Особенности организации учета и аудита операций с ценными бумагами ТОО "Salam Study.kz"

kр +1= или kр = (9)

где kН -- номинальная годовая ставка.

Переоценка долгосрочных инвестиций. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и одновременно переоценивать долгосрочные инвестиции одного вида.

Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций относится на увеличение собственного капитала. При снижении стоимости инвестиции уменьшение производится за счет суммы дооценки той же инвестиции.

При отсутствии (недостаточности) суммы дооценки одной и той же инвестиции, снижение ее стоимости относится на убыток.

Сумма дооценки инвестиции, стоимость которой ранее была снижена, относится на увеличение собственного капитала после погашения убытка от той же инвестиции.

Если в результате переоценки долгосрочных финансовых инвестиций первоначально произошло уменьшение, а затем увеличение, то предыдущая сумма уменьшения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций подлежит восстановлению. Сумма от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащая восстановлению, в зависимости от принятой учетной политики признается как доход или как нераспределенный доход.

Каждый субъект в учетной политике оговаривает периодичность переоценки имеющихся финансовых инвестиций и основание - либо на основе котируемой на бирже рыночной цены, либо по справедливой стоимости.

Процесс принятия решений о долгосрочных финансовых инвестициях является одним из самых трудных и противоречивых финансовых вопросов. Когда инвестор вкладывает средства в долгосрочные инвестиции, то он отказывается от денежных средств сегодня, в пользу дохода в будущем. Инвестиционный проект оценивается в соответствии с тем, даст ли он прибыль, равную или большую, чем необходимо инвесторам. Изначально существует такой коэффициент окупаемости, который позволяет рыночной цене инвестиции остаться неизменной. Но на практике принятие управленческих решений, зачастую влечет за собой изменение коэффициента окупаемости и, как следствие, оценки долгосрочных финансовых инвестиций.

Если учетной политикой хозяйствующего субъекта предусмотрен порядок переоценки долгосрочных финансовых инвестиций в зависимости от изменения показателей эффективности в определенный период времени, то логично пересчитывать изменение именно тех показателей, которые использовались при предварительной оценке инвестиционных проектов.

В практике существует четыре наиболее распространенных метода анализа эффективности долгосрочных инвестиций:

средней нормы дохода на инвестиции;

окупаемости;

внутренней нормы дохода;

чистой текущей стоимости.

При использовании в анализе оценки долгосрочных финансовых инвестиций метода средней нормы дохода на инвестиции рассчитывается отклонение среднегодового дохода после налогообложения в определенный период времени того предприятия, в которое осуществлены финансовые инвестиции и средней величины инвестиций в проект.

Изменение средней нормы дохода на инвестиции приводит к увеличению, либо к уменьшению стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, то есть к необходимости их переоценки.

Если при первоначальной оценке финансовых инвестиций использовался метод окупаемости и эффективность инвестиционного проекта определилась из числа лет, необходимых для возмещения стартовых инвестиционных расходов, долгосрочные финансовые инвестиции переоцениваются при изменении периода окупаемости.

Период окупаемости равен отношению исходных фиксированных расходов к годовому притоку наличности за период возмещения.

Изменение годового притока наличности в любой из моментов периода возмещения приводит к увеличению или сокращению периода окупаемости и соответственно стоимости финансовых инвестиций.

Использование методов внутренней нормы дохода чистой текущей стоимости основывается на концепции стоимости денег во времени: предпочтительно иметь деньги сегодня, чем завтра.

Для того, чтобы определить сколько сегодня будут стоить деньги, полученные в будущем применяются определенные средства идентификации денежных потоков.

К числу этих средств относится ставка дисконтирования - процентная ставка, используемая для определения текущей стоимости будущих денежных потоков.

Внутренняя норма дохода для инвестиционного проекта - есть ставка дисконтирования, благодаря которой уравниваются текущая стоимость ожидаемых денежных оттоков и текущая стоимость ожидаемых денежных притоков. Если стартовые затраты приходятся на время О, то внутренняя норма дохода может быть представлена величиной 1, которая определяется из следующей формулы:

х0= (10)

Таким образом, l - это ставка дисконтирования величины будущих денежных потоков - от Х1 до Хn, чтобы можно было приравнять их к текущей стоимости стартовых затрат во время О=Х0.

При осуществлении инвестиционных вложений инвестором обычно просчитывается необходимая норма внутреннего дохода. Если в период владения инвестициями внутренняя норма дохода превысила необходимую, то это должно привести к переоценке долгосрочных финансовых инвестиций, поскольку проект становится более рентабельным, и наоборот, если проект становится менее рентабельным. Как и метод внутренней нормы дохода, метод текущей стоимости -- это метод дисконтирования денежных потоков с целью определения эффективности долгосрочных инвестиций. Чистая текущая стоимость равна текущей стоимости притоков денежных средств минус текущая стоимость оттоков денежных средств. Чистая текущая стоимость инвестиционного проекта равна:

NPV= х0+ (11)

где l - необходимая норма дохода.

Если необходимая норма дохода равна величине дохода, который инвесторы ожидают получить от инвестиционного проекта, и предприятие принимает этот проект с чистой реальной стоимостью, отличной от нуля, стоимость долгосрочных финансовых инвестиций будет увеличиваться, то есть дооцениваться.

Проведение инвентаризации позволяет выявить наличие фактических долгосрочных и краткосрочных инвестиций.

При проверке фактического наличия ценных бумаг (акции, облигации, чеки, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг); устанавливается реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота получения доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг на предприятии инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе предприятия в сроки, установленные руководителем предприятия, а также в тех случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в банк или депозитарий (специальное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными банка или депозитария. Указанные данные согласуются с данными, полученными по запросу, направленному в банк или депозитарий в ходе инвентаризации.

При инвентаризации принадлежащих предприятию ценных бумаг оценка реальной стоимости устанавливается путем анализа бухгалтерской отчетности акционерных обществ, акции которых принадлежат предприятию, эмитентов других бумаг с учетом информации о состоянии фондового рынка и котировок акций на фондовых биржах.

Средства долгосрочных финансовых инвестиций, переведенные предприятием в уставные капиталы других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом, должны быть подтверждены документами, свидетельствующими о произведенных вкладах и подтверждающими соответствующие права предприятия.

Результаты инвентаризации финансовых инвестиций находят отражение в «Инвентаризационной описи ценностей и бланков документов строгой отчетности».

Если в результате инвентаризации будут выявлены инвестиции, стоимость которых отнесена на счета расчетов с разными дебиторами, прочих денежных средств и др., то такие суммы должны быть сторнированы и отнесены по принадлежности на счета соответствующих инвестиций.

Инвентаризационная комиссия может выявить случаи преобразования инвестированных предприятий, смену форм собственности, приобретение их иностранным инвестором и др. Во всех приведенных и других случаях инвентаризационная комиссия должна принять соответствующие решения, а бухгалтерия отразить их в учете.

В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта необходимо раскрывать учетную политику в определении: балансовой стоимости финансовых инвестиций, дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций.

Подлежат раскрытию также значительные суммы, включенные в доход по: процентам, роялти, дивидендам и арендной плате по долгосрочным и краткосрочным финансовым инвестициям; доходам и убыткам от выбытия краткосрочных финансовых инвестиций и уменьшениям в стоимости таких инвестиций. Раскрывается текущая стоимость инвестиций в недвижимость, если они не учитываются по текущей стоимости, а также значительные ограничения на реализацию инвестиций; получение дохода; получение дохода от их продажи; движение суммы от переоценки за отчетный период и характер таких движений; по долгосрочным финансовым инвестициям, учитываемым по стоимости с учетом переоценки; периодичность переоценки; дату последней переоценки; основание переоценки.

Таким образом, по данной главе были сделаны следующие выводы:

1. Ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие имущественное право в форме титула собственности (акции корпораций, векселя, чеки, коносаменты и т.д.) или как отношение займа владельца документа к лицу, его выпустившему (облигации корпорации и государства, сертификаты и др.). Все ценные бумаги можно разделить на две группы - денежные и капитальные. Денежные ценные бумаги оформляют заимствование денег. Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала (фондов) предприятия, необходимого для развития производства.

2. Учет ценных бумаг в качестве финансовых инвестиций производится согласно МСБУ 32 «Финансовые инструменты, цель которого - раскрытие и представление информации» - устанавливает принципы классификации и представления финансовых инструментов в качестве обязательств или в составе капитала, а также принципы взаимозачета финансовых активов и обязательств. Учет финансовых инвестиций ведется на счетах подразделов 1100 «Краткосрочные предоставленные займы» и 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

3. Каждый хозяйствующий субъект вправе учитывать краткосрочные финансовые инвестиции по текущей (рыночной) стоимости. При этом учетной политикой предусматривается периодичность изменений рыночной стоимости, в зависимости от изменения состояния рынка. В главе приведены далеко не все возможные методы переоценки финансовых инвестиций существующие в международной практике. Приведенные методы считаются наиболее распространенными и помогают в общем понять сущность переоценки долгосрочных инвестиций.

4. В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта необходимо раскрывать учетную политику в определении: балансовой стоимости финансовых инвестиций, дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций.

2. Современное состояние учета и аудита операций с ценными бумагами на примере ТОО «SALAM STUDY.KZ»

2.1 Экономическая характеристика ТОО «Salam Study.kz»

Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Salam Study.kz», (ранее АО «Salam Study.kz») зарегистрированная 4 ноября 2005 года, образованного 1 марта 1965 года. 4 ноября 2004 года Управлением юстиции г. Астана выдано свидетельство №17549-1901-ТОО о Государственной регистрации ТОО «Salam Study.kz» как юридического лица. Деятельность ТОО «Salam Study.kz» осуществляется на основании:

· Государственной лицензии на поставку строительного оборудования, сооружений, сосудов и трубопроводов под давлением, ремонт энергетического оборудования, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением за №003354, выданной Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан 30 ноября 2004 года;

· Государственная лицензия на занятие видами работ в сфере архитектурной, градостроительной, и строительной деятельности № 0008208, выданной Департаментом архитектуры и градостроительства г. Астаны 17 марта 2005 года.

В настоящее время ТОО «Salam Study.kz» - это динамически развивающееся предприятие, располагающее высококвалифицированными специалистами и необходимой материальной базой основным видом деятельности, которой является передача и распределения тепловой энергии.

Главной задачей ТОО «Salam Study.kz»» - является бесперебойное и качественное обеспечение всех потребителей Столицы строительным оборудованием.

Услуги, оказываемые ТОО «Salam Study.kz», относятся к разряду жизненно необходимых. В силу характера оказываемых услуг предприятия, его деятельность контролируется Агентством РК по регулированию естественных монополий.

Организационная структура управления удовлетворяет потребностям предприятия и создает предпосылки высокой оперативности управления, согласованной работы всех структурных подразделений.

Служба внутреннего аудита стоит особняком в данной структуре и является подотчетной Совету директоров.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компаний группы ТОО «Salam Study.kz»», необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, устанавливающими принципы и правила составления финансовой отчетности.

Бухгалтерия ТОО «Salam Study.kz» состоит из следующих секторов:

Сектор внутреннего учета и отчетности

Сектор учета начислений и отчетности по расчетам с персоналом, учета

Сектор бухгалтерского и налогового учета контрактов на недропользование, инвестиций и прочих операций

Сектор налогового и финансового учета

Сектор методологии и консолидации финансовой отчетности

Бухгалтерский учет в компании ведется согласно Учетной политике.

Целью принятия учетной политики является формирование такой системы бухгалтерского учета, которая будет достоверно представлять информацию о финансовом положении компании, результатах деятельности и изменениях ее финансового положения, а также соответствовать Корпоративной учетной политике единственного акционера, МСФО во всех аспектах, кроме тех случаев, когда соответствие МСФО противоречит законодательству Республики Казахстан, либо когда применений какого-либо аспекта МСФО в определенных условиях может привести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Учетная политика устанавливает принципы учета отдельных операций, методы и порядок оценки, учета, классификацию и группировку элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО, выбранные учетные альтернативы, требования к раскрытию информации в финансовой отчетности по МСФО, а также определяет сроки и периодичность формирования финансовой отчетности по МСФО.

За период с 31.12.2014г по 31.12.2015г. общая величина активов Группы ТОО «Salam Study.kz» увеличилась на 614 649 млн.тенге (+12%). На 31 декабря 2015г. Активы компании составили 5752399 тыс.тенге. Поскольку инфляционные процессы не оказывали существенного влияния, то такой рост активов положительно характеризует работу организации и свидетельствует о ее дальнейшем развитии, усилении производственного потенциала.

Проведенный анализ показывает, что распределение средств между краткосрочными и долгосрочными активами за рассматриваемые периоды было в пользу долгосрочных. Темпы роста долгосрочных активов в 2 раза опережают темпы роста краткосрочных, что обуславливает специфику функционирования ТОО «Salam Study.kz» в теплоэнергетической отрасли.

В приложение Б представлены состав и структура активов. Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод об общем увеличении активов, вызванном, в основном, увеличением долгосрочных активов. В составе краткосрочных активов имеет место резкое увеличение долгосрочных активов, предназначенных на продажу, их величина увеличилась на 261%. Также увеличились прочие активы на 142%, это связанно с увеличением выданных авансов. Денежные средства и их эквиваленты с 2014 по 2015г увеличились на 13%, с 564241185 до 637917383. Наряду с этим необходимо отметить уменьшение краткосрочных финансовых активов на 12%. В целом, в структуре краткосрочных активов преобладают денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции (Рисунок 3).

А в составе долгосрочных активов преобладают основные средства, как уже говорилось выше, это связано со спецификой деятельности. Данный показатель увеличился с 2297548 223тыс.тг. до 2548764 464тыс.тг. Инвестиции, учитываемые методом долевого участия на 31.12.2015г занимают 12,1%. В течение 2015 года компания признала свою долю в прибыли от совместной деятельности и ассоциированным компаниям в сумме 343175752тыс. тенге (в 2014 году 172475310тыс.тг.), что привело к увеличению текущей стоимости инвестиций. Общая сумма дивидендов, полученных от совместной деятельности и ассоциированным компаниям составила 285237383 тыс.тг (в 2014 году - 139493494 тыс.тг). Вместе с тем, долгосрочные финансовые инвестиции увеличились почти в 2 раза.

Для дальнейшего анализа необходимо провести анализ источников формирования активов организации.

Величина собственных средств, как видно из приложения В, в абсолютном выражении за период с 31.12.2014г. по 31.12.2015г. увеличилась на 374138098 тыс.тг. (+16%) преимущественно за счет увеличения уставного капитала. Т.к. в 2015г. Компания объявила и выпустила 68832770 простых акций на общую сумму 168066385 тыс.тг.

В целом, по состоянию на 31.12.2015г. величина кредитов и займов (1967423676 тыс.тенге) не превышает высоколиквидные активы: денежные средства и их эквиваленты (637917383 тыс.тг.) и краткосрочные финансовые вложения (647025785тыс.тг.) на 682480508 тыс.тг., поэтому компания не сможет финансировать себя самостоятельно.

Рентабельность активов (ROA) за период с 31.12.2014 по 31.12.2015г увеличился на 3 п.п. и составил 6%. Рентабельность собственного капитала (ROE) за аналогичный период также увеличился на 6п.п. и составил на 31.12.2015г. 14%. В целом, такое увеличение положительная тенденция, однако имеет место высокий коэффициент финансового рычага, т.е. большой долей заемного капитала.

Из таблицы 1 видно, что денежные средства на конец года за рассматриваемый период имели явную тенденцию к росту. По состоянию на 31.12.2015г остатки денежных средств увеличились на 73676198 тыс.тенге по сравнению с 01.01.2015г. В предыдущем периоде наблюдалась примерно такая же ситуация.

Таблица 1 - Динамика остатков денежных средств ТОО «Salam Study.kz», тыс.тг

№	Показатель	2013	2014	2015	отклонения
					2013-2014	2014-2015
		сумма, тыс.тг	сумма, тыс.тг	сумма, тыс.тг	сумма, тыс.тг	в %	сумма, тыс.тг	в %
1.	Денежные средства и их эквиваленты на начало года	359970 12	491811746	564241185	131841734	37	72429439	15
2.	Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов	131791701	72 429 439	73 676 198	(59362262)	-45	1246759	2
3.	Денежные средства и их эквиваленты на конец года	491761713	564241185	637917383	72479472	15	73676198	13

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.

Как видно из таблицы 1 первая группа активов (платежеспособных средств) как на начало так и на конец 2015года покрывает платежные обязательства соответственно на 1040207031 и 917533486 тыс.тенге, что свидетельствует о платежеспособности организации до трех месяцев.

Таблица 2 - Модель ликвидности отчета о финансовом положении ТОО «Salam Study.kz» на начало и конец 2015 г.

На начало года	На конец года
2015 год
Актив	Модель взаимосвязи	Пассив	Актив	Модель взаимосвязи	Пассив
А1	>(+104007 031)	П1	А1	>(+917553 486)	П1
А2	<(-398510600)	П2	А2	<(-299977439)	П2
А3	<(-704644869)	П3	А3	<(-1784417235)	П3
А4	<(+1062948438)	П4	А4	<(+1166841188)	П4

Вторая группа активов демонстрирует обратную ситуацию. Вследствие чего образовался недостаток 398510600 на начало года и 299977439 на конец года, что позволяет констатировать о снижении уровня платежеспособности консолидированной группы, так как невыполнение условий абсолютной ликвидности свидетельствует о снижении текущей ликвидности.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность и представляет собой прогноз платежеспособности на основе будущих поступлений и платежей, т.е. позволяет увидеть улучшение или ухудшение финансового состояния компании в более поздние сроки. На начало и на конец 2015г долгосрочные пассивы превышают медленно реализуемые активы, следовательно неравенство не соблюдается и появляются недостатки на1704644869 и 1784417235 тыс.тенге соответственно. Это показывает, что в консолидированной группе имело место снижение и перспективной ликвидности, что является негативным явлением для прогноза долгосрочной платежеспособности.

Труднореализуемые активы превышают постоянные пассивы, и в динамике эта разница растет в пользу активов, что подтверждает недостаток собственных оборотных средств для осуществления бесперебойного процесса производства. Что также нельзя назвать положительным моментом в работе предприятия. Таким образом, в отдаленной перспективе платежная способность предприятия ухудшается, то есть ухудшается финансовая устойчивость

Для оценки общей оценки платежеспособности и изменения финансовой ситуации рассчитаем показатель общей ликвидности.

Коб=, (3)

где Коб - коэффициент общей ликвидности,

А1,2,3 и П1,2,3 - итоги соответствующих групп по активам и пассивам баланса

На 31.12.2014г. данный показатель составляет 4,4 и к 31.12.2015г. он увеличился до 6,5. Это хорошая динамика, которая свидетельствует о том, что компания способная осуществлять расчеты по всем видам обязательств.

Коэффициенты ликвидности - одни из самых распространенных индикаторов платежеспособности компаний. Коэффициент текущей ликвидности показывает способность организации отвечать по своим краткосрочным обязательствам всеми имеющимися оборотными активами. Платежеспособность на ближайшую перспективу характеризует коэффициент быстрой ликвидности. А коэффициент абсолютной ликвидности показывает достаточность денежных средств для бесперебойного ведения текущих расчетов. Коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности для ТОО «Salam Study.kz» за 2013-2015гг рассчитаны в следующей таблице.

Таблица 4 - Показатели ликвидности и платежеспособности ТОО «Salam Study.kz» за 2013-2015гг

№	показатель	2013г.	2014г.	2015г.	отклонения
					2013-2014гг	2014-2015гг.
1.	Коэффициент текущей ликвидности	2,6	2,0	1,9	-0,6	-0,1
2.	Коэффициент срочной ликвидности	2,4	1,8	1,7	-0,6	-0,1
3.	Коэффициент абсолютной ликвидности	2,0	1,5	1,3	-0,5	-0,2
4.	Коэффициент маневренности СОС	0,6	0,7	0,7	0,1	0,1
5.	Коэффициент платежеспособности	0,2	0,2	0,1	-0,04	-0,02
7.	Длительность самофинансирования	260	358	272	98	-85
8.	Соотношение между чистым притоком ДС и прибылью EBITDA	0,4	0,3	0,2	-0,1	-0,1
9.	Коэффициент Бивера по прибыли	0,2	0,03	0,1	-0,1	0,1
10.	Коэффициента Бивера по денежным средствам	0,15	0,06	0,04	-0,1	-0,02
11.	Коэффициент соотношения ДЗ и КЗ	0,8	0,9	0,6	0,1	-0,3

Коэффициент текущей ликвидности за период с 31.12.2013 по 31.12.2015г. снизился с 2,6 до 1,9. Теоретически, нормальное значение коэффициента текущей ликвидности должно быть больше 2,0. (Однако на казахстанском рынке, нормальным считается значение этого показателя от 2,8-1,5). На 31.12.2015г значение коэффициента можно охарактеризовать как нормальное. Коэффициент текущей ликвидности сохранял нормативные значения в течение всего анализируемого периода.

Коэффициент срочной ликвидности на последний день анализируемого периода равнялся 1,7. За весь рассматриваемый период наблюдалось явное снижение коэффициента срочной ликвидности. На 31.12.2015г. значение коэффициента быстрой ликвидности можно характеризовать как вполне соответствующее нормальному. Т.е. ТОО «Salam Study.kz» за счет денежных средств и дебиторской задолженности в состоянии погасить свою краткосрочную задолженность.

Значение третьего показателя, коэффициента абсолютной ликвидности, на 31.12.2015г составил 1,3. За анализируемый период наблюдается отрицательная динамика (Рисунок 6), однако его значение соответствует нормативным и его можно охарактеризовать как, без сомнения, хорошее.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств в пределах нормы и за анализируемый период оставался стабильным. На последний день анализируемого периода его значение составляет 0,7, что означает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.

Коэффициент платежеспособности, т.е. отношение чистого оборотного капитала к активам, уменьшился от 0,2 до 0,1. За рассматриваемый период данный показатель в пределах теоретических значений.

Длительность самофинансирования, т.е. срок, в течение которого предприятие сможет функционировать и оплачивать счета, даже в том случае, если не будет поступлений денежных средств от дохода в будущем на 31.12.2015г равен 272 дня.

Соотношение между чистым притоком ДС от операционной деятельности и прибылью с 31.12.2013 по 31.12.2015 уменьшился с 0,4 до 0,1. Это свидетельствует о наличии резервов в управлении оборотным капиталом.

Коэффициент Бивера по денежным средствам за период с 2014г по 2015г. уменьшился с 0,04 до 0,02 за счет увеличения обязательств компании большими темпами по сравнению с увеличение операционного денежного потока. Значение данного показателя значительно ниже теоретического, которое составляет более 0,4. Это означает, что компания находится в группе риска «потери платежеспособности». Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности находится в пределах нормы.

Таблица 5 - Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатель	2013 г., в %	2014г., в %	2015г, в %.	Отклонение
				2013-2014гг.	2014-2015гг.
Коэффициент финансовой независимости	52	46	47	-6	2
Коэффициент концентрации заемного капитала	48	54	53	6	-2
Финансовый рычаг	21	9	4	26	-7
Коэффициент финансирования	110	80	90	-23	6
Показатель финансовой устойчивости	86	83	83	-3
Коэффициент покрытия оборотных активов собственным капиталом	150	137	14	-13	10

Коэффициент финансовой независимости (автономии) за рассматриваемый период снизился с 52% до 47%, в силу увеличения кредитов и займов. Нормативное значение этого коэффициента считается уровень 50-60%. Таким образом, положение компании характеризуется как стабильное и независимое от внешних кредиторов.

По нашему мнению, КМГ имеет высокий уровень финансового рычага на 31 декабря 2015 г. Отношение операционного денежного потока до изменений в оборотном капитале к скорректированному долгу составляло 9%.

По финансовым результатам по ТОО «Salam Study.kz» были получены следующие результаты таблица 6.

Таблица 6 - Анализ отчета о прибылях и убытках за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 г.	2014 г	2015 г
Доход от основной деятельности	12 950 892	15 119 513	17 882 227
Себестоимость	10 853 506	11 811 809	13 696 653
Валовая прибыль	2 097 386	3 307 704	4 185 574
Общие и административные расходы	1 400 252	1 399 373	1 519 246
Финансовые расходы	209 074	132 356	97 151
Прочие доходы	433 144	287 320	237 378
Прочие расходы	214 464	292 231	283 204
Прибыль до налогообложения	706 740	1 771 064	2 523 351
Расходы по налогу на прибыль	- 10 757	708 905	607 660
Прибыль и итого совокупный доход за год	717 497	1 062 159	1 915 691

По итогам работы за 2015 год доход в целом по группе компаний составил 18119 605 тыс. тенге, в том числе по основной деятельности 17 882 227 тыс. тенге.

Рост дохода от основной деятельности в сравнении 2014 годом в размере 18,3% сложился по причинам:

увеличение объема производства, передачи и распределения тепловой и электрической энергии;

рост предельного уровня тарифа на производство электрической энергии.

Сумма расходов в целом по группе компаний составила 15 596 254 тыс. тенге. Превышение показателя 2014 года на 14,3% сложилось за счет роста объема производства, передачи и распределения тепловой и электрической энергии.

Прибыль до налогообложения составила 2 523 351 тыс.тенге и превысила уровень 2010 года на 42,5%.

Чистая прибыль получена в сумме 1915 691 тыс. тенге.

Фактическая прибыль по управленческой отчетности составила 2143 955 тыс. тенге.

В целом наблюдается положительная динамика роста валового дохода и прибыли.

На снижение показателя чистой прибыли повлиял эффект финансовых расходов связанных с дисконтированием в соответствии с МСФО, а также элиминирование доходов на величину полученных дивидендов в размере 190 315,5 тыс. тенге от суммы чистой прибыли ТОО «Salam Study.kz».

Дивидендная политика предприятия. Согласно Уставу предприятия, размер дивидендов, выплачиваемых акционерам, утверждается годовым собранием акционеров по рекомендации Совета директоров. Прибыль, направляемая на выплату дивидендов, ограничивается той прибылью ТОО «Salam Study.kz», которая определяется на основе данных бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с МСФО и законодательством Республики Казахстан. Дивиденды начисляются в том периоде, в котором они объявлены и утверждены.

Таким образом, ТОО «Salam Study.kz» - это стабильная и доходная компания.

2.2 Порядок организации бухгалтерского учета финансовых инвестиций в ценные бумаги

Учет финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 1110 «Краткосрочные предоставленные займы», в который входят счета 1121 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли (акции)», 1122 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли (облигации)» и 1123 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли».

Счета 1110- 1150 активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту - операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи.

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.

При этом в случае если покупная стоимость будет выше текущей (рыночной), разница между стоимостями признается расходом, если же покупная стоимость будет ниже текущей (рыночной), разница - признается доходом.

Первый вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля в целом - по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Второй вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля по видам инвестиций. Например, отдельно по портфелю акций и отдельно по портфелю облигаций.

Третий вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе отдельно взятой инвестиции.

С 2011 по 2015 год инвестиционные вложения Общества составили 1 млрд. 864 млн. тенге. Основные средства, в сумме 1 млрд. 385 млн. тенге (74,3%) были направлены на реконструкцию, модернизацию и строительство тепловых сетей. Кроме того, предприятием произведена замена устаревшего оборудования и приобретен автотранспорт и специализированная техника.

В 2016 году предприятие осуществило реализацию инвестиционных обязательств на общую сумму 503 млн. тенге, что позволило произвести обновление, поддержку активов предприятия.

Увеличение суммы инвестиций в 2016 году по сравнению с предыдущими годами произошло в связи с утверждением и введением с 1 октября 2016 года предельного уровня тарифа сроком на 3 года и началом реализации инвестиционной программы, утвержденной совместным приказом Департамента Агентства РК по регулированию естественных монополий по г. Астана и Агентством РК по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства на общую сумму 3 млрд. 188 млн. тенге без НДС.

Рассмотрим, как учитываются: инвестиции в акции и инвестиции в облигации.

Учет акций ведется на счете 1120. На этом счете учитываются суммы, вложенные предприятием в приобретение акций других предприятий, банков и т.д.

При приобретении акций составляется корреспонденция счетов по дебету счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли» и кредиту следующих счетов: 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений» - на покупную стоимость приобретенных акций. Приобретение акций может быть отражено минуя счета расчетов: дебет счета 1120, кредит счетов 1030/2 «Денежные средства на краткосрочных банковских счетах в валюте»; 1030/1 «Денежные средства на краткосрочных банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при приобретении акций на внутреннем рынке Республики Казахстан.

Реализация и прочее выбытие акций отражается по дебету счета 7410 «Расходы по выбытию активов», и кредиту счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли» - на балансовую стоимость акций, по дебету счета 1210 и кредиту счета 7310 - на стоимость их реализации таблица 7.

ТОО «Salam Study.kz» в июне текущего года были приобретены простые акции:

АО "Арман" - 10000 штук по цене 300 тенге за 1 штуку;

АО "Темир" - 8000 штук по цене 450 тенге за 1 штуку;

АО "IBS" - 5000 штук по цене 200 тенге за 1 штуку.

Таблица 7 - Акции предприятий, купленных ТОО «Salam Study.kz»

	Объявленные акции	Размещенные акции	Выкупленные акции	Остаток
АО «Астана-Энергия»	17 000 000	6 905 475	88 742	94 525
АО «Астана- Тепловик»	13 900 000	6 615 450	0	7 284 550
АО «Астана-РЭК»	15 000 000	13 941 768	0	1 058 232

Количество приобретенных акций по всем акционерным обществам (в отдельности) не превышает 20%, т.е. ТОО «Salam Study.kz» не приобретает значительной доли влияния ни в одном из обществ.

Услуги брокера по приобретению акций АО "IBS" составили 15 тыс.тенге.

Текущая стоимость одной акции составляет таблица 8.

Таблица 8 - Текущая стоимость одной акции

АО	на 1 июня текущего года	на 31 декабря текущего года	на 1 июня следующего года
АО «Арман» АО "Темир" АО "IBS"	295 455 200	315 475 50	300 460 250

Акции АО "IBS" приобретались с целью перепродажи их в ноябре текущего года, но реализованы не были и руководством предприятия было принято решение учитывать их как долгосрочные инвестиции с 1 января следующего года.

Акции АО "Темир" приобретались с целью долгосрочного владения, но изменения в политике предприятия и в политике инвестиций привели к тому, что было принято решение в феврале следующего года реализовать 5000 акций в мае.

Дивиденды по акциям за прошлый год в АО "Арман", приходящиеся на 10000 акций, в сумме 100 тыс.тенге были объявлены в апреле текущего года, а выплачены в сентябре текущего года.

В апреле текущего года были вновь объявлены дивиденды в АО "Арман", в сумме 150 тыс.тенге, приходящиеся на 10000 акций.

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости, а долгосрочные по покупной.

Учет операций с облигациями ведется на счете 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли». На этом счете учитывается наличие и движение финансовых инвестиций в облигации.

Разницы между покупной и номинальной стоимостью списывают или доначисляют при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, которая определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности начисления доходов по ценным бумагам; к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, по которой они учитываются на счете 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли (облигации)», должна соответствовать номинальной стоимости.

Рассмотрим на корреспонденцию счетов по приобретению облигаций и полученного дохода по ним таблица 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по приобретению облигаций и полученного дохода по ним

Хозяйственная операция	Сумма	Дт	Кт
Предприятие приобрело облигации	1 000 000	1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли (облигации)»	1030/1 «Денежные счета на краткосрочных банковских счетах в тенге»
Ежемесячно начислены проценты	16667	1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»	6110 «Доходы по вознаграждениям»
Оплата эмитентом процентов, причитающихся инвестору по условиям выпуска каждые три месяца	50001	1030/1 «Денежные счета на краткосрочных банковских счетах в тенге»	1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»
При наступлении срока погашения облигаций эмитент возвращает инвестору вложенные им деньги по номинальной стоимости	1 000 000	7410 «Расходы по выбытию активов»	1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли (облигации)»
	1 000 000	1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	6210 «Доход от выбытия активов»
	1 000 000	1010 «Денежные счета на краткосрочных банковских счетах в тенге»	1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Эмитент выпустил облигации в количестве 1000 штук по 1000 тенге каждая, на сумму 1000000 тенге, сроком на 2 года с обязательством эмитента выплаты по ним 25% годовых, два раза в год. Предприятие- инвестор приобрело облигации когда рыночная стоимость облигации была на 3% больше, чем объявленный номинал, или за 1030 тенге, надеясь получить доход, ибо эмитент объявил оплату процентов более высокую, чем на рынке в среднем (рыночная процентная ставка 22%).

На номинальную стоимость облигаций плюс сумма премии 1030000 тенге (1000000 + 1000 х 3 / 100) х 1000):

дебет счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи» субсчет "Облигации";

кредит счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - 1030000 тенге.

На ежемесячную сумму процентов по облигациям (1000000 х 25% = 250000 тенге в год или 20833 тенге в месяц):

дебет счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»";

кредит счета 6110 "Доходы по вознаграждениям" - 20833 тенге ежемесячно.

Каждое полугодие эмитент выплачивает доход по облигациям 124998 тенге (20833 х 6):

дебет счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах";

кредит счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»" - 124998 тенге.

При каждом начислении дохода, ежемесячно производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью 1250 тенге (30000 / 24) на расходы предприятия, всего за 2 года - 30000 тенге:

дебет счета 7470 "Прочие расходы";

кредит счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи» субсчет "Облигации " - 1250 тенге.

По наступлению срока погашения облигаций эмитент возвращает, а инвестор передает эмитенту стоимость облигаций по номинальной стоимости:

дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов";

кредит счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи» субсчет "Облигации " - 1000000 тенге;

дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность";

кредит счета 6210 "Доход от выбытия активов" - 1000000 тенге;

дебет счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах";

кредит счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 1000000 тенге.

Таким образом, предприятие получит за два года 500000 тенге дохода, предусмотренные эмиссией облигаций, из которого будет произведен вычет премии в сумме 30000 тенге.

Облигации, выпущенные со скидкой. Предприятие принимает решение приобрести 1000 облигаций, номинальная стоимость каждой 1000 тенге, на сумму 1000000 тенге сроком на два года с обязательством эмитента выплаты 25% годовых два раза в год. Общая сумма дохода 250000 тенге в год, 125000 тенге за полугодие, 20833 тенге в месяц.

На момент продажи рыночная процентная ставка составила 29%. Эмитент решает продать облигации со скидкой 33 тенге с каждой облигации 967 тенге (1000 - 33). Сумма скидки 33000 тенге (1000 х 33), текущая стоимость приобретенных облигаций 967000 тенге (1000000 - 33000).

Приобретение облигаций со скидкой отражается по дебету счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи» субсчет "Облигации" и кредиту счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - 967000 тенге.

При ежемесячном начислении дохода от процентов дебетуют счет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и кредитуют счет 6120 "Доходы по дивидендам" - 20833 тенге (250000 / 12).

При оплате эмитентом процентов (2 раза в год) дебетуют счет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" и кредитуют счет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»" - 125000 тенге.

При каждом начислении дохода от процентов, ежемесячно в течение двух лет, производится доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью 1375 тенге (33000 / 24), увеличивающее доход предприятия за 2 года всего на 33000 тенге:

дебет счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи» субсчет "Облигации";

кредит счета 6120 "Доходы по дивидендам" - 1375 тенге.

При наступлении срока погашения облигаций инвестор передает их эмитенту по номинальной стоимости:

дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов";

кредит счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи» субсчет "Облигации" - 1000000 тенге;

дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность";

кредит счета 6210 "Доход от выбытия активов" - 1000000 тенге;

дебет счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах";

кредит счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 1000000 тенге.

Например, приобретены в мае 1000 облигаций по номинальной стоимости 1000 тенге каждая, на общую сумму 1036667 тенге с учетом процентов, начисленных за апрель и май - 36667 тенге (1000 х 1000 х 22% х 2 / 12), сроком на 2 года с обязательством эмитента выплаты по ним 22% годовых каждые три месяца.

В бухгалтерском учете покупателя инвестиции отражаются по номинальной стоимости 1000000 тенге:

дебет счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи» субсчет "Облигации";

кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам",

а на сумму процентов, причитающихся продавцу за апрель и май - 36667 тенге - покупатель делает записи:

дебет счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»";

кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Начисленные проценты за июнь покупатель отражает в сумме 18333 тенге (1000000 х 22% х 1/12):

дебет счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»";

кредит счета 6120 "Доходы по дивидендам".

По условиям выпуска (каждые три месяца) в конце июня инвестору оплачены причитающиеся проценты 55000 тенге (18333 + 36667):

дебет счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах";

кредит счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»".

В последующие периоды инвестор ежемесячно начисляет проценты в сумме 18333 тенге, которые ему оплачиваются каждые три месяца на протяжении двух лет.

При наступлении срока погашения облигаций возвращает эмитенту облигации по их номинальной стоимости:

дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов";

кредит счета 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи» субсчет "Облигации" - 1000000 тенге;

дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность";

кредит счета 6210 "Доходы по выбытию активов" - 1000000 тенге;

дебет счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах";

кредит счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 1000000 тенге.

На счете 1150 "Прочие краткосрочные финансовые инвестиции" учитывают депозитные сертификаты, депозиты, боны, казначейские векселя, казначейские ноты, производные ценные бумаги.

Аналитический учет по счету 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции» осуществляется по видам финансовых вложений и объектам, в которые произведены вложения.

Определение текущей стоимости краткосрочных инвестиций. Каждый хозяйствующий субъект вправе учитывать краткосрочные финансовые инвестиции по текущей (рыночной) стоимости. При этом, учетной политикой предусматривается периодичность изменений рыночной стоимости, в зависимости от изменения состояния рынка. Если финансовые инвестиции, приобретенные предприятием, внесены в листинг фондовой биржи, то определить их стоимость в любой момент времени не представляет трудности. В противном случае, когда финансовые инвестиции не котируются на фондовой бирже, рыночную стоимость можно определить исходя из доходности приобретенных финансовых инвестиций, проведя определенные расчеты.

2.3 Аудит операций с ценными бумагами

Проведение аудита операций с ценными бумагами ТОО «Salam Study.kz» позволяет выявить наличие фактических долгосрочных и краткосрочных инвестиций.

Перед собственно аудиторской проверкой аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ.

Она должна быть достаточно подробной.

Выполняется рабочая программа по этапам:

1 этап. Аудиторская оценка организации состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита, качества отчетности предприятия.

Объекты аудита:

- наличие учредительных документов;

- реальность балансовых данных по уставному капиталу бухгалтерских данных;

- выборочная проверка бухгалтерских данных регистров, балансов и т.д.;

- материалы инвентаризации;

- акты налоговой инспекции;

- аудиторское заключение за прошлый период;

- состояние компьютеризации бухучета;

- организация внутреннего контроля;

- соблюдение, правильное использование законов, нормативов.

2 этап. Аудиторская проверка операций с ценными бумагами.

Объекты аудита:

- учредительные документы;

- формирование и изменение акционерного капитала;

- ценные бумаги.

Составной частью аудита операций ценных бумаг акционерного общества является инвентаризация.

При проверке фактического наличия ценных бумаг (акции, облигации, чеки, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг); устанавливается реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота получения доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в ТОО «Salam Study.kz» инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе предприятия в сроки, установленные руководителем предприятия, а также в тех случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной цены, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

Средства долгосрочных финансовых инвестиций, переведенные предприятием в уставные капиталы других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом, должны быть подтверждены документами, свидетельствующими о произведенных вкладах и подтверждающими соответствующие права предприятия.

Результаты инвентаризации финансовых инвестиций находят отражение в «Инвентаризационной описи ценностей и бланков документов строгой отчетности». Если в результате инвентаризации будут выявлены инвестиции, стоимость которых отнесена на счета расчетов с разными дебиторами, прочих денежных средств и др., то такие суммы должны быть сторнированы и отнесены по принадлежности на счета соответствующих инвестиций. При инвентаризации могут быть выявлены инвестиции в предприятия, которые объявлены банкротами либо уже ликвидированы. Инвентаризационная комиссия может выявить случаи преобразования инвестированных предприятий, смену форм собственности, приобретение их иностранным инвестором и др. Во всех приведенных и других случаях инвентаризационная комиссия должна принять соответствующие решения, а бухгалтерия отразить их в учете.

Таким образом, для проведения в рамках дипломной работы аудиторской проверки операций с ценными бумагами была составлена программа аудиторской проверки, в которой разработаны конкретные задачи, мероприятия и процедуры для каждого объекта аудита и вида работ.

Осуществляя аудит финансовых инвестиций аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

- Аудит вложений в ценные бумаги.

- Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

- Аудит вложений в совместную деятельность.

- Аудит учета вложений в займы.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

- порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

- рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы
других организаций;

- документы приема-передачи вкладов в совме...