учете по движению денежных средств, т. е. сводится к учету поступлений и выбытий денежных средств по счетам бюджета. При этом активы и обязательства, кроме средств бюджета, в рамках бухгалтерского учета, учету не подлежат;

- Модифицированный кассовый метод, который предоставляет возможность регистрации не только операций по движению денежных средств бюджетов, но и дополнительных активов и обязательств, для регистрации которых вводятся дополнительные счета;

- Модифицированный метод начислений, предусматривающий регистрацию операций сразу при осуществлении, т. е. доходы и расходы начисляются и признаются какие-то активы и обязательства при осуществлении операции. Особенность этого метода состоит в том, что при нем не начисляется амортизация, нефинансовые активы и активы сразу после приобретения списываются на расходы;

- Метод начисления предусматривает признание всех операций в момент их возникновения и списания активов на расходы пропорционально в течение всего срока полезной службы, путем начисления износа.

Метод начисления имеет важное преимущество по сравнению с другими методами учета в связи с тем, что он позволяет отражать реальную экономическую ситуацию благодаря ряду особенностей учетного процесса:

- регистрация или признание расходов в момент их совершения;

- учет всех ресурсных потоков, в том числе и тех, которые не приводят к возникновению кассовых потоков, но влияют на стоимость услуг (амортизация);

- возможность получения информации о состоянии активов и пассивов;

- организация раздельного учета движения денежных средств и юридических обязательств, связанных с ним, но несогласованных во временном периоде (получение денежных средств и право на получение денежных средств; выплата денежных средств и юридическое обязательство выплатить денежные средства);

- возможность учета некассовых операций, таких как взаимозачеты, создание и погашение кредиторской задолженности.

КМСФООС ратует за принятие государственным сектором экономик стран мира метода начисления при составлении финансовой отчетности, который позволит улучшить финансовое управление и повысить прозрачность в результате более полной и точной картины финансового положения государства. В частности отмечается, что правительства, использующие кассовый метод учета, не могут сформировать качественной и достоверной информации по социальным выплатам, в том числе пенсиям, а также о развитии инфраструктуры страны. Если используется метод начисления, то итоговая финансовая отчетность должна включать в себя Отчет о финансовом положении, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных потоков, Отчет об изменениях в чистых активах, капитале и Примечания к финансовой отчетности. При использовании кассового метода учета для подготовки финансовой отчетности основным финансовым отчетом будет выступать Отчет о движении денежных поступлений и платежей. Правительственные структуры многих стран заявляют о готовности применять МСФООС, однако в полном объеме ни одна страна в мире фактически не приняла эти стандарты. Основная проблема - это требование формировать консолидированные финансовые отчеты для всех предприятий, которыми управляют государственные структуры. Такое объединение слишком трудоемкое и затратное, поэтому в настоящее время данная процедура нигде в мире не производится, что препятствует полноценному внедрению МСФООС.

Представители белорусского профессионального сообщества не вовлечены в процесс нормотворчества и развития международных стандартов. Это чревато невозможностью оперативно вносить изменения в отечественное законодательство по бухгалтерскому учету и аудиту. Решение данного вопроса видится в развитии взаимодействия с Комитетом по МСФО, Международной федерацией бухгалтеров и получении возможности доведения национальной позиции при разработке и совершенствовании международных стандартов.

Министерство финансов Республики Беларусь взаимодействует с Фондом Комитета по МСФО, экспертами Всемирного банка. На постоянной основе представители Министерства финансов участвуют в работе Межправительственной группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности Конференции ООН по торговле и развитию, а также в Координационном совете стран СНГ по бухгалтерскому учету.

В Республике Беларусь решается вопрос с получением текстов МСФО на государственном языке. В настоящее время Министерством финансов Республики Беларусь прорабатываются правовые и организационные вопросы заключения соглашения с Фондом Комитета по МСФО об отказе от авторских прав на ограниченных территориях.

Применение МСФО приведет к необходимости осуществления государственного надзора за их соблюдением. Это, возможно, потребует создания специального контролирующего органа, следуя примеру других государств. Например, в Германии образована Федеральная организация по финансовому надзору, в Великобритании -- Совет по финансовой отчетности, во Франции -- регулирующий орган финансовых услуг Франции. Многие страны с переходной экономикой также приняли подобные меры. Так, в Турции создан Совет по рынкам капиталов, в Казахстане -- Агентство по финансовому надзору.

Не менее серьезные задачи реформирования бухгалтерского учета в Беларуси находятся в плоскости экономического образования. В республике отсутствует централизованная система подготовки и повышения квалификации специалистов по МСФО. Краткосрочные семинары и курсы, проводимые некоторыми аудиторскими и консалтинговыми компаниями, не способны решить кадровую проблему. Для ее решения планируется осуществление широкомасштабной программы повышения квалификации практикующих бухгалтеров.

Реформирование бухгалтерского учета потребует реализации комплекса мер по совершенствованию базового профессионального бухгалтерского образования, а именно: внесение изменений в содержание учебных программ средних и высших учебных заведений с ориентацией на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике, создание соответствующего учебно-методического обеспечения, переподготовка преподавателей и др. В настоящее время учебные программы экономических вузов дополнены курсами «Международные стандарты финансовой отчетности».

Создание инфраструктуры применения МСФО потребуется не только на уровне государства, но и в организациях (замена или модернизация программного обеспечения, обучение персонала, организация системы внутреннего контроля и др.).

Со вступлением в силу Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» нововведением в белорусское законодательство стало включение нового нормативно-правового акта - Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности. На сегодняшний день в Республике Беларусь введены следующие Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности:

С 21 февраля 2014 г. вступил в силу первый Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки». Если раньше определение учетной политики в Законе Республики Беларусь № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» Ї от 18.10.1994 г. (действовал до 01.01.2014 г.) было следующим: «Учетная политика -- это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией», то с 2014 года учетная политика определена как совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2015 г. вступили в силу сразу два Национальных стандарта бухгалтерского учета и отчетности.

2. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность» - определяет правила раскрытия информации в консолидированной бухгалтерской отчетности, составляемой организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций). Так, в качестве особых требований, предъявляемых при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности можно отметить следующие:

- организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность (данное требование позволит значительно снизить трудоемкость составления консолидированной отчетности по МСФО, а также оценить работу предприятий единообразно);

- индивидуальная бухгалтерская отчетность организаций, объединенных в группу организаций, должна быть составлена на одну и ту же отчетную дату.

3. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют». Принципиальным отличием от ранее применявшегося порядка является непроведение переоценки задолженностей по выданным и полученным авансам [9].

Вышеизложенные стандарты применяются только для коммерческих организаций.



2. Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Бухгалтерский баланс, его структура и содержание

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis»- дважды и «lans»- чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. В переводе с французского «balance» - весы. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV - началу XV века. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 года независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании термина или нет.

По мнению Ковалева В.В. слово «баланс» в бухгалтерском учете имеет двоякое значение:

1.Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и так далее.

2.Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне занимая строго горизонтальное положение,подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия [6, с.14].

Ученые по-разному трактуют термин «баланс» в своих работах.

Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф. считают, что бухгалтерский баланс - это информационная система, которая в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную дату [4, с.15].

Профессор Зонова А.Н. дает следующее определение: «Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации и отражает активы и пассивы организаций на начало и конец отчетного периода» [5, с. 28].

Профессор Гетьман В.Г. отмечает: бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования [15, с.22].

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 1 апреля 2015 г. N 18 бухгалтерский баланс составляется бюджетными организациями по всем источникам получения средств в целях обобщения данных бухгалтерского учета и отражения результатов хозяйственной деятельности и финансового положения.

В активе хозяйственные средства организации сгруппированы по их составу, размещению и использованию, в пассиве эти же средства объединены по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому итог актива баланса должен равняться итогу пассива баланса.

Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в которых выделяются статьи. Статья содержит величину остатка определенных видов хозяйственных средств или источников их формирования и целевого назначения.

Актив баланса включает 9 разделов:

I. Основные средства.

II. Материальные запасы.

III. Отдельные предметы в составе оборотных средств.

IV. Затраты на производство.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Расходы.

VIII. Убытки.

IX. Затраты на капитальное строительство.

В пассив баланса входят 6 разделов:

I. Финансирование и займы.

II. Фонды и средства целевого назначения.

III. Расчеты.

IV. Реализация.

V. Доходы и финансовые результаты.

VI. Финансирование капитального строительства.

Баланс составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета из книги "Журнал-Главная" или Главной книги. Каждая организация заполняет в балансе только те статьи, которые к ней относятся. Остатки по счетам хозяйственных средств отражаются по соответствующим статьям актива баланса, а остатки по счетам источников средств - по статьям пассива баланса.

Остатки по счетам в балансе отражаются на начало года и на конец отчетного периода. Данные вступительного баланса (на начало года) должны соответствовать данным утвержденного баланса за предыдущий отчетный год. В случае изменения вступительного баланса следует объяснить причины в пояснительной записке.

До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

В балансе должны быть указаны дата, на которую составлен баланс, полное наименование получателя (распорядителя) бюджетных средств, код главы по соответствующей ведомственной классификации, место нахождения получателя (распорядителя) бюджетных средств, бюджет - республиканский, местный, государственного внебюджетного фонда, периодичность представления бухгалтерской отчетности - годовая, промежуточная (месячная, квартальная), единица измерения показателей бухгалтерской отчетности. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

В разделах актива I, II, III, V и частично в разделе IX отражается остаток активов организации (материальных и денежных средств), имеющихся в распоряжении организации на дату составления баланса.

Основные средства в балансе отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости, продукция на складе и отгруженная покупателям (субсчета 030 «Продукция на складе», 031 «Продукция (работы, услуги) отгруженная») отражается по фактической себестоимости.

При наличии подсобных сельских хозяйств остаток по субсчетам 030«Продукция на складе», 031 «Продукция (работы, услуги) отгруженная» в балансе на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отражается по плановой себестоимости, а в балансе на 1 января - по фактической себестоимости. Аналогично оценивается остаток по субсчету 050 «Животные на выращивании и откорме».

Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в балансе по их первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

Материальные ценности, учитываемые по счетам 04 «Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований», 06 «Материалы и продукты питания», за исключением продуктов питания и медикаментов, отражаются по фактической стоимости (с включением в их стоимость расходов по доставке и других расходов по их приобретению). Продукты питания и медикаменты отражаются по ценам приобретения без вычета предоставляемых торговыми организациями скидок.

В стоимость продуктов питания и медикаментов не включаются транспортные расходы по их доставке.

Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на счетах в банке отражаются в балансе по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления баланса.

В разделе IV актива отражается сумма незавершенного производства по подсобным хозяйствам организаций и по научно-исследовательским работам, выполняемым по договорам с заказчиками. Незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой методикой оценки в учетной политике организации.

В разделе VI актива и разделе III пассива отражается остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и лицами: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» находит отражение в разделе IX актива и разделе VI пассива. Дебиторская и кредиторская задолженность по операциям в иностранной валюте отражаются в балансе по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления баланса.

В балансах, входящих в состав квартальной отчетности, бюджетные и внебюджетные источники средств (счета 14«Внутриведомственные расчеты по финансированию», 23 «Финансирование и займы», 24 «Фонды экономического стимулирования», 27 «Фонды целевого назначения»), а также расходы, произведенные за счет имеющихся источников (счета 20 «Расходы по бюджету», 21 «Прочие расходы») отражаются нарастающим итогом с начала года. Источники средств находят отражение в разделах I, II, VI пассива, а расходы - в разделах VII, IX актива. Сопоставление сумм источников финансирования с суммами расходов позволяет по данным баланса контролировать исполнение смет организации в течение года.

В разделе IV пассива в квартальных балансах предусмотрено отражение остатка по субсчетам счета 28 «Реализация», что означает финансовый результат от реализации.

Остатки в балансе на 1 января по счетам 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию», 23 «Финансирование и займы» в разделах I, VI пассива после заключения счетов означают суммы неиспользованного финансирования.

2.2 Подготовительные работы по составлению годовой отчетности

До составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

После чего проводится проверка полноты оформления всех финансово-хозяйственных операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. При этом необходимо установить:

- поступление всех первичных и сводных документов от материально-ответственных лиц складов, отделов, служб, от подотчетных лиц и проверить полноту отражения в учетных регистрах хозяйственных операций;

- правильность отнесения расходов на соответствующие разделы, подразделы, статьи, подстатьи, элементы расходов бюджетной классификации;

- соответствие плановых (сметных) показателей в формах отчетности утвержденным показателям бюджетной сметы расходов, сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам с учетом внесенных в отчетном периоде изменений, оформленных в установленном порядке;

- завершаются все расчеты с дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами, по чековым книжкам, то есть:

- от подотчетных лиц истребуются авансовые отчеты, а неиспользованные суммы авансов сдаются на текущий счет на восстановление кассовых расходов;

- суммы дебиторской задолженности взыскиваются, а кредиторской - погашаются;

- неиспользованные чеки из чековой книжки сдаются обратно в финансово-кредитную организацию.

Если по каким-либо причинам с отдельными дебиторами и кредиторами расчеты не будут завершены к концу года, эти остатки должны быть сверены и подтверждены актами сверки по состоянию на 1 января. Остатки денежных средств, находящихся в кассе, сдаются на счет в учреждение банка. В кассе организации могут оставаться денежные средства в пределах лимита, установленного банком.

Остатки денежных средств на счетах в банке должны быть сверены с выпиской из текущего счета. У организаций, обслуживаемых территориальными органами казначейства, остатков на текущих счетах быть не должно;

Также необходимо произвести переоценку основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 г. № 162/131/37.

Затем начисляется амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов (31 декабря) в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.

После проведения подготовительных мероприятий организации составляют предварительный баланс на 31 декабря, после чего приступают к годовому заключению счетов.

Бухгалтерский баланс на 1 января следующего года составляется после годового заключения счетов. Под годовым заключением счетов понимается отражение в учете заключительных записей по списанию произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат за счет бюджетного (внебюджетного) источника финансирования.

Для проведения годового заключения счетов в книге журнал-главная выводится предварительный остаток по каждому счету (субсчету) на конец текущего отчетного года.

Если сумма фактических расходов превышает остаток соответствующего источника финансирования, списание расходов производится в сумме, равной остатку источника финансирования. В случае, когда источник финансирования превышает сумму фактических расходов, после списания расходов остаются источники финансирования по кредиту соответствующих счетов (субсчетов).

...