Методика составления бухгалтерского баланса, его информационные возможности, проверка правильности его формирования

При заключении счетов списываются также остатки по субсчетам счета 28 «Реализация» в дебет или кредит субсчета 410 «Прибыли и убытки».

После заключения счетов в балансе на 1 января в разделах VII, IX актива по счетам 20 «Расходы по бюджету», 21 «Прочие расходы» может быть остаток, означающий превышение расходов над имеющимися источниками финансирования. Кроме того, в остатке по субсчету 211 «Расходы по внебюджетным средствам» могут отражаться затраты, относящиеся к незавершенному производству подсобных хозяйств, а по субсчету 210 «Расходы к распределению» - сумма расходов будущих периодов, которые к концу года не могли быть отнесены к расходам (затратам) за отчетный период.

2.3 Порядок составления и представления бухгалтерского баланса

Подготовить бухгалтерскую отчетность означает заполнить определенные формы, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь.

Формы бухгалтерской отчетности бюджетных организаций и порядок их заполнения определены Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 N 22.

Бюджетные организации и централизованные бухгалтерии, обслуживающие их, представляют годовые, квартальные и месячные бухгалтерские отчеты. Годовые отчеты составляются на 1 января, квартальные - на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, месячные - на первое число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Организации представляют отчетность финансирующим их органам.

Сроки представления отчетности организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь, а организациями, финансируемыми из местных бюджетов, - соответствующими местными финансовыми органами.

Перед составлением бухгалтерского баланса работники бухгалтерии обрабатывают первичные учетные документы и отражают изложенные в них хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. Данные учета отражаются в мемориальных ордерах, откуда и попадают в книгу журнал-главная.

Бухгалтерский баланс (форма 1) составляется на основании остатков, выведенных по книге журнал-главная формы 308.

В частности, остатки по субсчетам 010-019 счета 01 «Основные средства» в активе баланса должны равняться сумме остатков по субсчетам 250 «Фонд в основных средствах» и 020 «Амортизация основных средств» в пассиве баланса, а также итогу по счету 01 «Основные средства», отраженному в форме 5 «Отчет о движении основных средств» на начало и конец отчетного периода соответственно. В ИИТ БГУИР по строке 010 указаны остатки основных средств в количестве 583 951,5 тыс.руб., что соответствует сумме строк 660 и 670 (Прил. В).

Аналогично остатки по субсчетам 070-073 счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» в активе баланса равны остаткам по субсчету 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» и идентичны остаткам по данному счету в форме 5 «Отчет о движении основных средств». В ИИТ БГУИР по строке 080 указано наличие отдельных предметов в составе оборотных средств в количестве 219 508 тыс.руб.

Остатки по счету 06 «Материалы и продукты питания» в активе баланса на начало и конец года должны соответствовать итоговой сумме остатков по данному счету в форме 6 «Отчет о движении материальных ценностей». В ИИТ БГУИР по строке 070 указано 81 406,2 тыс.руб.

Данные бухгалтерского баланса на 1 января по графе 3 должны соответствовать данным годового бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, по графе 4. В случае изменения данных бухгалтерского баланса на 1 января отчетного года по графе 3 причины расхождения объясняются в форме 16 «Пояснительная записка».

В графе 4 «На конец года (квартала)» бухгалтерского баланса отражаются данные о стоимости активов и пассивов на конец отчетного периода (года, квартала).

Все незаконченные к концу отчетного периода расчеты показываются в балансе раздельно: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность. Объединение этих видов задолженности не допускается.

Строка 560 (графа 3, 4) «Баланс» актива бухгалтерского баланса соответствует строке 960 (графа 3, 4) «Баланс» пассива бухгалтерского баланса.

Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 «Финансирование из бюджета», 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений» (140 «Расчеты по финансированию из бюджета», 143 «Расчеты по финансированию капитальных вложений») является заключительной составляющей частью бухгалтерского баланса и предназначена для отражения движения сумм бюджетного финансирования, показанных в бухгалтерском балансе, а также других операций, связанных с исполнением бюджетных смет получателей бюджетных средств, за счет средств соответствующего бюджета в течение отчетного периода. ИИТ БГУИР соответствующих выплат не получает.

По дебету справки по строке 970 «Отнесено на счет 173 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы, подлежащие перечислению в доход бюджета:

- неиспользованные остатки бюджетных средств на счетах организаций по окончании финансового года;

- иные платежи, подлежащие зачислению в доход бюджета в соответствии с законодательством.

По строке 971 «Списано расходов в отчетном году» отражаются суммы фактических расходов, произведенных за счет средств бюджета, списанных по окончании года согласно заключительным операциям по годовому заключению счета фактических расходов за счет средств бюджета.

По строке 972 «Списано затрат по законченным и принятым в эксплуатацию объектам строительства» отражаются произведенные за счет средств бюджета на капитальное строительство суммы фактических расходов по законченным и принятым в эксплуатацию объектам строительства, списанных на основании актов о принятии объекта законченного строительства в эксплуатацию в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По строке 974 «Передано финансирование организациям, не имеющим статуса бюджетной организации» отражаются средства бюджета, предоставленные распорядителями бюджетных средств организациям, не имеющим статуса бюджетной организации, и бюджетным организациям, финансирование которых осуществляется по другим главам соответствующей ведомственной классификации.

По строке 975 «Прочие» отражаются суммы, отнесенные на уменьшение источника бюджетного финансирования, не поименованные в строках 970 - 974, 976 (в том числе суммы уценки материалов). Данные указанной строки расшифровываются в пояснительной записке.

По кредиту справки по строке 979 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата» отражается сумма полученного в отчетном периоде бюджетного финансирования (с учетом возврата), которая соответствует отчету органа государственного казначейства.

По строке 980 «В том числе по главам других распорядителей» по кредиту справки отражается сумма бюджетного финансирования, полученная по другим главам соответствующей ведомственной классификации.

По строке 986 «Прочие» по кредиту справки отражаются суммы, отнесенные на увеличение источника бюджетного финансирования, не поименованные в строках 979 - 985, 987.

Получатели бюджетных средств расшифровывают прочие источники бюджетного финансирования в пояснительной записке.

По строкам 976 «Курсовые разницы» по дебету справки и 987 «Курсовые разницы» по кредиту справки отражается разница, возникающая при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Строка 977 «Всего» по дебету справки равна сумме строк 970 - 976. Строка 988 «Всего» по кредиту справки равна сумме строк 979 - 987.

Остаток бюджетного финансирования на конец отчетного периода по строке 989 «Остаток по счету на конец года (квартала)» по кредиту справки определяется как сумма всех средств, отнесенных на увеличение источника бюджетного финансирования (строка 988) по кредиту справки с учетом остатка бюджетного финансирования на начало года (строка 978) за минусом средств, отнесенных на уменьшение источника бюджетного финансирования (строка 977) по дебету справки.

По строке 989 отражается сумма остатка бюджетного финансирования на отчетные даты, на конец года - после годового заключения счетов текущего учета.

Остатки сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 «Финансирование из бюджета», 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений» (140 «Расчеты по финансированию из бюджета», 143 «Расчеты по финансированию капитальных вложений») справки на начало года и конец отчетного периода равны остаткам по соответствующим субсчетам пассива бухгалтерского баланса.

2.4 Составление бухгалтерского баланса с использованием ПЭВМ

Автоматизированная форма учета основана на использовании ЭВМ. Она представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая учетная информация - с первичных документов, либо со специальных регистров учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

Программы регистрации и обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к правилам ведения бухгалтерского учета. Это относится к представлению бухгалтерских регистров в удобном для чтения виде, невозможности несанкционированных исправлений в записях и др.

Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись.

Одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является, наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

Если бюджетное учреждение невелико, вся автоматизированная система может быть установлена на одном компьютере. В крупных учреждениях количество компьютеров автоматизированной системы бухгалтерского учета может составлять десятки единиц, которые соединяются в локальную компьютерную сеть.

Автоматизация бухгалтерского учета может быть частичной или комплексной. При частичной автоматизации компьютеры используются на отдельных участках бухгалтерского учета, на каждом из которых применяется специализированная программа. Таким образом вводится понятие автоматизированного рабочего места (АРМ). Если первичный документ должен учитываться на нескольких участках учета, то после обработки на данном участке он передается на другой. Так, например, авансовый отчет заносится в компьютер на участке расчетов с подотчетными лицами, а затем передается на участок учета расходов учреждения (материалов, основных средств и т.д.) и снова вводится в компьютер. На каждом рабочем месте составляется отчетность (мемориальные ордера, сальдово-оборотные ведомости) и передается главному бухгалтеру (заместителю главного бухгалтера). Данные мемориальных ордеров заносятся в компьютер для формирования книги «Журнал - Главная», бухгалтерского баланса, отчета об исполнении доходов и расходов и других отчетных форм.

Данная технология повторяет ручную технологию учета и облегчает труд бухгалтера лишь в части подсчета итоговых сумм по аналитическим и синтетическим счетам, а также немного сокращает рабочее время, необходимое на обработку и разноску первичных документов.

При комплексной автоматизации бухгалтерского учета автоматизируются все участки учета. Учет на всех рабочих местах осуществляется с использованием одного программного продукта, установленного, как правило, в локальной компьютерной сети. Данные, введенные на одном участке, записываются в единую базу данных. Подобная технология автоматизации позволяет избежать двойного ввода одних и тех же данных.

Комплексная автоматизированная система бухгалтерского учета подразумевает учет в единой базе данных не только всех участков учета, но и операций по всем источникам финансирования. Если на каждый источник финансирования заводится отдельная программа, и базы данных этих программ никак не связаны друг с другом, система не будет комплексной. В этом случае, хотя программа и будет проще в использовании и настройке, неизбежны трудности с учетом операций, связанных с движением средств между источником финансирования, подготовкой сводных отчетов, анализом общей кредиторской и дебиторской задолженности по поставщикам, покупателям, подотчетным лицам и т.д.

На рынке программного обеспечения разные программы автоматизации бухгалтерского учета предназначены для разных учреждений. Например, программы класса «1С» предназначены для небольших учреждений со стандартным учетом. Для автоматизации более крупных учреждений, имеющих отраслевую специфику учета, централизованную бухгалтерию, формирующих сводную отчетность по подведомственным учреждениям и т.п., предназначены программы таких производителей, как корпорация «Парус» и ПКФ «СКВ Контур».

Кроме того существует ряд программ, разработанных с учетом специфики бюджетного бухгалтерского учета. Среди самых известных можно назвать программы « Контур Бухгалтерия Бюджет» производства ПКФ «СКБ Контур» и «Парус» одноименного производителя.

В случаях, когда программные продукты были разработаны для хозрасчетных предприятий и впоследствии видоизменены для бюджетного учета, как программы «БЭСТ» производства Интеллект-Сервис и «1С» одноименного производителя, практически не удается полностью учесть специфику бюджетного бухгалтерского учета. Например, как правило, не удается идентифицировать проводку 200 - 250 как вторую запись, а значит, и построить мемориальный ордер № 9 по установленной форме. С помощью неспециализированного программного продукта невозможно вести учет в централизованной бухгалтерии, учет с достаточным количеством аналитических признаков, не всегда удается вести учет в разрезе источников финансирования.

Прежде, чем составлять бухгалтерский баланс, в «1С» формируется книга «Журнал-Главная» (Главная книга). Для этого в «1С» выполняются следующие операции Отчеты-Обороты счета (Главная книга), затем необходимо задать период отчета и сформировать отчет. После вышеперечисленных операций на экран выводиться Главная книга, сведения из которой потом находят свое отражение в бухгалтерском балансе. Образец формы бухгалтерского баланса представлен в виде таблице Excel. Данные из Главной книги вводятся автоматически в графы по соответствующим статьям бухгалтерского баланса.

В настоящее время автоматизированное составление бухгалтерского баланса путем вывода его из бухгалтерской программы нечасто встречается, а в бюджетных учреждениях еще реже. Однако у работников бухгалтерии есть возможность заполнять Excel-форму бухгалтерского баланса с внесенными формулами для расчета показателей отчета. Эта форма значительно упрощает процесс составления баланса: ячейки, предназначенные для ручного заполнения выделены одним цветом, при их заполнении автоматически заполняются итоговые ячейки раздела баланса и строка «Баланс». При правильном заполнении исходных показателей строка «Баланс» активной и пассивной части будут равны и окрашены одним цветом. Заполняя форму бухгалтерского баланса значения из нее автоматически переносятся в другие формы бухгалтерской отчетности в необходимые ячейки.



3. Проверка правильности его формирования

3.1 Инвентаризация статей бухгалтерского баланса

Статьи годового баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации. В бухгалтерском учете за декабрь месяц должны быть сделаны вытекающие из инвентаризации записи. Инвентаризация всех активов и обязательств производится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ № 180 от 30.11.2007 г.

В соответствии учетной политикой ИИТ БГУИР (приложение А) инвентаризация основных средств, предметов в составе оборотных средств, материалов и драгметаллов в приборах и оборудовании проводится один раз в год по приказу ректора согласно графику по состоянию на 1 ноября, 1 декабря, лома и отходов, содержащих драгметаллы - 2 раза в год на 1 июля и 31 декабря, отходов (черного и цветного лома, макулатуры и т.д.) - 1 раз в год, денежных средств в кассе - не реже 1 раза в квартал, расчетов - по мере необходимости, бланков строгой отчетности - в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ №196 от 18.12.2008 г.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В состав комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на соответствующие активы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение материальных ценностей.

Сведения о фактическом наличии активов и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи (приложение Б) или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Фактическое наличие активов при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера при обязательном участии материально ответственных лиц.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи активов на ответственное хранение.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок банков.

Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

Излишки активов подлежат оприходованию и зачислению на увеличение источников финансирования с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов основных средств должна быть проведена с учетом рыночных цен, а амортизация определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением соответствующих актов.

Стоимость недостачи, порчи или иной утраты активов в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на расходы (затраты) организации.

Недостачи активов, произошедшие сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации относятся на виновных лиц.

Недостачи активов (кроме основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств), по которым виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, относятся на увеличение расходов.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает окончательное решение.

Результаты инвентаризации (таблица 2) должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Таблица 2 Корреспонденция субсчетов по учету результатов инвентаризации

Содержание операции	Корреспонденция субсчетов
	дебет	кредит
1	2	3
Оприходование излишков внебюджетных денежных средств в кассе организации	120, 121	237 или 410
Сумма недостачи внебюджетных денежных средств в кассе организации, отнесенная за счет организации	211, 080, 082	120, 121
Недостача внебюджетных денежных средств в кассе организации, отнесенная на кассира:
списание суммы недостачи	170	120, 121
разница между суммой вреда и суммой выявленной недостачи	170	237 или 410
Оприходование излишков денежных документов, приобретенных за счет внебюджетных средств	132	237 или 410
Сумма недостачи денежных документов, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенная за счет организации	211, 080, 082	132
Оприходование излишков основных средств (независимо от источника приобретения):
первоначальная стоимость	010-019	250
сумма амортизации	250	200
Недостача основных средств, отнесенная за счет организации (независимо от источника приобретения):
первоначальная стоимость недостающих объектов	250	013-019
сумма амортизации по недостающим объектам	200	250
Недостача основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенная на виновника:
первоначальная стоимость недостающих объектов	250	013-019
сумма начисленной амортизации по недостающим объектам	200	250
сумма причиненного вреда	170	237 или 410
Оприходование излишков оборудования, строительных материалов для капитального строительства, материалов для научных исследований, приобретенных за счет внебюджетных средств	040, 041, 043, 044, 050, 060-067, 069	237 или 410
Списание недостачи оборудования, строительных материалов для капитального строительства, материалов для научных исследований, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенной за счет организации	211, 080, 082	060-067, 069, 043, 044
	212	040, 041
Недостача оборудования, строительных материалов для капитального строительства, материалов для научных исследований, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенная на виновника:
учетная стоимость недостающих ценностей	170	040, 041, 043, 044, 060-067, 069
разница между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающих ценностей	170	237 или 410
Списание выявленной при инвентаризации дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей при исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам	080, 082, 211, 212	150, 178, 179
Списание выявленной при инвентаризации кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей при исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам	150, 177, 178, 179	237 или 410

Примечание - Источник: [20, с.314].

В таблице 2 указаны бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации активов, приобретенных за счет внебюджетных средств, т.к. ИИТ БГУИР не получает финансирование из бюджета. По результатам инвентаризации материальных ценностей в исследуемой организации излишков и недостач не выявлено.

3.2 Проверка правильности заключения счетов бухгалтерского учета

Под годовым заключением счетов понимается списание произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат.

Закрытие счетов текущего учета осуществляется путем записи имеющихся остатков в предварительном балансе по соответствующим субсчетам в противоположную сторону (остатки относятся в кредит субсчетов).

Информация о формировании финансового результата (прибыли или убытка) от осуществления предпринимательской деятельности обобщается на активно-пассивном субсчете 410 «Прибыли и убытки» в разрезе видов деятельности. По кредиту этого субсчета нарастающим итогом с начала года отражаются прибыль и доходы, а по дебету -- убытки и потери. Дебетовый его остаток означает убыток, кредитовый -- прибыль.

Субсчета по учету расходов закрываются субсчетами источников финансирования в следующем порядке:

Таблица 3 Заключение счетов

Субсчет учета расходов (закрываемый)	Субсчет источника финансирования
1	2
200 "Расходы по бюджету"	230 "Финансирование из бюджета" (у главного распорядителя) или 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" (у нижестоящего распорядителя)
202 "Расходы за счет других бюджетов"	232 "Финансирование за счет других бюджетов" или 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов"
204 "Расходы на выплату пособий и компенсаций за счет бюджета"	234 "Финансирование из бюджета на выплату пособий и компенсаций" или 146 "Расчеты по финансированию на выплату пенсий и пособий за счет средств бюджета"
206 "Расходы на выплату пенсий и пособий"	235 "Финансирование из фонда социальной защиты " или 146 "Расчеты по финансированию на выплату пенсий и пособий за счет средств бюджета"
211 "Расходы по внебюджетным средствам"	237 "Прочие источники"
080 "Затраты на производство" 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам"	280 "Реализация продукции (работ, услуг)"
203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения"	231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" или 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" - в случае окончания работ по капитальному строительству. Если строительство не закончено и имеются незавершенные работы по строительству либо строительство закончено, но не приняты строительные объекты, суммы незавершенных работ остаются на субсчетах 203 и 212
212 "Расходы по внебюджетным сред-ствам на капитальные вложения"	246 "Фонд производственного и социального развития"
215 "Расходы за счет внебюджетных фондов"	272 "Внебюджетные фонды"

Примечание - Источник: [16]

В ИИТ БГУИР для закрытия субсчета 211 «Расходы по внебюджетным средствам» применяется 280 субсчет «Реализация продукции». В 2015 году расходы по внебюджетным средствам составили 1 105 679,571 тыс. руб. (приложение Г). Из вышеперечисленных субсчетов учета расходов в данной организации применяются еще 080 «Затраты на производство» и 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» субсчета. На конец отчетного года в ИИТ БГУИР имеется незавершенное производство 31 892,8 тыс.руб.

При заключении счетов списываются также остатки по субсчетам счета 28 «Реализация» в дебет или кредит субсчета 410 «Прибыли и убытки». Реализация в 2015 года в ИИТ БГУИР составила 3 339 376,048 тыс.руб. После заключения счетов образовалась прибыль 350 098,822, которая была распределена в соответствии с приложение Д.

После заключения счетов в балансе на 1 января в разделах VII, IX актива по счетам 20 «Расходы по бюджету», 21 «Прочие расходы» может быть остаток, означающий превышение расходов над имеющимися источниками финансирования. Кроме того, в остатке по субсчету 211 "Расходы по внебюджетным средствам" могут отражаться затраты, относящиеся к незавершенному производству подсобных хозяйств, а по субсчету 210 «Расходы к распределению» - сумма расходов будущих периодов, которые к концу года не могли быть отнесены к расходам (затратам) за отчетный период. После закрытия данных субсчетов в ИИТ БГУИР сальдо нулевое, что означает превышение источников финансирования над расходами.

3.3 Проверка внутренней увязки показателей бухгалтерского баланса и их сопоставимость с другими формами отчетности

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости (в частности, тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года). На данном этапе сопоставляют данные бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также соотносят их с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым подтверждается соблюдение требований последовательности и сопоставимости.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При этом используются данные соответствующих учетных регистров, что позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка выполнения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.

В процессе проверки взаимоувязки показателей отчетных форм сверяют показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используют для анализа имущественного и финансового положения организации.

По методике Пупко предметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом:

- сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету.

- сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

- сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты:

Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения в пояснительной записке.

Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

В завершение представим таблицу увязок показателей годовой бухгалтерской отчетности:

Таблица 4 Увязка показателей бухгалтерской отчетности

Показатели сопоставляемые	Показатели, с которыми производится сопоставление
Бухгалтерский баланс (форма 1)
Строка 010 (графы 3 и 4)	Строка 660 (графы 3 и 4 формы 1) + строка 670 (графы 3 и 4 формы 1) = = строка 100 (графы 3 и 4 формы 5)
Строка 070 (графы 3 и 4)	Строка 110 (графы 3 и 4 формы 6)
Строка 080 (графы 3 и 4)	Строка 680 (графы 3 и 4 формы 1)
Строка 170 (графы 3 и 4)	Строка 001 (графа 6 формы 4) и строка 076 (графа 6 формы 4). Эти суммы должны быть подтверждены выпиской банка с текущего счета по внебюджетным средствам
Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2)
Строка 083 (графа 8)	Строка 120 (графа 3 формы 1) + строка 891 (графа 3 справки о движении сумм финансирования из бюджета) строка 120 (графа 4 формы 1)
Строка 083 (графа 10)	Строка 885 (графа 3 справки о движении сумм финансирования из бюджета) + строка 400 (графа 4 формы 1) строка 400 (графа 3 формы 1)
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (форма 4)
Строка 001 (графа 7) и строка 076 (графа 7)	Строка 620 + строка 640 + строка 650 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Отчет о движении основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5)
Строка 100 (графы 3 и 4)	Строка 010 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Отчет о движении материальных ценностей (форма 6)
Строка 110 (графы 3 и 4)	Строка 070 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях (форма 15)
Строки 010 и 050 (графа 3)	Строка 300 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)

Примечание - Источник: [16]

По данным ИИТ БГУИР показатели по строке 010 формы 1 совпадают с формой 5 (приложение Е) и составляют 585 368,2 и 583 951,5 тыс.руб. соответственно. Показатели по строке 070 бухгалтерского баланса также совпадают с формой 6 (приложение Ж) и составляют 114 140,6 и 81 406,2 тыс.руб. соответственно. Значения по строке 080 баланса действительно отождествляют значения по строке 680 и составляют 89 375,4 и 219 508,0 тыс.руб. соответственно. Сумма значений по строкам 170 и 200 формы 1 графа 3 совпадает со строкой 001 формы 4 (приложение И) и составляет 119 158,4 тыс.руб. Показатель по графе 4 по строке 170 совпадает со строкой 076 формы 4 и составляет 119 403,0 тыс.руб.

Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2) не составляется в ИИТ БГУИР, т.к. данная организация является обособленным подразделением бюджетной организации и не финансируется из бюджета.

По строке 001 и 076 формы 4 значения не совпадают с суммой значений по строкам 620, 640 и 650 формы 1:

- по форме 4 значения составляют 283 486,9 и 699 300,9 тыс.руб. соответственно;

- по форме 1 значения составляют 325 928,9 и 350 098,9 тыс.руб. соответственно.

Показатели по строке 300 формы 1 отсутствуют, т.к. недостач не выявлено.

Рассмотрев сопоставимость всех вышеперечисленных отчетов с бухгалтерским балансом можно заметить, что Отчет о недостачах и хищениях имущества (ф. 15) ни с каким отчетом не взаимоувязан и тяжело поддается проверке, что является недостатком при формировании бухгалтерской отчетности бюджетных организаций. Можно порекомендовать добавить в данный отчет сведения об остатках имущества на начало и конец периода, а также оборатах за период, чтобы можно было сравнить с данными бухгалтерского баланса и отчетом об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4).



Заключение

Вся информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

К отчетности предъявляют такие требования как: достоверность, целостность, простота, своевременность и другие. Отчетность должна составляться в валюте РБ на определенную отчетную дату.

Отчетность подразделяется на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную, а по величине отчетного периода - на периодическую и годовую.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: - бухгалтерский баланс, отчет об исполнении бюджетной сметы, отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство, отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации, отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, отчет о движении материальных ценностей, отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов, отчет о поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов, отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств.

В последние годы в области бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь произошли некоторые изменения. Наиболее значимые из них следующие:

- сокращены обязательные для применения формы первичных учетных документов;

- разработаны и утверждены новые формы бухгалтерской отчетности;

- разработан порядок бухгалтерского учета новых объектов бухгалтерского учета -- отложенных налоговых активов и обязательств;

- изменен порядок бухгалтерского учета доходов и расходов, запасов, государственной поддержки;

- отменено нормирование расходов на рекламные, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, на содержание служебных и специальных легковых автомобилей, на представительские цели;

- отменена детальная регламентация состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

- сняты ограничения по применению методов переоценки основных средств и др.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. Он позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

В данной работе бухгалтерский баланс проверялся на правильность составления и соответствия бухгалтерскому учету на примере ИИТ БГУИР. ИИТ БГУИР осуществляет следующие виды деятельности:

- повышение квалификации и переподготовка специалистов,

- профессиональная подготовка кадров по профессиям рабочих,

- подготовка специалистов с высшим образованием с сокращенным сроком обучения (на базе среднего специального образования),

- проведение образовательных курсов, подготовительных курсов для абитуриентов.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Перед составлением бухгалтерского баланса в ИИТ БГУИР проводят подготовительные работы, такие как проверка полноты и правильности отражения в учетных регистрах хозяйственных операций, проведение инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, закрытие операционных счетов, которые не должны иметь сальдо на начало года, выявление и отражение финансового результата деятельности.

Статьи годового баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации. В бухгалтерском учете за декабрь месяц должны быть сделаны вытекающие из инвентаризации записи. Инвентаризация всех активов и обязательств производится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ № 180 от 30.11.2007 г.

По результатам инвентаризации материальных ценностей в исследуемой организации излишков и недостач не выявлено.

В ИИТ БГУИР на основании оборотно-сальдовой ведомости в 2015 году расходы по внебюджетным средствам составили 1 105 679,571 тыс. руб. На конец отчетного года в ИИТ БГУИР имеется незавершенное производство 31 892,8 тыс.руб.Реализация в 2015 года в ИИТ БГУИР составила 3 339 376,048 тыс.руб. После заключения счетов образовалась прибыль 350 098,822, которая была распределена по фондам материального поощрения и производственного и социального развития в размере 40% и 60% соответственно.

Бухгалтерский учет в ИИТ БГУИР ведется в программе «1С: Бухгалтерия». Баланс заполняется вручную в excel-форме. Исследуя правильность составления баланса в данной организации было выявлено нарушение: в графе 3 по строкам 560 и 960 - значение не соответствует реальной сумме строк 010-550 и 570-950 соответственно. Данного нарушения можно избежать, если добавить в программу бухгалтерского учета функцию формирования бухгалтерского баланса. В результате необходимо будет только:

- отображать все хозяйственные операции в соответствии с требованиями законодательства в области бухгалтерского учета;

- проводить заключение счетов по окончанию отчетного периода.

По данным ИИТ БГУИР показатели по строке 010 формы 1 совпадают с формой 5 и составляют 585 368,2 и 583 951,5 тыс.руб. соответственно. Показатели по строке 070 бухгалтерского баланса также совпадают с формой 6 и составляют 114 140,6 и 81 406,2 тыс.руб. соответственно. Значения по строке 080 баланса действительно отождествляют значения по строке 680 и составляют 89 375,4 и 219 508,0 тыс.руб. соответственно. Сумма значений по строкам 170 и 200 формы 1 графа 3 совпадает со строкой 001 формы 4 и составляет 119 158,4 тыс.руб. Показатель по графе 4 по строке 170 совпадает со строкой 076 формы 4 и составляет 119 403,0 тыс.руб.

Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2) не составляется в ИИТ БГУИР, т.к. данная организация является обособленным подразделением бюджетной организации и не финансируется из бюджета.

По строке 001 и 076 формы 4 значения не совпадают с суммой значений по строкам 620, 640 и 650 формы 1:

- по форме 4 значения составляют 283 486,9 и 699 300,9 тыс.руб. соответственно;

- по форме 1 значения составляют 325 928,9 и 350 098,9 тыс.руб. соответственно.

Показатели по строке 300 формы 1 отсутствуют, т.к. недостач не выявлено.

Необходимо отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самой организации, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов и др.

При написании дипломной работы в качестве базы я взяла обособленное подразделение, в котором источником финансирования являются только внебюджетные средства, а также составляется отдельный от основного учреждения бухгалтерский баланс, по которому четко видны результаты деятельности учреждения строго в рамках одного вида финансирования. Я бы рекомендовала всем бюджетным организациям составлять раздельные бухгалтерские балансы по каждому источнику финансирования для более лучшего анализа показателей.

Рекомендации по совершенствованию показателей бухгалтерской отчетности:

- добавить в Отчет о недостачах и хищениях имущества (ф. 15) сведения об остатках имущества на начало и конец периода, а также оборатах за период, чтобы можно было сравнить с данными бухгалтерского баланса и отчетом об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4).;

- отражать в бухгалтерском балансе основные средства не по первоначальной стоимости, а по остаточной для более реальной оценки показателей учреждения.



Список использованных источников

1 Бюджетный Кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 16 июля 2008 г., № 412-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.10.2012 г., № 429-З // Бизнес-Инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016. - Дата доступа: 15.03.2016.

2 Виткалова, А.П., Миллер, Д.П. Как составить бухгалтерский баланс / А.П. Виткалова, Д.П. Миллер. - М.: Омега-Л, 2008. - 128 с.

3 Заббарова, О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / О.А. Заббарова. - Минск: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - 176 с.

4 Кислов, Д.В.Бухгалтерский баланс: техника составления / Д.В. Кислов. - М.:Гросс Медиа, 2011. - 227 с.

5 Ковалев, В.В., Патров, В.В., Быков, В.А. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: 2006. -- 672 с.

6 Москалева, Л.С. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (в вопросах и ответах) / Л.С. Москалева // Налоги Беларуси. - 2012. № 27. - С. 44-49.

7 Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть): Кодекс Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 166-З: в ред. ЗаконаРесп. Беларусь от 30.12.2014 г., № 431-З // Бизнес-Инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016. - Дата доступа: 20.03.2016.

8 Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть): Кодекс Респ. Беларусь, 29 дек. 2009 г., № 71-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 30.12.2015 г., № 343-З // Бизнес-Инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016. - Дата доступа: 11.03.2016.

9Новый национальный стандарт бухучета - влияние изменений курсов валют [Электронный ресурс] /Национальный интернет-портал.- Режим доступа: http://www.promdia.by. - Дата доступа: 14.02.2016.

10 Об утверждении инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 8 февраля 2005 г., № 15: в ред. постановлений Минфина от 10.01.2009 N 3, от 22.04.2010 N 50, от 01.11.2011 N 114 // Бизнес-Инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016. - Дата доступа: 01.03.2016.

11 Об утверждении инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Респ. Беларусь: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 10 марта 2010 г., № 22: в ред. постановлений Минфина от 31.12.2010 N 170, от 01.04.2015 N 18 // Бизнес-Инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016. - Дата доступа: 01.04.2016.

12 Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 ноября 2007 г., № 180 // Бизнес-Инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016. - Дата доступа: 11.04.2016.

13 О некоторых вопросах бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 22 апр. 2010 г., № 50: в ред. постановления Министерства финансов Респ. Беларусь от 08.02.2013 г., №11 // Бизнес-Инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016. - Дата доступа: 08.03.2016.

14 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12 июля 2013 г., № 57-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 04.06.2015, № 268-З // Бизнес-Инфо: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016. - Дата доступа: 15.04.2016.

15 Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие / П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2007. - 527с.

16 Порядок составления и представления годового бухгалтерского отчета [Электронный ресурс] / Л. Москалева. - Режим доступа: glavbuh.by›file.phtml?index=1530. - Дата доступа: 28.02.2016.

17 Рыбак, Т. Применение МСФО в Республике Беларусь / Т. Рыбак // «МСФО». -2012. - № 04. - С. 40-43.

18 Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 12-е изд. перераб. и доп. - Минск: Соврем. шк., 2008. - 672с.

19 Чернюк, А.А. Бухгалтерская отчетность / А.А. Чернюк // Моя бухгалтерия. Бюджетные организации. - 2013. №1. - С. 8-20.

20 Чернюк, А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник / А.А. Чернюк. - 3-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2008. - 623 с.

21 Чернюк, А.А. Инвентаризация активов и обязательств в бюджетных организациях / А.А. Чернюк // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - №1. - С. 65-75.

22 Чернюк, А.А. Учет компьютерных программ и баз данных в бюджетных организациях / А.А. Чернюк // Налоги Беларуси. - 2012. - № 23. - С. 67-69.

Размещено на Allbest.ru

...